Universidad Nacional Santiago

Antúnez de Mayolo
Facultad de Economía y Contabilidad
Escuela Profesional de Contabilidad
DISEÑO DE SISTEMAS CONTABLES COMPUTARIZADO
Integrantes:
GARRO ANGELES, Katherine
MAGUIÑA ROPON, Keyko
MATTOS PADILLA, Araceli
PEREZ RIVAS, Elmo
RONDAN ASENCIO, Carlos
VALDEZ ALVARADO, Sharon
Docente: CPC. COCHACHIN SANCHEZ, Florentino
 INTRODUCCION

En este presente trabajo daremos a conocer aspectos sobre los pagos a

cuenta de La imposición al consumo, más conocido como el impuesto general
a las ventas (IGV), el cual tiene sus orígenes, en nuestro país, en el Impuesto a
los Timbres Fiscales (Ley 9923) que afectaba el total del precio de venta.
En 1973, mediante Decreto Ley 19620, se estableció el Impuesto a los Bienes y
Servicios (IBS) que gravaba la venta de bienes a nivel fabricante o importador.
En el año 1982, mediante Decreto Legislativo 190, se empezó a implementar
un impuesto general al consumo con una tasa general del 16%. El cual
actualmente cuenta con una tasa gravable de 18%.
 Es un impuesto que grava todas las fases del
ciclo de producción y distribución, está
orientado a ser asumido por el consumidor
final, encontrándose normalmente en el
precio de compra de los productos que
adquiere.

Se le denomina no acumulativo
Porque solo grava el valor agregado de cada
etapa en el ciclo económico, deduciéndose el
impuesto que gravó las fases anteriores.
Se encuentra estructurado bajo el método
de base financiera de impuesto contra
impuesto (débito contra crédito), es decir
el valor agregado se determina restando
del impuesto que se aplica al valor de las
ventas, con el impuesto que gravo las
adquisiciones de productos relacionados
con el giro del negocio.
Se aplica

Una tasa de en las operaciones gravadas con el IGV y, De tal modo a cada operación
gravada se le aplica un total de
18%: IGV + IPM.
Una tasa de del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
 fenómeno de traslación

Grava volúmenes globales de transacciones de bienes y servicios

Alcanza todas las transacciones del proceso de producción y distribución.

: Permite reducir el impuesto abonado en la adquisición de bienes y

servicios.

: En la configuración de los precios: evita los efectos piramidacion y acumulación

 Operaciones Gravadas

 Venta en el país de bienes muebles

 Prestación o utilización de servicios en el país
 Contratos de construcción
 Primera venta de bienes inmuebles ubicados en el país
 Importación de bienes
 Operaciones exoneradas
 Caballos, asnos, mulos y Bulbos, cebollas,
burdéganos, vivos y Venta en el país o tubérculos, raíces y bulbos
animales vivos de las importación de los tuberculosos, turiones y
especies bovina, porcina, bienes siguientes rizomas en reposo
ovina o caprina. vegetativo.

 Sólo vacunos reproductores y

vaquillonas registradas con
preñez certificada
 Raíces de mandioca (yuca), de
 Zanahorias, nabos, arrurruz, de salep, aguaturmas,
 Pescados, crustáceos,
remolachas para batatas (camote) y raíces y
moluscos y demás
ensalada, salsifíes, apio tubérculos similares ricos en
invertebrados acuáticos,
nabos, rábanos y raíces fécula o en inulina, frescos o
excepto pescados
comestibles similares, secos, incluso trozados o en
destinados al
frescos o refrigerados. "pellets"; médula de sagú.
procesamiento de harina
y aceite de pescado.
 Fosfatos de Calcio Naturales, Fosfatos  camionetas pick-up ensambladas: Diésel y
Aluminocalcios Naturales y Cretas gasolinera, de peso total con carga máxima
Fosfatadas, sin moler. inferior o igual a 4,537 t, para uso oficial de
las Misiones Diplomáticas; Oficinas
 Abonos de origen animal o vegetal, Consulares; Representaciones y Oficinas de
incluso mezclados entre sí o tratados los Organismos Internacionales ,
químicamente; abonos procedentes de debidamente acreditadas ante el Gobierno
la mezcla o del tratamiento químico de del Perú, importados al amparo de la Ley
productos de origen animal o vegetal. N° 26983 y normas reglamentarias.

