Colegio de Contadores, Economistas y

Administradores del Uruguay

Impacto financiero en la aplicación

de la nueva norma contable
sobre Arrendamientos
NIIF 16

Expositor: Prof. Cr. Jorge Ramos

Octubre 2018 1
Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Gracias por mantener

su teléfono móvil
en modo silencio

Prof. Cr. Jorge Ramos 2

 ¿ de qué hablaremos?

1 Antecedentes normativos 7 Contabilidad

Arrendatario - Arrendador
2 Introducción a la NIIF 16 8 Aplicación por primera vez

3 Estructura 9 Impactos a considerar

4 Objetivos 10 Resumen técnico

5 Algunas definiciones 11 Nuestra opinión

6 Aspectos claves 12 Conclusiones

Prof. Cr. Jorge Ramos 3

 Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Antecedentes normativos

Prof. Cr. Jorge Ramos 4

Antecedentes normativos

Arrendamientos

Situación actual
Hasta el 31.12.2018
A partir del 1.1.2019

Prof. Cr. Jorge Ramos 5

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Introducción a la NIIF 16

Prof. Cr. Jorge Ramos 6

 NIIF 16
¿Motivos para su emisión?
NIC 17:
 Identificaba si un contrato de arrendamiento era similar
a la “compra del activo a crédito”.

 Bajo ciertas condiciones, se clasificaba como

Arrendamiento Financiero.

 En tal situación, era reconocido en los [Link]

Pero…¿qué sucedía con los demás arrendamientos?.............

Prof. Cr. Jorge Ramos 7

 NIIF 16
¿Motivos para su emisión?
…..se trataban como arrendamientos operativos y se
contabilizaban en forma análoga a los contratos de servicios.

Existían contratos que NO eran reflejados en los [Link]

Sectores involucrados con importes significativos.
Dificultad en comparativos.
Estimaciones de los activos y pasivos involucrados
en base a valores determinados sin método de cálculo razonable.

Manipulaciones contables con efecto financiero.

Prof. Cr. Jorge Ramos 8
 NIIF 16
Emisión y Aplicación

 Emitida: Enero 2016

 Aplica en forma obligatoria: a partir del 1.1.2019

 ¿Aplicación anticipada?
Sí, pero para entidades que apliquen NIIF 15.

Prof. Cr. Jorge Ramos 9

 NIIF 16
¿Qué deroga?

 NIC 17 - Arrendamientos
 CINIIF 4 - Determinación de si un Acuerdo contiene un
Arrendamiento
 SIC 15 - Arrendamientos Operativos – Incentivos
 SIC 27 - Evaluación de la esencia de las transacciones que
adoptan la forma legal de un arrendamiento

Prof. Cr. Jorge Ramos 10

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Estructura

Prof. Cr. Jorge Ramos 11

 NIIF 16
Estructura

 Desarrollo técnico

 Apéndices que forman parte de la Norma

Prof. Cr. Jorge Ramos 12

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Objetivos

Prof. Cr. Jorge Ramos 13

 NIIF 16
Objetivos
Establece principios para:

 Reconocimiento
 Medición
 Presentación
 Revelación
………………………de contratos de arrendamientos en entidad:

 arrendataria
 arrendadora
Prof. Cr. Jorge Ramos 14
Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Algunas definiciones

Prof. Cr. Jorge Ramos 15

 Nuevas definiciones del MC 2018
ACTIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018)
 Recurso económico presente controlado por la entidad como
resultado de sucesos pasados.
 Un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de
producir beneficios económicos.

PASIVO: Definición (Nuevo Marco Conceptual 2018)

 Un pasivo es una obligación presente de la entidad de
transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados.

Prof. Cr. Jorge Ramos 16

 NIIF 16
Definición de Arrendamiento

Es un contrato que otorga al arrendatario el DERECHO a

utilizar un ACTIVO durante un periodo determinado

a cambio de una CONTRAPRESTACIÓN.

Prof. Cr. Jorge Ramos 17

 NIIF 16
Algunas definiciones fundamentales
• Activo Subyacente

Activo sujeto de un arrendamiento por el cual el derecho a usarlo

fue proporcionado del arrendador al arrendatario.

• Activo por Derecho de Uso

Activo que representa el derecho que tiene un arrendatario a usar

el activo subyacente durante el plazo del contrato.

