UNIVERSIDAD CATÓLICA DE CUENCA

COMUNIDAD EDUCATIVA AL SERVICIO DEL PUEBLO

UNIDAD ACADÉMICA DE INGENIERÍA COMERCIAL,

ADMINISTRACIÓN Y CONTABILIDAD

CONTABILIDAD DE COSTOS
1. CONCEPTOS GENERALES

1.1 Conceptos de Contabilidad.

 Es un elemento del sistema de información de un ente, que proporciona

datos sobre su patrimonio y su evolución, destinados a facilitar las
decisiones de sus administradores y de los terceros

 La contabilidad puede definirse también como un sistema de información

que permite identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar y analizar los
hechos económicos en términos monetarios y resultados para tomar
buenas decisiones en la empresariales
1.1Conceptos de Contabilidad.

 La contabilidad es una herramienta empresarial sobre la cual se

fundamentan las decisiones gerenciales y financieras, es así que toda
actividad económica desde las pequeñas empresas hasta las más
grandes requieren del aporte de la contabilidad para conocer los
resultados de su gestión

 Se dice que la contabilidad es la ciencia, la técnica el arte de recolectar

organizar, registrar y analizar en forma cronológica cada una de las
operaciones económicas y financieras que realiza una empresa durante
un periodo determinado.
1.2 El proceso contable.

Todo ente efectúa operaciones o actos de comercio como comprar bienes y

servicios, vender las mercaderías o servicios que genera, cobrar cuentas, pagar
las deudas, depositar retirar dinero, etc. Todos estos actos con el objeto de la
contabilidad, es decir la materia prima del denominado proceso contable

ENTRADAS PROCESO PRODUCTOS

Actos De Comercio Proceso contable Estados Financieros

Comprar, vender, dep, etc
1.2 El proceso contable.

De este proceso se espera información de calidad, para el caso de la

contabilidad, serán los estados de resultados fiables, oportunos, para esto
es importante:

• Que las transacciones contables ejecutadas estén debidamente

sustentadas y soportadas, mediante los documentos pertinentes y con
las normas legales.

• Contar con un proceso ágil y seguro, paquete informativo versátil,

ambiente agradable, tener los materiales e insumos a tiempo y
principalmente operado por profesionales contables competentes.
1.2.1 Los objetivos del proceso contable

o Reconocer los documentos comerciales a utilizar como

soporte contable.

o Aplicar todas las obligaciones tributarias

o Registrar los asientos , diarios, ajuste, cierre.

o Tener claro los principales conceptos contables, que

constituyen los elementos básicos de los estados financieros
1.2.1 Los objetivos del proceso contable

Proceso o Ciclo Contable

Estado de Situación Inicial

Ingresos Libro Diario Egresos

Libro Mayor Balance de Comprobación

Estados Financieros

Estado de Perdidas y Ganancias Balance General

1.3 Los Activos

Activo es considerado como un recurso

controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados y del cual espera obtener en el
futuro beneficios económicos
1.4 Los Pasivos

Un pasivo es una obligación presente de la

entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos.
1.5 El Patrimonio

El patrimonio esta conformado por los aportes

realizados por los socios para formar una
empresa, el superávit, las reservas y las utilidades
o perdidas acumulada de un determinado
periodo. Contablemente el patrimonio se obtiene
por la diferencia entre activos y pasivos
1.6 Los Estados Financieros

Los estados financieros son reportes formales que

reflejan razonablemente la situación financiera de
una empresa esta información sirve. Para la toma
de decisiones, para realizar inversiones.
1.6.1 Estado de Situación financiera

Es un estado financiero que demuestra la

situación financiera de la empresa en un
determinado periodo, a través del activo, pasivo
y patrimonio.
Para su presentación puede utilizarse varios
formatos Horizontal o Vertical. En forma Horizontal
consiste a lado izquierdo las cuentas de Activo y
al lado derecho las cuentas de pasivo y
patrimonio.
1.6.2 Estado de Resultados

El Estado de Resultados es un informe financiero

que presenta de manera ordenada y clasificada
los ingresos generados, los costos y gastos
incurridos por la empresa en un periodo
determinado. La diferencia entre los ingresos y
gastos constituye la utilidad o la perdida del
ejercicio económico
1.1.7 Los asientos contables

1.1.8 Aplicación de los principios tributarios

1.1.9 Ejercicios de aplicación

2. CONCEPTO E IMPORTANCIA

Es un procedimiento contable diseñado para

saber cuánto cuesta producir un artículo

La contabilidad de costos seria es una técnica

para recoger, registrar y reportar la información
relacionada con producir un determinado bien
y en base a esta información tomar decisiones
adecuadas relacionadas con la planeación y
control de los mismos
CAMPO DE APLICACIÓN
Las empresas comerciales compran una mercancía que
luego normalmente la venden a un precio superior, pero sin
haberle efectuado ninguna transformación sustancial, los
productos que se compran ya están terminados, sin
variaciones de fondo excepto quizás alguna modificación
en los empaques y otras por el estilo.
Las empresas industriales por el contrario transforman las
materias primas en algo nuevo distinto que constituyen los
productos terminados que posteriormente se venden.
Entonces claramente podemos decir que el campo de
aplicación de la contabilidad de costos esta en la empresa
industrial o manufacturera.
DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y
LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Las diferencias que existen entre las dos se reducen

al esquema que veremos a continuación:
BALANCE GENERAL

Empresa Comercial Empresa Industrial

Activos: Corrientes Activos: Corrientes

Inventario, Mercancías Invent. Productos Terminado

Invent. Productos en Proceso
Invent. Materiales

(Una sola cuenta de Inv) (Varias Cuentas de inventarios)

ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS

Ventas Ventas
Costo de Ventas Costo de Productos Vendidos
Ganancia Bruta Ganancia Bruta

(Costo de la mercadería vendida que es (CPV = Costo de la Mat. prima + Cost

Igual al precio de compra de la mercancía) de Transf.)
DIFERENCIAS ENTRE COSTO Y GASTOS

Para que una empresa industrial pueda producir un bien

tiene que incurrir en una serie de desembolsos como por
ejemplo, la mano de obra, materiales, servicios básicos,
todas estas erogaciones reciben el nombre de costos de
producción. Entonces costos son todos los que se incluyen
en el inventario de productos terminados, por esta razón
todos los desembolso relacionado a la producción es
mejor llamarlos costos y no gastos.

Los gastos de administración y ventas, por el contrario no

se capitalizan sino que, como su nombre lo indica se
gastan en el periodo en el cual se incurren, y aparecen
como tales en el P y G.
LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE
PRODUCCION

Son todos los valores que intervienen en el

proceso de fabricación en la empresa industrial,
se clasifican en:
MATERIA PRIMA

En la fabricación de un producto entran diversos materiales. Algunos de estos

materiales quedan formando parte integral del producto, como sucede con las
materias primas y demás materiales que integran físicamente el producto. Estos
reciben el nombre de materiales directos y su costo constituye el primer
elemento del producto terminado.
Otros materiales se usan para lubricación de las maquinas, mantenimiento de
planta, aseo, etc., estos reciben el nombre de materiales indirectos y su costo se
incluye dentro del tercer elemento denominado costos generales de fabricación
MANO DE OBRA.

Para la transformación de los productos hace falta el trabajo

humano, la fuerza laboral. Algunos intervienen en forma
directa ya sea manualmente o accionando las maquinas
todos estos se les conoce como mano de obra directa.
Otros desempeñan labores indirectas como los supervisores,
secretarias de producción, gerente de producción, a estos
se le conoce como mano de obra indirecta.
COSTOS GENERALES DE FABRICACION.

Además de los materiales y mano de obra hace

falta otra serie de costos como, energía eléctrica,
arrendamientos de plantas, arrendamiento de
equipos, seguro de la planta, etc, todos estos
costos junto con los materiales indirectos y la
mano de obra indirecta, conforman el grupo de
los llamados Costos generales de fabricación.
DEMOSTRACCION:

COSTO DE PRODUCCION
MATERIA PRIMA MANO DE OBRA COST
INDIREC
COSTOS PRIMOS COSTOS DE CONVERSION

Costo De producción = Costo primo + Costos indirectos

Costo total = Costo de Producción + Gastos de Operación
Costo Total + % de Beneficio = es igual al P.V.P.
EJERCICIO
La empresa ABC, presenta la siguiente información que corresponde a un periodo
de fabricación. El volumen de producción puede considerarse igual a 10.000 u
producidas en este periodo los valores son los siguientes:

PRODUCCION GASTOS OPERACIONALES

M.P. Directa 50.000 Gtos Administ 5.000
M.O Directa 40.000 Gtos Ventas 3.500
Materiales Indirecto 4.000
Gtos Financ 1.500
M.O Indirecta 7.000
Gastos Indirectos 1.900 % de Benef 40%

Determinar el costo total y el costo de unidad, determinar el P.V.P.

COSTO DE
PRODUCCION
COSTO
[Link] 50000 UNITARIO 10,29
COSTO
M.O Directa 40000 OPERAC 1
Gastos de Fabricación 12900
COSTO TOTAL 11,29
COSTO PRODUCCION 102900
% BENF 15,806
GASTOS DE
OPERACIÓN
Administ 5000
Ventas 3500
Gtos financieros 1500

GTOS OPERAC 10000

CLASIFICACION DE LOS COSTOS:

1. POR SU ALCANCE, TOTALES Y UNITARIOS

 TOTALES, es la inversión realizada en materiales, fuerza

laboral y otros servicios e insumos para producir un lote
o un grupo de bienes
 UNITARIOS, se obtiene al dividir los costos totales entre el
numero de unidades fabricadas.
2. POR SU IDENTIDAD, DIRECTO E INDIRECTO:

 DIRECTO. Se puede controlar en el proceso de

fabricación, se agrupan directamente de manera fácil,
precisa e inequívocamente.
 INDIRECTO. Al ser indirectos su aplicación se buscara un
proceso adecuado para la distribución en el proceso
de fabricación, tienen cierto grado de dificultad
3. POR EL VOLUMEN DE PRODUCCION

Es la cantidad de unidades fabricadas y esto representa el

volumen de producción, se clasifica en costos fijos, variables, y
semivariables.
COSTOS FIJOS.- Son aquellos costos que no se modifican
con los diferentes cambios en el volumen de producción.
Ejemplo se arrienda un local de producción cuyo costo es
5.000 dólares

CANTIDAD COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

1 5.000,00 5.000,00

2 5.000,00 2.500,00

3 5.000,00 1.666,67

4 5.000,00 1.250,00

5 5.000,00 1.000,00
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos costos que se si cambian en relación con
el volumen de producción. Los costos variables son aquellos en los que
puede observarse un ajuste directamente proporcional al nivel de
producción, entre los costos variables se puede mencionar la materia prima
directa, mano de obra directa. El costo unitario es fijo pero el valor total es
variable

CANTIDAD COSTO TOTAL COSTO UNITARIO

1 60 60

2 120 60

3 180 60

4 240 60

5 300 60
COSTOS SEMIFIJO O SEMIVARIABLE.

Es aquel costo que se utiliza en el proceso de transformación y que

posee las características de las dos clasificaciones anteriores, un
ejemplo de costo semifijo o semi variable es la energía eléctrica, pues
parte de ella se consume independientemente del volumen de
producción como podría ser una planta de producción que sin
importar que tanto produzca de cualquier forma consume energía
eléctrica. Por otro lado también es posible consumir energía
relacionada directamente con el volumen de producción.
En consecuencia hay que examinar el recibo de la luz y ver que
porcentaje es de porcentaje variable y cuanto es de porcentaje fijo.
TIPOS DE COSTEO.

Además de todas las clasificaciones de los costos es necesario

conocer las diferentes formas de costear la producción. Como se
menciono los costos pueden ser directos o indirectos. Los directos son
lo que se identifican con el producto, los indirectos son aquellos que
aunque no son identificables con el producto son necesarios para su
fabricación.
Uno de los principales problemas de los costos indirectos es que
muchos de ellos no se consumen de manera proporcional a la
producción.
Por lo que para hacer una adecuada asignación del costo es
necesario decidir la manera en que los costos indirectos deben ser
asignados a los productos.
COSTEO REAL

En este sistema de costeo los costos son cargados a la

producción cuando se conoce su valor real, es decir,
cuando se conoce el valor de los materiales, mano de
obra y costos indirectos consumidos en la producción.
Esta información se tiene disponible solo cuando ha
terminado el periodo contable. Su Ventaja es que no
utiliza métodos de estimación para calcular el costo. Ya
que consiste en acumular los consumos en las cuentas de
mayor de los tres elementos.
Su principal desventaja es que para la toma de decisiones
solo se cuenta con la información de costos del periodo
anterior.
COSTEO NORMAL

El sistema de costeo normal registra los valores de materia

prima y la mano de obra utilizando datos reales, y se
calcula una tasa de asignación para repartir el costo
indirecto a la producción. Esto implica hacer
estimaciones de consumo de costo indirecto.
Este sistema presenta la ventaja de proporcionar dos de
los tres elementos a valores reales, completados por un
valor de costo indirecto cercano a la realidad. Cuando el
costo indirecto son valores pequeños esta forma de
calcular es muy útil para la toma de decisiones. Pero a
medida que el costo indirecto aumenta en relación a los
otros dos elementos se tiene que repartir los costos
indirectos con mucho mayor detalle
COSTEO ESTANDAR

La utilización del costeo normal origino lo que hoy

conocemos como costeo estándar. En el costeo Normal
es necesario hacer presupuestos de costos para hacer las
tasas de asignación. Esto genera una expectativa
respecto a la cantidad de costo indirecto a consumir y
cuando el consumo de recursos es distinto surge la
necesidad de investigar la diferencia. La investigación de
diferencia entre lo real y lo esperado hace que surja el
costeo estándar, lo cual implica la generación de
estándares o parámetros predeterminados de
desempeño
ESTADOS FINANCIEROS.

