LIBROS Y REGISTROS CONTABLES -
TRIBUTARIOS
MARCO NORMATIVO
Resolución de
Tema que norma Fecha
Superintendencia
Nº 234-2006 Establece los requisitos, formas y condiciones que 30/12/2006
deben llevar los libros y registros vinculados a
asuntos tributarios (LYRVAT) así como la
información mínima y formatos, lo cual entrará en
vigencia a partir del 01/01/2008
Nº 230-2007 Posterga la información mínima y formatos de los 15/12/2007
LYRVAT hasta el 01/01/2009
Nº 239-2008 Modificación de la Resolución de Superintendencia 31/12/2008
que estableció las normas referidas a libros y
registros vinculados a asuntos tributarios
Nº 017-2009 Suspende la entrada en vigencia de la información 24/01/2009
mínima y formatos de los LYRVAT hasta el
31/12/2009
Nº 286-2010 Prorrogan la suspensión de la información mínima 31/12/2009
y formatos de los LYRVAT hasta el 30/06/2010
CPC Jorge De Velazco B.
LIBROS Y REGISTROS SEGÚN
RÉGIMEN TRIBUTARIO
Régimen General
Ing. > 150 UITs Grandes , medianas CONTABILIDAD
y Pequeñas COMPLETA IGV:
Empresas - RG
61,133 Registro de
Compras
Régimen General Microempresas - RG
LIBRO DIARIO
y
DE FORMATO
Ing. < 150 UITs 470,867 SIMPLIFICADO Registro de
Ventas e
Ingresos
RER Microempresas - RER
Ing. < 525,000 221,000
RUS Negocios de P.N. -
Ing. < 360,000 RUS 675,000
FORMATOS
Fuente: Nota Tributaria
Julio 2011 - SUNAT
Fuente: Declaraciones Juradas 2009 - SUNAT
RS 234-2006/SUNAT
Procedimiento de autorización
Forma de ser llevados
Pérdida o destrucción
Contabilidad Completa
Plazos máximos de atraso
Formatos e información mínima
PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Legalización de Libros y Registros Incautación, pérdida o destrucción
Ante Notarios, Jueces de Paz Cuando haya incautación de
letrados o Jueces de Paz. libros o registros manuales se
En la Provincia del domicilio presenta el documento que
fiscal, salvo Lima y Callao. sustente la diligencia por
Constancia en la primera hoja y autoridad competente.
se sellan en todos los folios. En devolución de libros o
Se legalizan antes de su uso. registros incautados no se
En hojas sueltas o continuas se podrá realizar anotaciones.
presenta el último folio legalizado Procede su cierre inmediato.
del libro o registro anterior. En caso de pérdidas o
En libros o registros manuales, destrucción por siniestro, asalto
se acredita conclusión del u otros, se presenta la
anterior. comunicación que
corresponda.
PROCEDIMIENTO DE AUTORIZACIÓN
Empastado de libros y registros
Los libros llevados en Se incluyen hojas anuladas.
hojas sueltas o continuas La anulación se realiza de
se empastan hasta por un manera visible.
ejercicio gravable. Las hojas sueltas o continuas
no utilizadas, se pueden
El empaste se realiza
emplear para ejercicio
dentro de los 4 meses del
siguiente.
ejercicio siguiente. Si el empaste comprende
Si las hojas utilizadas son varios tomos, cada uno en su
menor a 20 , el empaste primera página incluye una
podrá comprender 2 o fotocopia del folio con la
más ejercicios. legalización del libro o
registro.
FORMAS DE LLEVADO
Formas de llevado
Con datos de cabecera: Se llevan en moneda nacional y
Denominación, periodo, RUC y en castellano, salvo
apellidos y nombres o razón excepciones del C.T.
social. Incluir los registros o asientos de
Registro de operaciones: en ajuste, reclasificación o
orden cronológico, correlativo, rectificación que correspondan.
legible, sin espacios en blanco, Contener folios originales, no
ni enmendaduras, admitiéndose la adhesión de
Totalizar importes en cada folio, hojas o folios,
columna o cuenta contable hasta El Libro de Inventarios y
obtener el total general del Balances, debe ser firmado al
período o ejercicio gravable, cierre de cada ejercicio por el
De no realizarse operaciones en titular o su representante legal ;
un ejercicio : poner “SIN además del CPC o el CM
OPERACIONES responsables de su elaboración.
