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CONSOLIDACIÓN:
OPERACIONES RECIPROCAS ENTRE
ENTIDADES DEL SECTOR PÚBLICO Y
UNIDADES EJECUTORAS DEL MISMO
PLIEGO - CONCILIACIÓN EN EL
APLICATIVO WEB DE OPERACIONES
RECIPROCAS
JORGE CHICOMA RAMOS
Lima, 08 de Julio de 2016
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Marco Normativo
Ley N° 28708 Ley General del Sistema Nacional de Contabilidad
Ley N° 28112 Ley Marco de la Administración Financiera del SP
NIC SP N° 06 Estados Financieros Consolidados y Separados
R.D Nº 002-2006-EF-93.01 Obligación de informar las operaciones recíprocas
en los anexos OA 3, OA 3A y OA 3B
R.D. N° 004-2007-EF-93.01 Aprueba la Metodología para la Elaboración
los los Estados Financieros del Sector Público
Directiva Nº 002-2010-EF-93.01 Instrucciones Generales para la Conciliación
de Saldos por Operaciones Recíprocas entre
entidades del Sector Público.
Directiva de cierre vigente Para las Empresas, Entidades de Tratamiento
Empresarial, Otras Entidades y entidades que
utilizan el plan Contable Gubernamental.
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Alcance
Es de aplicación para las entidades que tienen entidades controladas
y para las entidades controladoras del Sector Público.
Entidad Controlada.- Es aquella que esta bajo el control de otra.
Entidad Controladora.- Es la entidad que tiene una o mas entidades
controladas.
Elementos de definición de control.- Son dos: Poder y Beneficio
Estados Financieros Consolidados
Son los estados financieros de una entidad económica, que se
presentan como estados de una sola entidad
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COBERTURA INSTITUCIONAL SECTORIZADA: 2 472 (2016)
Gobierno Gobiernos Gobiernos Empresas: Otras
Nacional: Regionales: Locales: Entidades:
264 27 2 008 167 6
Gob. Central G.R. Arequipa Municipios-1847 Bco.Cent.Res.
Inst. Púb.Desc. G.R.Ayacucho Cent.Poblados Emp.Oper. 119 EsSalud
Fdo. Cons.Res. G.R.Amazonas Instit. Viales Emp.No Oper.20 Cja.Pens.Milit
Univ. Públicas G.R.Ancash Org.Púb.Desc. Emp. En iqui.28 Fonavi en
Org. Desc.Aut. G.R.Apurímac Mancomunid. Liqu.
Soc.Benef.Púb. ...................... Fndo L. 27677
Ent. Trat. Emp. Mancomunidad Fndo.Rev. BM
Rendición de Cuentas: Sin exceder el 31 de marzo
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Objetivo de la Consolidación
Evitar la duplicidad del activo, pasivo y patrimonio y la
sobrestimación de los ingresos y gastos en el nivel de
consolidación del sector público, Ministerio, Gob. Regional, etc
Finalidad de la Consolidación
Sirve como instrumento para un mejor análisis de la política fiscal y
para la comparabilidad internacional de las estadísticas fiscales del
sector público
Tipos de consolidación
Intra – Pliego, consolidación dentro de un pliego
Intrasectorial, consolidación dentro de un subsector
Intersectorial, consolidación entre subsectores
La consolidación debe ser simétrica 6
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Simétrica en la consolidación
La consolidación debe ser simétrica, todo componente debe
tener una partida compensatoria, que tenga el equilibrio
compensatorio al efectuarse la eliminación en ambos lados
Integración en el sector público
Es un proceso de reunión de datos contables individuales,
de un grupo de unidades, que va ser consolidada por la
entidad controladora del grupo.
Acta de conciliación de entidades recíprocas
Es el reporte de confirmación de saldos de operaciones
recíprocas que cada entidad obtiene de la Web de
conciliaciones. 7
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Operaciones Reciprocas en el Sector Público
Concepto
Son aquellos saldos y eventos económicos que se realizan en un
grupo de entidades y/o de entidades de un grupo con entidades de
otros grupos pertenecientes al sector público.
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Formatos de Operaciones Recíprocas
1) OA-3 Reporte de saldos de cuentas de Activo
2) ANEXO OA-3 Reporte de saldos de cuentas del Activo (UE)
3) OA-3A Reporte de saldos de cuentas del Pasivo
4) ANEXO OA-3A Reporte de saldos de cuentas del Pasivo (UE)
5) OA-3B Reporte de saldos de cuentas de Gestión
6) ANEXO OA-3B Reporte de saldos de cuentas de Gestión (UE)
Captura información de saldos y eventos económicos entre entidades
del sector público con el objetivo de eliminar las transacciones y
saldos recíprocos en el proceso de la consolidación de los estados
financieros.
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Donaciones.
Transacciones en activos y pasivos financieros.
Ingresos y gastos por concepto de intereses.
Los impuestos.
