NIA 560
HECHOS
POSTERIORES AL
CIERRE
ALCANCE
Esta Norma
Internacional de
Auditoría (NIA) trata de
la responsabilidad que
tiene el auditor con
respecto a los hechos
posteriores al cierre,
en una auditoría
de estados financieros.
HECHOS POSTERIORES AL
CIERRE
Los estados financieros se pueden ver afectados por
determinados hechos que ocurran con posterioridad a la
fecha de los estados financieros. Muchos marcos de
información financiera se refieren específicamente a tales
hechos, dichos marcos de información financiera identifican
dos tipos de hechos:
Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que
existían en la fecha de los estados financieros; y
Aquellos que proporcionan evidencia sobre condiciones que
surgieron después de la fecha de los estados financieros.
REFERENCIA NIC 10
IDENTIFICACIÓN
HECHO POSTERIOR DEL HECHO
POSTERIOR
ES NECESARIO HECHOS
AJUSTAR LAS CUENTAS POSTERIORES QUE
EVIDENCIA ANUALES IMPLICAN AJUSTE
ADICIONAL SI
SOBRE
CONDICIÓN HECHOS
EXISTENTE NO
ES NECESARIO POSTERIORES QUE
AJUSTAR LAS CUENTAS NO IMPLICAN
ANUALES AJUSTE
OBJETIVOS
Obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre si los hechos ocurridos entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoría y que requieran un ajuste
de los estados financieros, o su revelación en
éstos, se han reflejado adecuadamente en los
estados financieros de conformidad con el
marco de información financiera aplicable; y
Reaccionar adecuadamente ante los hechos
que lleguen a su conocimiento después de la
fecha del informe de auditoría y que, de haber
sido conocidos por el auditor a dicha fecha, le
podrían haber llevado a rectificar el informe de
auditoría.
EJEMPLOS DE HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS
DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE INFORMA
La resolución de un litigio judicial, posterior al periodo sobre el que se
informa, que confirma que la entidad tenía una obligación presente al final
del periodo sobre el que se informa.
La recepción de información, después del periodo sobre el que se informa,
que indique el deterioro del valor de un activo al final del periodo sobre el
que se informa, o de que el importe de un deterioro de valor anteriormente
reconocido para ese activo necesita ajustarse.
1) La situación de quiebra de un cliente, ocurrida después del periodo sobre
el que se informa, generalmente confirma que al final del periodo sobre el
que se informa existía una pérdida sobre la cuenta comercial por cobrar, y
que la entidad necesita ajustar el importe en libros de dicha cuenta; y
2) La venta de inventarios después periodo sobre el que se informa puede
proporcionar evidencia sobre su valor neto realizable al final del periodo
sobre el que se informa.
El descubrimiento de fraudes o errores que
demuestren que los estados
financieros eran incorrectos.
EJEMPLO DE HECHOS OCURRIDOS DESPUÉS DEL
PERIODO SOBRE EL
QUE SE INFORMA QUE NO IMPLICAN AJUSTE
La reducción en el valor de mercado de las inversiones, ocurrida entre
el final del periodo sobre el que se informa y la fecha de
autorización de los estados financieros para su publicación. La
caída del valor razonable no está, normalmente, relacionada con las
condiciones de las inversiones al final del periodo sobre el que se
informa sino que refleja circunstancias acaecidas en el periodo
siguiente. Por tanto, la entidad no ajustará los importes previamente
reconocidos en sus estados financieros para estas inversiones.
Si se acordase la distribución de dividendos después del periodo sobre
el que se informa, pero antes de que los estados financieros sean
autorizados para su emisión, los dividendos no se reconocerán como
un pasivo al final del periodo sobre el que se informa, porque no
existe obligación en ese momento. Estos dividendos se revelarán en
las notas a los estados financieros
DEFINICIONES
Fecha de los estados financieros: fecha de cierre del último periodo cubierto
por los estados financieros.
Fecha de aprobación de los estados financieros: fecha en la que se han
preparado todos los documentos comprendidos en los estados financieros,
incluyendo las notas explicativas, y en la que las personas con autoridad reconocida
han manifestado que asumen la responsabilidad sobre ellos.
Fecha del informe de auditoría: fecha puesta por el auditor al informe sobre
los estados financieros de conformidad con la NIA 700.
Fecha de publicación de los estados financieros: fecha en la que los estados
financieros auditados y el informe de auditoría se ponen a disposición de
terceros.
Hechos posteriores al cierre: hechos ocurridos entre la fecha de los estados
financieros y la fecha del informe de auditoría, así como hechos que llegan
a conocimiento del auditor después de la fecha del informe de auditoría.