Balance General.
Estado de Resultados
Estado de Costo de Producto Vendido

Es el cuadro demostrativo en el que se incluye la

información del proceso de transformación que nos a
permitir saber cuánto nos cuesta producir un producto
INDUSTRIAS ABC CIA LTDA

Materia Prima Directa

Mano de Obra Directa
Gastos de Fabricación
COSTO DE PRODUCCION
(+) Inv. Inicial Produc. en Proceso

COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO

(-) Inv. Final de Product en Proceso

COSTO DE PRODUCTOS TERMINADOS

(+) Inv Inicial Product Terminado

COSTO DISPONIBLE PARA LA VENTA

(-) Inv. Final de Product Terminado
COSTO DE PRODUCTOS VENDIDOS
Ejercicio
La empresa ABC desea determinar el costo de Productos vendidos y
los resultados de un periodo, los datos que se obtienen de la
contabilidad son:

Inventario Inic Produc en Proceso 80.000,00

Inventario Inic Produc terminado 70.000,00

I.F. Prod en Proceso 90.000,00

I.F. Prod TERMINADO 60.000,00

Materia prima directa 200.000,00

Mano de Obra directa 300.000,00

Gastos de Fabricación 150.000,00

ESTADO DE COSTO DE PRODUCTO VENDIDO

MATERIA PRIMA DIRECTA 80.000,00

MANO DE OBRA DIRECTA 300.000,00
GASTOS DE FABRICACION 150.000,00

COSTO DE PRODUCCION 530.000,00

(+) [Link] en proceso 80.000,00

COSTO DE PRODUCTOS EN PROCESO 610.000,00

(-) I.F. productos en proceso 90.000,00

COSTO DE PRODUCTO TERMINADO 520.000,00

(+) [Link] TERMINADOS 70.000,00

COSTOS DE PRODUCTO PARA LA VENTA 590.000,00

(-) I.F. productos terminado 60.000,00

COSTO DE PRODUCTO VENDIDO 650.000,00

DATOS PARA EL ESTADO FINANCIERO

VENTAS 1.400.000,00
GTOS ADMINISTRATIVOS 90.000,00
GTOS DE VENTAS 60.000,00
GTOS FINANCIEROS 20.000,00
 SISTEMA DE COSTEO
LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION.

En este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de

productos iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una
orden de producción. Los costos se acumulan para cada orden de
producción por separado y la obtención de los costos unitarios es cuestión de
una simple división de los costos totales para cada orden, por el número de
unidades producidas en dicha orden.
El empleo de este sistema esta condicionado por las características de la
producción, lo podemos aplicar siempre y cuando los elementos del costo
sean identificables en todo momento como pertenecientes a una orden de
producción específica.
Las distintas órdenes de producción pueden empezar y se terminar en
cualquier fecha dentro del periodo contable.
Lo que hace que justifique este tipo de costeo por órdenes de producción es el
hecho de que el reducido volumen de artículos no justifica una producción en
serie.
Resumiendo las características:
1. Para fabricar un determinado lote, articulo o producto se debe
elaborar una orden de producción ya sea por un pedido de un cliente
o almacén.
2. La fabricación de un producto mediante este sistema se lo puede
realizar mediante a una fecha diferente, sin considerar que se el primer
día del mes.
3. En este sistema se tiene que identificar plenamente cada uno de los
elementos del costo a que orden pertenece
4. Los costos se liquidan luego de que se ha terminado la producción de
una orden. Los costos de van acumulando a las diferentes ordenes de
producción
5. El costo total de producción por artículo es el resultado de la
sumatoria de todos los costos que se han utilizado en la orden dividido
para el numero de unidades que se han logrado

`
 ORDEN DE PRODUCCION
RAZON SOCIAL
ORDEN DE
PRODUCCION No.
NOMBRE DEL ARTICULO CANTIDAD
NOMBRE DEL CLIENTE ALMACEN
FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINACION FECHA DE ENTREGA

MATERIA PRIMA DIRECTA MANO DE OBRA DIRECTA COSTOS INDIRECTOS

FECHA REF CANT VALOR FECHA REF # H. OBRERO VALOR FECHA REF VALOR

RESUMEN GTOS OPERAC POR UNIDAD

TOTALES
M.P.D. P.V.P.
M.O.D.
C.I.
COSTO TOTAL
COSTO UNITARIO DE
LOS COSTOS POR PROCESOS.

En este sistema el costeo es por proceso de producción, los costos se

acumulan por cada proceso durante un tiempo dado. El total de los costos
de cada proceso dividido para el total de unidades obtenidas en el periodo
respectivo nos da el costo unitario.
El proceso de producción constituye donde empieza y donde termina, es
algo que decide cada empresa en particular. Generalmente los procesos
coinciden con departamentos y a veces con plantas completas de una
fábrica. De todos modos son secciones físicas donde se realizan operaciones
similares, por ejemplo, cortes, troquelado, ensamble, pintura, etc. se
identifican claramente como centros de costos bajo la responsabilidad de
algún jefe inmediato.
Este sistema es apto para la producción en serie de unidades homogéneas
cuya fabricación se cumple en etapas sucesivas (procesos) hasta su
terminación final.
1000 U

PROCESO PROCESO PROCESO

CONCEPTO A B C TOTAL

VALO
VALOR C.U. VALOR C.U. VALOR C.U. R C.U.

MATERIA PRIMA DIRECTA 8000 8 6000 6 9000 9 23000 23

MANO OBRA DIRECTA 6000 6 5000 5 6000 6 17000 17

COSTOS INDIRECTOS 4000 4 3000 3 5000 5 12000 12

TOTAL COSTO DE
PRODUCCION 18000 18 14000 14 20000 20 52000 52
RELACIONES DE COSTO, VOLUMEN,
UTILIDAD, Y PUNTO DE EQUILIBRIO

Estos tres elementos están íntimamente ligados, por lo que conviene analizar esta
relación con el fin de poder tomar decisiones adecuadas en los negocios.
Se trata de ver como incide sobre los otros elementos, algún cambio que se haga
en uno o varios de ellos. Así por ejemplo:
Si se aumenta determinado costo, como afecta el volumen y la utilidad.
Si se disminuye el volumen y se incrementa algunos costos como afecta la
utilidad, etc.
Debido a la relación de causalidad o mutua dependencia que casi siempre existe
entre estos tres elementos es de esperarse que la variación de alguno de ellos,
traiga efecto de variación sobre los demás. Particularmente los efectos sobre la
utilidad son de gran interés para la gerencia de cualquier empresa

Debido a que este es un tema extenso definamos lo que entendemos por cada
uno de estos elementos:
Costo

El termino costo en sentido general es toda erogación o

desembolso necesario en los negocios. En este análisis
nos referimos particularmente a las erogaciones que
aparecen el estado de rentas y gasto, es decir al costo
de producto vendido.
 Volumen

Es la cantidad de determinada actividad. Aquí nos

referimos particularmente a las actividades que
repercuten en el estado de rentas y gastos o se a la
actividad de ventas, (volumen de ventas), la cual
está íntimamente ligada con la actividad de
producción.
Utilidad
• Es el resultado de las operaciones de la empresa ósea la diferencia entre
todas las rentas y todos los gastos normales del negocio. Las ganancias y
pérdidas extraordinarias inciden lógicamente sobre la utilidad, pero para el
análisis que vamos a presentar no se tiene en cuenta.
Recordemos las etapas que presenta el estado de rentas y gastos:
Ventas Netas
* Gastos Operativos
* Utilidad Marginal (marguen de contribución)
* Gastos fijos Operativos
* Utilidad Operativa
* (mas) Otras Rentas
* (menos) Otros Gastos
* Utilidad antes de impuestos
* Impuestos
* Utilidad neta.
 PUNTO DE EQUILIBRIO

En este análisis estudiamos el llamado punto de equilibrio que

consiste en saber cuál es el volumen de ventas necesario para
no perder ni ganar, ósea quedar en equilibrio con la utilidad
en cero.
Para el análisis del punto de equilibrio normalmente se trabaja
con la utilidad operativa, ósea la utilidad antes de intereses,
impuestos, y cualquier otro gasto o renta no pertenecientes a
la operación básica del negocio. Aquí la gerencia está
interesada en saber cuál es el volumen de la operación básica
de la empresa, que produce un resultado de equilibrio.
 PUNTO DE EQUILIBRIO EN UNIDADES CON UN SOLO PRODUCTO.

Tomemos un ejemplo bien sencillo para ilustrar este caso:

 Un comerciante tiene un gasto fijo mensual entre arriendo y otros de $ 32000, su negocio
consiste en comprar un tipo de camiseta a $ 800 la cual vende a $ 1000 por unidad, cuantas
camisetas debe vender al mes para quedar en el punto de equilibrio, si cada camiseta le
deja un margen de 200 (1000 menos 800) obviamente necesita vender 160 camisetas para
lograr el margen que le dejan todas sus ventas iguales a los gastos fijos, el estado de rentas
de este comerciante será el siguiente:

Ventas (160X1000) 160.000

Gastos Variables
Costo de ventas (160 x 800) 128000
Utilidad Marginal 32000
Gastos Fijos 32000
Utilidad 0

Para obtener la respuesta en número de unidades, lo que hicimos fue simplemente dividir los
gastos fijos de 32000 por el margen de contribución
Punto de equilibrio en unidades = Costos Fijos
Margen de Contrib unitario
Representación Grafica:

Otra forma de calcular el punto de equilibrio con la aplicación de

las formulas que nos permite encontrar x = unidades, y = valor

Punto de equilibrio:

X = Costo Fijo Y= Costo Fijo

PVP – Costo Variable por unidad 1 - Costo
Variable
Ventas Totales
EJERCICIO:

La empresa industrial desea conocer la producción y el valor con relación al

punto de equilibrio para lo que dispone con los siguientes datos: (el volumen
de producción y ventas es de 3000, u)
Volumen de producción y ventas 3.000,00 U

CONCEPTOS COSTO TOTAL COSTO FIJO COSTO VARIABLE

M.P.D 60.000,00 60.000,00

M.O.D. 80.000,00 80.000,00
COSTOS INDIRECTOS, O GTOS FAB 40.000,00 36.000,00 4.000,00
GTOS ADMINISTRACIION 35.000,00 31.500,00 3.500,00
GTOS DE VENTAS 20.000,00 18.000,00 2.000,00
GTOS FINANCIEROS 5.000,00 4.500,00 500,00

TOTALES 240.000,00 90.000,00 150.000,00

P.V.P 120,00
Costo variables por unidad 50,00
Ventas 360.000,00
Costo Fijo Total 90.000,00
Costo Variable total 150.000,00
 LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION: “LA MATERIA PRIMA”

CONCEPTO E IMPORTANCIA

Este sistema la unidad de costeo es generalmente un grupo o lote de productos

iguales. La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de
producción. Los costos se acumulan para cada orden de producción por
separado y la obtención de los costos unitarios es cuestión de una simple
división de los costos totales de cada orden, por el número de unidades
producidas en dicha orden.

El sistema de ordenes de producción es considerado como uno de los mas

precisos y eficientes, dentro de los sistemas de costos pero se requiere de un
conocimiento suficiente para mantener un control de los costos por cada clase
de producto a fabricarse, de ahí que resulta a veces difícil de ser aplicado en
todas las empresas industriales porque se carece de elemento humano
capacitado para esta área y también porque resulta caro su implementación,
ya que requiere de una infraestructura adecuada en el departamento de
contabilidad de costos.
 CAMPOS DE APLICACIÓN
En algunas industrias los costos se acumulan por producto
individual, pero el sistema es el mismo, quiere decir que la orden
de producción es un lote sino un solo producto, como sucede en
la construcción de barcos, maquinas especiales, etc.
El campo de aplicación de este tipo de costeo esta dado en
empresas que por sus características todos los elementos del costo
son plenamente identificables, sabemos en todo momento a que
orden de producción pertenece.