FORMAS DE LLEVADO
Caso 2: Todas las columnas del Libro o Registro
no caben en un sólo folio.
FolioFolio
122 25
CUO/NC Col 2 Col 3 Col 4 Col 5 Col 6 Col 7
FolioFolio
123 26
CUO/NC Col 8 Col 9 Col 10 Col 11 Col 12 Col 13
4
FORMAS DE LLEVADO
Plan Contable Modificación de la razón social
Se deberá utilizar el Plan
Contable General empleando
Se deberá comunicar a la
SUNAT dicho cambio.
cuentas contables desagregadas.
No se aplica PCG, cuando están Pueden optar por utilizar los
obligados a emplear un Plan libros y registros con la
Contable, Manual de Contabilidad denominación o razón social
u otro similar distinto. anterior hasta que se
Los que lleven su contabilidad de terminen,. Sólo hay que
acuerdo al PCGE deberán habilitarlos.
adecuar los formatos y los También podrán optar por
nombres de las cuentas abrir nuevos libros y
divisionarias y subdivisionarias
registros, para lo cual debe
del PCGR con las cuentas,
acreditarse al notario haber
subcuentas, divisonarias y
subdivisionarias equivalentes. cerrado los libros y registros
u hojas sueltas.
PÉRDIDA O DESTRUCCIÓN DE LIBROS
Pérdida o destrucción Plazo para rehacer libros
Se comunica a la SUNAT El plazo es de 60 días
dentro de 15 días hábiles. calendarios, para rehacer los
La comunicación deberá libros y registros.
contener el detalle de los libros Si se requiere un plazo mayor
o registros, el período al que para rehacerlos, la SUNAT
corresponden éstos, la fecha y otorgará la prórroga , previa
número de la legalización , evaluación.
datos del notario o el número El contribuyente deber contar
del Juzgado en que se realizó con la documentación que
la legalización. acredite la pérdida o
Se debe adjuntar copia destrucción.
certificada de la denuncia Los plazos se computan a
policial . partir del día siguiente de
ocurridos los hechos.
CONTABILIDAD COMPLETA
Libros generales Libros específicos según la LIR
Libro Caja y Bancos. Libro de Retenciones
Libro de Inventarios y incisos e) y f) del Artículo
Balances. 34° de la LIR
Libro Diario. Registro de Activos Fijos
Libro Mayor. Registro de Costos
Registro de Compras. Registro de Inventario
Registro de Ventas e Permanente en Unidades
Ingresos. Físicas
Registro de Inventario
Permanente Valorizado
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Diez (10) días hábiles Tres (03) meses
Registro de Ventas e Ingresos MENSUAL:
Registro de Compras Libro Caja y Bancos
Registro de Consignaciones Libro Diario
Registro del Régimen de Libro Diario de Formato
Percepciones Simplificado
Registro del Régimen de Libro Mayor
Retenciones Registro de Inventario
Registro IVAP permanente en Unidades Físicas
Registro de Ventas e Ingresos – Registro de Inventario
Art. 26° RS 266-2004 permanente Valorizado
Libro de Retenciones inciso e) y f)
del Art. 34° de LIR ANUAL:
Registro de Huéspedes Libro de Inventarios y Balances
Registro Auxiliar de Adquisiciones Registro de Activos Fijos
Libro de Ingresos y Gastos (PN) Registro de Costos
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Ejemplo 1: Registro de Ventas
Plazo de atraso: Diez (10) días hábiles, desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se emita el
comprobante de pago respectivo.
Julio 2010 Agosto 2010
CdP emitidos en el mes 02.08.2010 11.08.2010
Diez (10) días hábiles
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Ejemplo 2: Libro Diario
Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el primer
día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
Julio 2010 Ago. 2010 Set. 2010 Oct. 2010 Nov. 2010
Operaciones 02.08.2010 02.11.2010
realizadas en el mes
Tres (3) meses
PLAZOS MÁXIMOS DE ATRASO
Ejemplo 3: Libro Inventarios y Balances
Plazo de atraso: Tres (3) meses, desde el día hábil
siguiente al cierre del ejercicio gravable.