 Sólo vehículos automóviles para transporte de

personas de un máximo de 16 pasajeros
incluido el conductor, para uso oficial de las
Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares;
Representaciones y Oficinas de los
Organismos Internacionales, debidamente
acreditadas ante el Gobierno del Perú,
importados al amparo de la Ley N° 26983 y
normas reglamentarias.
La primera venta de inmuebles La cual realicen Servicios de transporte de carga
los constructores de los mismos, cuyo valor de Que se realice desde el país hacia
venta no supere las 35 Unidades Impositivas el exterior y el que se realice desde
Tributarias, siempre que sean destinados el exterior hacia el país.
exclusivamente a vivienda y que cuenten con
la presentación de la solicitud de Licencia de
Construcción admitida por la Municipalidad Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela,
correspondiente, de acuerdo a lo señalado por conciertos de música clásica, ópera, opereta,
la Ley Nº 27157 y su reglamento. ballet, circo y folclore nacional, calificados
como espectáculos públicos culturales por la
Dirección General de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura.
Servicio de transporte público de pasajeros
dentro del país Excepto el transporte público
ferroviario de pasajeros y el transporte aéreo. Servicios de expendio de comidas y
Se incluye dentro de la exoneración al bebidas prestados en los comedores
transporte público de pasajeros del país al populares y comedores de
servicio del Sistema Eléctrico de Transporte universidades públicas.
Masivo de Lima y Callao.
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito La construcción y reparación de las Unidades de
para la Pequeña Empresa a que se refiere el Artículo 1° las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval
del Decreto Legislativo N.° 879. Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina.

Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro de la Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA
cartera de créditos transferidos por Empresas de Operaciones por las operaciones de crédito que realice con
Múltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del entidades bancarias y financieras que se
Artículo 16 de la Ley Nº 26702, a las Sociedades Titulizadoras, a encuentren bajo la supervisión de la
los Patrimonios de Propósito Exclusivo o a los Fondos de Superintendencia de Banca y Seguros.
Inversión, a que se refiere el Decreto Legislativo Nº 861 y el
Decreto Legislativo N° 862, según corresponda, y que integran
el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o
no en el país, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de
compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles
comerciales, así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
 Operaciones inafectas

 La exportación de bienes o servicios, así como los  Transferencia de bienes en caso de

contratos de construcción ejecutados en el exterior. reorganización de empresas.

 Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles  Transferencia de bienes a instituciones

(solo en caso de personas naturales que constituyan educativas.
rentas de 1era o 2da categoría  Juegos de azar
 Transferencia de bienes usados que efectúen las  Importación de bienes donados a entidades
personas que no realicen actividad empresarial. religiosas.

 Importación de bienes donados en el exterior.

 Renuncia a la exoneración

Los contribuyentes podrán renunciar a la exoneración optando

por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones de
acuerdo a lo siguiente

Los sujetos deberán La renuncia a la exoneración Los sujetos cuya solicitud Los sujetos que hubieran
presentar una solicitud de se efectuará por la venta e de renuncia a la gravado sus operaciones
renuncia a SUNAT importación de todos los exoneración hubiera sido antes que se haga efectiva
utilizando el Formulario bienes contenidos en el aprobada podrán utilizar la renuncia, la hayan
Nº 2225 cumpliendo con Apéndice I y por única vez. A como crédito fiscal, el solicitado o no, y que
los requisitos establecidos partir de la fecha en que se Impuesto consignado en pagaron al fisco el
en la RS N° 103- hace efectiva la renuncia, el los comprobantes de Impuesto trasladado, no
2000/SUNAT. La renuncia sujeto no podrá acogerse pago por adquisiciones entenderán convalidada
se hará efectiva desde el nuevamente a la efectuadas a partir de la la renuncia, quedando a
primer día del mes exoneración establecida en fecha en que se haga salvo su derecho de
siguiente de aprobada la el Apéndice I del Decreto. efectiva la renuncia. solicitar la devolución de
solicitud. los montos pagados, de
ser el caso.
Nacimiento de la obligación tributaria

se origina

En la venta de bienes, en la fecha en que se

emita el comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento o en la fecha en
que se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en que se
suscribe el correspondiente contrato.

Tratándose de la venta de signos distintivos,

invenciones, derechos de autor, derechos de llave y
similares, en la fecha o fechas de pago señaladas en el
contrato y por los montos establecidos; en la fecha en
que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento,
lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en
que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el Reglamento, lo que ocurra primero

En la prestación de servicios, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento, o en la fecha en que se percibe la retribución, lo
que ocurra primero. En los casos de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso o en la fecha
de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que
ocurra primero.

En la utilización en el país de servicios prestados por no

domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de
pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague
la retribución, lo que ocurra primero.

En los contratos de construcción, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
Reglamento o en la fecha de percepción del ingreso, sea total o
parcial o por valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepción
del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total.

En la importación de bienes, en la fecha en que se solicita su

despacho a consumo.
 Contribuyentes

Son contribuyentes del impuesto:

 Importen bienes afectos

 Efectúen ventas afectadas de bienes inmuebles

 Ejecuten contratos de construcción afectos

 Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados

 Presten en el país servicios afectos

 Efectúen ventas en país de vienes afectos, en cualquiera de

las etapas del ciclo de producción y distribución.
 Tratándose de las personas naturales, personas jurídicas, entidades de
derecho público o privado, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del
impuesto cuando:

 Importen bienes afectos

 Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas
dentro del ámbito de aplicación del impuesto.
La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características,
monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones,
conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad
la reventa.
 Cálculo del impuesto IGV

El IGV grava una serie de operaciones, pero existen ciertos

bienes y servicios exonerados, además de las actividades
de exportación.
Este impuesto se aplica sobre el valor agregado, el cual es
obtenido por la diferencia entre las ventas y las compras
realizadas durante el periodo.
 Base Imponible:

Valor numérico sobre el cual se aplica la tasa del tributo. La base

imponible está constituida por:

 El valor de venta, en el caso de venta de los bienes.

