PRESUPUESTOS
FLEXIBLES,
VARIACIONESEN COSTOS
DIRECTOS Y CONTROL
ADMINISTRATIVO
PRESUPUESTOS
FLEXIBLES
El presupuesto flexible es resultante de la
consideración anticipada de las variaciones que se desarrolla considerando
pudieran existir en los ingresos en las ventas; los precios y costos variables
esta posible efectuación conduce a la presupuestados y el nivel de
predeterminación de los cambios factibles en producción real.
los volúmenes de producción y por
consiguiente en los gastos.
Un presupuesto flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos
presupuestados tomando
como base la producción real en el periodo del presupuesto. El presupuesto
flexible se prepara al
final del periodo (abril de 2011), después de que se conoce la producción
real de 10,000 chamarras.
El presupuesto flexible es el presupuesto hipotético que Webb habría
preparado al inicio del periodo
Al elaborar un presupuesto flexible, observe que:
• El precio de venta presupuestado es el
mismo de $120 por chamarra que se utilizó
en la preparación del presupuesto estático.
• El costo variable presupuestado por unidad
son los mismos $88 por chamarra que se
usaron con el presupuesto estático.
• Los costos fijos totales presupuestados son el mismo monto del
presupuesto estático de$276,000. ¿Por qué? Porque las 10,000
chamarras fabricadas caen dentro de la escala relevante de 0 a
12,000 chamarras. Por consiguiente, Webb habría
presupuestado la misma cantidad de costos fijos de $276,000,
indistintamente de que hubiera anticipado elaborar 10,000 o
12,000 chamarras.
La única diferencia entre el presupuesto estático y el presupuesto flexible es que el primero
se elabora para resultados planeados de 12,000 chamarras, en tanto que el segundo se
basa en la producción real de 10,000 chamarras.
Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos.
Paso 1: Identificar la cantidad real de
producción. En abril de 2011, Webb
produjo y vendió 10,000 chamarras.
Paso 2: Calcular el presupuesto flexible para los ingresos
tomando como base el precio de venta presupuestado y la
cantidad real de producción.
Paso 3: Calcular el presupuesto flexible para los
costos tomando como base el costo variable
presupuestado por unidad producida, la cantidad
real de producción y los costos fijos
presupuestados.
Variaciones del presupuesto flexible
y variaciones del volumen de ventas
Variaciones del volumen de ventas
La diferencia entre las cantidades del presupuesto estático y las cantidades del
presupuesto flexible se denomina variación del volumen de ventas, porque surge
únicamente de la diferencia entre la cantidad (o el volumen) real de 10,000 chamarras
vendidas y la cantidad de 12,000 chamarras que se espera que se vendan en el
presupuesto estático.
La variación del volumen de ventas en la utilidad en operación de Webb mide el cambio
en el margen
de contribución presupuestado porque Webb vendió únicamente 10,000 chamarras en
vez de las 12,000 presupuestadas.
Los gerentes de Webb determinan que la
variación es favorable del volumen de ventas
en la utilidad en operación podría deberse a
una o más de las siguientes razones:
La demanda general por las chamarras no está creciendo a la tasa
que se había anticipado.
Los competidores se están llevando una participación del mercado
de Webb.
Webb no se adaptó con rapidez a los cambios en las preferencias y
los gustos de los consumidores.
Las metas de las ventas presupuestadas se establecieron sin realizar
un análisis cuidadoso de las condiciones del mercado
Se desarrollaron problemas de calidad que condujeron a la
insatisfacción del cliente con las
chamarras de Webb.
Variaciones de los presupuestos
flexibles
Variación del presupuesto flexible = resultado real – cantidad del
presupuesto flexible
Resultado real Método presupuestado
Precio de venta 125($1250000/10000 cham) 120($1200000/10000 cham)
Costo variable por 95.01($950100/10000 cham 88($880000/10000 cham)
chamarra
La variación del presupuesto
flexible para los ingresos se variación del precio de venta
denomina
Variación del precio de venta =(precio de venta real – precio de venta presupuestado) x
unidades reales vendidas
=(125-120)x10000
=$ 50000 F
Variación favorable ya que el real excede al presupuestado lo que aumenta la UO
La variación del presupuesto flexible para los CV totales es desfavorable por:
• Se uso cantidades más grandes de insumo
• Incurrió en precios más altos por unidad para los insumos
Variaciones en precio y variaciones en
eficiencia para los insumos de los costos
directos
1. Una variación precio que refleja la diferencia
entre el precio real y el presupuestado de los
insumos
2. Una variación en eficiencia que refleja la
diferencia entre la cantidad real y la
presupuestada de los insumos.