REQUERIMIENTOS
Hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la fecha del
informe de auditoría
El auditor aplicará procedimientos de auditoría diseñados para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada de que se han identificado
todos los hechos ocurridos entre la fecha de los estados financieros y la
del informe de auditoría que requieran un ajuste de los estados
financieros, o su revelación en éstos. Sin embargo, no se espera que el
auditor aplique procedimientos de auditoría adicionales con respecto a
cuestiones sobre las que los procedimientos de auditoría aplicados
previamente han proporcionado conclusiones satisfactorias.
El auditor tendrá en cuenta su valoración del riesgo al determinar la
naturaleza y extensión de dichos procedimientos de auditoría, que
incluirán lo siguiente:
a) La obtención de conocimiento de
cualquier procedimiento establecido por la
dirección para garantizar que se identifiquen
los hechos posteriores al cierre.
b) La indagación ante la dirección y, cuando
proceda, ante los responsables del gobierno
de la entidad sobre si han ocurrido hechos
posteriores al cierre que puedan afectar a los
estados financieros.
(c) La lectura de las actas, si las hubiera, de
las reuniones de los propietarios, de la
dirección y de los responsables del gobierno
de la entidad, celebradas con posterioridad a
la fecha de los estados financieros, así como
la indagación
sobre las cuestiones discutidas en esas
posibles reuniones cuando todavía no haya
actas disponibles.
(d) La lectura de los últimos estados
financieros intermedios de la entidad
posteriores
al cierre, si los hubiera.
Si, como consecuencia de los procedimientos aplicados el auditor
identifica hechos que requieren el ajuste de los estados financieros, o su
revelación en éstos, determinará si cada uno de dichos hechos se ha
reflejado en los estados financieros adecuadamente, de conformidad
con el marco de información financiera aplicable.
Manifestaciones escritas
El auditor solicitará a la dirección y, cuando proceda, a los responsables
del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones escritas,
de conformidad con la NIA 580, de que todos los hechos ocurridos con
posterioridad a la fecha de los estados financieros, y que deben ser
objeto de ajuste o revelación en virtud del marco de información
financiera aplicable, han sido ajustados o revelados.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la
fecha del informe de auditoría pero con anterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros.
El auditor no tiene obligación de aplicar
procedimientos de auditoría con respecto
a los estados financieros después de la fecha del
informe de auditoría. Sin embargo, si después de
la fecha del informe de auditoría pero antes de la
fecha de publicación de los estados financieros,
llega a su conocimiento un hecho que, de haber
sido conocido por él en la fecha del informe de
auditoría, pudiera haberle llevado a rectificar este
informe, el auditor:
(a) discutirá la cuestión con la dirección y, cuando
proceda, con los responsables
del gobierno de la entidad;
(b) determinará si los estados financieros
necesitan ser modificados y, de ser así,
(c) indagará sobre el modo en que la dirección
piensa tratar la cuestión en los
estados financieros.
Si la dirección modifica los estados financieros, el
auditor:
Aplicará los procedimientos de auditoría
necesarios en tales circunstancias
a la modificación.
Hechos que llegan a conocimiento del auditor con posterioridad a la fecha de
publicación de los estados financieros
Una vez publicados los estados financieros, el auditor no tiene obligación de
aplicar procedimientos de auditoría con respecto a ellos. Sin embargo, si una
vez publicados los estados financieros, llega a su conocimiento un hecho que,
de haber sido conocido por él en la fecha del informe de auditoría, pudiese
haberle llevado a rectificar el informe de auditoría, el auditor:
(a) discutirá la cuestión con la dirección y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad;
(b) determinará si es necesaria una modificación de los estados financieros; y,
de ser así,
(c) indagará sobre el modo en que la dirección tiene intención de tratar la
cuestión
en los estados financieros.
Si la dirección modifica los estados
financieros, el auditor:
(a) Aplicará los procedimientos de auditoría
necesarios en tales circunstancias
a la modificación.
(b) Revisará las medidas adoptadas por la
dirección para garantizar que se informe de
la situación a cualquier persona que haya
recibido los estados financieros
anteriormente publicados junto con el
informe de auditoría correspondiente.
El auditor incluirá en el informe de auditoría
nuevo o rectificado un párrafo de énfasis o
un párrafo sobre otras cuestiones que
remita a la nota explicativa de los estados
financieros que describa más
detalladamente la razón por la que los
estados financieros anteriormente
publicados se han modificado, y al informe
anterior proporcionado por el auditor.