2010 Ene. 2011 Feb. 2011 Mar. 2011 Abr. 2011
Operaciones 03.01.2011 03.04.2011
realizadas en el año
Tres (3) meses
LIBROS Y REGISTROS CON FORMATOS
Libros Contables Libros Tributarios
Registro de Ventas e Ingresos
Libros de Inventarios y (1 Formato)
Balances (20 Formatos) Registro de Compras (1 Formato)
Libro Diario (1 Formatos) Registro de Consignaciones
Libro Mayor (1 Formato) (2 Formatos)
Registro de Activos Fijos
Libro Caja y Bancos
(4 Formatos)
(2 Formatos)
Registro de Costos (3 Formatos)
Libros de Retenciones inciso e) y
f) del Art. 34° de LIR (1 Formato)
Libro Diario de Formato
Simplificado (1 Formato)
Registro de Inventario permanente
en Unidades Físicas (1 Formato)
Registro de Inventario permanente
Valorizado (1 Formato)
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE OPERACIONES: DINÁMICA CONTABLE
Abrir las cuentas contables al nivel de desagregación establecido en el
PCGE (al inicio de cada mes).
Agruparlas por clase o elemento y ser ordenadas de manera ascendente de
izquierda a derecha.
El registro de las operaciones se realiza mensualmente de manera
consolidada.
El primer registro es el asiento de apertura .
Cada operación se registra en una línea, con la glosa y la fecha
correspondiente,.
En cada cuenta contable abrir una para el “DEBE” y otra para el “HABER”,
aplicando el principio de la partida doble del libro diario tradicional.
Al cierre de cada mes , sumar las cifras de cada columna, consignando el
resultado en la última fila de la hoja, obteniéndose el saldo final del mes de
cada cuenta.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
Ejemplo de contabilización de
operaciones con el PCGE.
1. Aporte de capital en partes iguales de 3
socios por un total de S/ 90,000.00
emitiéndose 90,000 acciones con un valor
nominal de S/ 1.00 cada una.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
LIBRO DIARIO: Operación 1:
Aporte de
------------------ 1 --------------------
90,000 Capital
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101 Caja
50 CAPITAL
90,000
501 Capital Social
01/03/2011 Por el aporte de capital de 3 socios en efectivo
Libro Diario de Formato Simplificado:
101 501
Número Fecha o
correlativo Periodo Operación
Debe Haber Debe Haber
Por el aporte de capital de 3 socios
1 01/03/2011 90,000 90,000
en efectivo
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
2. Se compra mercaderías, a empresas no
relacionadas con el negocio, por el
importe total de S/. 47,200.00 (incluye el
IGV).
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
LIBRO DIARIO: Operación 2:
------------------ 2 --------------------
Compra de
60 COMPRAS 40,000 Mercaderías
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES 7,200
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
40 PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 47,200
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421 pagar
4212 Emitidas
05/03/2011 Por la compra de mercaderías del mes.
------------------ 3 --------------------
20 MERCADERÍAS 40,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 40,000
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
05/03/2011 Por las mercaderías del mes ingresadas al almacén.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
Operación 2:
Compra de
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: Mercaderías
Fecha o 101 501 6011 40111 4212 20111 6,111
NC
Periodo Operación D H D H D H D H D H D H D H
Por el aporte de
1 01/03/2011 capital de 3 socios en 90,000 90,000
efectivo
Por la compra de
2 05/03/2011 40,000 7,200 47,200
mercaderías del mes.
Por las mercaderías
3 05/03/2011 del mes ingresadas al 40,000 40,000
almacén.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
3. Se vende el 50% de las mercaderías en
almacén, a empresas no relacionadas
con el negocio, con un margen del 20%.
El importe total corresponde a S/.
28,320.00 (incluye el IGV).
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
LIBRO DIARIO: Operación 3:
------------------ 4 --------------------
Venta de
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 28,320
Mercaderías
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
70 VENTAS 24,000
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 4,320
40 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
15/03/2011 Por las ventas de las mercaderías del mes.