• Arrendamiento a corto plazo

Plazo menor a 12 meses desde la fecha de comienzo.

Prof. Cr. Jorge Ramos 18

 NIIF 16
Algunas definiciones fundamentales
• Inversión Bruta

Pagos del arrendamiento más Valor residual

• Inversión Neta

Inversión Bruta descontada a la tasa de interés

¿ qué tasa de interés?

Prof. Cr. Jorge Ramos 19

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Aspectos claves

Prof. Cr. Jorge Ramos 20

 NIIF 16
Aspectos claves
 Activo identificado
 Derecho de control del uso del Activo
- derecho a obtener los beneficios económicos

- derecho a decidir el uso

* ¿cómo y para qué se usa?

* decisiones relevantes sobre su uso

¿ qué sucede con los derechos protectores?

Prof. Cr. Jorge Ramos 21

 NIIF 16
Aspectos claves
Se abandona el modelo de contabilidad espejo para
arrendatarios y arrendadores de la NIC 17.

- CAMBIA EN EL ARRENDATARIO
En la NIC 17, se preveía la clasificación de los contratos de
arrendamientos como financieros y operativos para ambas partes.
En la NIIF 16, se incorpora Modelo único.
- NO CAMBIA EN EL ARRENDADOR
Se mantiene todo los estudiado en la NIC 17.
Modelo dual.
Prof. Cr. Jorge Ramos 22
 NIIF 16
Aspectos claves

No cambia la forma de registrar

Si en un contrato se combina arrendamiento y servicio,

esta norma aplica al arrendamiento

Prof. Cr. Jorge Ramos 23

 ¿Cómo determinar si un contrato
contiene un arrendamiento?
CASO A
Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el
transporte de carga entre dos ciudades en un barco especificado.
El Proveedor no tiene derecho de sustitución.
El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte
seguro de la carga.
El Cliente tiene prohibido contratar a otro operador u operarlo.
Se especifica tipo de carga y fecha de carga y entrega

Prof. Cr. Jorge Ramos 24

 ¿Cómo determinar si un contrato
contiene un arrendamiento?
CASO B
Un Cliente contrata con un Proveedor (propietario de un barco), el
uso del mismo por un periodo de 5 años en un barco especificado.
El Proveedor no tiene derecho de sustitución.
El Proveedor: opera, mantiene y se responsabiliza por el transporte
seguro de la carga.
El Cliente tiene prohibido contratar otro operador u operarlo.
El Cliente decide tipo de carga y a qué puertos se va a dirigir.

Prof. Cr. Jorge Ramos 25

 ¿Cómo determinar si un contrato
contiene un arrendamiento?

CASO B - Continuación
Contrato con dos restricciones:

1. No navegar por zonas de alto riesgo de piratería especificadas

2. No cargar materiales peligrosos especificados

Prof. Cr. Jorge Ramos 26

 ¿Cómo determinar si un contrato
contiene un arrendamiento?
CASO Activo Derecho a obtener Derecho a Contrato de
identificado los beneficios decidir el uso
???

A SI SI NO Servicio

B SI SI SI Arrendamiento

Casos A y B corresponden a Ejemplo 6 ilustrativo incluido en el

material oficial emitido por el IASB

Prof. Cr. Jorge Ramos 27

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Contabilidad
Arrendatario - Arrendador

Prof. Cr. Jorge Ramos 28

 NIIF 16
Arrendatario
Reconocimiento y Medición
Activo, es decir un Derecho de Uso (ADU)
Pasivo es decir, una Obligación de pagar las cuotas futuras
del arrendamiento (PPA)
__________________________________________________________
¿Cuál es la Medición inicial del Pasivo por Arrendamiento (PPA) ?
VP de los pagos por arrendamiento
¿ Cuál es la Medición inicial del ADU?
Costo
Costo = Medición inicial de PPA más Pagos previos menos Incentivos
más Costos Directos iniciales más Costos estimados por
desmantelamiento y restauración. (Ver NIC 37)
Prof. Cr. Jorge Ramos 29
 NIIF 16
Arrendatario
Reconocimiento y Medición

Medición posterior
ACTIVO POR DERECHO DE USO:
Aplicar modelo de costo menos depreciación menos deterioro.

