VÍCTOR M FLÓREZ PERTUZ
CONTADOR PÚBLICO
ESPECIALISTA EN: AUDITORÍA Y REVISORÍA FISCAL
TRIBUTACIÓN
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA – Niif
MAGISTER EN: DOCENCIA e INVESTIGACION UNIVERSITARIA
DOCENTE UNIVERSITARIO
INTRODUCCION A LA
CONTABILIDAD
Concepto de contabilidad
La contabilidad puede definirse como el sistema de información que permite
identificar, clasificar, registrar, resumir, interpretar, analizar y evaluar, en
términos monetarios, la operaciones y transacciones de una organización.
Aunque aparentemente la contabilidad es un campo altamente técnico,
que sólo pueden entender las personas preparadas en el tema, todo el
mundo a diario, practica la contabilidad. Cuando se prepara un presupuesto
para el hogar, se concilia una cuenta bancaria o se elabora una declaración
de renta, están utilizándose conceptos e información contable.
Objetivos de la Contabilidad
El objetivo más importante es proporcionarles información financiera de la organización a las personas y
entidades interesada en conocer los resultados operacionales y la verdadera situación económica de
la misma, con el fin de que se tomen decisiones.
Existe mucha gente interesada que toma decisiones en una empresa: la administración desea conocer
los resultados de su gestión; los accionistas presentes o potenciales desean saber si su inversión es
adecuada; los acreedores actuales o potenciales desean saber si su inversión es adecuada; los
acreedores actuales o potenciales están interesados en la capacidad de pago de la empresa, el
Gobierno quiere conocer la recaudación de impuestos y a recolección de información con fines
estadísticos; a los empleados les interesa conocer el estado financiero de la organización para definir el
grado de estabilidad laboral.
La contabilidad es una fuente que les suministra información a usuario internos y externo así:
Los usuarios externos utilizan la información financiera, pero no tienen injerencia directa en la
administración.
Los usuarios internos son los accionistas, junta directiva, empleados y los sindicatos.
La administración también utiliza la información financiera de uso general, sin embargo, como tiene
injerencia directa en la gestión administrativa puede solicitar informes de áreas específicas de interés
diseñados a su medida. Con base en lo anterior, se pueden establecer dos áreas en las que pueden
dividirse la contabilidad, dependiendo del usuario al cual se le presenta la información: la contabilidad
financiera enfocada a usuarios externos, y la contabilidad administrativa, enfocada a usuarios internos.
ESQUEMA DE LA CUENTA “T”
Cuenta es el nombre que se utiliza para registrar, en forma
ordenada, las operaciones que realiza una empresa. Al
asignar un nombre a una cuenta, este debe ser tan claro,
explícito y completo, que con el solo nombre se identifique
lo que representa la cuenta.
La forma más simple para iniciar el aprendizaje de los
registros contables es mediante el esquema de la cuenta
“T”. Sus partes son: 1
NOMBRE
1. Nombre completo de la cuenta. Debe Haber
2 3
2. El DEBE va al la do izquierdo y se usa para registrar los
débitos Débito Crédito
3. El HABER va al lado derecho y sirve para registrar los
créditos
REGISTROS EN LA CUENTA “T”
Debitar una cuenta es registrar un valor en el lado izquierdo,
es decir, en el DEBE; acreditar una cuenta es registrar un
valor en el lado derecho, es decir, en la columna del HABER.
El movimiento débito es la suma de los valores registrados en
el DEBE de una cuenta; el movimiento crédito es la suma de
los valores registrados en el HABER. CUENTA
Debe Haber
70.000 70.000
Debitar Acreditar
Saldos en la cuenta “T”
CUENTA
El saldo de una cuenta es la diferencia entre los valores Debe Haber
registrados en la columna del DEBE y los registrados en la 70.000 70.000
columna del HABER.
50.000 50.000
120.000 60.000
En el registro que se presenta el movimiento débito es de Movimiento Débito Movimiento crédito
$120.000 y el movimiento crédito es de $ 60.000.
CUENTA
Debe Haber
80.000 50.000
Saldo Débito 60.000 40.000
140.000 90.000
50.000
Una cuenta tiene saldo débito cuando el movimiento débito Saldo débito
es mayor que el movimiento crédito. CUENTA
Debe Haber
80.000 50.000
Saldo Crédito 60.000
140.000
40.000
90.000
50.000
Saldo débito
Una cuenta tiene saldo crédito cuando el movimiento crédito
es mayor que el movimiento débito.