En síntesis se aplica en industrias que realizan trabajos especiales, a

pedido de clientes, para stock, con productos no estándar de
diseño o especificaciones particulares. Ejemplos: mueblerías,
imprentas, talleres mecánicos o de reparación en general,
electrodomésticos, construcciones, obras viales, vidrio, zapatos,
etc.
DIAGRAMA DE PROCEDIMIENTO DE UN SISTEMA DE
COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION:
MATERIA PRIMA:

Como hemos visto ya, la materia prima constituye el primer elemento del costo
de producción, son los materiales que realmente entran el producto que se
esta fabricando es el elemento fundamental.
En la empresa industrial los materiales se han de relacionar con la utilización en
el proceso productivo de lo que se puede determinar las siguientes
condiciones:

Industrias que utilizan materias primas que no son almacenables en forma

natural porque pierde sus cualidades, leche, carne, etc
Industrias que utilizan materias primas que tienen que ser extraídos, como el
carbón, petróleo, minerales, oro, plata, etc.
Industrias que utilizan materiales almacenables, en periodos aceptables sin
tener el riesgo de que se constituyan en inservibles
También podemos clasificar a las materias primas en:

Materias Primas de origen Orgánico:

 Proceden de la actividad agrícola: algodón lino
 Proceden de la actividad Ganadera: carne, piel, lana, grasa
 Proceden de la actividad forestal: madera, caucho

Materias Primas de origen Mineral:

 Minerales metálicos, hierro, zinc, plomo, cobre, etc.
 Minerales no metálicos, sal, caolín, magnesio,etc
 Rocas de cantera, caliza, arcilla, arena, grava, yeso, etc.
PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DEL CONTROL DE
MATERIALES:

1. Se tiene que establecer claramente los materiales necesarios

2. Vigilancia permanente, ubicación adecuada
3. Mecanismos de control para corregir desperdicios
4. Establecer un control permanente para conocer las existencias
5. Utilización de la documentación necesaria en los distintos movimientos que se
realicen.
6. Exigir la participación de varias personas en una transacción y exigir las firmas
de autorización y responsabilidad.
7. Realizar verificaciones periódicas de los inventarios a través de constataciones
físicas
 LA ORDEN DE PRODUCCION.
Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de producción
necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su
necesidad básica es distinguir de entre sus procesos los materiales que entran en
cada orden de producción, se tiene que hacer un seguimiento de cada orden, la
forma más sencilla de hacer este seguimiento es llenar la orden de producción al
empezar un trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta orden de
producción debe acumular el total de materia prima, mano de obra, y costos
indirectos invertidos en cada orden. Aunque los formatos pueden cambiar de un
negocio a otro básicamente deben contener esencialmente los datos que se
muestran a continuación:

 Nombre del Cliente o Almacén

 Numero de Orden
 Supervisor encargado
 Fecha de inicio
 Fecha de terminación
 Fecha de entrega al cliente.
Requerimientos de Materia Prima

• Identificación clara de los materiales

• Costo de los materiales
• Cantidad de materiales invertidos a la orden
• Costo total de los Materiales
Requerimiento de Mano de Obra

• Horas de mano de obra

• Costo por hora de mano de obra
• Costo total de mano de obra
Costos indirectos aplicados a la orden

• Tasa o tasas de asignación de los gastos de fabricación

• Base de aplicación de las tasas
• Total de Costos Indirectos
TRATAMIENTO CONTABLE DE LA MATERIA PRIMA
Cuando realizamos la compra por ejemplo

1. Se compra Materiales por un valor de 5900 dólares, $, la forma de

pago es con LC (MAS IVA)

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS 5.900

Materiales Directos 5.900
IVA PAGADO EN COMPRAS 708
RETENCION FUENTE
59
DOC X PAGAR 6549
V/ por compra de materiales según Fac. #....
2. Cuando hacemos una devolución de Materiales por ejemplo
devolvemos 1.100 de Materiales directos

DOC X PAGAR 1.232

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS
Materiales Directos 1.100
IVA PAGADO EN COMPRAS 132
3. Luego de la recepción bodega entrega al Dpto. de
Producción los sig Materiales directos 2500 (1500 orden 1, 1000
orden 2)

MATERIA PRIMA EN PROCESO

Orden de Producción 1 1500.
Orden de Producción 2 1000
INV. MATERIALES Y SUMINISTROS
Materiales Directos 2500
 4. Devolución de Materiales por el Dpto. de Producción MD 300
Orden No. 1

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS 300

Materiales Directos 300
MATERIA PRIMA EN PROCESO
Orden de Producción 1 300
5. Compra y Utilización inmediata. Compramos Materiales directos 7000,
mas IVA a crédito sin doc., orden 3

MATERIA PRIMA EN PROCESO 7.000

Orden de Produc. # 3 7.000

IVA PAGADO EN COMPRAS 840

CUENTAS POR PAGAR 7.840

LA ORDEN DE PEDIDO

La orden de pedido se realiza por cada departamento, ya sea

administrativamente lo que es suministros de oficina, mantenimiento
repuesto, ventas POP, bodega por materiales ya sea directo o
indirecto. Todos estos pedidos deberán estar autorizados siempre
por el jefe departamental..
Todas estas órdenes de pedido se procesan en el departamento de
compras, donde se aprobaran los mismos, se cotizaran, se cumple
con las características necesarias y se procederá a realizar la orden
de compra
 LA ORDEN DE COMPRA
Es un formato con numeración consecutiva pre impresa, donde se
detallan los materiales solicitados al proveedor, se dan
instrucciones de despacho y se acostumbra especificar los precios
de venta pactados en la negociación, los cuales fueron
previamente acordados por teléfono, Internet, forma de pago, etc.
La orden de compra se prepara original y varias copias, por
ejemplo original para el proveedor, una copia para el bodeguero,
con el fin de que ya se pueda preparar la recepción de los
materiales y tenga un documento para confrontar lo que va ha
recibir, otra copia queda en la oficina de compras de la empresa
EMPRESA MANUFACTURERA ABC CIA LTDA ORDEN DE COMP No.

Datos del Proveedor Fecha del Pedido:

Razón Social Fecha de entrega:

RUC Forma de Pago.
Dirección
Teléfono Responsable:

Cod. DESCRIPCION CANT V.U. [Link]

Subtotal

Observaciones para el proveedor: Descuento

Base Gravable
12% IVA
TOTAL

Autorizado Por: Solicitado Por: Proveedor:

FUNCIONES DEL DPTO DE COMPRAS.
De este departamento depende que los materiales, repuestos, y otros bienes
estén a tiempo y optimas condiciones para el correcto funcionamiento de la
empresa, el Dpto. de compras debe mantener las siguientes reglas:

 Recibir los pedidos de compra de los diferentes departamentos

 Llevar un registro correcto de Proveedores
 Solicitar presupuestos o cotizaciones para las adquisiciones
 Emitir las ordenes de compra
 Realizar las compras hasta determinados valores
 Solicitar autorización para la compra de valores superiores
 Realizar los reclamos pertinentes
 Mantener un archivo de las órdenes de compra que se han cumplido y
de las que se encuentran pendiente de trámite.
LA FACTURA Y LA RECEPCION DE LA MATERIA PRIMA.

La factura del proveedor es el documento oficial mediante el cual se

formaliza la compraventa efectuada y sirve a la empresa para cerrar el
proceso de compra, este documento actualmente tiene que tener todos
los requerimientos del SRI, para que pueda respaldar en futuras auditorias,
el comprador tiene que recibir siempre el original.
El informe de recepción de materiales la realiza el bodeguero el momento
que ingresa la información al sistema, dando cuenta de los materiales
recibidos, especificando la fecha, las cantidades y el estado en que se
encuentran los materiales. Este documento suele estar numerado y se
prepara en original y copia, El original se adjuntara con la factura
correspondiente y se entrega al Dpto. de Contabilidad, y otra copia tiene
el bodeguero
En el informe de recepción se cita el número de la orden de compra así
como también el número de factura del proveedor.
Ejemplo:
INFORME DE RECEPCION DE MATERIALES IR No….

Fecha:
Recibimos de: (Datos del Proveedor)
Orden de Compra No…….
Factura No…….
Los siguientes materiales
Cód. DESCRIPCION CANT V.U. [Link]

Observaciones (notas)

Revisado Por: Bodeguero:

Algunas empresas esperan la factura del proveedor para proceder a
registrar la compra pero debido a que en muchos casos la factura del
proveedor se puede demorar en llegar a la empresa se tiene que
adelantar el ingreso en base a la orden de compra, la contabilización
procedería de la siguiente manera:

INVENTARIO DE MATERIALES
MATERIALES DIRECTOS 2000
PROVEEDORES POR FACT 2000

Posteriormente cuando llegue la factura se cancelara esta cuenta

puente mediante el siguiente asiento:

PROVEEDORES POR FACT 2000

DOC POR PAGAR 2000
El asiento contable en el momento de pago seria:

DOC POR PAGAR 2000

BANCOS 2000

Es posible también que para compras de contado, se proceda de una

vez a cargar al inventario contra caja-bancos, mediante el siguiente
asiento:
INVENTARIO DE MATERIALES 2000
CAJA – BANCOS 2000

No Obstante así se trate de compras al contado, la mayoría de las

empresas prefiere pasarlas por cuentas por pagar para mejor historia y
control interno.
USO DE LOS MATERIALES

Para retirar los materiales del almacén con destino a la producción es necesario
presentar al bodeguero la llamada Requisición de Materiales, un modelo sencillo
seria:
INDUSTRIAS ABC
REQUISICION DE MATERIALES No. 64

ORDEN DE PRODUCCION No. 56

FECHA: Octubre 15 de 2009 MATERIALES INDIR X

DESCRIPCION CODIGO CANTIDAD COSTO COSTO TOTAL

Material XX 100212 45 25,5 1147,5

Material YY 20212 45 34 1530
Material XY 21212 45 23 1035

TOTAL

Aprobado por:
Recibido por:
La requisición de materiales se elaborara al menos por triplicado, lleva un numero
consecutivo, la fecha, la descripción de los materiales solicitados con su cantidad
respectiva, y la firma de aprobación por parte del supervisor de producción.
Si los materiales requeridos son directos es decir para órdenes de producción
específicas se indica el número de orden de producción. Si se trata de materiales
indirectos, es decir materiales para uso general de la producción se indica
simplemente marcando con una X que son materiales indirectos.

Entregado los materiales el bodeguero pondrá la fecha de despacho y hará

firmar a la persona que recibe, luego el bodeguero procede a descargar o dar
salida en el kardex a los materiales despachados.
El bodeguero retiene para su archivo el original, de las requisiciones y
periódicamente, digamos al final de cada semana, envía el total de las otras dos
copias al departamento de costos y contabilidad general respectivamente.

En la contabilidad de costos el Dpto. separa las requisiciones en dos grupos las

unas donde constan las órdenes de producción y otra de materiales indirectos, se
totaliza las requisiciones correspondientes y luego se asientan en las hojas de
costos
 REGISTRO DE LA MATERIA PRIMA EN EL KARDEX
REGISTRO
AUXILIAR No.
RAZON
SOCIAL
NOMBRE MATERIAL EXISTENCIA MAX UBICACIÓN
CODIGO EXISTENCIA MIN
UNIDAD DE MEDIDA EXISTENCIA CRITICA

INGRESOS EGRESOS EXISTENCIAS

REF DESCRICPION CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR CANT P.U. VALOR
Para Determinar los máximos y mínimos, de los inventarios

Promedio de Inventarios I. I. + I. F.
2
Rotación De Inventarios: Compras + Inv. Inic. – I.F.
I.I. + I.F.
2

No. Inventarios Promed: 365 días

Rotación de Inventarios

Unidades x Día: Inventar Promedio

No. Inv.

Ejemplo: Tenemos información del Material A

Inventario Inicial: 1.000
Compras: 27.000
Inventario Final: 3.200
REGISTRO DE LA COMPRA EN CASO DE MATERIA
PRIMA INDIRECTA, EMPAQUES, REPUESTOS,
TRANSPORTES.
Para no complicar la explicación anterior de la contabilización de la materia
prima no hicimos mención de las compra de materiales indirectos, devoluciones,
transportes, empaques, etc.

