ELEMENTO 4

PASIVO
 PASIVO
Párrafo 4.15 del Marco Es una obligación contraída en el momento presente
Conceptual para la Información
Financiera
Es un compromiso o responsabilidad de actuar de
una determinada manera

CARACTERÍSTICAS Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente

como consecuencia de la ejecución de un contrato o
de un mandato contenido en una norma legal

Las obligaciones también aparecen por la actividad

normal de la entidad, por las costumbres y por el deseo
de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de
forma equitativa *

* Ejemplo, la entidad decide, como medida política, atender a la rectificación de fallos en sus productos incluso cuando éstos aparecen después
del periodo normal de garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son también pasivos para la entidad.
 PASIVO
Párrafo 4.46 del Marco Conceptual para la Información Financiera

RECONOCIMIENTO

Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida

de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su
cuantía pueda evaluarse confiablemente.
 PASIVO

Pasivo de Naturaleza Fiscal: Surge por

Diferencia Temporal Imponible

Beneficios a corto plazo para los empleados:

SUPUESTOS DE
Se reconoce cuando el empleado ha prestado
RECONOCIMIENTO sus servicios a la entidad.

Dividendos acordados después de la fecha de

Balance: No se reconoce como pasivo en
la fecha del balance.
 PASIVO

MEDICIÓN

• El pasivo se mide por el importe por el que la entidad tendrá que

cumplir con su obligación mediante la entrega de recursos.

• El pasivo financiero se mide al inicio a Valor Razonable y

posteriormente al costo amortizado.

•En el caso de partidas monetarias en moneda extranjera se miden

utilizando el tipo de cambio de cierre de la fecha del Balance
General.
 PASIVO

NATURALEZA Y PRESENTACIÓN

• Naturaleza : Acreedora y representa obligaciones

•Situaciones específicas
- Sobregiros y Pagarés Bancarios – Pasivo Corriente
- Saldo a Favor por IGV e I. Rta – Activo Corriente
- Anticipos de clientes – Pasivo (otras ctas. x pagar)
- Intereses Diferidos – Se deduce del activo que lo originó
40. TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
 40. TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
En PCGE 2010
Novedades PCGE 2020 se denomina
gobierno
401 Gobierno nacional central
//…
Se han incluido sub
4011 Impuesto general a las ventas divisionarias,
40115 IGV – Importaciones relacionadas con el
40116 IGV - Destinado a operaciones no gravadas origen y destino del
IGV de compras
40117 IGV - Destinado a operaciones comunes
4017 Impuesto a la renta No contempla
Renta de 2da.
categoría
407 Administradoras de fondos de pensiones
Sub cuentas
408 Empresas prestadoras de servicios de salud eliminadas
 CASO PRÁCTICO
REGISTRO CONTABLE DEL IGV QUE NO CONSTITUYE CRÉDITO FISCAL
Empresa se dedica a realizar operaciones {ventas} gravadas y no gravadas con IGV

PRORRATA DEL CRÉDITO FISCAL DEL IGV

Cálculo del coeficiente:

Monto de ventas gravadas 2´334,102 + 0

de los últimos doce meses +
Exportaciones
__________________________ x 100 = _______________
Monto de ventas gravadas + 2´334,102 + 235,298 + 0
Ventas no gravadas +
Exportaciones

Coeficiente = 2`334,102 = 0.9084 x 100 = 90.84%

2`569,400
 DESTINO DE LAS ADQUISICIONES

Destino
Concepto Gravadas y No Operaciones
Exportación Gravadas Comunes
1. Seguro pagado por 7,650.00
adelantado
2. Servicio telefónico 655.50
3. Compra de muebles de 3,230.00
oficina (Dpto. de ventas)
 DESTINO DE LAS ADQUISICIONES

Destino
Concepto Gravadas y No Operaciones
Exportación Gravadas Comunes
4. Servicio de agua potable 110.50
5. Servicio de electricidad 340.00
6.Compra de útiles de oficina 1,040.00
7. Compra de mercaderías 435,240.00
8.Compra de maquinaria 4,680.00
9. Alquiler de oficina 3,200.00
Total 435,240.00 4,680.00 16,226.00
 TRATAMIENTO DEL IGV

