1
Intangibles
2
Características que distinguen a
los intangibles
• Por lo general hay un mayor grado de
incertidumbre respecto de los beneficios
futuros que pueden originar.
• Su valor está sujeto a mayores fluctuaciones
porque puede depender en considerable
medida de las condiciones de la competencia.
• Pueden tener un valor sólo para una compañía
particular.
• Pueden tener una vida útil indeterminada (pero
no necesariamente indefinida).
3
Características que distinguen a
los intangibles
Es un activo identificable no monetario sin
sustancia física. Tres son sus atributos:
[IAS 38.7]
•identificable
•controlable
•Generador de futuros beneficios
4
Criterio de identificabilidad
Se cumple cuando el activo:
es separable, susceptible de ser separado o
escindido de la entidad y vendido, cedido,
dado en operación, arrendado o
intercambiado,
surge de derechos contractuales o de otros
derechos legales.
5
Ejemplos de intangibles
Conocimiento científico o tecnológico
El diseño e implementación de nuevos procesos o
nuevos sistemas
Las licencias o concesiones
La propiedad intelectual
Los conocimientos comerciales o marcas
(incluyendo denominaciones comerciales y
derechos editoriales)
Los programas informáticos
6
Ejemplos de intangibles
Las patentes
Los derechos de autor
Las películas
Las listas de clientes
Las cuotas de importación
Las franquicias
Las relaciones comerciales con clientes o
proveedores
Las cuotas de mercado
Los derechos de comercialización.
7
REGISTRO
IGUAL QUE LOS ACTIVOS TANGIBLES
SE REPORTAN EN EL BALANCE A SU VALOR
EN LIBROS QUE ES SU COSTO MENOS LA
AMORTIZACION ACUMULADA
8
REGISTRO
No siempre se capitaliza un activo intangible
Definición de activo intangible
Asiento 2.1
Fecha Detalle Debe Habe r
Año 1 ------------------1------------------
Octubre Gasto por investigación y desarrollo 5.000.000
Efectivo 5.000.000
Asiento 2.3
Fecha Detalle Debe Habe r
Año 1 ------------------3------------------
Octubre Patentes 3.000.000
Efectivo 3.000.000
9
Costo
Precio de adquisición (después de deducir los
descuentos comerciales y las rebajas)
Aranceles de importación
Impuestos no recuperables que recaigan
sobre la adquisición
Remuneraciones a los empleados derivados
directamente de poner el activo en sus
condiciones de uso.
10
Ejemplo: Costo
Una empresa adquiere derechos de
distribución en la Zona Sur, por lo cual
paga ¢1.000.000, más el impuesto sobre las
ventas del 13%, el cual podrá ser
recuperado posteriormente. Capacita a su
personal y desembolsa la suma de ¢200.000,
y paga ¢20.000 en llamadas telefónicas, a la
nueva sucursal que abrirá en la Zona Sur.
11
Ejemplo: Costo
Los costos de apertura de una nueva localización
del negocio no forman parte del costo del activo
intangible, así como los impuestos recuperables,
en este caso el de ventas
Asiento 2.6
Fecha Detalle Debe Habe r
Año 1 ------------------6------------------
Octubre Derechos de distribución 1.130.000,00
Gasto por capacitación 200.000,00
Gasto por teléfono 20.000,00
Efectivo 1.350.000,00
12
Intereses
La diferencia entre el precio de
contado y el total de pagos a efectuar
se reconoce como un gasto
financiero, a lo largo del periodo del
aplazamiento.
13
Ejemplo: Costo
El 01 de octubre una empresa adquiere
una franquicia de una conocida marca de
comidas rápidas, para ello firma un
pagaré por la suma de ¢6.000.000, el cual
cancelará mediante cinco pagos
mensuales vencidos iguales, a una tasa de
interés del 2% mensual.
14
Ejemplo: Costo
Asiento 2.7
Fecha Detalle Debe Habe r
Año 1 ------------------7------------------
Octubre 1 Franquicia 6.000.000
Documento por pagar 6.000.000
Asiento 2.8
Fecha Detalle Debe Habe r
Año 1 ------------------8------------------
Octubre 31 Gasto por intereses 120.000
Documento por pagar 1.152.950
Efectivo 1.272.950
15
Ejemplo: Costo
Préstamo*
Pago periódico 1.272.950
Valor presente 6.000.000,00
Tasa mensual 2,00%
Periodos 5 meses
Valor en
Fecha Pago mensual Intereses Amortización
libros
01-Oct - - - 6.000.000
31-Oct 1.272.950 120.000 1.152.950 4.847.050
30-Nov 1.272.950 96.941 1.176.009 3.671.040
31-Dic 1.272.950 73.421 1.199.530 2.471.511
31-Ene 1.272.950 49.430 1.223.520 1.247.991
28-Feb 1.272.950 24.960 1.247.991 -
Total 6.364.752 364.752 6.000.000
16
Clasificación de los intangibles
Se capitalizan
IDENTIFICABLES y amortizan
durante su
vida útil
COMPRADOS
Se capitalizan
y amortizan
NO IDENTIFICABLES
durante su
vida útil
Crédito
mercantil
17
Clasificación de los intangibles
Se capitalizan y
amortizan
IDENTIFICABLES durante su vida
DE útil, a excepción
DESARROLLO de los de I&D
INTERNO
Se contabiliza
como gasto
NO IDENTIFICABLES conforme se
incurre en él
18
Costos de activos de desarrollo
interno
Los costos de materiales y servicios utilizados o
consumidos en la generación del activo intangible
Los costos de las remuneraciones a los empleados
derivadas de la generación del activo intangible
Los honorarios para registrar los derechos legales
La amortización de patentes y licencias que se utilizan
para generar activos intangible.