En el caso de los materiales Indirectos sencillamente la cuenta de Inventario de

Materiales, abrirá una subcuenta de Materiales indirectos, es decir esta cuenta
tendrá dos auxiliares:

1.3. Inventarios de Materiales

1.3.1 Inventario de Materiales Directos.
1.3.2 Inventario de Materiales Indirectos
Los asientos Contables serian:
1. Se compra Materiales por un valor de 5900 dólares, $, la forma de pago es con
LC (MAS IVA). 4000 Materiales Directos, 1900 de Materiales Indirectos

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS 5.900

Materiales Directos 4.000
Materiales Indirectos 1.900
IVA PAGADO EN COMPRAS 708
RETENCION FUENTE 59
DOC X PAGAR 6.549
V/ por compra de materiales según FAC. #....
6. Cuando hacemos una devolución de Materiales por ejemplo
devolvemos 1.100 de Materiales ( 800 directos y 300 Indirectos)
mas IVA

DOC X PAGAR 1.232

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS
Materiales Directos 800
Materiales Indirectos 300
IVA PAGADO EN COMPRAS 132
7. Luego de la recepción bodega entrega al Dpto. de Producción los
sig. Materiales directos 2500 (1500 orden 1, 1000 orden 2) e indirectos
750

MATERIA PRIMA EN PROCESO

Orden de Producción 1 1500.
Orden de Producción 2 1000
GASTOS DE FABRICAC REALIZAD
Materiales Indirectos 750
INV. MATERIALES Y SUMINISTROS
Materiales Directos 2500
Materiales Indirectos 750
Devolución de Materiales por el Dpto. de Producción MD 300
Orden No. 1 y 100 de Materiales Indirectos

INV. MATERIALES Y SUMINISTROS 400

Materiales Directos 300
Materiales Indirectos 100
MATERIA PRIMA EN PROCESO
Orden de Producción 1 300
.
GASTOS DE FAB REALIZADOS
Material Indirec 100
Compra y Utilización inmediata. Compramos Materiales directos
7000, mas IVA a crédito sin doc., orden 3 y 1000 Materiales Indirectos
a crédito

MATERIA PRIMA EN PROCESO 7.000

Orden de Produc. # 3 7.000
GASTOS DE FAB REALIZADOS 1.000
Materiales Indirectos 1.000
IVA PAGADO EN COMPRAS 960

CUENTAS POR PAGAR 8.960

 FLETES DE COMPRA DE MATERIALES.
Los fletes que se pagan por compra de materiales son, teóricamente un
mayor costo de dichos materiales. Sin embargo, cuando el valor de dichos
fletes es poco considerable, las empresas prefieren cargarlos a los gastos de
fabricación realizados, por medio del siguiente asiento

GASTOS DE FAB REALIZADOS

Trasportes pagados xxxxx
Caja, Bancos xxxxx

Se trata con ello de evitar el mismo problema de distorsión de los costos

unitarios en las tarjetas de Kardex. Este problema surge generalmente
porque el registro de los fletes se hace mas tarde cuando llegan las facturas
de los transportadores, y para ese entonces es posible que ya los materiales
fueran utilizados.
Si el valor de los fletes es considerable, como sucede en las importaciones, el
costo de los materiales quedaría distorsionado si se empleara el procedimiento
anterior y podría conducir a la gerencia a decisiones erróneas. En este caso el
valor de los fletes de debe cargar como un mayor costo de los materiales por
medio del siguiente asiento:

Inventario de Materiales xxxxxx

Provisión pago Fletes xxxxxx

La cuenta Provisión pago fletes es una cuenta transitoria que se debita cuando
llegue la factura del transportador que seria de la siguiente manera:

Provisión pago Fletes xxxxxx

Cuentas Por Pagar xxxxx

Cualquier diferencia entre el cálculo inicial o lo realmente facturado por el

transportista, se cargaría a la cuenta de gastos de fabricación realizados.
MATERIALES DE EMPAQUE
Cuando los empaques forman parte integral del producto terminado, son costos
de producción. El uso de los empaques se registraría por medio del siguiente
asiento:

Materia Prima-Proceso xxxxxx

Inventarios de Materiales xxxxxxx

Algunos empaques sin embargo no son parte integral del producto terminado,
sino que se usan para proteger los artículos en el proceso de distribución. En este
caso estos empaques constituyen gasto de venta y su contabilización seria:

Gastos de Ventas
Materiales y Empaques xxxxxxx
Inventario de Materiales de Empaque xxxxxxxx
INVENTARIO DE REPUESTOS

En esta cuenta se lleva los repuestos de que dispone la empresa, para la

maquinaria y equipos, siempre que estos sean sustanciales y justifique
llevar un control de inventario permanente .Este caso suele ser bastante
común cuando los repuestos son importados, pues se prefiere tener una
buena cantidad antes que someterse al riesgo de paralizar la producción
por demoras en las importaciones.
Cuando se usan los repuestos en la producción el asiento seria.

GASTOS DE FABRICACION
Repuestos y Accesorios xxxx
Inventario de Repuestos xxxx
INVENTARIO DE SUMINISTROS

Aquí se llevan todos los demás materiales que entran al almacén o

bodega de materiales como son, suministros de limpieza, seguridad,
etc., cuando estos materiales se usan en la planta su registro es
como sigue:

GASTOS DE FABRICACION
Suministros de Producción xxxx
Inventario de Suministros xxxx
CICLO FUNCIONAL DEL CONTROL DE LOS MATERIALES

Este ciclo cubre las de una empresa desde el momento en que la

fábrica lo solicita y se colocan las órdenes de compra hasta que
aquellos son usados en las actividades fabriles, cinco son las
actividades que cubren este ciclo:

1. Ingeniería y planeación de los productos

2. Compra de los materiales
3. Recepción e inspección de los materiales
4. Almacenamiento y entrega de los materiales
5. Contabilización de las transacciones relacionadas, incluyendo
registro en los kardex.
El Dpto. de Ingeniería, desempeña un papel importante en la administración
del negocio, además de controlar el movimiento de la producción, tiene que
en primer lugar diseñar el producto y preparar las especificaciones de los
materiales antes de que estos puedan ser comprados.
El Dpto. de compras realiza las actividades que señalamos, resumiendo, 1)
recibe y prepara todas las solicitudes de pedido. 2) solicita cotizaciones de los
proveedores, 3) confecciona las ordenes de compra, 4) aprueba las facturas
de los proveedores.
El Dpto. de recepción realiza las siguientes funciones: 1) Recibe los materiales
de medios de transporte, firma los recibidos autorizados, 2) cuenta, pesa,
verifica, la cantidad de artículos recibidos, 3) inspecciona la calidad de los
artículos e informa sobre cualquier novedad, roturas, etc. 4) traslada los
materiales al almacén.
El Dpto. de Almacén, 1) Ubica de manera adecuada los materiales, 2)
entrega los materiales de acuerdo a las requisiciones de materiales 3) registra
las recepciones y entregas en los Kardex.
En la contabilización se hacen los asientos para registrar todos estos
movimientos, compras, devoluciones a los proveedores, el uso de los mismos en
la producción, devolución de materiales sobrantes al almacén, etc.
EJERCICIOS.
INVENTARIO FISICO.

Al finalizar el periodo contable se deben aplicar pruebas sobre saldos. Los

que merecen mejor control debido a la dinámica de sus movimientos son:
Inventario de materia prima, Inventario de repuestos, Inventario de
Productos en proceso e inventario de productos terminados. La verificación
puede efectuarse mediante dos actividades complementarias entre sí:

Conciliación Contable. Confrontación de saldos de kardex con el saldo de

su cuenta en el mayor general.
Levantamiento físico. Toma física de inventarios mediante recuento,
medición, pesaje y valoración.
Diferencias entre el inventario físico y el saldo en
libros.
Opción 1. Errores en el registro contable.
Cuando se presentan diferencias entre el saldo físico y el saldo en libros se
procede de la siguiente manera:
Se compara las existencias físicas del material con las que figuran en las tarjetas
de existencias de kardex, cualquier diferencia se corrige dando una entrada o
una salida, según sea el caso, y valoradas de acuerdo al método que se esté
utilizando.

Una vez corregida la tarjeta de existencias, esta se compara con el inventario de

los libros, y cualquier diferencia se ajusta mediante un asiento que varia en la
siguiente forma: si el inventario físico es mayor que el de libros, denota sobrante
por tanto debe aumentarse la cuenta de inventario, si por el contrario se
determina un faltante el registro reconoce una perdida bajo el nombre de
“faltante de inventario”
FECHA CONCEPTO Parcial DEBE HABER
2012 Inventario de Materia Prima u Otro Inventario xxxx
Sobrante de Inventario xxxx
FECHA CONCEPTO Parcial DEBE HABER
2012 Faltante de Inventarios xxxx
Inventario de Materia Prima u Otro Inventario xxxx
Opción 2. Evidente negligencia o abuso de confianza del bodeguero

En caso de comprobarse negligencia grave o abuso de confianza del bodeguero,

que causa evidente perjuicio económico a la empresa, debe efectuarse los
ajustes citados en la opción 1, pero el faltante se cargara a la cuenta del custodio
sin perjuicio de aplicar otras sanciones de carácter civil, administrativo, penal.

FECHA CONCEPTO Parcial DEBE HABER

2012 Cuentas por Cobrar xxxx
Bodeguero
Inventario de Materia Prima u Otro Inventario xxxx
Ejemplo:

En el Inventario físico realizado el 30 de diciembre del 2012, en la

bodega de Materiales Directos, se determinó un faltante de 21
unidades del Producto A que tienen un costo unitario de $ 5,70 y 15
unidades del producto B que cuestan $ 19,60. Determinadas las causas
se deduce que: 10 unidades de “A” y 10 unidades de “B” se
despacharon sin documento a la orden de producción 78, y el resto el
bodeguero no ha podido justificar.
Incidencia de los impuestos en el costo de la
materia prima.
Ejemplos.
El Mercurio S.A. produce periódicos y revistas que están gravados con
tarifa 0%, para su producción adquiere tintas por $ 2.000 más IVA, el
registro será:

FECHA CONCEPTO Parcial DEBE HABER

2012 Inventario de Materias Primas 2240
Bancos o Proveedores 2240
Este mismo material lo adquiere Graficas Hernández que imprime
cuadernos, afiches publicitarios, calendarios, etc., y otros que factura con el
12%, entonces el registro será:

FECHA CONCEPTO Parcial DEBE HABER

2012 Inventario de Materias Primas 2000
Iva Pagado Compras (Cred Tributario) 240
Bancos o Proveedores 2240
Podría darse el caso como ocurre en el Comercio S.A. en el cual la
industria produzca y venda artículos gravados con tarifa 12% y con
tarifa 0% en este caso el IVA se reconocerá parcialmente como crédito
tributario y el resto pasara a formar parte del costo de los materiales,
esta desagregación se hace a partir del computo de las ventas
mensuales, ejemplo supóngase que esta empresa compro tintas por $
2000 mas IVA, al final del mes las ventas fueron :

Periodicos y Revistas 17900

Publicidad 8600
Total Facturacion 26500
Para calcular el crédito tributario se dividen las ventas con 12% para el total
de ventas a fin de obtener la porción del crédito tributario, para este caso
8600/26500= 0,3245 o sea 32,45% esto será el crédito tributario el resto se
carga al costo de las tintas.
El registro será el siguiente:

Fecha Concepto Parcial Debe Haber

200x Inventario de Materias Primas 2162,11
IVA-Credito Tributario compras 77,89
Bancos o Proveedores 2240
OPERACIONES QUE ENCARECEN EL COSTO.
 Costo de Oportunidad. Es aquella cantidad de dinero que podría ganarse en
otras formas de inversión, (intereses) en lugar de mantenerlos en materiales
embodegados por tiempo indeterminado
 Mayor espacio físico, necesario para el exceso de materiales comprados, lo
que significa que se debe arrendar nuevas bodegas o sacrificar espacios que
bien pudieran utilizarse en actividades productivas
 Incorporación de mas personal, eventualmente será necesario contratar mas
personal operativo para las bodegas, ya que se debe controlar un mayor nivel
de inventarios, esto ocasiona el incremento del costo de salarios, beneficios y
consumo de servicios básicos propios de la estadía de personas durante las
jornadas de trabajo.
 Incremento de la materia prima de seguros de protección incorporados en la
cobertura de seguros y por ende el costo se incrementa.
 El manejo de inventarios por debajo de las necesidades mínimas, podría
paralizar las actividades productivas durante horas, días, etc., lo que producirá
un incremento en el costo final de la orden de trabajo. Habida cuenta de que
siempre existe costos fijos.
 COMO ABARATAR LOS COSTOS DE MATERIALES.

 Aplicar la metodología JAT (Justo a Tiempo), que conlleva una disciplina, orden y
compromiso de la empresa, proveedores y clientes a la vez.
 Si aún no es posible aplica el JAT por razones que la empresa no puede controlar,
al menos aplicar estrictamente los estudios y experiencias sobre niveles máximos y
mínimos que se deben establecer en cada tipo de inventario y de acuerdo con
la naturaleza de los bienes.
 Contratar el personal idóneo para una labor compleja como es la de comprar,
acondicionar y despachar. No se debe caer en el error de asignar estas
funciones a quienes han fracasado en otros puestos de trabajo ya que en la
bodega debe estar personal competente y sobre todo honorable.
 Planificar las actividades comerciales, productivas y administrativas de manera
que casi nada quede fuera de los previsto en la planificación, así las compras
emergentes serán solo excepcionales.
 Evitar o reducir al mínimo las devoluciones, tanto en compra de inventarios y
demás insumos, como en ventas, mediante el aseguramiento de los verdaderos
requerimientos y necesidades de la empresa, clientes y proveedores.
LOS COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION. LA
MANO DE OBRA.

LA MANO DE OBRA

CONCEPTO E IMPORTANCIA.