Adquisiciones Valor de IGV % Crédito IGV sin Clasific Cuenta

comunes compra Fiscal derecho a-ción según
a crédito PCGE
fiscal
Seguro pagado 7,650.00 1,377.00 90.84% 1250.87 126.13 Costo 18
por adelantado 182

Servicio 655.50 117.99 90.84% 107.18 10.81 Gasto 63

telefónico 6364
Muebles de 3,230.00 581.40 90.84% 528.14 53.26 Costo 33
oficina 3351
Servicio de agua 110.50 19.89 90.84% 18.07 1.82 Gasto 63
potable 6363
Servicio de 340.00 61.20 90.84% 55.59 5.61 Gasto 6361
electricidad
 TRATAMIENTO DEL IGV

Adquisiciones Valor de IGV % Crédito IGV sin Clasifi Cuenta

comunes compra Fiscal derecho cación según
a crédito PCGE
fiscal
Utiles de oficina 1,040.00 187.20 90.84% 170.05 17.15 Costo 60
603
Alquiler de 3,200.00 576 90.84% 523.24 52.76 Gasto 63
oficina
635
6352
Sub-total 16,226.00 2920.68 2653.15 267.54
comunes
 TRATAMIENTO DEL IGV

Compra Valor de IGV sin Clasificación Cuenta

compra derecho a según
destinada a PCGE
crédito
venta no
fiscal
gravada

Maquinaria y equipo 4,680.00 842.40 Costo 33

3331
33311
ASIENTO DE CENTRALIZACIÓN
DE COMPRAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOR POR ANTICIPADO 7,650.00

182 Seguros

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 7,910.00

335 Muebles y enseres

3351 Muebles 3,230.00

333 Maquinaria y equipo de explotación

3331 Maquinaria y equipo de explotación 4,680.00

60 COMPRAS 1,040.00

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros 1,040.00

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,306.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 3,200.00
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 340.00
6363 Agua 110.50
6364 Teléfono 655.50
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 3,495.55
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas

40116 Destinado a operaciones no gravadas 842.40

40117 IGV Destinado a operaciones comunes 2,653.15

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 24,401.55
 ASIENTO DE TRANSFERENCIA
DEL IGV QUE NO ES CRÉDITO
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOR POR ANTICIPADO 126.13

182 Seguros 126.13

33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 895.66

335 Muebles y enseres

3351 Muebles 53.26

333 Maquinaria y equipo de explotación

3331 Maquinaria y equipo de explotación 842.40

60 COMPRAS 17.15

603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos

6032 Suministros 17.15

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 71.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones 52.76
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica 5.61
6363 Agua 1.82
6364 Teléfono 10.81
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 1,109.94
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas

40116 Destinado a operaciones no gravadas 842.40

40117 IGV Destinado a operaciones comunes 267.54

En el supuesto que no se pueda identificar el gasto o
costo la parte proporcional del IGV Que no constituya
crédito se registra en la cuenta: 64, Divisionaria 6411,
tal como sigue:

64 GASTOS POR TRIBUTOS 1,109.94

641 Gobierno nacional
6411 Impuesto general a las ventas y selectivo al consumo
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA
40 1,109.94
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4011 Impuesto General a las Ventas

40116 Destinado a operaciones no gravadas 842.40

40117 IGV Destinado a operaciones comunes 267.54

 41. REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR
 41. REMUNERACIONES Y
PARTICIPACIONES POR PAGAR

SUBCUENTA APERTURADA

417 Administradoras de fondos de En el PCGE 2010, los

pensiones pasivos con las AFP
se registraban en la
sub cuenta 407
 40. TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

A partir del
2020 se
registran en
PCGE 2010 PCGE 2020

407 Administradoras de 41 Remuneraciones y participaciones

fondos de pensiones por pagar
417 Administradoras de fondos de
PASIVOS pensiones
Relacionados
con:

408 Entidades prestadoras 42 Cuentas por pagar comerciales –

de servicios de salud terceros
421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
 ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

43. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

RELACIONADAS

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan obligaciones
obligaciones que
que se
se contrae
contrae con
con
entidades relacionadas,
entidades relacionadas, derivadas
derivadas de
de lala compra
compra de
de bienes
bienes yy servicios
servicios en
en
operacionesobjeto
operaciones objetodel
delnegocio.
negocio.

