NIIF 9
Reconocimiento y
Medición
CONTENIDO
1 OBEJTIVO
2 RECONOCIMIENTO Y CLASIFICACION
3 MEDICION
4 CASO PRACTICO
OBJETIVO
Establecer principios para
información sobre activos, con el
propósito de presentar información
útil para los usuarios.
RECONOCIMIENTO
Reconocimiento
inicial
Una transferencia de
activos no cumple
requisitos para baja en Reconocerá en su
cuentas. estado de situación
financiera
No se reconocerá
como activo. Si la entidad forma
parte de un contrato
Partidas por cobrar
o pagar
Clasificación
Valor razonable
O costo
amortizado
Características
Modelo de
de los flujos de
negocio
efectivo
Costo amortizado
No se necesita
mantener los activos
Se mantienen en un hasta el vencimiento
negocio con el objetivo
de cobrar los flujos
efectivo del activo
Puede haber ventas
Medición al de activos financieros
costo
amortizado
Las condiciones del Son pagos de capital
contrato originan e intereses sobre el
flujos de efectivo capital pendiente.
Activo financiero al valor razonable
con cambios en resultados
Surge utilizando
Diferentes criterios de
Reduce la
valorización
asimetría
contable
Activos al un activo se
valor Clasifica disponible
razonable Para la venta
con En ausencia del
cambios valor razonable.
en
un pasivo relacionado
resultados
Con el activo se valora
A costo amortizado
Los estados
financieros
pueden brindar
mas información
DERIVADOS IMPLICITOS
CONTRAT
DERIVADO
DERIVADO INSTRUMENTO
O IMPLICITO
IMPLICITO HIBRIDO
PRINCIPAL
Flujos de efectivo varían
similarmente a la de un
derivado
Derivado Instrumento financiero
Puede ser
Derivado implícito
transferido
DERIVADOS IMPLICITOS
Un contrato hibrido esta compuesto por un contrato principal
fuera del alcance de la NIIF 9. la entidad identificara y los
separa.
RECLASIFICACION
Cuando cambie su modelo de negocio
para la gestión de activos financieros
Reclasificara todos los activos
afectados
reclasificación de costo amortizado a
valor razonable
reclasificación de valor razonable a
costo amortizado
MEDICIÓN
Medición inicial:
Medición posterior de activos financieros
Medición al valor razonable
Ganancias y pérdidas
Inversiones en instrumentos de
patrimonio
Medición inicial:
Los activos financieros o pasivos financieros en el
reconocimiento inicial se medirán al valor razonable
de la contraprestación dada en caso de un activo o la
contraprestación recibida en el caso de un pasivo.
Los cambios en este entre distintas fechas de medición
se reconocen en resultados, con excepciones de los
activos que son parte de una relación de cobertura.
Además los costos de transacción directamente
atribuibles a la compra o emisión de activos o pasivos
financieros serán incluidos.
Por otro lado si parte de la contraprestación
entregada o recibida es diferente de un
instrumento financiero, el valor razonable del
instrumento financiero se calcula recurriendo a
una técnica de la valoración. Por ejemplo, el valor
razonable de un préstamo o cuenta por cobrar a
largo plazo que no acumula intereses, puede
estimarse como el valor presente de todos los
cobros de efectivo futuros descontados utilizando
las tasas de interés de mercado
Medición posterior de activos financieros:
Después del reconocimiento inicial, una entidad
medirá un activo financiero de acuerdo a los criterios
de clasificación al valor razonable o al costo
amortizado según NIC 39.
Si un instrumento financiero, que se reconoce
inicialmente como activo y se mide al valor
razonable, y este cae por debajo de cero, será un
pasivo financiero.
Medición al valor razonable:
La mejor evidencia del valor razonable son los precios cotizados
en un mercado activo, es decir los precios de cotización están
disponibles para el público a través de una bolsa, de
intermediarios financieros o de un organismo regulador y esos
precios reflejan transacciones de mercados actuales que se
producen regularmente entre partes que actúan de manera
independiente.
El objetivo de determinar el valor razonable de un instrumento
financiero que se negocia en un mercado activo, es obtener el
precio al cual se produciría la transacción al final de un periodo
(es decir sin modificar o reorganizar de diferente forma el
instrumento).
La existencia de cotizaciones de precios publicados en el mercado activo
es la mejor evidencia del valor razonable y estas se utilizan para medir el
activo o pasivo financiero.
El precio de mercado cotizado adecuado para un activo comprado o
pasivo a emitir es el precio comprador actual, y para un activo a
comprar o un pasivo emitido, es el precio vendedor actual. Cuando
dichos precios no están disponibles, el precio de la transacción más
reciente brinda el valor razonable actual.
Si el mercado para un instrumento financiero no es activo, la entidad
establecerá el valor razonable utilizando una técnica de valorización.
Entre las técnicas de valorización se incluye el uso de transacciones de
mercado recientes entre partes interesadas y debidamente informadas,
así como las referencias al valor razonable de otro instrumento financiero
similar; y el descuento de flujos de efectivo y los modelos de fijación de
precios de opciones.
Si existe una técnica de valorización utilizada frecuentemente entre los
participantes del mercado paras fijar el precio de ese instrumento y si
hubiera demostrado que proporciona precios fiables en transacciones
reales de mercado, la entidad utilizara esta técnica.