19
Plusvalía
La plusvalía es un conjunto de activos
intangibles que desarrolla a lo interno la
organización. Una compañía puede
comprar a otra y con ello registrar en sus
libros la plusvalía que la adquirida ha
desarrollado a lo largo de su vida
operacional.
20
Crédito mercantil
El crédito mercantil
comprado se obtiene de la
diferencia entre el precio
de compra (valor de
mercado) de la compañía
como un todo, y el valor de
realización de los activos
netos identificables.
21
Crédito mercantil
Sara Company compra todos los activos de Trevor
Company por $790,000 en efectivo y Trevor es disuelta.
Los activos identificables de Trevor tenían un valor de
realización de $920,000 y sus pasivos totalizan $200,000.
Activos 920,000
Crédito mercantil 70,000
Pasivos 200,000
Efectivo 790,000
Activos y pasivos individualizados
realmente son debitados y acreditados.
22
Crédito mercantil
Al final de año un asiento es necesario evaluar el
deterioro del valor de la plusvalía
Pérdida por deterioro 3,500
Deterioro acumulado plusvalía 3,500
La plusvalía o crédito mercantil no se amortiza,
solamente se evalúa periódicamente si tiene deterioro
23
Amortización de intangibles
Factores a considerar para estimar la vida útil
de los activos intangibles:
Aspectos legales, regulatorios o contractuales que
establezcan un límite a la vida útil máxima.
Cláusulas para renovación o extensión de derechos o
privilegios relacionados con activos intangibles
específicos.
Efectos de obsolescencia, demanda de los
consumidores, competencia, tasa de cambio
tecnológico y otros factores económicos.
Sigue
24
Amortización de intangibles
Factores a considerar cuando se estima la vida
útil de un intangible:
Posibilidad de que la vida económica del intangible
pueda estar ligada a la expectativa de vida de ciertos
empleados.
Acciones esperadas de la competencia, los cuerpos
regulatorios, y otros.
Una vida económica indefinida que no permite
proyectar razonablemente los beneficios.
Un intangible puede estar compuesto de elementos
individuales con diferentes vidas estimadas.
25
Amortización de intangibles
La estimación de la vida útil de un
activo debe hacerse después de
considerar todos los factores
relevantes.
26
Amortización de intangibles
AMORTIZACION
SIGUE LOS MISMOS CRITERIOS
DE LA DEPRECIACION Y SE
UTILIZA GENERALMENTE EL
METODO DE LINEA RECTA
27
Amortización de intangibles
Intangibles
Con vida finita
Con vida indefinida (Que no es
lo mismo que decir vida
infinita)
28
Amortización de intangibles
Amortización
Un activo intangible con una
vida útil finita se amortiza,
mientras que un activo
intangible con una vida útil
indefinida no se amortiza.
29
Amortización de intangibles
Amortización
Una empresa considera que una vida
útil es indefinida cuando no exista
un límite previsible al periodo a lo
largo del cual se espera que el
activo genere entradas de flujos
netos de efectivo para la entidad
30
Amortización de intangibles
Una compañía compra una patente por $85.000.
Patente 85,000
Efectivo 85,000
Al final del año la patente se amortiza estimando una
vida de 10 años sin valor residual.
Gasto Amortización (o
Costos indirectos de fábrica) 8,500
Patente
(o Amortización acumulada: patente) 8,500
31
Revaluación de intangibles
Modelo del costo: un activo intangible se
contabiliza por su costo menos la amortización
acumulada y el importe acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor.
Modelo de la revaluación: un activo intangible se
contabiliza por su valor revaluado, que es su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos
la amortización acumulada, y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro del valor que haya
sufrido.
32
Retiro de intangibles
Por su disposición (por ejemplo su venta), ó
Cuando no se espere obtener beneficios económicos
futuros por su utilización, venta o disposición por
otra vía.