Al analizar la mano de obra en este capítulo, nos corresponde determinar los

valores que se pagan al personal que labora en la empresa industrial y que
tiene relación con la fabricación de los diferentes productos.
Este estudio nos permite establecer procedimientos para recoger, clasificar y
registrar los costos correspondientes a la remuneración del personal de
producción.
Los mismo que con los materiales, nuestro objetivo será ver cuáles de estos
costos se pueden asignar a las ordenes de producción especificas (mano de
obra directa) y cuales tendrán que ser asignadas a las distintas ordenes
indirectamente.
 CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA

Lo primero que tiene que realizar cualquier empresa con su fuerza laboral, es
clasificar para saber cuáles pertenecen a producción, administración y ventas.
Dentro del personal de producción tenemos varias clasificaciones, la más común es
la que se clasifica a los empleados y obreros, la compensación de los empleados se
denomina sueldo y de los segundos se denomina jornal, que se calcula en base a las
horas diarias trabajadas, y suele pagarse semanalmente, quincenalmente.
Otra clasificación dependiendo de la gerencia, o como demande la información la
administración de la empresa se lo puede hacer separando la mano de obra de
ejecutivos, oficinistas, supervisores, barrenderos, mecánicos, llamados comúnmente
trabajadores indirectos Y los que directamente trasforman las materias primas sea
manualmente o accionando maquinas, los que reciben el nombre de trabajadores
directos.
Sin embargo todos son trabajadores de producción y lo que interesa para el sistema
de costos es determinar hasta qué punto los salarios devengados por estos
trabajadores pueden ser identificados a las órdenes de producción y cuáles no.
MANO DE OBRA DIRECTA.-

En un sistema de órdenes de producción suele ser conveniente identificar

con las distintas órdenes de producción el costo de la mano de obra. La
remuneración total de estos trabajadores por el tiempo empleado en
labores productivas es lo que constituye la mano de obra directa que se
carga a las hojas de costos, como Mano de Obra en Proceso. Se excluye
por lo tanto de dicho costo la remuneración pagada a trabajadores
directos por:
a). Tiempo no productivo. Tiempo renumerado durante el cual el trabajador
directo no realiza ninguna función productiva, como por ejemplo el tiempo
que permanece ocioso por cortes de energía, arreglo de maquinas,
atenciones medicas, reuniones sindicales, etc.
b). Trabajo indirecto, tiempo dedicado eventualmente por trabajadores
directos a labores que no son de transformación como por ejemplo, labores
de mantenimiento, aseo, preparación de maquinas, etc.
c). Recargo por trabajo extra, cuando los operarios trabajan en horas
adicionales a las de su jornada ordinaria, sábados, domingos, feriados, etc.,
todos estos recargos van a mano de obra indirecta.
MANO DE OBRA INDIRECTA.-
La remuneración total pagada a los trabajadores de
producción por conceptos distintos a los que constituyen
Mano de obra Directa, son costos indirectos y tendrán que
prorratearse a las distintas órdenes de producción
La Mano de obra indirecta forma parte de los Costos
Generales de Fabricación, para usar este concepto se podría
usar una subcuenta llamada Mano de Obra Indirecta, esta se
suele dividir en conceptos que se detallan por separado, tales
como:
Jefatura y Supervisión, Oficinistas de Producción como
bodegueros, kardistas, secretarias de producción, Recargo
por horas extras, y tiempo no productivo.
 PAGO DE LA NOMINA DE FABRICA.

Para realizar el pago de nomina en una empresa se tiene que tener un

listado ordenado, clasificado de quienes laboran en la empresa.
En la practica se acostumbra dividir el pago del personal de producción al
menos en dos nominas, una quincenal o mensual para los empleados y otra
semanal para los obreros.
La empresa también tiene que pagar periódicamente al personal
administrativo y ventas estás pueden o no pagarse en conjunto con los de
producción.
CONTROL DE LA MANO DE OBRA:
REGISTRO DE PERSONAL.

Si el numero de trabajadores es demasiado grande probablemente habrá un

departamento de nomina encargado de todo el control del personal de
producción, desde su contratación, hasta su liquidación y pago. Para el efecto
este departamento llevara registros individuales para cada trabajador en donde
consten entre otras cosas:

A) El nombre del Trabajador

B) El numero o código de nomina
C) La clase de trabajo, directo, indirecto, supervisor, etc.
D) El salario
E) Las deducciones, especificando el tipo y cuantía.
F) La fecha y duración del contrato de trabajo, etc.
G) Otros como, dirección, teléfono, etc.
TARJETA DE RELOJ, O TARJETA DE CONTROL

Al personal de obreros se acostumbra pagar estrictamente según las horas

trabajadas, para ello el uso mas común es un reloj impresor, donde los
obreros marcan la salida y entrada.
Al personal de empleados generalmente también se exige que marque la
tarjeta pero no se suele computar con base en las horas estrictamente
trabajadas.
Obtenido el total de horas trabajadas de las tarjetas de reloj, el
departamento de nomina procede a la liquidación de la nomina semanal
teniendo presente el salario básico y los recargos por horas extras,
dominicales y feriados. De este total bruto devengado se restan las
deducciones de ley, para obtener el pago neto.
Ejemplo de Tarjeta de Reloj.

Luego se elabora un resumen al cual se la denomina Resumen de Planilla de

Trabajo donde se resumen todos los datos que contienen las tarjetas de tiempo
como se muestra a continuación:

TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO TRABAJADO

Nombre del Obrero:

Fecha Ord. Prod Inicio Terminac Tiempo

15/01/2010 30 8:00 10:00 2

35 10:00 12:00 2

T.I. 13:00 14:00 1

32 14:00 17:00 3
 Luego se elabora un resumen al cual se la denomina Resumen de Planilla de
Trabajo donde se resumen todos los datos que contienen las tarjetas de tiempo
como se muestra a continuación:

RESUMEN PLANILLA DE TRABAJO

Trabajador Ord. Prod 30 Ord. Prod 31 Ord. Prod 32 Trab Indir T No Prod
A 15 18 12 4 2
B 10 10 10 5 5
C 12 12 12 12 5
D 7 7 7
E 21 22 21 4 4

TOTAL 65 69 62 25 16
RESUMEN GENERAL

Orden # 30 600 Horas

Orden # 31 480 Horas
Orden # 32 160 Horas
Trabajo Indirecto 60 Horas
Trabajo No Prod 20 Horas
TOTAL HORAS 1.320 Horas
EL ROL DE PAGOS Y DE PROVISIONES SOCIALES:

ROL DE PAGOS.-
Es un documento contable, de carácter interno, en el que se registran
los valores que constituyen ingresos y deducciones para el trabajador
por concepto de remuneraciones. Para las empresas estos rubros
representan gastos o costos según sea el caso.
Este documento tiene su importancia porque constituye un documento
de soporte para el desembolso de dinero de la empresa, sin este
documento no se podría determinar en forma precisa y oportuna los
ingresos y deducciones del trabajador.
ELABORACION Y REGISTRO DEL ROL.

Para realizar el rol de pagos se deben tomar en cuenta:

Esquema, Ósea todo lo que hace referencia al
encabezonamiento, datos generales, esquema de ingresos,
esquema de deducciones, totales y firmas de responsabilidad.
ROL DE PROVISIONES:

Constituye un resumen de todas las remuneraciones adicionales que

son provisionadas mensualmente, tales como décimo tercero, décimo
cuarto, vacaciones, fondos de reserva (actualmente se puede
cancelar en forma mensual al trabajador o si el lo desea se seguirá
cancelando en forma mensual al IESS). Aporte patronal,
REGISTRO EN LA HOJA DE COSTOS:

Una vez que se completa la planilla de trabajo se procederá a cargar

en las diferentes hojas de costos con las cifras correspondientes a la
mano de obra directa. También se procederá a registrar
contablemente.
TRATAMIENTO DE LA MANO DE OBRA
INDIRECTA:

La mano de obra indirecta forma parte de los Costos Generales de

Fabricación. Para detallar este concepto se podría usar una sola
subcuenta titulada, Mano de Obra Indirecta. En la práctica, sin
embargo, la mano de obra indirecta se suele dividir en conceptos
que se detallan por separado, tales como los siguientes:
 Jefatura y Supervisión: en esta subcuenta se lleva la remuneración de los
jefes y supervisores de producción.
 Oficinistas de Producción: en esta subcuenta se lleva la remuneración de
los empleados de oficina correspondientes a producción tales como
almacenistas, kardistas, secretarias de producción, etc.
 Tiempo no productivo: en esta subcuenta se lleva los valores de los
trabajadores directos por el tiempo no productivo.
 Recargo por Hora Extra: Entendemos el porcentaje adicional que sobre
el salario básico hay que pagar a los trabajadores por labrar durante
horas que están fuera de su jornada ordinaria, dicho porcentaje varia
según sea el caso. Lo que interesa a la administración de cualquier
empresa es conocer el costo normal de producción de los distintos
artículos. El costo normal de mano de obra debe ser en función del
número de horas empleadas en la fabricación y del salario normal por
hora pagada. Por lo que el recargo por horas extras se suele excluir de
este costo, pues no se debe a una condición normal sino extraordinario.
 Diferencia en distribución de Nomina: El tiempo empleado por los
trabajadores directos que aparece en las tarjetas de tiempo,
generalmente no coinciden con el registrado en las tarjetas de reloj
de los mismos trabajadores. Casi siempre el registrado en las
tarjetas de tiempo es inferior, debido al espacio que transcurre
entre la marcada del reloj a la entrada y salida del trabajador y el
periodo dedicado propiamente al trabajo.
La mejor manera de solucionar este problema es abriendo una
subcuenta mas de gastos generales de fabricación titulada
Diferencia en Distribución de Nomina. Si el cargo a esta cuenta es
considerable, daría pie para una investigación al respecto.
 EJERCICIO COMPLETO, MATERIA PRIMA Y MANO DE OBRA.

La empresa ABC CIA Ltda., utiliza un sistema de costos por órdenes de producción y
durante el mes de enero del 2010, entre sus múltiples operaciones realiza las siguientes:

1. Al Sr. Luis Rendón compra 150 unidades del Material A, a 94 dólares cada una a
crédito sin documento
2. A El Hierro S.A., C.E., compramos $ 9,000 en Materiales indirectos y 125 u. del material B
a $ 110, cada una con un descuento del 4% con pago al contado con cheque.
3. Al Sr. Sergio Vázquez Brito, [Link].C., compramos 200 u. del Material A, a 145 c/u, 225
u del material B a 140 c/u, pagamos con crédito a 60 días.
4. Importamos Materiales de Colombia, material B 300 unidades, a 40 c/u, y material C
400 a , a 50 c/u, además pagamos por transporte $ 1960 a Transportes Cartiz, a ambos
proveedores pagamos de contado.
5. Devolución al Hierro S.A., 3000 Materiales Indirectos, y 50 unidades del material B
6. Orden de Requisición 100, se entrega a producción 80 u Mat A, para la orden de
producción No. 1, y 70 unidades Material B, para la orden de producción No.2
7. Orden de Requisición 101 se entrega 2500 en materiales indirectos
8. Orden de Requisición 102, se entrega 50 material b a la orden 2. Unidades orden de
producción 2, y material C 200 unidades orden de producción No. 3
 Se elabora y se paga el Rol de empleados y trabajadores el mismo que
asciende a $ 42800, se descuenta el IESS, prestamos a trabajadores $ 2500,
Impuesto a la Renta 800, se cancela con cheque.
 Se calcula el rol de Beneficios en un 35%
 De los roles de pago se desprende que el 20% corresponde al personal de
Producción, el 45 % Administración y Ventas, 35% a Mano de Obra
Directa.
 Del Resumen de Planillas de trabajo se tiene que la Mano de Obra
indirecta se carga a la Orden #1 el 35%, a la Orden # 2 el 40%, y a la
Orden No # 3 el 15%, y el 10% corresponde a trabajo no productivo.
 Con esta información se pide: Elaborar los asientos contables, y registrar las
hojas de costos con los valores correspondientes a Materia Prima y Mano
de Obra.
6. LOS COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION:
LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.

6.1. LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.

También conocidos como Costos Generales de fabricación, gastos
de fabricación realizados, costos indirectos de fabricación,
comprenden todos los costos que no están catalogados ni como
materiales directos, ni como mano de obra directa. Nuestro problema
al igual que los materiales y la mano de obra, consiste en ver como
podemos asignar estos costos a las diferentes órdenes de producción.
6.1.1 CONCEPTO Y RECONOCIMIENTO.
Los materiales indirectos y la mano de obra indirecta,
reciben dicho calificativo precisamente por no ser
identificables con las ordenes de producción, por ejemplo
la energía eléctrica, como podemos saber cuanta
energía eléctrica consume una orden , aun instalando un
medidor a cada maquina, lo que es antieconómico, nos
queda el problema del alumbrado. Lo mismo se puede
decir con todo el resto de costos generales de
fabricación, arriendos, depreciaciones, seguros,
mantenimiento, etc. Una empresa puede saber cual es el
costo total de un periodo, pero el problema esta en
determinar cuanto se carga a cada orden.
6.1.2. TRATAMIENTO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION.

Ya que los costos generales de fabricación no se pueden asignar

directamente a las órdenes de producción, se resuelve el problema
haciendo una repartición proporcional del total de los gastos, a las
órdenes de producción, usando para ello un común denominador que
se estime más razonable.
Para esta repartición tenemos dos alternativas:
La primera seria esperar a que termine el periodo contable respectivo
con el fin de conocer los totales de los costos generales de fabricación
realmente incurridos, para luego proceder a la asignación de dichos
costos a las órdenes de producción de manera real. Esta alternativa se
usa poco, pues tiene la desventaja de retardar la liquidación de las hojas
de costos y por ende la información que necesita la administración de la
empresa.
La segunda alternativa evita estas desventajas pues recurre a
presupuestos de producción y de costos generales de fabricación para
un periodo respectivo. Divide el presupuesto de costos generales por el
presupuesto del nivel de producción, y obtiene la llamada tasa
predeterminada.
6.1.3 LA TASA PREDETERMINADA.
El Factor para aplicar los costos generales de fabricación a las distintas
órdenes de producción es el cociente de dos cantidades
predeterminadas o presupuestadas para un periodo contable en cuestión:

Costos Generales de Fabricación Presupuestados Tasa

Predeterminada.
Nivel de Producción Presupuestado

Lo primero que se debe hacer es decidir cual va a ser el nivel de

producción presupuestado, pues con base a este nivel se calculan los
costos generales.
6.1.4. LA CAPACIDAD DE LA FÁBRICA O EL NIVEL DE
PRODUCCION.
Presupuestar el nivel de producción equivale a determinar cual va a ser la
capacidad
presupuestada para el periodo. Esta capacidad puede basarse solamente en la
producción, o en la capacidad de producir y vender.