EnelelPCGE
En PCGE2020,
2020,se
sehan
haneliminado
eliminadolalasub
subdivisionarias
divisionariasque
queidentificaban
identificabanaalos
lostipos
tiposde
deentidades
entidades
vinculadas
vinculadas
 44. CUENTAS POR PAGAR A LOS
ACCIONISTAS, (O SOCIOS, PARTÍCIPES)Y
DIRECTORES
 ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (O

SOCIOS, PARTÍCIPES)Y DIRECTORES

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que
que representan
representan laslas sumas
sumas adeudadas
adeudadas por
por lala
empresaaalos
empresa losaccionistas
accionistas(o
(osocios),
socios),directores.
directores.

En esta
En esta cuenta
cuenta sólo
sólo se
se incluye
incluye las
las transacciones
transacciones realizadas
realizadas con
con
accionistas que
accionistas que son
son personas
personas naturales;
naturales; las
las realizadas
realizadas con
con personas
personas
jurídicasse
jurídicas sepresentan
presentanenenla
lacuenta
cuenta47.
47.

En el PCGE 2020, se han eliminado la sub cuenta 443 Gerentes

 REMUNERACION AL DIRECTORIO
Inciso m) del artículo 37º del TUO de la
LIR
Las remuneraciones que por sus
funciones le corresponde a los
directores de las sociedades anónimas.
El exceso
debe ser
¿Límite deducible?
adicionado
6% de la utilidad comercial en la D.J.
Anual

26
 REMUNERACION AL DIRECTORIO

¿En caso de no existir

utilidad comercial?

El importe del gasto será reparado en su totalidad

RTF Nº 06887-4-2005 (11.11.2005)

No es deducible el egreso por dietas de directorio en un ejercicio en el que se
obtuvo pérdida, puesto que no hay utilidad comercial que permita el cálculo del
tope establecido en la LIR.

27
 REMUNERACION AL DIRECTORIO
Inaplicación del inciso v) del Art. 37º del TUO de la
LIR
“Es deducible el saldo que no excede el límite
deducible” que se encuentre pendiente de
cancelación a la fecha de vencimiento o
presentación del la D.J. Anual”
RTF Nº 7014-1-2005 (18.11.2005)
El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N° 27356 al artículo
37° de la Ley del Impuesto a la Renta, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para su
perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría y siendo que la deducción de
las dietas de directorio se encuentran previstas en el inciso m) del citado artículo,
resulta improcedente el reparo formulado.

28
REMUNERACION AL DIRECTORIO

Límite Deducible de la Remuneración al Directorio

•Datos:
Se ha contabilizado como gasto el importe de las remuneraciones al directorio por las
sesiones realizadas en el ejercicio 2019, según el siguiente detalle:
 
•Sr. Carlos Araiza Rodríguez S/ 25,000.00
•Sr. Fernando Pacheco García 25,000.00
•Sr. Alfredo Carmona Benavides 25,000.00
Total Remuneración S/ 75,000.00
 
•Utilidad contable del ejercicio 2019 S/. 1’040,640.00
Se tiene conocimiento que la empresa ha cancelado las remuneraciones en el mes de enero
2020.
Solución:
Determinación de la Utilidad Comercial
 
•Utilidad Contable S/ 1’040,640.00
•Dietas al Directorio 75,000.00
•Utilidad Comercial S/ 1’115,640.00
 
•Determinación del Importe Deducible
De acuerdo a lo establecido en el inciso m) del artículo 37º del TUO de la LIR, son
deducibles las remuneraciones que se le otorgue a los directores de las sociedades
anónimas en la medida que no exceda del 6% de la utilidad comercial del ejercicio.
Determinación del límite deducible

•Dietas al Directorio S/ 75,000.00

Límite deducible
(6% de S/. 1’115,640) 66,938.40
Exceso no deducible S/ 8,061.60

Como se puede observar, el importe registrado como gasto de la remuneración al directorio excede el
límite máximo establecido, en consecuencia dicho exceso debe ser adicionado tributariamente vía
Declaración Anual del Impuesto a la Renta, independientemente que el importe total de la remuneración
haya sido cancelado antes del vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Anual del
Impuesto a la Renta.

 
 REGISTRO CONTABLE

a. Mes de diciembre: Reconocimiento de la operación.