 El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
 El valor de construcción, en los contratos de construcción.
 El ingreso percibido en la venta de inmuebles, con exclusión del valor del
terreno.
 En las importaciones, el valor en aduana, determinado con arreglo a la
legislación pertinente, más los derechos e impuestos que afectan la
importación, con excepción del IGV
Tasa aplicable desde el 01.03.2011

a) Impuesto Bruto:

El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto

resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.

El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por cada período tributario, es

la suma de los Impuestos Brutos determinados conforme al párrafo precedente por
las operaciones gravadas de ese período.

b) Impuesto a pagar:

El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto

de cada período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización
de servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación de
bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
 Crédito fiscal

Está constituido por el IGV consignado separadamente en el

comprobante de pago que respalda la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción o el pagado en la
importación del bien.

Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de

bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos
de construcción o importaciones que reúnan los requisitos
pertinente
 Requisitos Formales:
Requisitos Sustanciales:  El impuesto general esté consignado por separado
 Sean permitidos como gasto o costo de la en el comprobante de pago que acredite la compra
empresa, de acuerdo a la legislación del del bien, el servicio afecto, el contrato de
Impuesto a la Renta, aun cuando el construcción o, de ser el caso, en la nota de débito,
contribuyente no esté afecto a este último o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas
impuesto. Tratándose de gastos de o por el fedatario de la Aduana de los documentos
representación, el crédito fiscal mensual emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
se calculará de acuerdo al procedimiento impuesto en la importación de bienes.
que para tal efecto establezca el  Los comprobantes de pago o documentos
Reglamento. consignen el nombre y número del RUC del emisor,
 Se destinen a operaciones por las que se de forma que no permitan confusión al
deba pagar el Impuesto contrastarlos con la información obtenida a través
de los medios de acceso público de la SUNAT y que,
de acuerdo con la información obtenida a través de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de
pago o documentos haya estado habilitado para
emitirlos en la fecha de su emisión.
.
Documentos que deben respaldar crédito fiscal del IGV
 El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, constructor o prestador del servicio, en la
adquisición en el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o la liquidación de compra.

 Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Declaración Única de Importación, así como la
liquidación de pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS que
acrediten el pago del Impuesto, en la importación de bienes.

 El comprobante de pago en el cual conste el valor del servicio prestado por el no domiciliado y el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de servicios en el país.

 Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por los servicios
públicos de suministro de energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos de
telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario
de dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones establecidas en el Reglamento de
Comprobante de Pago.

 Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, prestación de servicios o contratos de

construcción, se sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, según corresponda, y las
modificaciones en el valor de las importaciones con la liquidación de cobranza u otros documentos
emitidos por ADUANAS que acredite el mayor pago del Impuesto.
 Prorrata de crédito fiscal
Las normas sobre prorrata del crédito fiscal, son aplicables
cuando, el contribuyente realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas.

Procedimiento

 Contabilizarán separadamente la adquisición destinados exclusivamente a

operaciones gravadas y de exportación, de aquellas destinadas a
operaciones no gravadas. Solo se puede utilizar como crédito fiscal al
impuesto que haya gravado la adquisición de destinadas a operaciones
gravadas y de exportación debiendo clasificarlas de la siguiente manera:
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y de exportación.
o Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
o Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y
no gravada.
Procedimiento

 A crédito fiscal destinado a operaciones gravadas y de exportación se le adiciona el

crédito fiscal resultante del siguiente procedimiento, cuando el sujeto no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas
o no con el Impuesto:
a) Se determinará el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, así como
las exportaciones de los últimos doce meses, incluyendo el mes al que corresponde
el crédito.
b) Se determinará el total de las operaciones del mismo período, considerando a
las gravadas y a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en b) y el resultado se
multiplicará por cien (100). El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
decimales.
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del Impuesto que haya gravado la
adquisición de bienes, servicios, contratos de construcción e importaciones que
otorgan derecho a crédito fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes.
Lo que se traduce en la siguiente fórmula:
La proporción se aplicará siempre que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al
que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no
gravadas cuando menos una vez en el período mencionado.
Tratándose de contribuyentes que tengan menos de doce (12) meses de actividad, el período a
que hace referencia el párrafo anterior se computará desde el mes en que inició sus actividades.
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien actividades, calcularán dicho porcentaje
acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron actividades,
incluyendo la del mes al que corresponda el crédito, hasta completar un período de doce (12)
meses calendario. De allí en adelante se aplicará lo señalado en los párrafos anteriores.
 Declaración y pago del impuesto-IGV

Los contribuyentes, deberán presentar una declaración jurada

sobre las operaciones gravadas y exoneradas realizadas
en la cual dejarán constancia del Impuesto mensual, del crédito
fiscal y, en su caso, del Impuesto retenido o percibido.