Cuando se analiza el nivel de producción únicamente en relación a la capacidad

de producir se tienen que tomar en cuenta aspectos como, la capacidad practica
de la planta, desde un punto realista, tomando en cuenta los cuellos de botella,
mantenimientos y reparaciones necesarios, el cansancio normal del personal,
posibles enfermedades, etc.
Y si no solamente se mira la capacidad de producir sino también la capacidad de
vender, el nivel de producción presupuestado suele ser el de la capacidad
esperada del periodo, la cual depende del presupuesto de ventas y de los
inventarios iniciales y finales de productos terminados que se tengan para dicho
periodo, generalmente un año.
 Ejemplo:

Presupuesto de ventas 60.000

Inventario Inicial 4.000
Inventario Final (deseado) 5.000
Producción Requerida 61.000

El nivel de producción real, es la base para la aplicación de los costos

generales de fabricación a las diferentes órdenes de producción.
Entonces utilizando estos criterios podemos calcular la tasa de las siguientes
maneras:
1. UNIDADES PRODUCIDAS.
Si la empresa fabrica un solo producto o si los varios productos son homogéneos y
tiene relativamente las mismas cualidades, en especial a l tiempo necesario para
su fabricación, la capacidad del nivel de producción se puede expresar
simplemente en número de unidades de producto, por ejemplo:

La compañía XX decide utilizar como presupuesto de nivel de producción su

capacidad práctica, puesto que sus productos son homogéneos, expresa esta
capacidad en 100.000 unidades para el año 2013. El presupuesto de costos
generales de fabricación para esta capacidad práctica es de $ 900.000,

La capacidad predeterminada es por lo tanto:

Costos Generales de Fabricación Presupuestados 900.000 9 por unidad.

Nivel de Producción Presupuestado 100.000

Esto quiere decir que las órdenes de producción recibirán un cargo de $ 9 por
unidad producida en cada orden, por concepto de costos generales de
fabricación
2. HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA.
Si la producción es variada y heterogénea se puede tomar el común
denominador las horas de correspondientes a la capacidad seleccionada,
ósea en vez hacerlo por unidades de producto se lo hace de acuerdo a las
horas utilizadas en cada orden.
Entonces al final luego de hacer el respectivo cargo a cada orden, pues
lógicamente las ordenes de producción que más utilizaron horas obrero,
serán la que mayor proporción de costos generales reciban.
Esta base se emplea no solamente debido a la variedad de la producción
sino también porque se estima que la incurrencia de los costos generales
guarda relación con las horas de mano de obra directa, ejemplo:

Costos Generales de Fabricación Presupuestados 100.

ra.
Número de horas presupuestadas 20.000
3. COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA, MATERIA
PRIMA DIRECTA
Si no existen diferencias considerables en la remuneración por hora de los
trabajadores directos, en lugar de usar horas de mano de obra directa
como común denominador, se puede usar simplemente el costo de mano
de obra correspondiente a cada orden de producción, se extracta
directamente de las hojas de costos.

Costos Generales de Fabricación Presupuestados 100.000 125%

Materia Prima, presupuestada 80.000
4. HORAS MAQUINA
Si la producción es altamente mecanizada, en lugar de horas o costo de la
mano de obra directa, se prefiere expresar la capacidad en horas
maquina, pues se considera mas lógico que las ordenes de producción
absorban los costos generales en proporción a las horas maquina que
requieren para su elaboración.

Los costos generales mas importantes, en este caso van hacer las
depreciaciones, mantenimiento, reparaciones, energía, por lo tanto los
productos que mayor uso hacen de las maquinas, deben cargar con una
mayor proporción de dichos costos.

Costos Generales de Fabricación Presupuestados 100.000

Horas maquina presupuestadas 1. 650
PROCEDIMIENTO DURANTE EL PERIODO CONTABLE
Durante el periodo contable tenemos dos aspectos relacionados con los
costos generales de fabricación: la contabilización de los costos reales y la
aplicación o cargo de los costos generales de fabricación a las diferentes
órdenes de producción. A continuación veamos los procedimientos a
seguir en estos dos aspectos:

COSTOS GENERALES REALES.- A medida que se incurren los costos

generales el Dpto. de contabilidad general carga dichos costos a la
cuenta del mayor de Costos Generales de Fabricación-Control, por medio
del siguiente asiento:

Gastos de Fabricación Realizados xxxxxx

Cuenta acreditada xxxxxxx
La cuenta acreditada varía según el caso, por ejemplo:

Costo General Cuenta Acreditada

Materiales Indirectos Inventario de Materiales

Mano de Obra Indirecta Nomina de Fabrica

Servicios Públicos Caja,Bancos,Cuentas por Pagar

Depreciación Depreciación Acumulada

Seguro de Fabrica Seguro Prepagado, etc.

Hasta el momento el Dpto. de costos no ha hecho nada en relación

con los costos generales reales, pues con estos asientos no se afecta
a la cuenta de Inventarios Producto Proceso (C.I.).
COSTOS GENERALES APLICADOS.- Hemos visto que para el calculo de la
tasa predeterminada se puede emplear como base distintos criterios, para
la aplicación de los costos generales es necesario llevar un registro real de
la unidad empleada (horas mano obra directa, horas maquina, etc.), un
ejemplo concreto:
En la quincena que termina Industrias ABC, obtuvo los siguientes

O.P. No. Horas de MOD

10 170 Este registro de horas
se

11 230 toma de tarjetas de

control

+TOTAL 400
Supongamos que la tasa predeterminada es de $ 4 por HMOD. Luego los
costos generales que se deben aplicar ascienden a $ 1.600 (400 x 4).
Contabilidad realiza el siguiente asiento:
-x-
Inventarios Productos en Proceso 1600
Orden 10 680
Orden 11 920
Costos Generales de Fab.-Aplicados 1600

Al mismo tiempo el departamento de costos cargaría a las hojas de costos

en la columna correspondiente a Costos Generales de Fabricación
Aplicados.
PROCEDIMIENTO AL FINAL DEL PERIODO CONTABLE.- Al final se deben
cerrar las cuentas de costos generales de fabricación debitando los
aplicados y acreditando la cuenta de control. Cualquier diferencia entre
los saldos de estas dos cuentas se llevara a una cuenta titulada Variación
de Costos Generales de Fab.

C.G.F. Aplicados 1600

Variación – CGF 200
Gastos Fab. Realizados 1400

Si los costos generales aplicados exceden a los reales, quiere decir que
hubo sobre aplicación de costos por lo tanto la variación ira al crédito, al
contrario quiere decir que hubo bajo aplicación y la variación ira al
debito.
6.2. COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS GENERAL
DE FABRICACION, FIJOS Y VARIABLES.
Cuando elaboramos el presupuesto de los costos generales de
fabricación es necesario, ante todo, hacer un análisis del
comportamiento de cada uno de dichos costos, en relación con el nivel
de producción. Si este aumenta o disminuye como se comportan los
costos, permanecen estáticos, o varían cuando el nivel de producción
varia, en el primer caso se trata de costos fijos, en el segundo caso, de
costos variables.

Por ejemplo el seguro de incendio de la planta, este esta constituido por la

prima anual, si la planta esta al 20% de su capacidad, el costo del seguro
es el mismo, se trata entonces de un costo fijo, porque no fluctúa cuando
hay variaciones en el nivel de producción, representación grafica:

El costo de consumo de repuestos y herramientas, por el contrario es un

costo variable pues a mayor actividad productiva, mayor será el consumo
y viceversa, si no hay producción este consumo cesa, la representación
grafica seria:
Algunos de los costos generales no son ni perfectamente fijos ni
perfectamente variables, sino de naturaleza mixta. En parte son fijos y en
parte variables, reciben el nombre de semifijos o semivariables. Por
ejemplo la mano de obra indirecta, si la producción baja a cero es de
presumir que parte de estos costos aun continúa, como puede ser el
relacionado con mantenimiento general de la planta, la vigilancia. Así
que a un nivel de producción cero, hay cierto costo fijo de mano de
obra indirecta. Sin embargo a medida que la fábrica empieza a producir
se necesitarán más trabajadores indirectos, gráficamente:

Resumiendo entonces tenemos que en cuanto a su comportamiento en

relación con las variaciones en el nivel de producción, los costos
generales se pueden dividir en:
Fijos
Variables
Mixtos.

A continuación vamos a ilustrar dos métodos sencillos para el análisis del

presupuesto de costos generales de fabricación:
6.2.1 EL METODO DEL PUNTO ALTO, PUNTO BAJO.

Este método es de fácil aplicación no es tan preciso, ya que toma solo dos
de los puntos como referencia. El marguen de error será mínimo, si es que
existe correlación homogénea en los demás periodos, en cuyo caso la
información que proporciona para separar de un valor total la parte fija de
la parte variable será razonable. Por ejemplo:

AÑO Nivel de Produccion Costo de MOI

2006 10000 U 15000
2007 40000 U 20000
2008 30000 U 15000
2009 60000 U 30000
2010 90000 U 35000
2011 80000 U 30000
En el cuadro anterior se ubican fácilmente los extremos bajos y altos o
sea los años 78 y 82 respectivamente, el procedimiento es el siguiente:

Produccion Costo MOI

PUNTO ALTO 90000 35000
PUNTO BAJO 10000 15000
Diferencia 80000 20000
Observamos que por un aumento de 80000 unidades,, hay un aumento en
costo de $ 20.000 el costo variable promedio es entonces 0,25
(20000/80000=0,25), cuya fórmula seria:

Cvu = Costo Punto Alto - Costo Punto Bajo

Produccion Punto Alto - Produccion Punto Bajo
Usando luego los datos del punto alto y punto bajo, podemos obtener la
porción del costo fijo, como sigue:

PUNTO ALTO PUNTO BAJO

90000 Unidades 10000
0,25 Variable x Unidad 0,25
22500 Total Variable 2500

35000 Costo Total 15000

22500 Porcion Variable 2500
12500 Porcion Fija 12500

Por lo tanto la formula presupuestal para el costo de la mano de obra

indirecta es.

$ 12500 fijos + $0,25 x Cantidad producción, nuestra formula seria: CTP=

CF + CVu x V
Ejemplo:

Industrias Del Sur S.A. mantiene un contrato de seguros de protección de la

producción en proceso desde hace 5 años, durante este tiempo ha
pagado y producido lo siguiente:
AÑO Nivel de Produccion Costo de Seguro
2006 158700 4848
2007 180900 5514
2008 143400 4389
2009 206700 6288
2010 184750 5630

Si el nivel de producción presupuestado para el año 2011 son 250000, cuál

será el valor del seguro para el presupuesto de costos indirectos para el
año 2011.
6.2.2. METODO DE LOS MINIMOS CUADRADOS
Este método estadístico tiene más usuarios por ser bastante preciso,
se desarrolla o se basa a partir de la fórmula de línea recta Y = a +
bX en donde:

Y= representa los datos del Costo

a = porción fija
b = porción variable
X = datos del volumen
Para determinar los valores de a y b se desarrollan los siguientes paso
basándonos en el ejemplo anterior:

a) Calculamos los promedios de los datos del volumen ( X) y costo (Y)

sumando las cifras y dividiendo para el numero de datos estos promedios
están representados por x y y respectivamente.
b) Determinar las desviaciones de cada uno de los datos de volumen y
costo, respecto a sus promedios, obtenemos los datos que denominaremos
x y y respectivamente. La suma de estos datos deben dar cero.
c) Elevar al cuadrado las desviaciones de los datos de volumen y sumar los
resultados o sea obtenemos x2 y EX2.
d) Multiplicar las desviaciones de volumen por las desviaciones de costo y
sumar los resultados, o sea obtenemos xy y Exy.
e) Efectuar el calculo del factor variable (el factor b), el cual se obtiene
dividiendo la Exy / Ex2
f) Calculamos la porción fija despejando en la formula de la línea recta el
factor a: a = y – bx
 AÑO N. Prod. Costo
X Y x y x2 xy
($000 000) ($000 000)
2006 10000 15000 -41666,67 -9166,67 1736 382
2007 40000 20000 -11666,67 -4166,67 136 49
2008 30000 15000 -21666,67 -9166,67 469 199
2009 60000 30000 8333,33 5833,33 69 49
2010 90000 35000 38333,33 10833,33 1469 415
2011 80000 30000 28333,33 5833,33 803 165
310000 145000 0,00 0,00 4682,00 1259,00
51666,67 24166,67 E x2 E xy