  --------------- X ---------------- S/ S/

62 CARGAS DEL PERSONAL Y DIRECTORES 75,000.00

628 Retribuciones al directorio

Divisionaria
6281 Dietas al directorio sugerida

CUENTAS POR PAGAR A LOS

75,000.00
44 ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) y
DIRECTORES
442 Directores
Divisionaria
4421 Dietas al directorio sugerida

Por el reconocimiento de las dietas de

x/x
directorio devengados en el ejercicio
 REGISTRO CONTABLE

b. Mes de enero:
  --------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS, PARTÍCIPES) y 75,000.00
DIRECTORES
442 Directores
4421 Dietas al directorio
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 6,000.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta
40172 Renta de cuarta categoría
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
69,000.00
10     EFECTIVO
  104   Cuentas corrientes en instituciones financieras
    1041 Cuentas corrientes operativas
Por el registro de la cancelación de las dietas
x/x
con la retención del 8% del impuesto a la renta
 CASO PRÁCTICO
PAGO DE DIVIDENDOS A PERSONAS NATURALES

Con fecha 20 de marzo del 2020 los accionistas de la empresa

Génesis S.A.C. acuerdan la distribución de las utilidades del
ejercicio 2019, las cuales serán canceladas una parte en
efectivo y otra en especie, correspondiéndole al socio Sr.
Gabriel Bustamante, un importe de S/. 5,800 (neto de la
retención del 5%). La empresa con fecha 15 de abril procede a
entregarle una Laptop cuyo valor de mercado es de S/. 4,400
más IGV y la diferencia en efectivo. Si el valor en libros de la
Laptop es de S/. 3,000 neto de una depreciación acumulada
de S/. 1,200, ¿cómo debe registrar la empresa el pago de este
dividendo?
 ------------------ X -------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS
16 5,192.00
-TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Propiedad, planta y equipo
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
40
Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 792.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas

40111 IGV Cuenta propia

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 4,400.00
756 Enajenación de activos inmovilizados
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
15/04 Por la transferencia de la Laptop
 ------------------ X ---------------- S/ S/
DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
39 1,200
ACUMULADOS
Depreciación acumulada de propiedad
395
planta y equipo
3952 Depreciación acumulada - Costo
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 3,000

Costo neto de enajenación de activos

655
inmovilizados y operaciones discontinuadas
Costo neto de enajenación de activos
6551
inmovilizados
65514 Propiedad, planta y equipo
33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 4,200
336 Equipos diversos
Equipo para procesamiento de
3361
información
33611 Costo
15/04 Para dar de baja a la Laptop
 ---------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR PAGAR A LOS
44 ACCIONISTAS (SOCIOS), PARTÍCIPES Y 5,800
DIRECTORES
441 Accionistas (socios, partícipes)
4412 Dividendos
CUENTAS POR COB. DIVERSAS -
16 5,192.00
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizado
1653 Propiedad, planta y equipo
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 608.00
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Por la cancelación del dividendo al
15/04
Accionista Sr. Bustamante
45. OBLIGACIONES
FINANCIERAS
 45. OBLIGACIONES FINANCIERAS

CONTENIDO
CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que representan
representan obligaciones
obligaciones por por
operaciones de
operaciones de financiación
financiación queque contrae
contrae la
la empresa
empresa concon
instituciones financieras
instituciones financieras yy otras
otras entidades
entidades no
no vinculadas,
vinculadas, yy
por emisión
por emisiónde deinstrumentos
instrumentosfinancieros
financieros de
dedeuda.
deuda.
También se
También se incluyen
incluyen las
las acumulaciones
acumulaciones yy costos
costos financieros
financieros
asociados aadicha
asociados dichafinanciación.
financiación.
 45. OBLIGACIONES FINANCIERAS

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

451 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
455 Costos de financiación por pagar
456 Préstamos con compromisos de recompra
 46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS
CONTENIDO
CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas queque representan
representan cuentas
cuentas por
por
pagar aa terceros,
pagar terceros, que
que contrae
contrae la
la entidad
entidad porpor
transacciones distintas
transacciones distintas aa las
las comerciales,
comerciales, tributarias,
tributarias,
laboralesyy de
laborales definanciamiento.
financiamiento.
 46. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
TERCEROS

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

465 Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones
por compra de activos inmovilizados a terceros
4651 Inversiones mobiliarias
Divisionaria
4652 Propiedades de inversión modificada