Compra o venta de bienes y servicios
Convenio traspasos de recursos
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Consolidación Coherente
La eliminación debe hacerse de forma coherente
Conocer los tipos de transacción
Conocer las cuentas contables que intervienen
Conocer la dinámica de las cuentas contables
que intervienen en la operación
Conocer las entidades que intervienen en la
transacción reciproca
Las políticas contables deben ser uniformes
Las entidades deben registrar en base devengado 11
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Problemas que plantea el proceso de consolidación
Planes de Cuentas contables diferentes.
Declaración de distintos valores por parte de las
entidades y la gran cantidad de unidades y eventos.
Registros en distintos períodos.
Relación con otra entidad, que no corresponde.
Proyectos de inversión.
No registrados.
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Precisiones en los reportes de operaciones recíprocas
• Las entidades consignarán las cifras que figuran en sus registros.
• Las entidades consignarán los montos que informan en las
rubros de sus estados financieros.
• De presentarse diferencias en los montos informados se
explicarán las razones en las actas de conciliación.
• El universo de entidades se encuentra incluido en los formatos
de los Otros Anexos (OAS) para operaciones recíprocas.
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Precisiones en los reportes de operaciones recíprocas
• El llenado y la conciliación de la información se efectuará a nivel de
Unidad Ejecutora.
• La Unidad Ejecutora podrá modificar sus reportes ingresando en el
SIAF-SP como Pliego y cancelar el cierre a Unidad Ejecutora.
• La responsabilidad del registro en el SIAF-SP de los anexos de
reporte de las operaciones recíprocas corresponde al contador de la
Unidad Ejecutora y al contador del pliego por la supervisión.
• Las contribuciones como empleador al seguro social, se consideran
como gastos de remuneraciones.
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CONSOLIDACIÓN INTRA PLIEGO - ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
CUENTAS DEL ACTIVO CUENTAS DEL PASIVO
Cuentas por Cobrar1201,0301 Venta de Bienes Cuentas por Pag. Proveed.
2103.010101 Bienes
Cuentas por Cobrar1201,0303 Venta de ServiciosCuentas por Pag. Proveed.
2103.010102 Servicios
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CONSOLIDACIÓN INTRA PLIEGO - ESTADO DE GESTIÓN
CUENTAS DEL INGRESOS CUENTAS DEL GASTO
Donac.y Transf.Recib.
4401.010301 Del Gob Nacional Dona. y Transf.Otorg. 5401.010301 A Gob. Nacional
Donac.y Transf.Recib.
4401.010302 De los Gob.Regionales
Dona. y Transf.Otorg. 5401.010302 A los Gob.Regionales
Donac.y Transf.Recib.
4401.020301Del Gobierno Nacional
Dona. y Transf.Otorg. 5401.020301 A Gob.Nacional
Donac.y Transf.Recib.
4401.020302 De los Gob.Regionales
Dona. y Transf.Otorg. 5401.020302 A los Gob.Regionales
Donac.y Transf.Recib.
4401.030301 Del Gob. RegionalDona. y Transf.Otorg. 5401.030301 A Gob.Nacional
Donac.y Transf.Recib.
4401030302 De los Gob.Regionales
Dona. y Transf.Otorg. 5401.030302 A los Gob.Regionales
Donac.y Transf.Recib.
4403.010301 Gob.Nacional Dona. y Transf.Otorg. 5403.010301 A Gob.Nacional
Donac.y Transf.Recib.
4403.010302 De los Gob.Regionales
Dona. y Transf.Otorg. 5403.010302 A los Gob.Regionales
Ingresos No Tributarios
4301.060102 Medicinas Gastos en Bienes y Serv.5301.080102 Medicamentos
Ingresos No Tributarios
4301.060104 Farmacia Gastos en Bienes y Serv.5301.080102 Medicamentos
Ingresos No Tributarios
4301.060103 Vacunas Gastos en Bienes y Serv.5301.080101 Vacunas
Ingresos No Tributarios
4301.060199 Otros Prod.de Salud
Gastos en Bienes y Serv.5301.080199 Otros Prod.similares
Ingresos No Tributarios
4303.030102 Serv.de Capacit. Gastos en Bienes y Serv.5302.070301 Realiz.por pers.Jurídicas
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CONSOLIDACIÓN INTRA PLIEGO - ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
U NOMBRE CUENTAS DEL AJUS NOMBRE CUENTAS DEL MONT AJUST
E ACTIVO (CORRIENTE) MONTO TE UE PASIVO (CORRIENTE) O E
Cuentas
Cuentas 1201,0301 por Pag. 2103.010101
1 por Cobrar Venta de Bs 100 90 2 Proveed Bienes 90 90
Cuentas
Cuentas 1201,0303 por Pag. 2103.010102
2 por Cobrar Venta de Ss 200 200 3 Proveed Serv. 300 200
Cuentas
Cuentas 1201,0303 por Pag. 2103.010102
3 por Cobrar Venta de Ss 50 50 1 Proveed Serv. 50 50
TOTAL 340 TOTAL 340
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CONSOLIDACIÓN INTRA PLIEGO - ESTADO DE GESTION
NOMBRE CUENTA DE AJUS MON AJUS
UE INGRESOS MONTO TE UE NOMBRE CUENTAS DE GASTO TO TE
Donac.y 4401.010301 Dona. y 5401.010301 A
1 Transf.Recib. Del G.Nac. 100 90 2 Transf.Otorg G Nac. 90 90
Donac.y 4401.010302 Dona. y 5401.010302 A
2 Transf.Recib. De los G.Reg. 200 200 3 Transf.Otorg G.Reg. 300 200
Donac.y 4401.020301D Dona. y 5401.020301 A
3 Transf.Recib. el G.Nac 50 50 1 Transf.Otorg G.Nac. 50 50
Donac.y 4401.020302 Dona. y 5401.020302 A
4 Transf.Recib. De los G.Reg. 150 150 1 Transf.Otorg G.Reg. 150 150
Ingresos No 4301.060102
Gastos en
4 Tributarios Medicinas 200 200 5301.080102
2 Bienes y 250 250
Ingresos No 4301.060104 Medicamentos
Serv.