Obtención de los precios y las cantidades
presupuestadas para los insumos
1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores
Se basa en datos históricos sobre precios y cantidades reales de los insumos
2. Datos provenientes de otras compañías que tienen procesos similares
El beneficio de usar datos provenientes de empresas similares es que las
cifras del presupuesto representan estándares de comparación
3. Estándares desarrollados
Un estándar es un precio, un costo o una cantidad que se usa como punto
para juzgar el desempeño
Costo estándar por unidad de producción = Insumo estándar permitido
para una unidad parecida x precio estándar por unidad producida
COSTO ESTÁNDAR DE MD POR CHAMARRA
Costo de MD por chamarra= 2 yardas por $ 30 por yarda cuadrada
COSTOS DE LA MOD POR CHAMARRA
= 0.8 horas en MO de manufactura x $ 20 por hora = $ 16
DATOS PARA EL CÁLCULO DE LAS
VARIACIONES EN PRECIO Y DE LAS
VARIACONES EN EFICIENCIA (WEBB)
Considerando las categorías de costos directos de Webb. El costo para cada
una de las categorías para las 10 000 chamarras manufacturadas es:
MATERIALES DIRECTOS COMPRADOS Y USADOS
1. Yardas cuadradas de insumo de telas compradas y usadas 22 200
2. Precio real incurrido por yarda cuadrada $ 28
3. Costo de los materiales directos (22,200x$28) $ 621
600
MANO DE OBRA DIRECTA
1. Horas de mano de obra directa 22 200
2. Precio real incurrido por hora de mano de obra directa $ 28
3. Costo de la mano de obra (9,000x$22) $ 621
600
Diferencia entre el precio
real y el precio
presupuestado, multiplicada • Variación en el
VARIACIÓN
por la cantidad del insumo precio del insumo
EN PRECIO
real, como los materiales • Variación en la tasa
directos comprados y
utilizados.
Diferencia entre la cantidad
real de insumos usados y la
cantidad presupuestada de
• Variación en insumos permitidos para la VARIACIÓN EN
consumo producción real, EFICIENCIA
multiplicada por el precio
presupuestado.
VARIACIÓN
EN PRECIO
UTILIZANDO LOS DATOS ANTERIORMENTE
MOSTRADOS:
• La variación de los MD es favorable porque el precio
real de la tela es menor al presupuestado, lo cual
nos da un incremento en la utilidad en operaciones.
• La variación de la MO es desfavorable porque la
tasa salarial real que se pagó a la mano de obra es
superior a la tasa presupuestada, lo cual da una
disminución en la utilidad en operaciones.
POSIBLES CAUSAS
QUE GENERAN UNA El gerente de
VARIACIÓN EN LOS MD negocia
los precios con
Cambio a un
proveedor con
PRECIOS una mayor
habilidad de la
un precio más
bajo.
planeada.
Ordenar Los precios de
mayores MD
cantidades disminuyeron
obteniendo debido a una
descuentos sobreoferta en
por volumen. la industria.
Los precios de Recibió
compra de MD precios
se fijaron a un favorables a
nivel muy cambio de
elevado, sin un aceptar
análisis previo términos
del mercado. desfavorables.
“NO SIEMPRE UNA VARIACIÓN
EN PRECIOS GENERA
BENEFICIOS A LARGO PLAZO”
VARIACIÓN
EN
EFICIENCIA
Emplea una MENOR cantidad de insumos
INEFICIENTE
que la cantidad presupuestada para su
nivel real de producción.
Emplea una MAYOR cantidad de insumos
EFICIENTE
que la cantidad presupuestada para su
nivel real de producción.
• Ambas variaciones en eficiencia son
desfavorables porque se utilizó una
mayor cantidad de insumos que la
que se presupuesto para la producción
real, dando como resultado una
disminución en la utilidad operativa.
POSIBLES CAUSAS
QUE GENERAN UNA El programador
VARIACIÓN EN LA El gerente de
de la
producción
personal de
EFICIENCIA Webb contrató
planeó
deficientemente
a trabajadores
el trabajo
no calificados.
(tiempo de
manufactura)
No se dio Los estándares
mantenimiento de tiempo
adecuado a las presupuestados
máquinas se establecieron
usadas, usando con demasiada
más tiempo de rigidez sin un
mano de obra. análisis previo.