------------------ 5 --------------------
69 COSTO DE VENTAS 20,000
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERÍAS 20,000
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
15/03/2011 Por el reconocimiento del costo de las mercaderías vendidas del mes.
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: EJEMPLO
Operación 3:
Venta de
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO: Mercaderías
Fecha o 101 501 6011 40111 4212 20111 6111 1212 70111 69111
NC
Periodo
Operación
D H D H D H D H D H D H D H D H D H D H
Por el aporte de
1 01/03 capital de 3 socios 90,000 90,000
en efectivo
Por la compra de
2 05/03 mercaderías del 40,000 7,200 47,200
mes.
Por las mercaderías
3 05/03 del mes ingresadas 40,000 40,000
al almacén.
Por las ventas de
4 15/03 las mercaderías del 28,320 24,000
mes.
Por el
reconocimiento del
5 15/03 costo de las 20,000 20,000
mercaderías
vendidas del mes.
TOTALES 90,000 0 0 90,000 40,000 0 7,200 0 0 47,200 40,000 0 20,000 40,000 28,320 0 0 24,000 20,000 0
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
REGISTRO DE OPERACIONES: RECOMENDACIONES
Para llevar este Libro , hay 3 opciones:
Libro con las hojas pre-impresas previamente empastado.
Libro con las hojas pre-impresas sin empastar.
Usar hojas sueltas o continuas (libro computarizado).
Libro manual: ordenar primero las cuentas (columnas) en función al asiento
de apertura y luego se van adicionando las cuentas (columnas).El
reordenamiento se debe realizar al inicio del mes siguiente.
Libro computarizado: movilizar las columnas y reordenarlas previo a su
impresión. Usar un tamaño adecuado para que la impresión sea legible
para cualquier usuario.
Consolidar mensualmente las operaciones utilizando el Plan Contable que
corresponda.
La opción de establecer para cada cuenta contable una columna para el
“DEBE” y otra para el “HABER”, permite generar el Balance de
Comprobación, el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Multa
Art.
Nombre o descripción Tabla
175° Tabla I Tabla II
III
Omitir llevar los libros de contabilidad, u 0.6 de 0.6 de 0.6 de
Num. 1 otros libros y/o registros exigidos por las los I o
los IN los IN
leyes, reglamentos o por R. de Sup. cierre
Llevar los libros de contabilidad, u otros 0.3 de
libros y/o registro sin observar la forma y 0.3 de 0.3 de
Num. 2 los I o
condiciones establecidas en las normas los IN los IN
correspondientes. cierre
Omitir registrar ingresos, rentas, 0.6 de
patrimonio, bienes, ventas, 0.6 de 0.6 de
Num. 3 los I o
remuneraciones o actos gravados, o los IN los IN
registrarlos por montos inferiores. cierre
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Multa
Art. 175° Nombre o descripción Tabla
Tabla I Tabla II
III
Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de 0.3 de
0.3 de 0.3 de
Num. 5 contabilidad u otros libros o registros los I o
los IN los IN
exigidos que se vinculen con la cierre
tributación.
No llevar en castellano o en moneda
nacional los libros de contabilidad u otros 0.2 de
0.2 de 0.2 de
Num. 6 libros o registros ,excepto para los los I o
los IN los IN
contribuyentes autorizados a llevar cierre
contabilidad en moneda extranjera.
ART. 175° LIBROS CONTABLES
Multa
Art.
Nombre o descripción Tabla
175° Tabla I Tabla II
III
No conservar los libros y registros, 0.3 de
llevados en sistema manual, mecanizado 0.3 de 0.3 de
Num. 7 los I o
o electrónico, durante el plazo de los IN los IN
prescripción de los tributos. cierre
No conservar los sistemas o programas
electrónicos de contabilidad, los soportes
magnéticos, microarchivos u otros 0.3 de
0.3 de 0.3 de
Num. 8 medios de almacenamiento, que incluyan los I o
los IN los IN
datos vinculados con la materia cierre
imponible, en el plazo de prescripción de
los tributos.
MUCHAS GRACIAS