Los exportadores estarán obligados a presentar la

declaración jurada a que se hace referencia en el párrafo
anterior, en la que consignarán los montos que consten en
los comprobantes de pago por exportaciones, aun cuando
no se hayan realizado los embarques respectivos.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada
del IGV –LEY N° 30296
 Ley que elimina sobrecostos en la provisión
de obras públicas de infraestructura y de
servicios públicos mediante inversión
pública o privada- Ley N° 28754

A) Reintegro tributario del Impuesto General a las

Ventas
Las personas jurídicas que celebren contratos de El reintegro tributario será de aplicación
concesión, a partir de la vigencia de la presente Ley, en únicamente para las concesiones de obras
virtud de las disposiciones contenidas en el Decreto
Supremo Nº 059-96-PCM y normas modificatorias y que se públicas de infraestructura y de servicios
encuentren en la etapa pre operativa, obtendrán derecho públicos que se otorguen a partir de la
al reintegro tributario equivalente al Impuesto General a
las Ventas que les sea trasladado o que paguen durante entrada en vigencia de la presente Ley.
dicha etapa, siempre que el mismo no pueda ser aplicado
como crédito fiscal.
 Contrato de Inversión
Adicionalmente a lo dispuesto por el artículo 1°, para efecto de acogerse al reintegro tributario las
empresas concesionarias deberán celebrar un Contrato de Inversión con el Estado, el cual será
suscrito por el Ministro del Sector correspondiente y por la Agencia de Promoción de la Inversión
Privada - PROINVERSIÓN.
 Goce indebido del reintegro tributario
Aquellos concesionarios que solicitarán indebidamente el reintegro tributario dispuesto por la
presente Ley deberán restituir el monto devuelto sin perjuicio de las sanciones previstas en el Código
Tributario.
 Normas reglamentarias
Mediante decreto supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el
Ministro de Economía y Finanzas, se dictarán las normas reglamentarias, mediante las cuales se
establecerá el monto mínimo de inversión en la etapa pre operativa, la forma de determinación del
reintegro, los requisitos, oportunidad, formalidades, montos mínimos, procedimiento y plazos a
seguir para el goce del reintegro tributario.
 Empresas del Estado de Derecho Privado
Las empresas del Estado de Derecho Privado del Gobierno Nacional, gobierno regional y gobierno
local que realicen obras públicas de infraestructura y de servicios públicos gozan también del
reintegro tributario que establece la presente Ley.
Aspectos del decreto legislativo nº 973
sobre el régimen especial de
recuperación anticipada del impuesto
general a las ventas.

A los fines del Régimen Especial de Recuperación

Anticipada se entiende por:

Ley del Impuesto General a las Ventas: Al Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
IGV: Al Impuesto General Régimen: Al Beneficiario: A las Compromiso de Fecha del inicio del
a las Ventas e Impuesto Régimen personas naturales o Inversión: Al monto de
Especial de jurídicas que se inversión a ser cronograma de
de Promoción Municipal
que grava las Recuperación encuentren en la etapa ejecutado a partir de la inversión: A la fecha
operaciones a que se Anticipada del pre productiva del fecha de la solicitud de
IGV establecido proyecto, suscriban un suscripción del señalada en el Contrato
refiere el artículo 1 de la
Ley del Impuesto General por el presente Contrato de Inversión Contrato de Inversión, de Inversión como
a las Ventas. Decreto para la realización de en el caso de que a
Legislativo. dicho proyecto y cuenten dicha fecha la etapa inicio de la ejecución
Adquisiciones comunes: pre productiva del
con la Resolución del programa de
A las adquisiciones y/o Proyecto: A la
Ministerial a que se proyecto ya se hubiere
importaciones de bienes, obra o actividad inversiones.
refiere el numeral 3.3 del iniciado; o a partir de
servicios o contratos de económica que
artículo 3 del Decreto la fecha de inicio de la
construcción, destinadas se compromete
Legislativo, que los etapa pre productiva
conjuntamente a la a realizar el
califique para el goce del contenida en el
realización de beneficiario,
Régimen. cronograma de
operaciones gravadas y/o contemplada
inversión del proyecto,
de exportación y no en el Contrato
en el caso de que este
gravadas con el IGV. de Inversión.
se inicie con
posterioridad a la fecha
de solicitud.
 Ley que Fomenta la Exportación
de Servicios y el Turismo
Ley N° 30641

