DECRETO NÚMERO

79-2000
LEY DEL IMPUESTO
ESPECÍFICO A LA
DISTRIBUCIÓN DE
CEMENTO
-Considerando 1ª
-Considerando 2ª
-Considerando 3ª
-Considerando 4ª
[Link]
 2. DESTINO DEL
IMPUESTO

3. HECHO GENERADOR
Base imponible.
• LA CONSTITUYE LA BOLSA DE CUARENTA Y DOS PUNTO CINCO
(42.5) KILOGRAMOS DE PESO O SU EQUIVALENTE.
• CUANDO SE DISTRIBUYAN O SE IMPORTEN BOLSAS DE MAYOR O
MENOR PESO, A GRANEL O “CLINKER” SE ARA LA EQUIVALENCIA
A 42.5 KILOGRAMOS
 Tarifa del impuesto
La cual será de un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) por cada
bolsa de cuarenta y dos punto cinco (42.5).

Contribuyentes.
• Las personas individuales o jurídicas que se dediquen a la
producción o fabricación de cemento
• Las personas individuales o jurídicas que importen
directamente cemento de cualquier clase
 Exenciones
Las personas individuales o jurídicas que gocen de exención o
exoneración de impuestos, por mandato constitucional.

Los organismos internacionales que gocen de exención o exoneración

de impuestos conforme a tratados y convenios internacionales.

Las exportaciones o reexportaciones de cualquier clase de cemento.

 Fecha en que se causa el impuesto
Para la producción nacional de cemento, en la fecha que el productor nacional emita la factura
por cada uno de los despachos de cemento.
Cuando el cemento salga de sus bodegas de almacenamiento, o el acto que ocurra primero.
Para la importación de cemento, en la fecha de su ingreso al país por la aduana correspondiente.
El impuesto debe liquidarse en la póliza de importación o formulario aduanero.
 Declaración y pago del impuesto
Los fabricantes nacionales deben presentar dentro de los primeros diez (10) días hábiles
siguientes al vencimiento de cada mes calendario, en los formularios que serán proporcionados
gratuitamente por la Superintendencia de Administración Tributaria.

Los importadores deben soportar y pagar temporalmente el impuesto, juntamente con los
derechos arancelarios y demás recargos que se apliquen con motivo de la importación o
internación
 Información de Aduanas
• Dentro de los primeros diez (10) días hábiles de cada mes,
todas las aduanas del país a través de la intendencia de
aduanas enviarán a la intendencia de recaudación y gestión,
ambas de la superintendencia de administración tributaria, un
informe del impuesto liquidado en el mes anterior, con
indicación del número de póliza o formulario aduanero
utilizado.
PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES DE
EQUIDAD Y JUSTICIA
TRIBUTARIA
Principio de capacidad contributiva o de pago
Este principio hace alusión a la disposición que tienen los habitantes
para poder solventar su obligación, que tienen ante el Estado, ya que
todo sistema financiero como establecen los doctrinarios del tema,
se deben grabar las economías con índices reales de capacidades
económicas, ya que son las economías las que verdaderamente
pueden sostener la contribución de tributos
Concepto del principio de capacidad
contributiva
Aquella potencia económica que debe juzgarse idónea para concurrir
a los gastos públicos a la luz de las fundamentales exigencias
económicas y sociales acogidas y dispuestas en la constitución
El principio de prohibición a la doble o
múltiple tributación
Existen dos formas:
Doble tributación interna
La doble tributación internacional
Para Guatemala únicamente está prohibida la doble tributación interna tal como lo establece la
Constitución Política de la República de Guatemala
artículo 243, el cual establece: «Se prohíbe la doble o múltiple tributación interna. Hay doble o
múltiple tributación, cuando un mismo hecho generador atribuible al mismo sujeto pasivo, es
gravado dos o más veces, por uno o más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o
periodo de imposición. Los casos de doble o múltiple tributación deberán eliminarse,
progresivamente para no dañar el fisco
El principio de prohibición a los tributos
confiscatorios
Según Escobar Menaldo: «El principio de la prohibición de confiscatoriedad, es
más bien una garantía del contribuyente para soportar el peso tributario, sin el
sacrificio de su patrimonio, es decir que se trata de la garantía contra una
posible y radical aplicación de la progresividad, por parte del Estado, que en
algún momento pueda resultar en la apropiación de sus bienes, visto de otra
manera consiste en aquel reconocimiento, del derecho de la propiedad privada,
que se encuentra garantizado en la misma Constitución Política de la República
de Guatemala.»
El principio de equidad y justicia tributaria
La aplicación de la justicia al caso concreto siendo además, un procedimiento de
integración del derecho”. Haciendo una aplicación de estos principios al derecho
tributario se ha establecido, que se trata de un principio esencial del sistema de
gobierno de tipo republicano que todos los habitantes de un país, concurran con
sus tributos a satisfacer los gastos del Estado; siendo que esta contribución debe
ser igual para todos los que estén en iguales capacidades contributivas.»
ORGANO DE APLICACIÓN
Corresponde a la Superintendencia de Administración Tributaria, la
administración del Impuesto Específico a la Distribución de Cemento.
Art. 11 Dto. 79-2000
FIJACIÓN DE PRECIOS
El impuesto Específico a la Distribución de Cemento, no formará parte de los
costos de producción, distribución y venta de la producción nacional, que
integran los índices de la fórmula establecida en el artículo 1 del Acuerdo
Ministerial No. 1-90.
INCONSTITUCIONALIDAD GENERAL TOTAL
EXPEDIENTE 145-2011
Guatemala, veinte de marzo de dos mil
doce.