CUENTA
Debe Haber
20.000 90.000
50.000 70.000
En este registro el saldo crédito es de 90.000. 70.000 160.000
90.000
Saldo crédito
Clasificación, nomenclatura y movimiento de
las cuentas
Las cuentas representan las propiedades, los derechos y las deudas de una
Empresa en una fecha determinada; así mismo, los ingresos, los costos, los gastos y
las utilidades en un periodo determinado.
De acuerdo con su naturaleza, las cuentas se clasifican en reales o de balance,
nominales o de resultado y de orden.
CUENTAS
Reales o Nomi na l es o de
De orden
de balance res ul ta dos
Activo Ingresos Deudoras
Pasivo Gastos Acreedoras
Patrimonio Costo
Cuentas reales o de balance
Estas cuentas representan los valores tangibles –como las propiedades y las obligaciones con terceros-
y los intangibles –como el prestigio y el reconocimiento (good Will), y el conocimiento y el saber hacer
(know how). Forman parte del balance de una empresa. Las cuentas reales, a su vez, son activo,
pasivo y patrimonio.
Activo
Representa los bienes y derechos apreciables en dinero, de propiedad de la empresa. Se entiende
por bienes, entre otros, e dinero en caja o en bancos las mercancías, los muebles y los vehículos; por
derechos, las cuentas por cobrar y los créditos a su favor.
Según las Normas Internacionales de la Información Financiera (NIIF), un activo es un recurso que es
controlado por la empresa (según esto, no es necesaria la propiedad) como resultado de sucesos
pasados del que se espera obtener beneficios económicos futuros y su cuantía puede valorarse en
fiabilidad. Los sucesos pasados pueden ser, por ejemplo, la compra, la producción o una
consignación.
Características
Estar en capacidad de generar beneficios o servicios.
Ser de propiedad de la empresa o estar bajo control de la misma.
Generar un derecho de reclamación, que debe esta causado.
Movimiento de las cuentas de activo
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el debe, disminuyen y se Ejemplo
cancelan en el haber; por lo general, su saldo es débito.
FLOTA Y EQUIPO DE
TRANSPORTE
En la cuenta de activo, la compra de un vehículo por $5.000.000 constituye el Debe Haber
primer registro; la adquisición de otros vehículo por la suma de $7.000.00 significa
otro registro y aumenta la cuenta; sumando al valor anterior da un movimiento + -
debido por un total de $12.000.000.
5000000
El saldo de la cuenta de activo se calcula mediante la diferencia entre debido y 5.000.000
créditos, o sea: 7.000.000
12.000.000 5.000.000
$12.000.000 - $5.000.000 = $7.000.000 7.000.000
Saldo débito
Como son mayores los débitos, el saldo es débito.
Conforman las cuentas de activo: caja, bancos, clientes, acciones, terrenos y
otras que para su conocimiento y manejo encontrará detalladas, mas adelante
en le Plan único de Cuentas.
Pasivo
Representa las obligaciones contraídas por la empresa para su pago en el futuro. Son la
deudas que debe pagar por cualquier concepto se conocen también como pasivo
eterno con terceros.
Las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF) contemplan el pasivo como
una obligación actual de la Empresa, que surge de sucesos pasados y tiene un
vencimiento para el pago, del cual la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos y su cuantía pueda valorarse con fiabilidad. Ejemplo:
una obligación de la empresa de pagar un préstamo concedido a tres años.
Características
La obligación tiene que haberse causado, lo que implica el deber de realizar el pago.
Existe una deuda con beneficiario cierto.
Movimiento de las cuentas de pasivo
Estas cuentas empiezan y aumentan su movimiento en el haber; disminuyen y se
cancelan en el debe; por lo general, su saldo es crédito.
CUENTAS DE PASIVO
Debe Haber
- +
Aquí Aquí
disminuyen y empiezan y
se cancela aumentan
Saldo crédito
Ejemplo
La empresa tiene una deuda por $350.000. este valor constituye el primer registro
en el haber de proveedores nacionales; otra deuda por $500.000 representa un
aumento de la deuda. Esto es, otro registro crédito que, sumado al anterior, da
movimiento crédito de $850.000. al cancelar la primer adeuda por $350.000, se
debita proveedores por este valor, porque constituye una disminución del pasivo.
PROVEEDORES NACIONALES Para calcular el saldo de la cuenta de pasivo se establece la diferencia entre
Debe Haber créditos y débito, o sea:
- +
$850.000 - $4350.000 = $500.000
350.000 350.000
500.000 Como son mayores los créditos, el saldo es crédito.
350.000
850.000 A las cuentas de pasivo pertenecen; obligaciones con bancos nacionales,
500.000 proveedores nacionales, salarios por pagar y otras que se aprenderá a manejar
Saldo Crédito
con el Plan Único de Cuentas.