Retiro y disposición de activos intangibles
Asiento 2.33
Fecha Detalle Debe Habe r
2007 ------------------33----------------
Octubre 01 Efectivo 3.000.000
Amortización acumulada – Patente 1.100.000
Deterioro acumulado del valor 500.000
Pérdida en venta de patente 400.000
Patente 5.000.000
33
Costos de Investigación y
desarrollo
• Investigación es la búsqueda planeada o la
indagación crucial enfocada al
descubrimiento de nuevo conocimiento.
Desarrollo es la traducción de las
conclusiones de la investigación u otro
conocimiento en un plan o diseño de un
nuevo producto, proceso, mejoramiento
significativo a uno existente, ya sea que se
destine a venta o uso.
34
Costos de Investigación y
desarrollo
• Si la entidad no fuera capaz de distinguir la
fase de investigación de la fase de
desarrollo en un proyecto interno para crear
un activo intangible, trata los desembolsos
que ocasione ese proyecto como si hubiesen
sido soportados sólo en la fase de
investigación.
35
Costos de Investigación y
desarrollo
• Los desembolsos sobre un
activo intangible reconocidos
inicialmente como gastos del
periodo no se reconocen
posteriormente como parte del
costo de un activo intangible.
36
Costos de Investigación y
desarrollo
Los costos vinculados con
las actividades de
Investigación se registran
como gastos.
Algunas actividades de
desarrollo se capitalizan
de acuerdo con los
criterios normales de
capitalización
37
Costos de Investigación y
desarrollo
Los gastos de los siguientes elementos de Investigación
se registran como gastos conforme se incurren:
Materiales, equipo e instalaciones
Personal
Intangibles comprados de otros
Contratos de servicios
Costos indirectos
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Activos intangibles identificables
Investigación
En el
periodo en
que se
incurre
Costo de
Intangibles Activos Intangibles Gasto
Patentes
Derechos reservados Amortización
Marcas y nombres comerciales durante la vida
Franquicias útil
Costos de software de
computación
Mejoras a bienes arrendados
Crédito mercantil
39
Patentes
Una invención es patentable si
es nueva, si tienen nivel
inventivo y si es susceptible
de aplicación industrial.
40
Patentes
La patente tiene una vigencia de
veinte años improrrogables, contados
a partir de la fecha de presentación de
la solicitud.
41
Derechos de autor
Los derechos de autor son permanentes
durante toda su vida y en general,
después de su fallecimiento, disfrutarán
de ellos, por el término de setenta años,
quienes los hayan adquirido
legítimamente.
© Libros
Música
Películas
42
Marcas comerciales
El registro de una marca establece el derecho al
uso exclusivo de un nombre, símbolo u otros
dispositivos utilizados para la identificación de
un producto.
43
Marcas comerciales
El registro de una marca vence a los diez años,
contados desde la fecha de su concesión. La
marca puede ser renovada indefinidamente por
períodos sucesivos de diez años, contados desde
la fecha del vencimiento precedente..
44
Nombres comerciales
El registro del nombre comercial tendrá
duración indefinida y se extinguirá con la
empresa o el establecimiento que emplea el
nombre comercial. Podrá ser cancelado en
cualquier tiempo, a pedido de su titular.
45
Franquicias
Las fraquicias son contratos entre dos partes en
que, a cambio de cierta cantidad, una de ellas (el
franqueador) concede a otra (el franqueado)
derechos para realizar ciertas funciones o vender
algunos productos o servicios.
Burger King
McDonald’s
KFC
46
Costos de software de
computación
Gasto R & D Capitalización Gasto
Factibilidad Circulación
tecnológica general
47
Costos de software de
computación
Software de uso interno
La capitalización de los costos comienza cuando---
Se ha completado la etapa preliminar
La administración autoriza y se compromete a
proporcionar fondos para un proyecto de
software de computación.
Hay probabilidad de concluir el proyecto y el
software se utilizará para la función para la
cual fue creado.
48
Otros intangibles
• Arrendamientos y mejoras a
propiedades arrendadas.
• Cargos diferidos
• Costos de organización
49
NO son intangibles
Y deben ser registrados como gastos:
Crédito mercantil generado internamente [IAS
38.36]
Gastos de organización, preapertura, y
preoperación [IAS 38.57]
Gastos de capacitación [IAS 38.57]
Gastos de publicidad [IAS 38.57]
Gastos de reubicación [IAS 38.57]
50
Revelaciones de intangibles
Para cada clase de activo intangible:
[IAS 38.107 y 38.111]
•Vida útil y tasa de amortización
•Método de amortización
•Importe bruto y amortización acumulada
•Cuentas del estado de resultado en que se
incluye la amortización
51
Revelaciones de intangibles
•Conciliación de los montos al inicio y final del
periodo
•Explicación para los activos amortizados en
periodos mayores de 20 años.
•Revelaciones especiales acerca de los intangibles
obtenidos por subvención gubernamental.
•Información adicional sobre los activos revaluados
[IAS 38.113]
•El monto de los desembolsos de investigación y
desarrollo reconocidos como gastos en el periodo
[IAS 38.115]
