NIC 2
Inventarios
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Objetivo
Esta Norma suministra una guía práctica para
determinar el costo de los inventarios que deben
reconocerse como un activo, así como para el
subsiguiente reconocimiento como gastos del
período, incluyendo también cualquier deterioro
que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable.
También suministra directrices sobre las fórmulas
del costo que se usan para atribuir costos a los
inventarios.
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Alcance
Esta norma aplica a todos los inventarios, excepto a:
Obras en curso resultantes de contratos de
construcción (NIC 11)
Instrumentos financieros (NIC 32 – 39)
Activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola y productos agrícolas en el punto de
cosecha o recolección (NIC 41)
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Definiciones
Inventarios son activos:
(a) poseídos para ser vendidos en el curso normal
de la operación;
(b) en proceso de producción con vistas para la
venta;
(c) en la forma de materiales o suministros para
ser consumidos en el proceso productivo o
en la prestación de servicios.
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Definiciones
Son inventarios?
• Una entidad negocia propiedades comerciales
(es decir, compra propiedades comerciales
con la intención de venderlas para obtener una
ganancia a medio plazo).
• Un viticultor procesa uvas cosechadas de sus
viñedos y elabora vino en un ciclo de
producción de tres años.
•
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Definiciones
Valor Neto Realizable - Es el precio estimado de
venta en el curso ordinario de los negocios, menos
el estimado de costos requeridos para terminarlo y
llevar a cabo su venta.
Valor Razonable - es el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua.
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Inventarios
Medición
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Medición de los inventarios
Los inventarios se miden al costo o
valor neto realizable, el menor
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Valor Neto de Realización
Valor Neto de Precio de venta X
Realización
Es el precio estimado de Descuentos (X)
venta de un activo en el Costos de terminación (X)
curso normal de la
Marketing, Venta y
operación menos los
Distribución de los Costos (X)
costos estimados para
terminar su producción y Valor neto de realización X
los necesarios para llevar
a cabo la venta.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Costo de Inventario
Costo de Otros
Compra Costos
Costo de
Conversión
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Costo de compra
+ Costo de adquisición (precio de compra)
+ Impuestos (aranceles y otros impuestos
que no sean recuperables)
+ Fletes y manipuleo
+ Otros directamente atribuibles
- Descuentos y bonificaciones
Costo de compra
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Costo de conversión
Materiales (Directo)
Costo
Directo Mano de obra
directa
(No aceptado
por NIIF)
Costos Variables (varían con el
volumen de producción obtenida)
indirectos de
fabricación Fijos (independiente del volumen
de producción, ejemplo, amortización,
mantenimiento de equipos,
administración de planta)
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Costo de conversión
• La distribución de los gastos fijos de
fabricación está basada en la capacidad
normal de las instalaciones productivas.
• Capacidad normal: es la producción que se
espera obtener en promedio durante una serie
de períodos dentro de circunstancias
normales.
• Que sucede si no opero bajo mi capacidad
normal?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Costo de conversión
Ejemplo:
Una empresa manufacturera tiene una planta
cuya capacidad máxima anual es de 1.000.000 de
unidades; su capacidad actual normal de
producción es de 800.000 unidades al año y su
capacidad actual real de operación es de 640.000
anuales.
Suponga que durante el año se incurrió en
US$10,000,000 de costos indirectos fijos de
producción. Calcule cuánto de los costos
indirectos debe llevarse al costo de producción?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Costo de conversión
Unidades Unidades
Capacidad Máxima 1.000.000 1.000.000
Capacidad normal 800.000 800.000
Capacidad real 640.000 80% 800.000 100%
Costos indirectos fijos 10.000.000 10.000.000
Asignado a :
Costos de Producción 8.000.000 10.000.000
Capacidad ociosa 2.000.000 -
Registro contable:
Pérdida en capacidad ociosa 2.000.000 -
Costos de producción 8.000.000 10.000.000
Carga Fabril Fija 10.000.000 10.000.000
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Costo de conversión
Ejemplo:
Una entidad tuvo costos indirectos fijos por
900.000 u.m. durante un periodo de un mes en el
que fabricó 200.000 unidades de producción.
Cuando opera a su capacidad normal, la entidad
fabrica 250.000 unidades de producción por mes.
Que valor se debe asignar a los inventarios?
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Costo de conversión
El proceso de producción puede dar lugar a la
fabricación simultánea de más de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la producción
conjunta o de la producción de productos
principales junto a subproductos.
Cuando los costos de transformación de cada tipo
de producto no sean identificables por separado,
se distribuirá el costo total, entre los productos,
utilizando bases uniformes y racionales.
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Costo de conversión
La mayoría de los subproductos, por su propia
naturaleza, no poseen un valor significativo.
Cuando este es el caso, se miden frecuentemente
al valor neto realizable, deduciendo esa cantidad
del costo del producto principal.
Como resultado de esta distribución, el importe en
libros del producto principal no resultará
significativamente diferente de su costo.