Patrimonio
Representa los aportes del dueño o dueños de la empresa, e incluye superávit, reservas
y resultados del ejercicio. Este grupo constituye el pasivo interno a favor de los dueños,
por lo cual se maneja de igual forma que las cuentas de pasivo.
En las Normas Internacionales de información Financiera (NIIF), el patrimonio neto
constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducido todos los
pasivos de la misma.
Características
Representa la parte residual de lo activos de la empresa una vez deducidos todos
sus pasivos.
Está constituido por el aporte inicial y los aportes adicionales de los dueños de la
empresa.
Se incrementa con las utilidades y se disminuye con las perdidas del ejercicio
contable.
Movimiento de las cuentas de patrimonio
Su movimiento es igual al de las cuentas de pasivo.
Para constituir una empresa, tres socios aportan $1.000.000,
$2.000.000 y $4.000.000, respectivamente. Ejemplo
Al contabilizar estos aporte, se registran en el haber, por ser un APORTES SOCIALES
aumento del patrimonio. (Cuotas o partes de interé social)
Debe Haber
El socio que aportó $1.000.000 se retira; por ser una disminución del - +
patrimonio, el valor se registra en el debe. 1.000.000
1.000.000
2.000.000
4.000.000
Para calcular el saldo en una cuenta de patrimonio se establece la 1.000.000 7 .000.000
diferencia entre créditos y débitos, así: $7.000.000 – $1.000.000 = 6.000.000
$6.000.000 Saldo Crédito
Por ser mayor los créditos, el saldo es crédito.
Cuentas nominales o de Resultados
También son llamadas de resultado o transitorias. De resultado porque al final de un
ejercicio contable dan a conocer las utilidades o pérdidas, los ingresos, los costos y
los gastos; y transitorias, porque se cancelan al cierre del periodo contable.
Comprenden las cuentas de estado de resultados: ingresos, gastos, costo de ventas
y costo de producción o de operación.
Ingresos
Son los valores que recibe la empresa por la venta de
bienes o la prestación de servicios.
En las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF), los ingresos son los incrementos de beneficios
económicos mediante el recibimiento incremento de CUENTAS DE INGRESO
activos o diminución de los pasivos realizados a lo largo del
Debe Haber
período contable, que dan como resultado aumentos en el
patrimonio neto que no están relacionados con las - +
aportaciones de lo propietarios. Ejemplo: los ingresos por
venta de bienes por intereses. Aquí
disminuyen y Aquí empiezan
se cancelan y aumentan
Saldo crédito
Movimiento de la cuentas de ingresos
Estas cuentas empiezan y aumentan en el haber;
normalmente no se debitan sino al final del ejercicio, para
cancelar su saldo.
Ejemplo
Se reciben $250.000 mensuales por concepto de
arrendamiento de un local, por los meses de enero, febrero ARRENDAMIENTO
y marzo. (Ingresos )
Debe Haber
250.000 ene
Estos valores se registran en el haber porque representan 250.000 feb.
aumento de ingreso. 250.000 mar.
750.000
Saldo crédito
Al sumar los ingresos registrados en la columna del haber,
se obtiene el saldo crédito por la suma de $750.000
Gastos
Una empresa debe efectuar pagos por servicios y elementos
necesarios para su buen funcionamiento; esto constituye un gasto,
porque esos valores no son recuperables. Ejemplos: pago de
sueldos, arrendamientos, servicios públicos y otros.
En las normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), los
gastos son las disminuciones en los beneficios económicos en forma
de salidas o disminuciones del valor de los activos o por aumento
de los pasivos realizados a lo largo del periodo contable, que dan
CUENTAS DE GASTOS
Debe Haber como resultado disminuciones en el patrimonio neto que no están
+ - relacionados con las reparticiones de patrimonio a los propietarios.
Aquí
Ejemplo: el pago de salarios produce una disminución en los
beneficios económicos.
empiezan
y aumentan
Saldo débito
Movimiento de las cuentas de Gastos
Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe; disminuyen y se
cancelan en el haber. Su saldo es débito.
Ejemplo:
Se pagan servicios públicos del mes de mayo, así:
Energía $75.000, agua $30.000 y teléfono $65.000;
GASTO SERVICIOS
Debe Haber
Estos favores se registran en el debe, porque representan aumento
de gastos para la empresa.
+ -
75.000
30.000 Al sumar la columna del debe se obtiene un saldo débito por la
65.000 suma de $170.000
170.000
Saldo débito
Costo de venta (gastos de venta)
CUENTAS DE COSTO DE En la actividad comercial, representa el valor de adquisición de los
VENTAS
artículo destinados a la venta.