4653 Activos adquiridos en arrendamiento financiero

4654 Propiedad, planta y equipo Divisionaria

modificada
4655 Intangibles

4656 Activos biológicos

Nueva sub cuenta
466 Participación de terceros en acuerdos conjuntos
 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
RELACIONADAS

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas queque representan
representan obligaciones
obligaciones aa
favor de
favor de empresas
empresas relacionadas,
relacionadas, que
que contrae
contrae la
la empresa
empresa
por operaciones
por operaciones diferentes
diferentes aa las
las comerciales
comerciales yy aa laslas
obligacionesfinancieras.
obligaciones financieras.
 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
RELACIONADAS

NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS

471 Préstamos
472 Costos de financiación
473 Anticipos recibidos
474 Regalías
475 Dividendos
476 Depósitos en garantía Nueva sub cuenta

477 Pasivo por compra de activo inmovilizado

479 Otras cuentas por pagar diversas
En el PCGE 2020, se han eliminado la sub divisionarias que identificaban a
los tipos de entidades vinculadas
DIVIDENDOS POR PAGAR Y CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

Préstamos y
44 CUENTAS POR PAGAR 46 CUENTAS POR PAGAR
Dividendos
A LOS ACCIONISTAS, (o DIVERSAS - TERCEROS
socios) y DIRECTORES
Cuentas por pagar a terceros,
441 Sumas adeudadas por la que contrae la entidad por
Accionistas
entidad a los accionistas (o transacciones distintas a las
(Socios)
socios) y directores. comerciales, tributarias,
laborales y de financiamiento.
442
Directores
47 CUENTAS POR PAGAR
45 OBLIGACIONES DIVERSAS -
Dietas, entre FINANCIERAS RELACIONADAS
otros Obligaciones a favor de
Obligaciones con entidades relacionadas, por
Instituciones Financieras y operaciones diferentes a las
otras entidades y por emisión comerciales y a las obligaciones
de instrumentos financieros financieras.
de deuda.

Entidades o
empresas

VINCULADAS

Con Accionistas
(socios), se registra
en la cuenta 44
 CASO PRÁCTICO
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS A VINCULADOS

El día 2 de marzo, la Junta General de Accionistas de la empresa

XXX con RUC 20301236471,acuerda distribuir utilidades por el
importe equivalente a S/. 62,000. La cancelación se realizará en el
mes de abril en función a su participación en el capital.

               

PARTICI-
PACIÓN DIVIDENDOS RETENCIÓN NETO A
  SOCIOS PERSONAS % S/. 5% PAGAR S/.  

Brandy Jurídica
  S.A. domiciliada 70 43,400.00 -- 43,400.00  

Crisma Jurídica no
  Inc. domiciliada 30 18,600.00 -930.00 17,670.00  

  TOTALES 62,00.00 -930.00 61,070.00  

             
 CASO PRÁCTICO

Siendo que los Dividendos que pague una empresa constituida

en el país califican según el literal d) del artículo 9º del TUO de la
LIR, como Renta de Fuente Peruana. No cabe duda que es
correcto el procedimiento seguido por la empresa; afectando los
dividendos a pagar con una retención del 5% del Impuesto a la
Renta que constituye pago definitivo, tal como lo señalan el
artículo 73º-A y el literal e) del artículo 56º de la LIR.
En virtud al artículo 24º-B del TUO de la LIR, no se encontrará
gravado los dividendos que se distribuyan a los beneficiarios
(accionistas o socios) que sean personas jurídicas domiciliadas en
el país.
 CASO PRÁCTICO

La retención equivalente al 5% aplicado sobre los

dividendos debe declararse en el mes en que nace la
obligación tributaria, y que corresponda a lo que ocurra
primero entre la fecha del acuerdo y la fecha de pago, en
virtud a lo dispuesto en el artículo 89º del RLIR.
Considerando lo antes expuesto, para el registro
contable, se presentan tres momentos, perfectamente
diferenciados:
 REGISTRO CONTABLE
(i) La fecha del acuerdo:
--------------- X ----------------
59 RESULTADOS ACUMULADOS 62,000.00
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 930.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros impuestos y contraprestaciones
40185 Impuestos a los dividendos
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
47 61,070.00
RELACIONADAS
475 Dividendos
02/03 Por el acuerdo de distribución de
dividendos.
 REGISTRO CONTABLE

(ii) La fecha de pago efectivo de los dividendos declarados:

--------------- X ----------------
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS -
47 61,070.00
RELACIONADAS
475 Dividendos
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 61,070.00
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/04 Por el pago de dividendos
--------------- X ----------------
 REGISTRO CONTABLE

(iii) La fecha de pago de la retención:

--------------- X ----------------
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 930.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4018 Otros Impuestos y contraprestaciones
40185 Impuestos a los dividendos
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
10 930.00
EFECTIVO
Cuentas corrientes en instituciones
104
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/04 Por el pago de la retención (5%) a la
SUNAT
--------------- X ----------------
48. PROVISIONES
 48. PROVISIONES
CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que
que expresan
expresan los
los valores
valores estimados
estimados
por obligaciones
por obligacionesde
demonto
montouuoportunidad
oportunidadinciertos
inciertos

RECONOCIMIENTO YYMEDICIÓN
RECONOCIMIENTO MEDICIÓN
Una provisión
Una provisión se
se debe
debe reconocer
reconocer sólo
sólo cuando:
cuando: a)
a) la
la entidad
entidad
tiene una
tiene una obligación
obligación presente
presente comocomo resultado
resultado de
de un
un suceso
suceso
pasado; b)
pasado; b) eses probable
probable que que lala entidad
entidad tenga
tenga que que
desprenderse de
desprenderse de recursos
recursos que que involucren
involucren beneficios
beneficios
económicos, para
económicos, para pagar
pagar la
la obligación;
obligación; yy c)
c) puede
puede estimarse
estimarse dede
manerafiable
manera fiableel
elimporte
importededelalaobligación
obligación
 48. PROVISIONES
AA diferencia
diferencia de de las
las cuentas
cuentas por
por pagar
pagar comerciales
comerciales yy dede las
las
obligaciones devengadas,
obligaciones devengadas, las las provisiones
provisiones corresponden
corresponden aa
obligaciones de
obligaciones de monto
monto uu oportunidad
oportunidad dede pago,
pago, inciertos.
inciertos. Una
Una
provisión es
provisión es distinta
distinta aa una
una estimación
estimación dede recuperación
recuperación dede un
un
activo; la
activo; la primera
primera representa
representa una
una obligación,
obligación, mientras
mientras que
que lala
estimación permite
estimación permitemostrar
mostrarel
elmonto
monto recuperable
recuperabledel
del activo
activo
 48. PROVISIONES
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
481 Provisión para litigios
Estimación de la provisión en casos de litigios en curso.

482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

Importe estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado,
así como la rehabilitación del lugar donde se encuentra. La obligación se reconoce
paralelamente con el activo.
483 Provisión para reestructuraciones
Estimación de los costos que surgen de una reestructuración, como por ejemplo en la
venta o liquidación de una línea de actividad, la clausura de emplazamiento de la
entidad en un país o región, o los cambios en la estructura gerencial.
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente.
Obligaciones legales, contractuales o implícitas de la entidad, para prevenir o reparar
daños sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del activo inmovilizado
485 Provisión para gastos de responsabilidad social.
Comprende las obligaciones por los gastos en los que la entidad estima incurrir en la
atención de aspectos de responsabilidad social
 48. PROVISIONES
NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS
486 Provisión para garantías.
Incluye la estimación de gastos a incurrir por la reparación o reposición de activos
vendidos, durante el periodo de garantía.
487 Provisión para activos por derecho de uso.
Directamente relacionados con el reconocimiento de este tipo de activos en la cuenta
32
489 Otras provisiones.
Comprende cualquier otra provisión no incluida en las subcuentas precedentes
 PASIVO CONTINGENTE
Párrafo 10 de la NIC 37
DEFINICIÓN:
Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados
y cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o más hechos
futuros sucesos inciertos que no están enteramente bajo
el control de la entidad; o
Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos
pasados, que no se ha reconocido contablemente porque:
(i) no es probable que para satisfacerla se vaya a requerir
una salida de recursos que incorporen beneficios
económicos; o (ii) el importe de la obligación no pueda ser
medido con la suficiente fiabilidad.
 PROVISIONES

Provisiones: Según la NIC 37, párrafo 4 se deben

reconocer cuando:

i) la entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o

implícita) como resultado de un hecho pasado,

SUPUESTOS DE (ii) es probable que la entidad tenga que desprenderse de

RECONOCIMIENTO recursos, que incorporen beneficios económicos para
cancelar la obligación, y

(iii) puede hacerse una estimación confiable del importe de la

obligación.

