RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
SON AQUELLAS RENTAS DE PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O
SOCIEDADES CONYUGALES QUE OPTARAN POR TRIBUTAR COMO TALES, QUE
OBTENGAN RENTAS PRODUCTO DEL ARRENDAMIENTO, SUB ARRENDAMIENTO O
CESIÓN TEMPORAL DE BIENES (PREDIOS, MUEBLES, INMUEBLES) O DERECHOS SOBRE
ESTOS.
ARRENDAMIENTOS DE PREDIOS
• Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el
arrendamiento de predios.
• Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un predio
amoblado o no, no podrá ser inferior al 6% de su autoavalúo correspondiente al
Impuesto Predial.
• Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año,
salvo demostración en contrario del arrendador.
• Copropietarios.- No habrá renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupe,
tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del
bien.
• Mejoras.-También constituye renta de primera categoría
SUBARRENDAMIENTO DE PREDIOS
• Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría la diferencia entre el
importe recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y el que éste
deba abonar al propietario.
• Ocupación.-Sepresume que los predios (terrenos o edificaciones) han sido
subarrendados durante todo el año.
• Mejoras.-También constituye renta de primera categoría.
CESION DE BIENES Y DERECHOS
• Renta gravada.- Constituye renta de primera categoría el alquiler o cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos a predios.
• Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la cesión de bienes muebles
e inmuebles distintos a predios, a título gratuito, a precio no determinado o a un precio
inferior al de las costumbres de la plaza.
• La presunción no operará para el cedente en los siguientes casos:
• (i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último párrafo del Artículo 14 de
la Ley.
• (ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Artículo 18 de la Ley.
• (iii) Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del artículo 32 de esta ley, las que se
sujetarán a las normas de precios de transferencia a que se refiere el artículo 32-A de esta ley.
• Cesión.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios han sido
cedidos por todo el año
CESION GRATUITA DE PREDIOS
• Renta gravada.-La cesión gratuita de predios (terrenos o edificaciones) o a
precio no determinado se encuentra gravada con una Renta Ficta equivalente al 6%
del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto
Predial.
• Ocupación.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el año.
• Cesión.- Se presume que la cesión de predios se realiza por el total del bien, siendo
de cargo del contribuyente la probanza de una cesión parcial.
• Declaración y Pago.- La Renta Ficta se calculará en forma proporcional al número
de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el predio, y se declarará y
pagará al momento en que deba presentarse la declaración jurada anual
correspondiente.
DETERMINACION DE LA RENTA DE PRIMERA
CATEGORIA
• Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte por ciento (20%) por
todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos
soles.
• Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un alquiler (En caso de predios
no menor al 6% del valor del autovalúo del año).
• Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo resultado al aplicar la
tasa del 5% a la Renta Bruta, así el 6.25% de S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/
1000 nuevos soles:
• S/. 800 * 6.25%= S/. 50
• S/.1000 * 5% = S/. 50
CASO PRACTICO
• ALQUILER CON MUEBLES Y ACCESORIOS:
• El Sr. Olivares arrienda por todo el año 2009, un departamento de su propiedad al
Sr. Gutiérrez. Acordaron un alquiler de S/. 1,000 mensuales y adicionalmente S/.
200 por el uso de los muebles que están en el departamento. En el contrato se
indica que el arrendatario pagará el Impuesto al Patrimonio Predial por un valor de
S/. 200, el servicio de limpieza del inmueble por S/. 150 (servicio suministrado por
el arrendador) y por el uso del cerco eléctrico que circunda el inmueble se acordó
un pago de S/. 100 (servicio suministrado por el arrendador) ¿Cuánto debe pagar
mensualmente el Sr. Olivares por la Renta de Primera Categoría que obtiene?
• Determinación de la Renta Mensual
• Se consideran todos los ingresos de la siguiente forma:
• (a) Cabe indicar que aunque se indique que el arrendatario pagará el
Impuesto al Patrimonio Predial, éste corresponde al arrendador por lo que
dicho pago se considera como parte de su renta bruta.
• El Impuesto resultante (S/. 83) también se obtiene aplicando la tasa efectiva
(5%) sobre la renta bruta mensual (S/. 1,650).
• El Sr. Olivares debe efectuar un pago a cuenta mensual por el Impuesto a la
Renta de Primera Categoría de S/. 83. El pago lo debe realizar con el
Sistema Pago Fácil hasta la fecha de vencimiento, de acuerdo con el último
dígito de su N° RUC, según el cronograma establecido por la SUNAT.
Además, debe entregarle al Sr. Gutiérrez el recibo por arrendamiento, y
guardarse una copia para su archivo.