Porción variable = Exy / Ex2 1259/4682 = $ 0,268 por unidad

La porción fija por tanto seria: a= y – bx o sea a= 24167 – (0,268 x 51666) = $

10321.
ANALISIS DE LA VARIACION DE LOS COSTOS
INDIRECTOS.

VARIACION DE PRESUPUESTO.
La variación de presupuesto mide el grado en que los costos reales difieren
de los presupuestados, para el nivel de producción realmente alcanzado.
Esta variación se calcula para cada uno de los costos generales en la
siguiente forma. Al final del periodo se aplica la formula presupuestal de
cada costo para el nivel de producción realmente alcanzado. La
diferencia entre este presupuesto y la cifra real de cada costo, constituye la
variación de presupuesto. Para ilustrar lo dicho tomemos el siguiente
ejemplo:
 Formula Presupuestal
Costo Fijo Variable

por hora de
Materiales Indirectos 0 10 MOD

Mano de Obra Indirecta 3000 5

Seguros - Fabrica 1000 0

Depreciacion-Maquinaria 1500 0
Servicios Públicos 300 12
Depreciacion-Edificio 2000 0
Varios 1000 3
8800 30
Si el presupuesto del nivel de producción es digamos 10000 hora de mod, el
presupuesto de costos general es de fabricación será:
$ 8800 + ($30 x 10000) = 308.800, la TP seria 308800/10000= 30,88

El nivel de producción presupuestado en este ejemplo es de 10000, pero

supongamos que el nivel de producción realmente alcanzado fue de solo
8000 horas, aplicando la formula presupuestal de cada costo a este nivel
real, tenemos el siguiente presupuesto para las 8000 HMOD:
Costo

Materiales Indirectos 0 + ( 10 X8000) = 80000

Mano de Obra Indirecta 3000 + ( 5X8000) = 43000
Seguros - Fabrica 1000 + ( 0X8000) = 1000
Depreciacion-Maquinaria 1500 + ( 0X8000) = 1500
Servicios Publicos 300 + ( 12X8000) = 96300
Depreciacion-Edificio 2000 + ( 0X8000) = 2000
Varios 1000 + ( 3X8000) = 25000
248800
En el cuadro que sigue presentamos los datos reales de cada costo y la
variación de presupuesto para cada renglón.
(1) (2) (3)
Costo Presupuesto Variacion de
Real para 8.000 hmod Presupuesto
Materiales Indirectos 85.000 80.000 5.000 D
Mano de Obra Indirecta 40.000 43.000 -3.000 F
Seguros - Fabrica 1.000 1.000 0
Depreciacion-Maquinaria 1.500 1.500 0
Servicios Publicos 95.000 96.300 -1.300 F
Depreciacion-Edificio 2.000 2.000 0
Varios 26.000 25.000 1.000 D
250.500 248.800 1.700 D
Cuando los costos reales exceden los presupuestados la variación es
desfavorable, porque quiere decir que en ese renglón el costo fue mayor a lo
que debería haber costado. En el caso contrario la variación es favorable.
VARIACION DE LA CAPACIDAD

La variación de la capacidad es la diferencia entre el total de los costos

generales presupuestados para el nivel real de producción y el total de los
costos generales aplicados.
Siguiendo el mismo ejemplo que empleamos recordemos que la TP para la
aplicación de los costos generales fue de $ 30,88 por hora de mano de
obra directa de acuerdo al siguiente calculo:

Presupuesto de CGF $ 308.800 = 30,88 / HMOD

Presupuesto de Nivel de Produccion
10.000 HMOD
Como el nivel real de producción ( capacidad real alcanzada) fue de solo
8000HMOD, el total de los costos aplicados fue de $ 247040 (8000 x 30,88)
El total de costos generales presupuestados para el nivel de producción
real es de $ 248800, como vimos anteriormente. La variación de capacidad
es por lo tanto $ 1760 que se calcula como sigue:

Total CGF Presupuestados para la prod real 248.800,00

Total CGF aplicados - 247.040,00
Variacion de Capacidad 1.760,00 D
La variación de la capacidad se puede calcular de dos maneras mas:

1. La TP de $ 30,88 que se empleo durante el periodo para la aplicación de

los costos generales se determino con base a un nivel de producción mas
alto de realmente alcanzado. Con base en el nivel real de producción la
tasa seria de $ 31,10

Presupuesto de CGF $ 248800 = 31,10 / HMOD

Presupuesto de Nivel de Produccion Real
8.000 HMOD
Así que cada vez que se aplicaba la tasa de 30,88 se producía una
diferencia de 0,22 (31,10-30,88) por cada hora de mano de obra directa
real. Para el total de 8000 horas la diferencia ascendió a 1760 ( 8000 x
0,22)
2. La forma mas sencilla para obtener la variación de capacidad
consiste en multiplicar los Costos fijos presupuestados por el
porcentaje de la diferencia de capacidad respecto a la
capacidad presupuestada:

% DC = DC/CP 2000/10000 = 0,20 20%

VC= CFP X %DC = 8.800 X 20% = 1.760.
 ENFOQUES ALTERNATIVOS PARA EL REGISTRO DE LOS
COSTOS INDIRECTOS.

TASAS DEPARTAMENTALES.

Debido a la automatización de los procesos de algunas ramas industriales y al

aumento de la complejidad de los sistemas administrativos, que requiere cada vez
más recursos para apoyar el desarrollo de los negocios, el costo indirecto adquiere
cada vez mayor importancia en el costo total de los productos. El CIF se ha
convertido en muchos negocios el más grande de los elementos del costo.
En empresas donde la mano de obra es el factor preponderante, esta constituye una
buena base para distribuir el costo indirecto entre los productos. Sin embargo muchas
de las industrias y negocios que utilizan una gran cantidad de recursos y apoyo para
sacar adelante la producción, en estos negocios es importante encontrar una forma
adecuada de distribuir el costo indirecto, pues solo un factor puede originar una
inadecuada asignación del costo y en consecuencia una mala base para la toma
de decisiones.
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION:

Un departamento de producción quizás se puede definir

como una unidad operativa (compuesta de hombres y/o
maquinas) que participan en la fabricación real del producto
terminado. En algunas empresas se puede distinguir
claramente los departamentos de producción, ejemplo, un
departamento inicial que moldea la materia prima, un
segundo que ensambla lo que recibe del primer
departamento y un tercer departamento que pinta y termina
así las unidades.
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO:

Así como ninguna fábrica puede operar sin departamentos de producción,

a su vez tampoco puede operar la producción sin la asistencia de los
departamentos de servicio o de apoyo. Aunque no están directamente
conectados con la fabricación del producto, sin embargo, los
departamentos de servicio suministran aquella clase de asistencia indirecta
o servicio indispensable para que la industria pueda cumplir su cometido.
A continuación tenemos algunos ejemplos de departamentos de servicio
de apoyo o servicio:

* Manejo de materiales
* Compra y recibo de materiales.
* Control de calidad
* Laboratorios
* Servicio de restaurant
* Mantenimiento de planta.
Si bien es fácil para una industria determinar los diferentes
departamentos de servicios, no es asunto fácil determinar cómo se
deben departamentalizar , para lo cual podemos utilizar tres criterios
para solucionar este problema:
1. Criterio 1, La similitud de un servicio con otro.
2. Criterio 2, El costo relativo de suministrar el servicio
3. Criterio 3, El supervisor responsable al menos de los costos
controlables.
TASAS DEPARTAMENTALES COMO BASE DE APLICACIÓN DE
COSTOS INDIRECTOS
Cuando se amplían, los negocios se reorganizan y tratan de agrupar las actividades
que se relacionan entre sí creando departamentos productivos, las cuales por lo
general tienen un encargado y un espacio o lugar dentro de la empresa. Además
se empiezan a crear departamentos de servicio o apoyo a la producción, lo cual
genera una nueva infraestructura administrativa y un aumento de los costos
indirectos.
La utilización de este método surge en empresas medianas o grandes en donde
existe más de un departamento de producción y más de un departamento de
servicio o apoyo.
Al reconocerse que en la práctica no todos los productos requieren el mismo
esfuerzo de fabricación ni pasan por los mismos departamentos de producción, ni
reciben el mismo respaldo de los departamentos de apoyo.
Cuando se utiliza el método de asignación de tasas departamentales es necesario
diferenciar el costo indirecto que genera cada departamento, definir la base de
aplicación más adecuada de cada uno de estos, y calcular una tasa
departamental para aplicarla solo a los productos que pasan por ese
departamento.
Una de las ventajas de este método es que permite reconocer el factor que
en cada departamento aporta más valor agregado y asignarlos a los
productos bajo la misma lógica, en este enfoque se reconoce que al
asignarse una tasa uniforme a todos los productos se puede estar
subsidiando a unos y castigando a otros.
El costo de producción sirve para calcular el precio de venta, aunque en
algunas ocasiones el precio de venta está fijado por el mercado, la decisión
de seguirlo produciendo o no descansa en el marguen de contribución que
surge al comparar el precio con el costo de producción. Cuando el costo
está mal calculado el sistema de información contable engaña a los
usuarios haciéndoles creer que existen utilidades cuando en realidad puede
haber pérdidas.

Para ilustrar lo dicho realizaremos el siguiente ejercicio, donde se muestra los

datos de los costos:
 Tasas Tasa
Departamentales Global
CORTE ENSAMBLE
CI Variable estimado 40000 240000 280000
Mano de obra directa Estimada 2000 2000 4000
Tasa de asiganacion de CI 20 120 70

Producto R1 R2

Costo de materia prima 100 100

Mano de Obra directa: Total
Corte ( Horas) 7 3 10
Ensamble (Horas) 3 7 10
A continuación se muestra el costo total de los productos r1 y r2 :

PRODUCTO R1 R2

Materia Prima 100 100

Mano de obra directa: Horas Costo/Hora Horas Costo/Hora
Corte (Horas) 7 10 70 3 10 30
Ensamble (Horas) 3 10 30 7 10 70

Costo Indirecto Aplicado 10 70 700 10 70 700

COSTO TOTAL 900 900
Al parecer ambos productos tienen un costo similar, pero nos podemos
dar cuenta que el producto r2 tiene un costo mayor en el departamento
de ensamble ya que tiene un costo de $ 240.000, lo que nos lleva a dar
cuenta que el producto r1 esta subsidiando al producto r2.
Al aplicar tasas departamentales de asignación de costos indirectos nos
podremos dar cuenta de que el valor de cada producto cambia.

R1 R2
Producto Horas Tasa Total Horas Tasa Total

Costo Indirecto asignado

Corte 7 20 140 3 20 60
Ensamble 3 120 360 7 120 840

Total asignado producto 500 900

Al utilizar la tasa global de asignación ambos productos generan la
misma utilidad.

Estado de Resultados

R1 R2
(VTA 200 U) (VTA 200 U)
TOTAL
Ventas 216000 216000 432000
Costo de Ventas 180000 180000 360000
Utilidad Bruta 36000 36000 72000

Gastos de Operación 52000

utilidad Operacional 20000
Pero los resultados son diferentes si se aplica tasa departamental.

Estado de Resultados

R1 R2
(VTA 200 U) (VTA 200 U)
TOTAL
Ventas 216000 216000 432000
Costo de Ventas 140000 220000 360000
Utilidad Bruta 76000 -4000 72000

Gastos de Operación 52000

utilidad Operacional 20000
Ejercicio en clase:

Tasas Tasa
Departamentales Global
CORTE ENSAMBLE
CI Variable estimado 220000 100000 320000
Mano de obra directa Estimada
4000 4000 4000
Tasa de asiganacion de CI 55 25 80

Producto R1 R2

Costo de materia prima 225 225

Mano de Obra directa: Total
Corte ( Horas) 5 10 15
Ensamble (Horas) 10 5 15
REASIGNACION DE COSTOS DEPARTAMENTALES.

Un aspecto importante a considerar en la aplicación de tasas

departamentales es la acumulación justa de los costos indirectos a
los departamentos para efecto de calcular las tasas
departamentales. Para reasignaros los costos indirectos
estudiaremos dos métodos de reasignación:
* Método Directo
* Método Escalonado
 METODO DIRECTO.