Si estas condiciones no se cumplen, no debe reconocer una provisión.

Caso N° 1
Estimación de provisiones para garantías medidas a su valor esperado

Una entidad que produce planchas eléctricas ofrece garantía de nueve meses a
sus clientes nacionales que adquieren sus productos, lo que implica la reparación
por desperfectos o sustitución de las planchas eléctricas cuando son fallas de
producción del producto de acuerdo con el informe de servicios de reparación.
La experiencia es que de cada 1000 planchas, se presentan reclamos válidos por
el equivalente al valor de 10 planchas. Las planchas con garantía vigente al
cierre del ejercicio 2020 tienen un valor de S/. 600,000.
Se consulta si es necesario efectuar una provisión contable, y de ser necesario
efectuar el registro contable de acuerdo al PCGE bajo NIIF?
Solución Caso N° 1

Para efectos de determinar si es necesario efectuar la provisión, se debe validar

lo siguiente:
Existe obligación presente: La calificación es SI, debido a que el hecho que da
origen a la obligación es la venta de la plancha con garantía, la cual hace que se
produzca una obligación legal.
Existe una salida de recursos: La calificación es SI, debido a que resulta
probable para el conjunto de garantías otorgadas a los compradores.
Es posible efectuar una estimación fiable: La calificación es SI, debido a que la
mejor estimación del importe de la obligación será el valor de 10 planchas por
cada 1000 planchas

Provisión = 10 x 600,000 = S/. 6,000

1000
Por lo indicado, en el año 2020 debe generarse el cargo a la cuenta de gastos
por provisiones con abono a la cuenta del pasivo denominada provisiones. A
continuación, se presenta el registro contable:
 REGISTRO CONTABLE

Mes de diciembre: Reconocimiento de la provisión

  --------------- X ---------------- S/ S/
6 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
6,000.00
8 PROVISIONES
689 Provisiones
6896 Provisión para garantías
4
PROVISIONES 6,000.00
8
486 Provisión para garantías
Por la provisión de los gastos de reparación
x/x al cierre del período 2020, en aplicación de la
NIC 37
Caso N° 2

Estimación de provisiones por litigios civiles

Una persona natural demanda por indemnización de daños y perjuicios,

proveniente de un accidente en instalaciones eléctricas. Los asesores legales
de la entidad opinan que existe un alto grado de probabilidad de que el fallo
judicial resulte desfavorable y condenatorio para la entidad y que la misma
tenga que pagar la demanda. El costo total estimado por dichos asesores es
de S/. 100,000 La entidad estima que la sentencia saldrá en tres meses.
Se consulta si es necesario efectuar una provisión contable, y de ser
necesario efectuar el registro contable de acuerdo al PCGE bajo NIIF?
Solución Caso N° 2

Una provisión se reconoce cuando se cumplen las siguientes condiciones:

a)La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado;

b)Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos, que incorporen
beneficios económicos para cancelar tal obligación; y

c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.

De acuerdo con el enunciado planteado y debido a que es más probable que la

sentencia sea desfavorable, deberá reconocerse en libros contables una provisión
para responsabilidades. A continuación, se presenta el registro contable:
 REGISTRO CONTABLE

Reconocimiento de la provisión

  --------------- X ---------------- S/ S/
VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
68 100,000.00
PROVISIONES
689 Provisiones
6891 Provisión para litigios

48 PROVISIONES 100,000.00
481 Provisión para litigios
Por la provisión de los gastos de litigios civiles, según
x/x
el informe del asesor legal
EFECTO TRIBUTARIO DE LAS PROVISIONES
Las Provisiones estimadas realizadas en virtud a la
NIC 37: Provisiones, pasivos contingentes y activos
contingentes, no resultan aceptables en virtud al
literal f) artículo 44° TUO LIR, que regula que no
resulta deducible las asignaciones destinadas a la
constitución de reservas o provisiones cuya
deducción no admite la Ley del Impuesto a la Renta.
Caso N° 3

Determinación de pasivos contingentes

La entidad Alimentos S.A., se dedica a la fabricación de productos

alimenticios.
Durante el año 2019, 20 personas han sufrido intoxicación, posiblemente a
causa de productos vendidos por la entidad.