FORMA ALTERNATIVA DE CALCULAR LAS
VARIACIONES EN PRECIOS Y EN EFICIENCIA
PARA MATERIAL DIRECTO
CONSIDERACIONES:
• La variación del presupuesto flexible se da de la diferencia entre costos
reales incurridos y el presupuesto flexible.
• Se inserta una nueva columna entre ambos (cantidad real de insumo x
precio presupuestado).
PARA MANO DE OBRA
CONSIDERACIONES:
• La variación del presupuesto flexible se da de la diferencia entre costos
reales incurridos y el presupuesto flexible.
• Se inserta una nueva columna entre ambos (cantidad real de insumo x
precio presupuestado).
Resumen de
las variaciones
Los siguientes cálculos muestran la razón por la cual la utilidad en
operación es de $14,900,
cuando la utilidad en operación del presupuesto estático es de $108,000.
El resumen de
Webb vendió 2,000
unidades menos que las variaciones
lo presupuestado, y
ello originó una
destaca tres
variación desfavorable efectos
en el volumen de
ventas por $64,000. principales:
Webb vendió Los costos de
unidades a un precio manufactura para
más alto que lo
presupuestado, y ello la producción real
generó una variación fueron más altos
favorable en el precio que lo
de venta por $50,000. presupuestado
ASIENTOS DE DIARIO USANDO COSTOS
ESTÁNDAR
ASIENTO DE DIARIO
1A
ASIENTO DE DIARIO 1B
ASIENTO DE DIARIO 2
La compañía Webb registraría el siguiente asiento de diario para cancelar
las cuentas de variaciones en el costo directo contra el costo de los bienes
vendidos.
IMPLEMENTACIÓ
N DEL COSTEO
ESTÁNDAR
El costeo estándar brinda
información valiosa para
la administración y el
control de los materiales,
la mano de obra y otras
actividades relacionadas
con la producción.
EL COSTEO ESTÁNDAR Y LA
TECNOLOGÍA DE LA INFORMACIÓN
La tecnología de la información moderna fomenta
el uso creciente de los sistemas de costeo estándar
para el costeo y el control de los productos.
La variación en la eficiencia Las variaciones en la
de los materiales directos se mano de obra se calculan
calcula a medida que se a medida que los
termina la producción y, trabajadores ingresan a
para ello, se compara la las terminales del
cantidad estándar de los departamento de
materiales directos que producción y teclean sus
debería haberse usado con números de empleado,
la requisición computarizada los tiempos de inicio y
de materiales directos terminación, y la
remitida por un operador cantidad de productos
del área de producción. que ayudaron a elaborar.
APLICABILIDAD DEL COSTEO ESTÁNDAR
Las compañías que han implementado la administración de la calidad total y los sistemas
de manufactura integrada por computadora (MIC), así como las firmas del sector de
servicios, han encontrado que el costeo estándar es una herramienta de utilidad.
Empresas que han implementado programas de la
administración de la calidad total, usan el costeo
estándar para controlar los costos de los
materiales. Empresas del sector servicios como
McDonald´s reutilizan de manera intensiva la
mano de obra y usan costos estándar para
controlar los costos de mano de obra.
Compañías que han implementado el
MIC, como Toyota, usan los presupuestos
flexible y costeo estándar para administrar
ciertas actividades como el manejo de
materiales y la configuración de
máquinas.
Los
Los gerentes
gerentes usan
usan la
la información
información
de las variaciones para identificar
las áreas del proceso de
manufactura
manufactura oo compras
compras dede la
la
empresa que necesitan una mayor
atención.
APLICACIONES ADMINISTRATIVAS
DE LA VARIACIONES
Los gerentes y contadores administrativos
utilizan las variaciones para evaluar el
desempeño, activar el aprendizaje de la
organización y realizar mejoramientos
continuos en el futuro.
Sirve como
sistema oportuno
para alertar ante
problemas y
oportunidades.
CAUSAS MÚLTIPLES DE LAS VARIACIONES
Las causas existentes en
una parte de la cadena
Los gerentes no de valor pueden ser
deben interpretar resultado de decisiones
las variaciones de tomadas en otra parte de
forma aislada la cadena de valor.
entre sí.
Ejemplo: Diseño deficiente de productos o procesos.
Trabajo deficiente en la línea de producción debido a
trabajadores poco calificados o a fallas en la máquina.
Asignación inadecuada de mano de obra o de maquinas para
trabajos específico.
Congestión debida a la programación.