4 Tributarios Farmacia 100 50
TOTAL 740 TOTAL 740
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DETALLE DE LA CUENTA RECÍPROCA Y MONTO A ELIMINAR - ESTADO DE
SITUACIÓN FINANCIERA
RUBRO/ SUBCUENTA/UNIDAD EJECUTORA MONTO
CUENTAS DEL ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR 340
1201.0301 Venta de Bienes 90
Ejecutora 1 90
12010303 Venta de Servicios 250
Ejecutora 2 200
Ejecutora 3 50
TOTAL ACTIVO 340
CUENTAS DEL PASIVO
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 340
2103.010101 Bienes 90
Ejecutora 2 90
2103.010102 Servicios 250
Ejecutora 1 50
Ejecutora 3 200
TOTAL PASIVO 340 19
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Estructura lógica de las cuentas contables en el SICON, para la
eliminación de las reciprocas a nivel de sector público
Ejemplo: En el Estado de Situación Financiera
Actividad Gubernamental Actividad Gubernamental
. Efectivo y equivalente de Efectivo (Cte) . Otras Cuentas del Pasivo (Cte)
Actividad Gubernamental Actividad Empresarial (Financ)
. Efectivo y equivalente de Efectivo (Cte) . Obligaciones con el Público (Cte)
Actividad Empresarial (N.Financ) Actividad Empresarial (Financ)
. Efectivo y equivalente de Efectivo (Cte) . Obligaciones con el Público (Cte)
Actividad Empresarial (Financ) Actividad Empresarial (Financ)
. Disponible (Cte) . Obligaciones con el Público (Cte)
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Conciliación en la web
Se ingresa al Sistema de conciliaciones de Operaciones recíprocas a
través del link: http://apps2.mef.gob.pe/appconciliacion/index.jsp
Digitar usuario y
clave
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¿Cómo se realiza la consolidación?
Introduciendo en la Hoja de Trabajo los montos a ser eliminados,
con signo opuesto, en una columna llamada “ajuste por
consolidación”.
Las transacciones se integran y luego se consolidan eliminando
todos los flujos recíprocos que se registran en las cuentas contables
de ingresos y gastos.
Todos los saldos de los rubros del Estado de Situación Financiera se
integran y luego se consolidan eliminando los saldos de las cuentas
recíprocas de los activos y pasivos de entidades pertenecientes al
grupo cuyos datos se están consolidando.
Para ello, se debe mantener el equilibrio de saldos y transacciones,
eliminando en ambos lados de cada transacción y tenencia de
saldos. 24
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Ajuste y Reclasificación Interinstitucional
Son los fondos que recibe el Tesoro Público principalmente
de las entidades captadoras, para luego ser distribuidos a las
entidades de gasto e inversión, estas entidades lo registran,
necesariamente, en una cuenta de ingreso denominada
Traspasos y Remesas Corrientes y de Capital Recibidas; a fin de
evitar la sobreestimación de los ingresos se elimina el saldo de
esta cuenta, que inicialmente está registrada como ingreso
por las entidades captadoras. 25
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Circuito de la Captación de Fondos
Distribución de Fondos Tesoro Público Captación de Fondos
G c R
In
a o e
Gobierno f
s o
n
c
t
t Nacional r a a
a b u
n d
e Dirección General de Entidades a
Informac.
Contabilidad Pública Captadoras n
Contab.
I Gobierno (Integra y Consolida) (Gob.Nac) I
n Regional n
v g
i r
e e
r s
t Gobiernos Información Financiera o
e Locales s
n Consolidada
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GRACIAS
Hacia una Cultura de Ética y Transparencia al servicio del ciudadano
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