La acción de inconstitucionalidad general total del Decreto 79-2000 del Congreso de la

República, Ley del Impuesto Especifico a la Distribución de Cemento, promovida por la
entidad Cementos Progreso, Sociedad Anónima.
Considera que el Decreto es injusto, pues sin establecer razones suficientes de
su disposición, impone un gravamen obligatorio que recae sobre un solo bien
entre todos los involucrados en el desarrollo de viviendas; discriminatorio
porque no se señalaron causas de diferenciación basadas en justificaciones
razonables, que permitieran advertir la necesidad o conveniencia de clasificar la
imposición de un gravamen especifico y especial a la distribución del cemento.
El artículo 243 de la Constitución Política de la República establece la prohibición de los tributos
confiscatorios y de la doble o múltiple tributación, lo que fue transgredido por la ley impugnada, en virtud
que el Impuesto al Valor Agregado con el Impuesto Específico a la Distribución del Cemento, coinciden en el
mismo hecho generador (por ser la distribución y la venta hechos que se refieren a la permuta de bienes y
ambos pertenecen a un misma cadena de producción), en el sujeto pasivo (por ser pagado materialmente
por el último sujeto de la cadena de producción) y el período de imposición (ambos se determinan con la
emisión de la factura o de la póliza de importación respectiva)

Viola el principio a la doble tributación, pues existe coincidencia en los tres elementos que establece
dicho artículo para que se determine tal provisión. Además, el Decreto impugnado viola el principio de
capacidad de pago, al utilizar como único parámetro para la determinación de la base imponible del
tributo controvertido una medida de volumen, como lo es el kilogramo, sin tener en cuenta el valor,
características y calidad de cada uno de los productos cuya distribución se grava.
 Manifestación de la Superintendencia de
la Administración Tributaria
En el artículo 243 de la Constitución Política de la República se puede establecer
que en el Impuesto al Valor Agregado y en el Impuesto Especifico sobre la
Distribución de Cemento se establecen hechos generadores distintos, por cuanto
que el primero grava la venta propiamente dicha y el segundo grava la salida de
los productos para su distribución, es decir, que el impuesto a la distribución de
cemento no grava la transferencia de dominio como sucede con el Impuesto al
Valor Agregado, por lo que no existe la doble tributación argumentada
El impuesto precitado es un tributo indirecto que grava el
consumo y la transferencia de propiedad de los bienes,
recayendo la obligación tributaria en el consumidor, siendo el
vendedor simplemente un agente receptor; por el contrario, el
impuesto ahora objetado, es un tributo directo que grava la
acción de distribuir, recayendo la obligación tributaria en el
distribuidor (productor, fabricante o importador),
independientemente que, conforme la actividad comercial, el
mismo sea trasladado nuevamente al consumidor
 Manifestación del Congreso de la
República
Aduce también la accionante que actualmente las leyes que gravan la distribución son
cuatro (Ley del Impuesto Específico a la Distribución de Cemento, Decreto 79-2000 del
Congreso de la República; el Convenio sobre el Régimen Arancelario y Aduanero
Centroamericano; la Ley del Impuesto Sobre la Renta, Decreto 26-92 del Congreso
de la República; y la Ley del Impuesto al Valor Agregado, Decreto 27-92 del Congreso
de la República); sin embargo, sólo la Ley del Impuesto Específico a la Distribución de
Cemento, Decreto 79-2000 del Congreso de la República, establece un gravamen a la
distribución de cemento; las otras normas legales con las cuales la accionante presupone
doble o múltiple tributación rigen para eventos distintos, no relacionados con la distribución
de cemento.
 Considerandos
El Estado haciendo uso adecuado de su poder tributario, afectó con un
impuesto específico, determinada actividad de un sector de la industria de la
construcción de viviendas como lo es el cemento; y tal afectación es de carácter
general por cuanto grava a todos los distribuidores de dicho producto por igual
en iguales circunstancias, razón por la cual no se advierte transgresión al
principio de igualdad. Advertir que el Impuesto Especifico a la Distribución de
Cemento, es un impuesto justo y equitativo acorde a los ingresos obtenidos por
las empresas que se dedican a la producción e importación de dicho producto.
Por lo que la normativa impugnada si guarda conformidad con el principio de
capacidad de pago, pues al utilizar como parámetro para la determinación de la
base imponible del Impuesto la medida de volumen, el kilogramo, ya que a la
base imponible se le aplica un elemento exterior que es el tipo impositivo, en
este caso de un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) por cada cuarenta y dos
punto cinco (42.5) kilogramos, conforme lo dispone el artículo 5 de la ley
impugnada.
Por lo Tanto

I) Sin lugar la acción de inconstitucionalidad general total del Decreto 78-

2000 del Congreso de la República, Ley del Impuesto Específico a la
Distribución de Cemento, promovida por la entidad Cementos Progreso,
Sociedad Anónima,