Cuando se aplica este método de asignación se distribuye

directamente el costo de los departamentos de apoyo entre los
departamentos de producción, pues no se considera el que
aquellos pueden prestarse entre si. Solo toma en cuenta las
relaciones de servicio de cada departamento de apoyo con los
productivos. La mecánica es muy sencilla, pues únicamente
consiste en calcular los servicios prestados a los departamentos
productivos la proporción que corresponde a cada departamento,
para ilustrar tenemos el siguiente ejemplo:
 Departamento Costo Indirecto Base de
Estimado Aplicación

Corte 350.000,00
Ensamble 410.000,00
Inspección 248.000,00 Horas- maquina
Mantenimiento 280.000,00 Horas- mano de obra

Las horas maquina trabajadas en el departamento de inspección fueron

2500, de las cuales 2000 fueron invertidas en el departamento de corte y
500 en el de ensamble. Por otro lado el de mantenimiento se invirtió un
total de 3700 horas de MOD, las cuales 1890 fueron invertidas en el
departamento de corte, 810 en el de ensamble y 1000 en el dpto. de
inspección.
REASIGNACION DE COSTOS DEL DPTO DE INSPECCION DE LA COMPAÑÍA X

INSPECCION Horas -Maquina Proporcion Costo a Costo

Reasignar Aplicado
Corte 2000 80% 248000 198400
Ensamble 500 20% 248000 49600
2500 100% 248000
REASIGNACION DE COSTOS DEL DPTO DE MANTENIMIENTO DE LA COMPAÑÍA X

INSPECCION Horas -Maquina Proporcion Costo a Costo

Reasignar Aplicado
Corte 1890 70% 280000 196000
Ensamble 810 30% 280000 84000
2700 100% 280000
 METODO ESCALONADO DE ASIGNACION DE
COSTOS INDIRECTOS
Cuando se utiliza el método escalonado de asignación de costos indirectos
se considera que los recursos invertidos por los departamentos de apoyo en
otros similares deben ser considerados a la hora de distribuir sus costos entre
los departamentos de producción, este sistema considera que es importante
repartir el costo de los departamentos de apoyo entre los demás (apoyo y
producción), pues ello permite precisar con mayor exactitud el costo total
en que incurre cada departamento de apoyo, con lo cual la asignación a
los departamentos productivos es más justa.
Para ilustrar la mecánica de este método ilustraremos el siguiente ejemplo:

Departamento Costo Indirecto Base de

Estimado Aplicación

Ensamble 112.000,00
Pintura 156.000,00
Acabado 98.000,00
Reparaciones 140.000,00 Hora de mano de obra
Inspeccion 116.000,00 Horas- maquina
El total de horas trabajadas en el dpto. de reparaciones fue 1950 horas de
las cuales se invirtieron 975 en ensamble, 585 en pintura, 195 acabado y 195
en inspección.
El departamento de inspección realiza su operación utilizando procesos
mecánicos por lo que se decidió tomar como base de aplicación las horas
maquina, las horas trabajadas fueron 1600 de las cuales se invirtieron 960 en
ensamble, 320 en pintura, 320 en acabado

Reparaciones Horas -MOD Razon de Costo a Costo

asignacion Reasignar Aplicado
Inspeccion 195 10% 140000 14000
Ensamble 975 50% 140000 70000
Pintura 585 30% 140000 42000
Acabado 195 10% 140000 14000
TOTAL 1950 100% 140000
Inspeccion Horas -MOD Razon de Costo a Costo
asignacion Reasignar Aplicado
Inspeccion 0 0% 0 0
Ensamble 960 60% 130000 78000
Pintura 320 20% 130000 26000
Acabado 320 20% 130000 26000
TOTAL 1600 100% 130000
ASIGNACION DE LOS COSTOS DE REPARACION E INSPECCION

Departamentos Departamentos
de apoyo de Produccion
Reparaciones Inspeccion Ensamble Pintura Acabado
Reparaciones 140000 116000 112.000,00 156.000,00 98.000,00
-140000 14000 70.000,00 42.000,00 14.000,00
Inspeccion -130000 78.000,00 26.000,00 26.000,00

TOTAL 0 0 260.000,00 224.000,00 138.000,00

 COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION: TEMAS
VARIOS

A). MATERIALES DE DESECHO.

La mayoría de industrias producen automáticamente cierta

cantidad de desperdicios o materiales de desecho, estos
pueden tener valor por ejemplo los metales preciosos, oro, plata,
etc., y por consiguiente deben tener un control y se deben
contabilizar de alguna manera.
Para hacer esto se pueden emplear dos métodos básicos:
 Método 1.

Se contabiliza los materiales de desecho a medida que se

producen y también al tiempo se su venta, o posiblemente
de uso de la misma empresa Dividiremos la explicación de
este método en dos secciones: a) Cuando se produce el
desecho y b) cuando se vende o uso por la propia
compañía
a). Al momento de producirse el Desecho.

De acuerdo con este método, a medida que se producen los

desechos se contabilizan de debita a una cuenta llamada
por su valor estimado de mercado, ósea por el precio al cual se
podría vender.
En cuanto al crédito vamos a considerar tres posibilidades.
1). Crédito a Inventario-Productos en Proceso (materiales).
Si es factible, el crédito debería ser a esta cuenta que fue originalmente
debitada cuando se despacharon los materiales. El Registro seria:

Inventario-Desechos XXXXX
Inventario Prod. en Proceso XXXXX

Cada vez que hacemos este asiento, es necesario distribuir y registrar el

crédito total en las hojas de costos, ya que el saldo de la Cuenta
[Link]. debe ser igual a los cargos por materiales directos que
figuran en la columna respectiva de las hojas de costos.
2). Crédito a Costos Generales de Fabricación
Cuando es posible saber que ordenes de producción produjeron el
desecho, podemos acreditar de las hojas respectivas, pero cuando
existe demasiadas ordenes en proceso y resulta impráctico llevar un
registro de que orden produce el desecho, lo cual resulta
demasiadamente dificultoso, en estos casos el dpto. Contabilidad podría
acreditar a la cuenta de Costos Generales de Fabricación en lugar de
hacerlos [Link], si se hace esto no hay necesidad de hacer
ningún crédito en la hoja de costos, ya que los costos totales de
producción quedan reducidos en virtud del crédito a Costos Generales
de Fabricación.

Inventarios-Desecho XXXXX
Costos Generales de Fabricación XXXXXXX
3). Crédito a Renta – Otros Ingresos
Algunas empresas hacen caso omiso a las posibilidades anteriores
y acreditan simplemente al valor estimado de mercado en la
cuenta Otras-Rentas. El saldo de esta cuenta al final de ejercicio
aparece en el estado de Rentas y Gastos, como si no tuviera nada
que ver con la operación manufacturera. En realidad no se trata
de una Renta sino simplemente de una reducción de costos.
b). Al momento de la Venta ( o uso de la empresa).

Una vez que el valor estimado de mercado se carga a la cuenta

Inventario, permanece allí hasta que se disponga de dicho desecho, bien
sea por venta o por uso propio de la empresa, suponiendo que se vende,
la contabilidad requerirá un debito a Caja por la cantidad recibida y un
crédito a Inventario de Desecho por el valor respectivo que se haya
cargado a este, pero puede darse el caso de que el valor pueda ser mayor
o menor por lo que requeriremos una cuenta de balanceo, por ejemplo:
Los desechos producidos durante la primera semana de mayo fueron
registrados en el inventario por un valor de $ 2000, la cuenta acreditada fue
Costos Generales de fabricación, el 12 de Mayo de vendió el desecho en
2.100
Asientos:
1.
Inventario-Desechos 2.000
Costos Generales de Fab. 2.000

2.
Caja y Bancos 2.100
Inventario-Desechos 2.000
Costos Generales de Fab. 100.

La cuenta Costos Generales de Fabricación simplemente ajusta el hecho

de cualquier variación sea positiva o negativa. Si se hubiese vendido
exactamente por el valor debitado no habría existido ningún problema.
 Método 2.

El otro método consiste en no hacer ningún asiento contable hasta

que no se venda o use la empresa, este método es recomendable
cuando el valor de desecho no tiene un valor insignificante.
Cuando de vende se debita a Caja-Bancos por la cantidad
recibida con un crédito correspondiente a cualquiera de las tres
cuentas mencionadas en relación al método 1, a elección de la
compañía, por ejemplo si el desecho se vende por $ 1.000, el
asiento contable que habría que hacer seria uno de los tres
siguientes:
 a). Caja - Bancos 1000

Inventario-Productos en Proceso 1000

b). Caja - Bancos 1000

Costos Generales de Fabricación 1000

c). Caja - Bancos 1000

Otras Rentas 1000

Si el desecho se vuelve a usar en la compañía en lugar de venderlo se

puede cargar a Inventario-Productos en Proceso, o Costos Generales de
Fabricación según se use como material directo o indirecto.
PRODUCTOS DEFECTUOSOS

Entendemos por productos Defectuosos aquellos productos que después

de su terminación resultan con imperfecciones en algún aspecto, pero que
desde el punto de vista práctico económico conviene corregir, mediante
un desembolso adicional por concepto de materiales, mano de obra y
costos generales, el problema que tenemos es que si los costos adicionales
necesarios para corregir las unidades defectuosas se cargan a la orden de
producción de la cual proviene o si se trata como un costo indirecto
quedando absorbidos por todas las ordenes de producción fabricadas en
el periodo. Esta decisión depende mucho del hecho de que si las unidades
defectuosas es una cuestión ocasional o normal dentro de la producción
de la empresa, si es ocasional lo lógico sería cargar a la orden de
producción que la produjo, si es algo normal dentro de la empresa se
cargaría a los costos generales de Fabricación distribuyendo así
automáticamente el costo a todas las ordenes de producción.
1. Costos Adicionales, cargados a la Orden de producción

Ilustraremos mejor con un ejemplo, supongamos que se fabrican 50

escritorios en la O.P. 90, cinco de los cuales resultaron defectuosos. Hasta
este punto la O.P. ha costado un total de $ 7.000, compuesto de los
siguientes costos:
Materiales Directos 2500
Mano de Obra Directa 3000

Costos Generales de Fab.-Aplicados 1500

7000
Los costos adicionales para corregir los 5 escritorios defectuosos fueron:

Materiales Directos 50
Mano de Obra Directa 200

Costos Generales de Fab.-Aplicados 100 (50% MOD)

350
Si estos costos adicionales se van a añadir a los costos de
la O.P. 90 entonces el asiento de contabilidad general
para registrar estos costos cargaría a las respectivas
cuentas de Productos en Proceso, como sigue:
 Inventario-Productos en Proceso-Materiales 50

Inventario-Productos en Proceso-Mano de
Obra 200

Inventario-Productos en Proceso-Costos
Generales 100

Inventario-Materiales 50

Nomina de fabrica 200

Costos Indirectos-Aplicados 100

El efecto es aumentar el costo de la orden 90 a $ 7350, aumentando así el

costo unitario de cada uno de los escritorios de dicha orden, las 45 unidades
buenas absorben el costo de arreglar las 5 unidades defectuosas, esto se
aplica cuando es un caso esporádico y ocasional.
2. Costos adicionales cargados a Costos generales de
Fabricación.

Cuando el hecho que salgan unidades defectuosas es una

cuestión normal, puede que algunas órdenes de producción
salga 100% bien, en tanto que otra solo con un 80% , ósea una
cuestión del azar, entonces la compañía puede optar por
distribuir los costos de reparar las unidades defectuosas a todas
las ordenes de producción, de este modo las ordenes
desafortunadas no reciben todo el impacto de estos costos
adicionales y al mismo tiempo las ordenes afortunadas tendrán
que llevar cada una su participación de estos costos. Como
consecuencia los costos unitarios sin tener en cuenta la orden
en que fueron producidos los artículos, tendrán a ser más
comparables.
 Cuando se usa este procedimiento y refiriéndonos a los datos dados
de la O.P. 90 , los costos adicionales no se cargaran a Inventario de
productos en proceso, sino mas bien a costos Generales de
Fabricación como sigue a continuación:

Costos Generales de Fabricación 250

Inventario de Materiales 50

Nomina de fabrica 200

Dado que los costos no se cargan a Inventario-Productos en Proceso,

no se registra costos adicionales, en la hoja de costos aunque
produjo 5 unidades defectuosas, no queda directamente afectada
por los costos adicionales de reparación, sino que se afecta a
todas las órdenes de producción cuando se aplique los costos
indirectos.
PRODUCTOS DAÑADOS.

Productos dañados se refiere a aquellos productos que

después de su terminación quedan en tal forma
defectuosos que desde el punto de vista práctico-
económico no conviene reparar ni perfeccionar sino que
se debe disponer de ellos en su estado actual. La cuestión
contable que surge aquí, es que si la pérdida que resulta
de los productos dañados se debe cargar a las unidades
buenas de la orden de producción de donde provinieron
o si se debe distribuir a todas las ordenes producidas en la
fábrica.
1. Perdida Cargada a la Orden de Producción de la cual provinieron las
Unidades dañadas.
Para ilustrar esto, regresemos nuevamente a la O.P.92 mencionada
anteriormente, en la cual se fabrican 50 escritorios por un costo total de $ 7.000
(mpd $2500, mod $3000, cgf $1500). Pero supongamos ahora que 5 de estas 50
unidades resultaron dañadas y lo único que se puede hacer es venderlas por lo
que valen en su estado actual aprox. $ 42.

x
Inventario de Producto dañado 210
Inventario en Proceso -
Materiales 75
Inventario en Proceso - Mano
de Obra 90
Inventario en Proceso - CGF 45

Cuando se vendan las unidades dañadas, y si hubiera una diferencia mayor o

menor, esta teóricamente se debería debitar o acreditar a Inventario de
productos en Proceso, pero esto crearía demasiados problemas por lo que
se recomienda cargar o acreditar ya sea a Otras rentas, Otros gastos, o
Costos generales de fabricación.
2. Perdida Cargada a Costos Generales de Fabricación-Control.
Cuando las unidades dañadas son solamente un suceso ocasional y
dichas unidades son pocas en relación con las unidades buenas
producidas en una orden se puede utilizar el método anterior, sin
embargo faltando estas condiciones la perdida creada por
productos dañados no se debe cargar a las unidades buenas sino
que se debe considerar como un costo general de producción y se
debe cargar a todas las ordenes producidas en la fabrica esto se
hace cargando la perdida a Costos Generales de fabricación.
Refiriéndonos al ejercicio anterior supongamos nuevamente que el
precio de mercado es $42 los asientos serian los siguientes:

X
Inventario de Producto dañado 210
Costos Generales de Fabricación 490
Inventario en Proceso -
Materiales 250
Inventario en Proceso - Mano
de Obra 300
Inventario en Proceso - CGF 150