Debe Haber
Aquí Aquí
empiezan disminuyen
Movimiento de las cuentas de costo de venta
y aumentan y se cancelan
Saldo débito
Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y se
cancelan en el haber; normalmente no se acreditan y su saldo es
debito.
COMPRA DE
MERCANCIAS
Debe Haber Se compran 10 vestidos por valor de $500.000, y 20 pares de
zapatos por valor de $400.000.
500.000
400.000
900.000
Saldo débito
Al sumar el movimiento de la columna del debe se obtiene un
saldo débito por la suma de $900.000
Costo de producción o de operación
Agrupa el conjunto de cuentas que representan las erogaciones asociadas, clara y directamente, con la
elaboración o la producción de los bienes, o la prestación de servicios, de los cuales el ente económico obtiene sus
ingresos. El movimiento de servicios, de lo cuales el ente económico obtiene sus ingreso. El movimiento de estas
cuentas se registra de forma similar al de las cuentas de costo de ventas.
Cuentas de orden
Agrupa los valores que reflejan hechos o circunstancias que pueden afectar estructura financiera de la empresa,
así como las cuentas que sirven para efectos de control interno o información general además, las que se utilizan
para conciliar las diferencias entre los registros contables de la empresa y las declaraciones tributarias.
Cuentas de orden deudoras
Los dineros, los documentos y los bienes que conforman el grupo de cuentas de orden deudoras se manejan como
las cuentas de activo; por tanto, su saldo es débito. Ejemplo: viene y valores entregados en custodia o en garantía.
Cuentas de orden acreedoras
Los bienes que se han recibido para la custodia, manejo o negociación, constituyen el grupo de cuentas de orden
acreedoras; estas se manejan como cuentas de pasivo, por lo que su saldo es crédito. Ejemplo: bienes y valores
recibidos en custodia o en garantía.
Plan Único de Cuentas (PUC) para comerciantes
Objetivo
El Plan Único de Cuentas (PUC) busca la uniformidad en le registro de las operaciones económicas realizadas por los
comerciantes, con el fin de permitir la transparencia de la información contable y , por consiguiente, su claridad,
confiabilidad y comparabilidad.
Contenido
El Plan Único de Cuentas está compuesto por un catálogo de cuentas, y la descripción y dinámica para su aplicación, que
debe observase en el registro contable de las operaciones o transacciones económicas.
Catálogos de cuentas
El catálogo de cuentas contiene la relación ordenada de las clases, los grupos las cuentas y las subcuentas del activo, del
pasivo, del patrimonio, de los ingresos, de los gastos, del costo de venta, del costo de producción o de operación y de las
cuentas de orden, identificadas con un código numérico y su respectiva denominación.
Cuentas auxiliares
Adicional a las subcuentas señaladas en el catálogo, podrán utilizarse las auxiliares que se requieran, de acuerdo con las
necesidades de la empresa, para lo cual bastará incorporarlas a partir del séptimo digito.
Abreviaturas
La denominación dada a los rubros que conforman el catálogo del El Plan Único de
Cuentas podrá ser aplicada utilizando abreviaturas o parte de la denominación, según le
corresponda.
El PUC está estructurado a partir de los siguientes niveles:
Clase El primer dígito
Grupo Los dos primeros dígitos
Cuenta Los cuatro primeros dígitos
Subcuenta Los seis primeros dígitos
Auxiliares Con siete o más dígitos
Las clases que identifican el primer dígito, son:
Clase 1 Activo
Clase 2 Pasivo
Clase 3 Patrimonio
Clase 4 Ingresos
Clase 5 Gastos
Clase 6 Costo de ventas
Clase 7 Costo de producción o de operación
Clase 8 Cuentas de orden deudoras
Clase 9 Cuentas de orden acreedoras
Las clases 1,2 y 3 comprenden las cuentas que conforman el balance general; las clases
4,5,6 y 7 corresponden a las cuentas del estado de resultados, y las clases 8 y 9 detallan
las cuentas de orden.
Desde el 1 de enero de 1995, el PUC es obligatorio para todas las personas naturales o
jurídicas obligadas a llevar contabilidad de cuerdo con lo dispuesto en el Código de
comercio. El registro o comprobante contable será obligatorio a nivel de subcuenta con
los seis primeros dígitos.