REGISTRO DE EXPORTADORES DE SERVICIOS A CARGO DE LA SUNAT

La Ley N° 30641 crea el Registro de Exportadores de Servicios a cargo de

la SUNAT, por lo que conforme lo dispuesto en la Cuarta Disposición
Complementaria Final de la misma, mediante resolución de
superintendencia, la SUNAT establecerá las normas complementarias que
sean necesarias para la implementación de dicho Registro, así como los
requisitos, condiciones y procedimiento que deberán cumplir los
exportadores.
 MODIFICACIONES E INCORPORACIONES EN LA PRESENTE LEY
La citada Ley ha modificado el quinto párrafo del artículo 33° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado mediante el Decreto Supremo 055-99-EF y normas
modificatorias, señalando que los servicios se considerarán exportados cuando
cumplan concurrentemente con los siguientes requisitos:
a) Se presten a título oneroso desde el país hacia el exterior, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago que corresponda, emitido de acuerdo
con el reglamento de la materia y anotado en el Registro de Ventas e Ingresos.
b) El exportador sea una persona domiciliada en el país.
c) El usuario o beneficiario del servicio sea una persona no domiciliada en el
país.
d) El uso, la explotación o el aprovechamiento de los servicios por parte del no
domiciliado tengan lugar en el extranjero.
TAMBIÉN SE CONSIDERA EXPORTACIÓN LAS SIGUIENTES OPERACIONES.
La Ley establece que, también se considera exportación las siguientes
operaciones:
Los servicios de alimentación (incluye servicios de alimentación tipo
catering); traslados; transporte turístico (terrestre, aéreo, ferroviario,
acuático, teleféricos y funiculares de pasajeros con origen y destino desde el
mismo punto de embarque); espectáculos de folklore nacional; teatro;
conciertos de música clásica; ópera; opereta; ballet; zarzuela; espectáculos
deportivos declarados de interés nacional; museos; eventos gastronómicos;
mediación u organización de servicios turísticos; servicios de traducción;
turismo de aventura y otras actividades de turismo no convencional (turismo
vivencial, social y rural comunitario) que conforman el paquete turístico
prestado por operadores turísticos domiciliados en el país, a favor de
agencias, operadores turísticos o personas naturales, no domiciliados en el
país, en todos los casos.
 REGIMENES DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Régimen de Retenciones del IGV

Es el régimen por el cual, los

Responsabilidad del Agente de Retención
sujetos designados por la
SUNAT como Agentes de
El agente de retención es el único responsable frente a la
Retención deberán retener
administración tributaria cuando se realizó la retención y
parte del Impuesto General a
es solidario cuando no cumplió con la retención
las Ventas (IGV) que les
correspondiente, de conformidad a lo señalado en el
corresponde pagar a sus
artículo 18° del TUO del Código Tributario
proveedores, para su posterior
entrega al fisco, según la fecha
de vencimiento de sus
obligaciones tributarias.
Régimen de Percepciones del IGV Régimen de Detracciones de IGV

El Régimen de Percepciones El sistema de detracciones,

constituye un sistema de pago comúnmente conocido
adelantado del Impuesto General como SPOT, es un mecanismo
a las Ventas, mediante el cual el administrativo que coadyuva
agente de percepción (vendedor con la recaudación de
o Administración Tributaria) determinados tributos y
percibe del importe de una venta consiste básicamente en la
o importación, un porcentaje detracción (descuento) que
adicional que tendrá que ser efectúa el comprador o usuario
cancelado por el cliente o de un bien o servicio afecto al
importador quien no podrá sistema
oponerse a dicho cobro.
 El sistema de detracciones se aplica a las siguientes
operaciones:

 La venta interna de bienes y prestación de servicios

 Servicio de transporte de bienes por vía terrestre
 Servicio de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre
 Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz
Pilado)
 Es la utilidad o beneficio que rinde
anualmente una cosa o lo que de ella se
cobra o ingreso que acrecienta el patrimonio
de una persona o ente.