Podría ocurrir que la información no esté disponible en cada una de las
fechas de medición, por ejemplo, en la fecha en que una entidad
concede un préstamo o adquiere un instrumento de deuda que no se
negocia de manera activa, la entidad tiene un precio de transacción que
es también un precio de mercado. No obstante, puede suceder que no
disponga de ninguna información nueva sobre transacciones al llegar a la
próxima fecha de medición y, aunque la entidad puede determinar el
nivel general de las tasas de interés de mercado, podría desconocer que
nivel de riesgo de crédito u otros riesgos considerarían el precio de
instrumento financiero en esa fecha.
Al aplicar el análisis de flujo de efectivo
descontado, la entidad utilizará varias tazas
de descuento iguales a las tasas de
rentabilidad predominantes para instrumentos
financieros que tengan las mismas condiciones
y características incluyendo la calidad
crediticia del instrumento.
El objetivo de usar una técnica de valorización
es establecer cual habría sido en la fecha de
medición, el precio de una transacción
realizada.
Información a utilizar para aplicar las
técnicas de valorización:
El valor temporal del dinero
Riesgo de crédito
Tasas de cambio
Precios de las materias primas cotizadas
Precios de instrumentos de patrimonio
Volatilidad
Riesgo de pago anticipado y de rescate
Costos de administración de activo o pasivo
financiero
Ganancias y pérdidas
Una ganancia o pérdida de un activo o pasivo
financiero que se mida al valor razonable se
reconocerá en el resultado del periodo a menos que
sea parte de una relación de cobertura, sea en una
inversión de instrumento de patrimonio, sea un pasivo
designado como a valor razonable con cambios en
resultados y se requiera que la entidad presente los
efectos de los cambios en el riesgo de crédito del
pasivo en otro resultado integral.
Las ganancias y pérdidas originadas en los activos
medidos a su costo amortizado y no forman parte de
una cobertura son reconocidas en resultados del
periodo mediante el método del interés efectivo;
cuando el activo se dé de baja en cuentas, haya
sufrido un deterioro de valor o se reclasifique.
Para una inversión en un
instrumento de capital que
no es mantenido para su
venta o para su negociación
la NIIF 9 proporciona al
Inversiones momento del
reconocimiento inicial la
en elección irrevocable para
presentar todos los cambios
instrumentos en el valor razonable de la
inversión en otros
de resultados integrales. La
elección debe realizarse
patrimonio: instrumento por
instrumento. Los montos
reconocidos en otros
resultados integrales nunca
se reclasifican a resultados
del ejercicio..
Los dividendos provenientes de estas inversiones se reconocen en
resultados de acuerdo a la NIC 18 Ingresos Ordinarios, a menos
que ellos claramente presenten una recuperación parcial del
costo de la inversión, por ejemplo, la contabilidad de los costos
de transacción en la medición inicial y posterior de un activo
financiero medido al valor razonable con cambios en otros
resultados integrales.
Ejemplo:
Una entidad adquiere un
activo por 100 UM más una
comisión de compra de 2 UM.
Inicialmente la entidad
reconoce el activo por 102 UM
el periodo sobre el que se
informa termina al día
siguiente, cuando el precio de
mercado cotizado del activo
es de 100 UM, si el activo
fuera vendido, se pagaría una
comisión de 3. En esta fecha
la entidad mide el activo a 100
UM (sin tener en cuenta la
posible comisión de venta) y
reconoce una pérdida de 2
UM en otro resultado integral.
Casos prácticos
COSTO AMORTIZADO
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo
financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo
menos los reembolsos del principal, más o menos la
amortización acumulada, calculada con el método de la
tasa de interés efectiva
Método de la Tasa de Interés Efectivo
El método de la tasa de interés efectiva es un método de
cálculo del costo amortizado de un activo o un pasivo
financiero, o de un grupo de activos o pasivos financieros y
de imputación del ingreso o gasto financiero a lo largo del
período relevante. La tasa de interés efectiva es la tasa de
descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por
cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada
del instrumento financiero
con el importe neto en libros del activo o pasivo
Activos financieros
• Cuentas por cobrar comerciales.
• Préstamos por cobrar.
• Créditos por operaciones no
comerciales.
• Inversiones mantenidas hasta el
vencimiento.
Pasivos financieros
• Cuentas por pagar comerciales.
• Préstamos por pagar.
• Obligaciones financieras.
CASO PRÁCTICO
La empresa El Sol S.A. obtiene un préstamo en una
entidad financiera con las siguientes
características:
• Monto del préstamo: UM/. 200.000.
• Tasa de interés: 6% anual.
• Plazo: 4 años.
• Comisión de estudio y apertura: 1%del monto del
préstamo.
• Fecha de concesión: 2 de enero de 2012.
• Amortización en cuatro cuotas anuales iguales,
pagaderas el día 31 de diciembre de cada año.
Caso Nº 2
Instrumento de deuda mantenido hasta el
vencimiento
La empresa Visión, el 2 de enero del Año 2019, adquiere de la
compañía Bonanza un bono a su valor razonable de UM/.20 000 por un
tiempo remanente de cinco años hasta el vencimiento, en el Año
2023.
El citado instrumento financiero de Bonanza tiene el valor nominal de
UM/.25 000 y una tasa cupón de 4.7 % anual. Visión ha clasificado al
bono de Bonanza como inversión mantenida hasta su vencimiento por
lo que su medición será mediante el método del costo amortizado.