Fabricación de los materiales.
Los gerentes deben tratar de entender las causas fundamentales
de tales variaciones.
¿CUÁNDO HAY QUE INVESTIGAR
VARIACIONES?
Entender que un estándar no es una
sola medida, sino más bien una
gama de cantidades posibles de
insumos aceptables, de costos, de
cifras de producción o de precios.
Una variación dentro del Con frecuencia los En el caso de aspectos
rango aceptable, se gerentes investigan las fundamentales, una
considera un variaciones con base en pequeña variación
“acontecimiento bajo juicios subjetivos o en origina investigaciones y
control”. regla empíricas. acciones.
MEDICIÓN DEL DESEMPEÑO USANDO LAS
VARIACIONES
Los gerentes emplean el análisis de variaciones cuando evalúan el desempeño
de sus trabajadores.
Efectivida
d Eficiencia La cantidad relativas
El grado en que se
de insumos que se
cumple un objetivo
usan para lograr
o una meta
cierto nivel de
predeterminados.
producción.
Los gerentes deben estar seguros
que entienden la causa de una
variación
APRENDIZAJE DE LA ORGANIZACIÓN
La meta del análisis de las
variaciones es que los gerentes
entiendan el motivo por el cual
Un énfasis
surgen las variaciones, excesivo sobre la
que aprendan
evaluación
y mejoren el desempeño del desempeño
del futuro.
socavaría el aprendizaje y la
mejora continua.
Evaluación del desempeño Aprendizaje de la
organización
MEJORA CONTINUA
Evaluar los
resultados de las
Iniciar acciones
acciones
correctivas.
Identificar de
forma repetida las
causas de las
variaciones.
MEDIDAS FINANCIERAS Y NO FINANCIERAS DE
DESEMPEÑO
Casi todas las compañías usan
una combinación de medidas
financieras y no financieras del
desempeño para la planeación y
el control.
Se usan para evaluar el total de los
costos con la que se llevan a cabo
MEDIDAS todas las operaciones y para ayudar a
FINANCIERAS guiar las decisiones, resultan ser
criticas porque indican el impacto
económico de diversas actividades.
MEDIDAS NO
FINANCIERAS
Los gerentes observan a los
trabajadores y se concentran en las
medidas no financieras como el
numero de unidades producidas
sin ningún reproceso, etc.
FIJACIÓN DE
ESTÁNDARES DE
COMPARACIÓN Y
ANÁLISIS DE
VARIACIONES
FIJACIÓN DE
ESTÁNDARES DE
COMPARACIÓN
Proceso continuo
de comparar el La empresa será
desempeño real competitiva en
contra los el mercado, si
mejores niveles es capaz de
de desempeño en
lograr los
las compañías
rivales.
estándares.
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Las compañías desarrollan estándares de comparación y calculan las
variaciones sobre las partidas que sean más importantes para su negocio.
Problema!!!
La compañía O’Shea fabrica jarrones de cerámica. Usa su
sistema de costeo estándar cuando desarrolla las cantidades
de su presupuesto flexible. En abril de 2012, se produjeron
2,000 unidades terminadas.
La siguiente información se relaciona con sus dos categorías
de costos directos de manufactura: materiales directos y
mano de obra directa.
Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400
kilogramos (kg).
El insumo de materiales directos estándar permitido para una
unidad producida es de 2 kilogramos a $15 por kilogramo.
O’Shea compró 5,000 kilogramos de materiales a $16.50 por
kilogramo, para un total de $82,500.
Las horas reales de mano de obra directa fueron de 3,250, a
un costo total de $66,300. El tiempo estándar de mano de
obra permitido es de 1.5 horas por unidad producida, y el
costo estándar de la mano de obra directa es de $20 por
hora.
1. Calcule la variación en el precio de los materiales directos y la
variación en eficiencia, así como la variación en el precio de la
mano de obra directa y la variación en eficiencia. Base la variación
en el precio de los materiales directos en un presupuesto flexible
para la cantidad real comprada; y base la variación en la eficiencia
de los materiales directos en un presupuesto flexible para la
cantidad real utilizada.
SOLUCION:
Variac. en precio=Precio Real*Cant.Real-Precio
Presup.*Cant. Real
Variac. en eficiencia=Precio Presup.*Cant.Real-Precio
Presup.*Cant. Presup.
$7500 $6000
D D
$1300 $5000
D D
2. Prepare asientos de diario para un sistema de costeo estándar
que aísle las variaciones en el momento más temprano posible.