La legislación del Impuesto a la Renta peruano adopta

plenamente la teoría de la “renta producto” y algunos
elementos de la teoría del “flujo de riqueza” y del “consumo
más incremento patrimonial”
 Rentas De Tercera Categoría
 Las actividades empresariales
como el comercio, la industria,
Ámbito de aplicación Contribuyentes la prestación de servicios, la Criterios De Imputación
El Impuesto a la Renta grava  Las personas jurídicas minería entre otras.
Las Rentas de Tercera
las rentas que: (artículo 14° de la LIR).  La obtenida por los
Categoría se considerarán
 Provengan de la  Las personas naturales comisionistas mercantiles,
producidas en el ejercicio
combinación de capital y con negocio corredores de seguros, notarios,
comercial en que se
trabajo (3ra) (Art 1° inciso (empresas martilleros, rematadores.
devenguen. Igual criterio rige
a) de la Ley). unipersonales).  Las demás rentas que obtengan
para la imputación de los
 Las ganancias de capital y  Las sociedades las personas jurídicas y
gastos.
otros ingresos que irregulares. empresas domiciliadas en el
provengan de terceros  Las partes que país, cualquiera sea la categoría  Ejercicio
establecidos por la Ley integran los contratos a la que deba atribuirse. o Ingresos devengados
(Art. 2º y 3º de la Ley). de colaboración  El ejercicio de una profesión,
 Las rentas imputadas, empresarial que no arte, ciencia u oficio, en o Gastos devengados
incluyendo las de goce y lleven contabilidad asociación. (Artículo 28° de la
disfrute establecidas por la independiente. LIR).
Ley. (inciso d) de Art. 1º de  Regímenes Tributarios por
la Ley). Rentas de Tercera Categoría
-Nuevo RUS
-RER
-REGIMEN GENERAL
Principio De Causalidad
Elementos concurrentes para calificar un desembolso como gasto deducible:
 Que sea necesario para producir y/o mantener su fuente generadora de
renta.
 Que no se encuentre expresamente prohibido por la ley.
 Que se encuentre debidamente acreditado (con comprobantes de pago u
otros documentos autorizados).
 Que el gasto cumpla con el criterio de normalidad, razonabilidad y
generalidad.
 “Normal y necesario” = gastos que efectivamente sirven y están destinados a
generar rentas. También se pueden aceptar gastos aplicados, por ejm gastos
para la ampliación de actividades, puede ser la ampliación del negocio.
 Algunos gastos aceptados:
o RTF 1285-4-2000 Gastos en Stand Ferial
o RTF 756-2-2000 Obsequios Promocionales a estudiantes de medicina.
o RTF 612-4-2000 Seguridad de Familiares de Trabajadores.
o RTF 585-2-2000 Gastos publicitarios
Criterio De Lo Devengado
Los efectos de las operaciones otros hechos se reconocen
cuando se producen y no
cuando se cobran o pagan.
 gastos de ejercicios anteriores.
 comprobantes de pago posteriores al ejercicio.
 diferimiento de resultados – excepción al criterio de lo
devengado.
Requisitos Formales Para La Deducción Del Gasto
Requisitos de los comprobantes de pago
 Los gastos y/o costos deben estar debidamente
sustentados con comprobantes de pago emitidos
conforme al Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Comprobantes de pago generales: Facturas, recibos por
honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra,
tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras.
 Determinacion Del Impuesto

 La determinación del Impuesto anual de tercera categoría

para los contribuyentes acogidos al Régimen General se
encuentra sujeta a la siguiente estructura:
GENERAL: Renta neta imponible * 29.5 % = Impuesto a la
renta
ADICIONAL: Disposición indirecta de rentas de tercera
categoría * 5% = I.R.
Se debe abonar dentro del mes siguiente de efectuada la
disposición indirecta de la renta.
De no ser posible determinar la fecha se abonará:

 En el mes siguiente a la fecha que devengó el gasto.

 En el mes de enero del ejercicio siguiente.
Pagos A Cuenta Del Impuesto A La Renta
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
realizarán anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que se
determine concluido el ejercicio gravable. Será un abono con
carácter de pago a cuenta que se realizará dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario.
La determinación de los pagos a cuenta se realizará de acuerdo
a lo estipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y
modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los
incisos i), ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.
 Los P/A/C constituyen uno
de los créditos con
devolución del Impuesto a
la Renta.
 Los P/A/C se deducen del
Impuesto a la Renta del
Ejercicio, constituyendo un
crédito con devolución:
INGRESOS NETOS
Se considera Ingresos Netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar, que corresponda a la costumbre de la
plaza.
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de 2018
Debido al incremento de tasa del impuesto a 29.5% mediante Decreto Legislativo Nº 1261 que rige a partir del ejercicio
2017, por los pagos a cuenta del ejercicio 2017 y por los meses de enero y febrero de 2018 se ha establecido que dicho
coeficiente para los pagos a cuenta del ejercicio 2017 se debe multiplicar por el factor 1.0536
Base legal: Quinta Disposición Complementaria Final del D. Leg. Nº 1261 (10.12.2016) y D.S. Nº 400-2016-EF (31.12.2016).
INGRESOS NETOS

Se considera Ingresos Netos al total de ingresos gravables de la tercera categoría, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos y demás conceptos de naturaleza similar, que corresponda a la costumbre de la
plaza.
Pagos a cuenta del ejercicio 2017 y enero a febrero de 2018
Debido al incremento de tasa del impuesto a 29.5% mediante Decreto Legislativo Nº 1261 que rige a partir del ejercicio
2017, por los pagos a cuenta del ejercicio 2017 y por los meses de enero y febrero de 2018 se ha establecido que dicho
coeficiente para los pagos a cuenta del ejercicio 2017 se debe multiplicar por el factor 1.0536
Base legal: Quinta Disposición Complementaria Final del D. Leg. Nº 1261 (10.12.2016) y D.S. Nº 400-2016-EF (31.12.2016).
EJEMPLOS ILUSTRATIVOS
1. Suspensión de pagos a cuenta por los meses de febrero a julio