Decretos 2649 y 2650 de 1993 frente a las Normas
Internacionales - Niif
Con el anuncio de la entrada en vigencia de las normas internacionales de información
financiera en Colombia, se ha generado un desconcierto generalizado entre los
profesionales del área contable con respecto a qué pasará con los Decretos
Reglamentarios 2649 “por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se
expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia”
y 2650 “por el cual se modifica el plan único de cuentas para los comerciantes” de
1993. ¿Seguirán vigentes? ¿Se reemplazarán totalmente? ¿Sólo se realizarán
modificaciones?
El Decreto Reglamentario 2649 de 1993 frente a los estándares
internacionales:
El Decreto 2649 fue diseñado en 1993 para dar respuestas a un contexto nacional
preciso; en ese momento la norma contable establecida estaba a tono con los
estándares internacionales de contabilidad e información financiera pero gracias a la
evolución del mercado, la globalización y el contexto colombiano en general, ha ido
perdiendo vigencia, puesto que en ningún momento fue adaptada a los nuevos
requerimientos del país y sus relaciones comerciales, por lo que Colombia se fue
quedando atrás con respecto a las dinámicas del mercado internacional.
El Decreto Reglamentario 2650 de 1993 frente a los estándares
internacionales:
Actualmente en Colombia existen 19 Planes Únicos de Cuentas, pero con la entrada en
vigencia de la normatividad internacional es evidente la necesidad no sólo de depurar el
catálogo de cuentas existente sino de crear nuevas codificaciones que den lugar a los
nuevos conceptos que acompañan a la ya dicha normatividad internacional; tal es el
caso del deterioro y la revaluación de activos.
Así pues, partiendo del hecho que las normas internacionales no son un plan único de
cuentas sino un conjunto de principios que guiarán la toma de decisiones en las
organizaciones, la Superintendencia de Sociedades en la Circular Externa 115-000005
del 22 de agosto de 2013 indicó que aquellas entidades pertenecientes al grupo 1 de la
clasificación empresarial para la aplicación de NIIF, y que estén bajo su vigilancia y
control, deberán adaptar sus propios catálogos de cuentas puesto que a nivel nacional
no se establecerá, al menos por el momento, un catálogo estándar de cuentas. De dicho
pronunciamiento de la Superintendencia se deduce que el Decreto 2650 seguirá vigente
hasta que el Gobierno nacional o cualquiera de sus órganos autorizados reglamenten lo
contrario.
CICLO CONTABLE
El ciclo contable es el proceso ordenado y sistemático de registros contables,
desde la elaboración de comprobante de contabilidad y su registro en libros,
hasta la preparación de estados financieros.
Partes del ciclo contable
El ciclo contable consta de las siguientes partes:
Apertura
Al constituirse la empresa, se inicia el proceso contable con los aportes del dueño,
los accionistas o los socios registrados en la escritura de constitución, con la que se
elaboran el inventario general inicial, el balance general inicial y el comprobante
diario de contabilidad, denominado comprobante de apertura, que sirve para
abrir los libros principales y auxiliares.
Movimiento
Las transacciones comerciales que a diario realiza una empresa deben estar
respaldadas por un soporte que permita su registro en el comprobante diario y si
traslado a los libros principales y auxiliares de contabilidad.
Cierre
En esta etapa se elabora lo siguiente:
Asiento de ajuste: registrado en el comprobante de contabilidad, se denomina
comprobante de ajustes, y se traslada a los libros principales y auxiliares.
Hoja de trabajo: Se realiza opcionalmente cada mes y sirve de base para preparar
los estados financieros: el balance general y el estado de resultado.
Comprobante de cierre: se elabora anualmente para cancelar las cuentas
nominales o de resultado y se traslada a los libros principales y auxiliares.
El inventario general final y el balance general consolidad, elaborados en la etapa
de cierre constituyen el inventario general inicial y el balance general inicial para
comenzar un nuevo periodo contable.
Esquema del ciclo contable
Libros
Balance de
auxiliares Mayor y comprobación, ajustes y
Hechos balances comprobante de cierre
Documentos soporte o
económicos documentos fuente
Libro
Comprobantes
diario Libros Libro
auxiliares diario
Mayor y balances
Toma de Estados financieros / NIC Y NIIF
decisiones
Estado de Estado de Estado de Memorias
Balance o
Interpretaciones resultados cambios en
o notas a
estado de integral. el
flujo de
y análisis
la situación Cuenta de
patrimonio efectivo los estados
pérdidas y
financiera ganancias neto financieros
Conciliaciones
Declaraciones de impuestos y reportes a entidades de control
Declaraciones Reporte a
de impuestos Entidades de
control
LA SECCIÓN 2 DE LA NORMA –
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS FUNDAMENTALES
S-1.- En esta sección se describe el objetivo de los estados financieros