Puede utilizar:
 Valor razonable si el activo subyacente se clasifica como PI
según NIC 40.
 Modelo de revaluación si el activo subyacente
se clasifica como PPE según NIC 16.
Prof. Cr. Jorge Ramos 30
 NIIF 16
Arrendatario
Reconocimiento y Medición

Medición posterior

PASIVO POR ARRENDAMIENTO:

Se incrementará por el devengamiento de intereses menos

pagos o cuotas del arrendamiento más/menos ajustes por
remediciones o modificaciones que se especifican en la norma.

Prof. Cr. Jorge Ramos 31

 NIIF 16
Arrendatario
Impactos en los [Link]

 En el ESF:
Se reconoce:

 ACTIVO por Derecho de Uso.

 PASIVO por Arrendamientos.

¿Situación anterior según NIC 17 ?

Prof. Cr. Jorge Ramos 32

 NIIF 16
Arrendatario
Impactos en los [Link]

 En el ER y ORI:
Se reconoce:
 la amortización (si aplica) del ACTIVO.
 el interés devengado por el PASIVO.
El cargo a resultados será por concepto de amortización e
intereses devengados.
¿Situación anterior según NIC 17?
 En el EFE:
Comentario importante !!!

Prof. Cr. Jorge Ramos 33

 NIIF 16
Caso práctico – Arrendatario
Una entidad que vende automotores de alta gama,
ha incrementado significativamente su operativa y decidió arrendar
parcialmente un espacio de 300 metros cuadrados en un
local de 1000 metros cuadrados que ya se dedica al
estacionamiento de vehículos.
Se le ha asignado toda la planta alta de dicho inmueble en
exclusividad con las siguientes condiciones:
Alquiler anual: 10.000 u.m pagadero al final del mes 12.
Plazo : 2 años
Tasa de interés aplicable al contrato: 10 % anual.
Supuesto:
Fecha de contrato coincide con fecha de inicio del período contable
Prof. Cr. Jorge Ramos 34
 NIIF 16
Caso práctico – Arrendatario
a) Al inicio
Reconocimiento de:
Activo por Derecho de Uso y Pasivo por Arrendamiento
10000/1.1 + 10000/1.21= 17.355
b) Al cierre del año 1
Reconocimiento de: Cargo a Resultados
* Amortización del periodo: 17.355/2 años = 8677.5
* Intereses: 17.355 x 0.10 = 1735.5
Además: pago de arrendamiento anual por 10.000 u.m.
Prof. Cr. Jorge Ramos 35
 NIIF 16
Caso práctico – Arrendatario
Año NIIF 16 NIIF 16 NIIF 16 NIC 17 Diferencia
Amortización Interés Cargo anual Cargo anual

1 8677,5 1736 10413,5 10000 413,5

2 8677,5 909 9586,5 10000 (413,5)

Totales 17.355 2645 20000 20000 0

Prof. Cr. Jorge Ramos 36

 NIIF 16
Arrendador

 No hay cambios – Ver NIC 17

 Por tanto, un arrendador va a continuar clasificando los

arrendamientos como financieros u operativos.

¿Pautas para dicha clasificación ?

Prof. Cr. Jorge Ramos 37

 NIIF 16
Arrendador
Pautas:
• Transferencia o no de todos los riesgos y ventajas
relativas a la propiedad del activo relacionado (activo subyacente)
• Tener en cuenta la esencia y no la forma

¿Qué situaciones deben analizarse para determinar la

clasificación de un arrendamiento?

Prof. Cr. Jorge Ramos 38

 NIIF 16
Arrendador
Es un arrendamiento financiero cuando:
• el arrendamiento transfiere la propiedad del activo
al arrendatario
• desde el inicio el arrendatario tiene certeza razonable
que ejercerá la opción de compra
• plazo del arrendamiento cubre la mayor parte de la vida
económica del activo
• al inicio, el Valor Actual (Presente) de los pagos mínimos,
iguala sustancialmente al Valor Razonable de los activos
referidos
• son activos especializados