Los contribuyentes podrán optar por efectuar sus pagos a cuenta mensuales o
suspenderlos de acuerdo con lo siguiente:
Si el pago a cuenta es determinado según el inciso b) anterior, podrán
suspenderlos a partir del pago a cuenta del mes de febrero, marzo, abril o
mayo, según corresponda. Para tales efectos deberán cumplir con los requisitos
señalados a continuación, los cuales estarán sujetos a evaluación por parte de
la SUNAT:
a) Presentar ante la SUNAT una solicitud, adjuntando los registros de los
últimos cuatro ejercicios vencidos, a que hace referencia el artículo 35 del
Reglamento, según corresponda. En caso de no estar obligado a llevar dichos
registros, deberá presentar los inventarios físicos. Esta información deberá ser
presentada en formato DBF, Excel u otro que se establezca mediante resolución
de Superintendencia, la cual podrá establecer las condiciones de su
presentación.
b) El promedio de las ratios de los últimos cuatro ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos
de dividir el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio, debe ser mayor o igual a 95%.
Este requisito no será exigible a las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior que desarrollen las actividades y determinen sus rentas netas de
acuerdo con lo establecido en el artículo 48 de la Ley.

Las ratios se determinan dividiendo el costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio y el
resultado se multiplica por cien y se expresa en porcentaje.
c) Presentar el estado de ganancias y pérdidas correspondiente al período señalado en la Tabla I, según el
período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la suspensión:
El coeficiente que se obtenga de dividir el impuesto calculado entre los ingresos netos que
resulten del estado financiero que corresponda, no deberá exceder el límite señalado en la Tabla
II:

De no existir impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con la presentación del
estado financiero.
2. Suspensión o modificación por los meses de agosto a diciembre para los que optaron por la
suspensión
Los pagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre de los contribuyentes que hubieran
optado por la suspensión a partir de febrero, marzo, abril o mayo visto en los puntos anteriores
podrán suspenderse o modificarse, a opción del contribuyente, sobre la base del estado de
ganancias y pérdidas al 31 de julio, de acuerdo con lo siguiente:

* De existir impuesto calculado, el coeficiente

que se obtenga de dividir dicho impuesto entre
los ingresos netos que resulten del estado
Suspenderse Cuando no exista impuesto calculado en el
estado financiero al 31 de julio, o
financiero al 31 de julio no debe exceder el
límite previsto en la Tabla II de este acápite,
correspondiente al mes en que se efectuó la
suspensión.
 * Cuando el coeficiente que resulte del
estado financiero al 31 de julio exceda el
límite previsto en la Tabla II anterior, De no cumplir con presentar el referido
correspondiente al mes en que se efectuó la estado financiero al 31 de julio, los
suspensión. Para tal efecto, la aplicación del contribuyentes deberán efectuar sus pagos
Modificarse nuevo coeficiente se efectuará a partir de
los pagos a cuenta de los meses de agosto a
a cuenta tomando el monto mayor que
resulta de aplicar a los ingresos del mes el
diciembre que no hubieren vencido a la coeficiente o la tasa de 1.5% hasta que
fecha de presentación de la declaración presenten dicho estado financiero.
jurada que contenga el estado de ganancias
y pérdidas al 31 de julio.
 Para efectos del cálculo del coeficiente que resulte
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio
se considerará lo siguiente:

Se determina el monto del impuesto calculado aplicando la El monto del impuesto determinado se divide entre
tasa del impuesto que corresponda, a la renta imponible los ingresos netos, que resulten del estado de
obtenida sobre la base del estado de ganancias y pérdidas ganancias y pérdidas al 31 de julio. El coeficiente
al 31 de julio. Para determinar la renta imponible, los resultante se redondea considerando cuatro
contribuyentes que tuvieran pérdidas tributarias decimales. Para efectos de la modificación o
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior podrán suspensión, los contribuyentes no deberán tener
deducir de la renta neta resultante del estado de ganancias deuda pendiente de pago por los pagos a cuenta de
y pérdidas al 31 de julio, los siguientes montos: los meses de enero a abril del ejercicio.

Siete dozavos (7/12) de las pérdidas arrastrables, si

hubieran optado por su compensación si hubieran optado
por su compensación de acuerdo con el sistema “a” del
artículo 50 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Siete dozavos (7/12) de las pérdidas arrastrables, pero

solo hasta el límite del 50% de la renta neta que resulte
del estado de ganancias y pérdidas al 31 de julio, si
hubieran optado por su compensación, de acuerdo con
el sistema “b” del artículo 50 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
CASOS PRACTICOS
CASO 1)
La empresa Industrial “El cartero” S.A.C. al 31 de marzo de 2017 presenta el siguiente estado de
resultados y además tiene gastos no sustentados con comprobantes de pago por S/ 10,000; gastos por
Impuesto a la Renta de terceros asumido por la empresa S/ 5,000; multas de SUNAT por S/ 6,500 y
dividendos por S/ 42,000.
Las ventas netas y costo de ventas de los últimos 4 años son los siguientes:
La mencionada empresa cumple con llevar el registro de inventario permanente valorizado.