Se iniciaron los procesos legales por daños, perjuicios y por el

reconocimiento de la responsabilidad de la entidad.
Al 31 de diciembre del 2019, los asesores legales estiman que es
remota la posibilidad que la entidad sea encontrada responsable.
Al 31 de diciembre del 2020, los asesores legales informan a la
gerencia que es probable que la entidad sea encontrada
responsable.
¿Se consulta si al 31 de diciembre del 2019 es necesario
reconocer el pasivo contingente?
Solución Caso N° 3

De acuerdo a lo planteado y a la información disponible por el hecho

ocurrido a la entidad Alimentos S.A. al 31 de diciembre del 2019 no se
debe reconocer la provisión, ni se debe revelar el hecho en nota a los
estados financieros (no es un pasivo contingente), por ser remota la
posibilidad de su ocurrencia.

Asimismo, como al 31 de diciembre del 2020 es probable que la entidad

sea encontrada responsable y consecuentemente es probable el flujo
de salida de recursos, en esa fecha se debe reconocer en libros
contables la provisión basada en el mejor estimado del monto requerido
para cancelar la obligación, salvo que no pueda ser medido de manera
confiable, en esta situación sólo se debe revelar en nota a los estados
financieros.
49. PASIVOS
DIFERIDOS
491 Impuesto a las ganancias diferido. Acumula los efectos del
gasto contable por impuesto a las ganancias originado en
diferencias temporales gravables, que se estima dará lugar al
pago de impuesto a las ganancias en periodos futuros. Asimismo,
acumula el efecto del impuesto a las ganancias diferido por
actualización de valor sin efecto tributario, como es el caso de las
revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.

492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el

efecto del gasto en las participaciones de los trabajadores que se
calculan sobre la base de la renta tributaria (y no contable),
originado en diferencias temporales gravables, que se estima
darán lugar al pago de participaciones en periodos futuros.
Asimismo, acumula el efecto de las participaciones de los
trabajadores diferidas por actualización de valor sin efecto
tributario, como es el caso de las revaluaciones, reconocidas
directamente en el patrimonio neto.
493 Intereses diferidos. Incorpora los intereses
relacionados con cuentas por cobrar, los que aún no han
devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos
que se pactan explícitamente, como los que están
implícitamente contenidos en las cuentas por cobrar.

494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero

paralelo. Acumula el ingreso en la venta de activos con
arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga
durante el plazo del contrato del arrendamiento.

495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no

devengados por subsidios recibidos del Estado, para los
cuales no existe obligación de devolución
496 Ingresos diferidos y 497 Costos diferidos

Respecto a la subcuenta 496, se dispone en forma expresa

que ésta “Incluye los ingresos que se devengan en
resultados en el futuro no contenidos en las subcuentas
anteriores. No incluye la contabilización de ingresos de
contratos de construcción, los anticipos recibidos por
venta futura de bienes o servicios, ni los adelantos por
venta de bienes futuros”. Y la subcuenta 497 Costos
diferidos, corresponde a los costos asociados con los
ingresos diferidos acumulados en la sub cuenta 496.
VENTA AL CRÉDITO CON INTERESES

Enunciado

Una empresa realizó una venta en el mes de junio por el importe de S/. 20,000
más IGV, otorgando a solicitud de su cliente un crédito de tres meses y
acordando el pago de intereses por el financiamiento ascendente a S/. 4,500.
En esas circunstancias se canjeó la factura por tres letras. Efectúe el asiento
contable a realizar por la vendedora.

Solución:
Valor Venta 20,000
Intereses 4,500
Base Imponible (S/) 24,500
IGV e IP M (18%) 4,410
TOTAL (S/) 28,910
   --------------- X ---------------- S/ S/
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
12 28,910.00
– TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y
4,410.00
40 APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV-Cuenta propia
49 PASIVO DIFERIDO 4,500.00
493 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones
4931
con terceros
70 VENTAS 20,000.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías – venta local
70121* Terceros.
x/01 Por el reconocimiento del ingreso
   --------------- X ---------------- S/ S/
49 PASIVO DIFERIDO 1,500.00
493 Intereses diferidos
Intereses no devengados en transacciones
4931
con terceros
77 INGRESOS FINANCIEROS 1,500.00
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales

x/01 Por el devengo mensual de los

intereses