Prof. Cr. Jorge Ramos 39

 NIIF 16
Arrendador
Situaciones que separadas o combinadas podrían indicar
un arrendamiento financiero:
• el arrendatario puede cancelar el arrendamiento,
pero compensa al arrendador por pérdidas inherentes
• resultado del período por la fluctuación en el valor
residual del activo arrendado recae en el arrendatario
• el arrendatario puede continuar el arrendamiento
por un segundo período con una renta que sea
sustancialmente menor a la de mercado
¿ y si se modifica el contrato de arrendamiento?
¿ y si cambian las estimaciones u otras circunstancias?
Prof. Cr. Jorge Ramos 40
 NIIF 16
Arrendador
Arredamiento Financiero
¿Medición?
Inicial: Reconocer la Cuenta a Cobrar (inversión neta)
Posterior: Reconocer el ingreso financiero y aplicar los pagos
recibidos contra el activo (Cuentas a Cobrar)
Arrendamiento Operativo
¿Medición?
Reconocer el ingreso por arrendamientos linealmente u otra base
variable más razonable.

Prof. Cr. Jorge Ramos 41

 NIIF 16
Venta con Arrendamiento Posterior
A vende un activo a B y simultáneamente toma en arrendamiento
dicho activo subyacente de B.

A es: arrendantario – vendedor

B es: arrendador – comprador

¿ cómo determinar si es una venta o no ?

En caso afirmativo, ¿ cómo se procede contablemente?

Prof. Cr. Jorge Ramos 42

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Aplicación por primera vez

Prof. Cr. Jorge Ramos 43

 NIIF 16
Tareas relevantes
Determinar:

 que tipos de contratos constituyen arrendamientos

 exenciones

 opción de política contable adecuada

Prof. Cr. Jorge Ramos 44

 NIIF 16
Exenciones

Arrendamientos de:

 corto plazo – ¿duración?

 bajo valor – ¿monto?

Prof. Cr. Jorge Ramos 45

 NIIF 16
Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva

Aplica NIC 8
 Reexpresar [Link] de periodos anteriores
 Ajustar el Patrimonio
 Revelaciones

Se requiere importante y extensa información

Prof. Cr. Jorge Ramos 46
 NIIF 16
Opciones de retroactividad
Aplicación retroactiva simplificada
 Aplica desde el inicio del periodo corriente
 Mide Activos por DU y Pasivos por Arrendamiento
 No reexpresa información comparativa
 Ajuste va contra Patrimonio inicial
 Evita algunas revelaciones requeridas en NIC 8
 Agrega otras revelaciones
 Disminuye los costos de transición

Prof. Cr. Jorge Ramos 47

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Impactos relevantes

Prof. Cr. Jorge Ramos 48

 Atención……………….

 Adaptación contable – Recopilación de información

 Efectos en los Resultados
 Nuevos activos, pasivos y su medición
 Impactos en la presentación de los [Link]
 Comparabilidad de la nueva información

Prof. Cr. Jorge Ramos 49

 Atención……………….

 Ratios que se modificarán (endeudamiento, rentabilidad, etc)

 Serie de Ratios relacionados con “ acuerdos de financiamiento”
 Renegociaciones
 Efectos sobre EBITDA
 Posibles Diferencias de Cambio adicionales
 Revisar otras Normas
NIC : 1 - 7 - 8 - 16 - 36 - 37 - 38 - 40
NIIF: 3 - 5 - 7 - 9 - 11 - 13 - 15
Prof. Cr. Jorge Ramos 50
 Situación en Uruguay

Pequeñas y Medianas Entidades (P y MEs)

según la clasificación del IASB y
el Nuevo Marco Normativo vigente
(Franja 2 y 3)

¿Se verán afectadas?

NO
¿MOTIVO?

Prof. Cr. Jorge Ramos 51

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Resumen técnico

Nuestra opinión

Prof. Cr. Jorge Ramos 52

Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Conclusiones

Prof. Cr. Jorge Ramos 53

 A tener en cuenta…..
1. Evaluación anticipada de los impactos
2. Adopción anticipada
3. Enfoque de transición
4. Efectos sobre los contratos vigentes
5. Separación de contratos de arrendamiento y de servicios
6. Análisis de posibles excepciones
7. Integración a los sistemas de gestión o posibles modificaciones
8. Otros (capacitación, juicio profesional, etc)

Prof. Cr. Jorge Ramos 54

 Colegio de Contadores, Economistas y
Administradores del Uruguay

Muchas gracias por vuestra atención

info@[Link]
jrcontabilidad@[Link]
Prof. Cr. Jorge Ramos 55