Determinar si puede suspender los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta a partir del período
abril de 2017 hasta julio del mismo ejercicio.
Cumplimiento de requisitos:
A) Presentación de solicitud y registro de inventario permanente
Cumple con presentar la solicitud adjuntando el inventario permanente valorizado de
existencias de acuerdo con el artículo 35 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
B) Promedio de ratios de los últimos 4 ejercicios:
C) Presentación del Estado de Resultados y determinación de coeficiente:
Determinamos el resultado tributario:
Partimos de la utilidad contable y se hace las adiciones y deducciones.
El coeficiente no excede el límite de 0.0038 establecido en la Tabla II del inciso c) del
acápite i) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
También cumple con presentar el estado de resultados al 31 de marzo de 2017.
D) Coeficientes de los dos últimos ejercicios vencidos:

Los coeficientes obtenidos en los dos últimos ejercicios no superan el límite señalado en la tabla
II del inciso c) acápite i) del inciso b) del artículo 85 del TUO de la ley del I.R.
Impuesto a la Renta anual de los dos últimos ejercicios vencidos:

Al ser el total de los pagos a cuenta de enero a marzo de 2017 mayor al Impuesto a la Renta
anual de los ejercicios 2015 y 2016 cumple el requisito.
En vista que la empresa “El cartero” S.A.C cumple con todos los requisitos para suspender los
pagos a cuenta, los podrá suspender con respecto a los pagos a cuenta de abril a julio que no
hubieran vencido a la fecha de notificación de la respuesta de la solicitud presentada a SUNAT.
Caso 2. PERCEPCION
Empresa Molinos S.A.C. 1. La empresa Molinos S.A.C. es una empresa que comercializa gaseosas al por
mayor, ha sido designada por la Sunat como agente de percepción del IGV. En la fecha ha vendido
mercaderías consistentes en 300 jabas de agua mineral por S/. 6,800 más IGV al crédito, a su cliente La
Bodeguita S.R.L., mediante la Factura N° 001-4005421. Los bienes vendidos se encuentran afectos al
régimen de percepciones.
Valor de venta 6,800.00
IGV 18 % 1,224.00
Precio de venta 8,024.00
Percepción 2 % 160.48
Total por cobrar 8,184.48 2
Se cobra la Factura N° 001-4005421 por S/. 8,024 a nuestro cliente La Bodeguita S.R.L., cobrando además
S/.160.48 que es el 2 % sobre el precio de venta, por lo que se emite el Comprobante de Percepción N°
002-5643201. 3. Se compra mercaderías a nuestro proveedor Estrella S.A. por S/. 12,300 más IGV al crédito
según Factura N° 002-780001. 4. Se vende mercaderías a nuestro cliente Molino S.A. diversas mercaderías
por S/. 21,200.00 más IGV, al crédito no afectas al régimen de percepciones.
Caso 3 detracción
La empresa Muebles DICO S.A. es una empresa que se dedica a la confección de muebles para oficinas. En
la fecha compra un lote de maderas a la empresa Maderera Santa Rosa, según Factura N° 002-434001 por
S/. 23,560 más IGV. al crédito. De acuerdo con los dispositivos referentes a detracciones del IGV (Anexo 2)
este producto está afecto a la detracción con una tasa del 9 %, por tanto la empresa Maderera Santa Rosa
apertura una cuenta corriente en el Banco de la Nación, a su nombre, a fi n de que se realice los depósitos
correspondientes por las detracciones. 2. La empresa Muebles DICO S.A. realiza el depósito en la cuenta
corriente del Banco de la Nación aperturado a nombre de Maderera Santa Rosa S.A. por S/. 2,502.07, que
es el 9 % del precio de compra: S/. 27,800.80.
Valor de venta 23,560.00
18 % IGV 4,240.80
Total 27,800.80
9 % Detracción 2,502.07
Caso 4 retención
El 09.03.2016 compramos al contado con cheque materias primas por S/. 10,000.00 más el IGV a la empresa Acero
S.R.L. cuyo RUC es 20316080211.
Nuestra empresa Inversiones y Construcciones Metálicas S.A.C. con RUC nº 20722486525 es agente de retención.
SOLUCIÓN
Total de la factura S/. 11,800.00
Como la retención se efectúa en el momento que se realiza el pago, se procede de la siguiente manera:
RETENCION = 11,800 ∗ 6% = 708.00
En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metálicas S.A.C. siendo agente de retención deberá proceder a
entregarle el "Comprobante de Retención" por s/. 708.00 a la empresa Acero Import S.R.L. (proveedor).

MES BI INGRESOS IR P/C

ENERO 295,010 295,010 5,900
FEBREO 295,010 548,900 10978 El cheque girado a favor de la empresa es por s/.
MARZO 295,010 537,200 10744 11,092.00.
ABRIL 295,010 68,000 1360
MAYO 295,010 652,000 13040