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Costo de conversión – Subproductos
Una entidad fabrica un producto químico “A” para uso en el sector de
la agricultura. El proceso productivo requiere una mezcla de productos
químicos básicos seguida de un proceso de maduración, de lo que se
obtiene un producto “A” y un subproducto “C”.
• Los costos totales de una fase de producción (incluidos los costos
directos y la asignación de costos indirectos) son de 100.000 u.m.
• Cada fase de producción genera:
– • 5.000 litros de producto A, valor de ventas = 250.000 u.m.
– • 1.000 litros de (subproducto) C, valor de ventas = 2.000 u.m.
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Costo de conversión – Producción conjunta
Los hechos son los mismos que en el ejemplo anterior. Sin
embargo, en este ejemplo, en lugar del subproducto existe
otro producto conjunto “B” que deriva del proceso de
maduración. Además, los costos totales (incluidos los
costos directos y la asignación de costos indirectos) de
una fase de producción son de 300.000 u.m.
• Cada fase de producción genera:
– 5.000 litros de producto A, valor de ventas = 250.000 u.m.
– 4.000 litros de producto B, valor de ventas = 400.000 u.m.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Otros costos
Se deben incluir otros conceptos, en los costos de los
inventarios en la medida en que hayan sido incurridos
para poner las existencias en su ubicación y condición
actuales. Por ejemplo, los costos indirectos no derivados
de la producción o los costos de diseño de productos
para clientes específicos.
No deben ser incluidos como parte del costo de
existencias:
– Cantidades anormales de desperdicio
– Costos de almacén de productos terminados
– Costos indirectos de administración
– Costos de venta
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Otros costos
Ejemplos:
• Una entidad fabrica tela de sábana de algodón. Los costos
totales en cada fase de producción son de 100.000 e incluyen un
costo de desperdicios normales de 2.000. El debilitamiento de los
controles operativos, que se produjo mientras el propietario-
gerente se encontraba en el hospital, hizo que el desperdicio de
materias primas aumentara a 7.000 por fase de producción.
• Una entidad arrendó dos pisos en un edificio. El primer piso está
ocupado sólo por el personal de producción. La mitad del
segundo piso está ocupado por el personal administrativo de la
entidad y la otra mitad por el equipo de ventas.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Otros costos
Cuando se adquiera inventarios con pago
aplazado (a crédito), y si el acuerdo contiene un
elemento financiero, este elemento será
reconocido como gasto por intereses a lo largo del
período de financiación.
- Interés implícito en el precio de compra
- Comisiones financieras
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Otros costos
• Los intereses financieros deben ser reconocidos
como gasto del ejercicio en que se incurre en ellos,
salvo que sean directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de activos
calificados, en cuyo caso los intereses formarían
parte del costo de dichos activos.
• Un activo calificado, es aquel que requiere,
necesariamente, de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su venta.
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Otros costos
Ejemplo:
Una entidad adquirió una partida del inventario en
USD2.000.000 con un crédito a dos años sin
intereses.
La partida idéntica está disponible en el mismo
mercado a USD1.654.000 si el pago se realiza
dentro de los 30 días de la fecha de adquisición (es
decir, en condiciones normales de crédito).
Cuál es el valor del inventario?
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Costo de los productos agrícolas
recolectados de activos biológicos
Según la NIC 41, los inventarios compuestos por
productos agrícolas, que la empresa ha cosechado
o recolectado de sus activos biológicos, se miden,
para su reconocimiento inicial, por el valor
razonable menos los costos estimados hasta el
punto de venta, considerados desde el punto de su
cosecha. Este es el costo de los inventarios en esa
fecha.
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Fórmulas de Costeo
• Identificación especifica
• Primera entrada primera salida (PEPS - FIFO)
• Costo Promedio Ponderado
Una entidad utilizará la misma fórmula de costo
para todos los inventarios que tengan una
naturaleza y uso similares. Para los inventarios
con una naturaleza o uso diferente, puede estar
justificada la utilización de fórmulas de costo
también diferentes.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Valor neto realizable
• El valor de las existencias debe ser castigado
por debajo de su costo a los valores que se
espere recuperar de su venta.
• El castigo debe llevarse a cabo sobre la base
de item por item, en la medida que sea
práctico.
• Las materias primas y los suministros no son
castigados por debajo de su costo si el valor
recuperable de los productos terminados a los
que se incorporarán se espera se venderán al
costo o sobre este valor. Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Valor neto realizable
Cuando las circunstancias, que previamente
causaron la rebaja, hayan dejado de existir, o
cuando exista una clara evidencia de un
incremento en el valor neto realizable como
consecuencia de un cambio en las
circunstancias económicas, se revertirá el
importe de la misma, de manera que el nuevo
valor contable sea el menor entre el costo y el
valor neto realizable revisado.
Límite de la reversión: Importe de la reducción
original.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Inventarios
Reconocimiento
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Reconocimiento
• Los inventarios son un activo corriente.
• Los inventarios son costos cuando se
reconoce el ingreso relacionado (venta).
• El importe de cualquier rebaja de valor hasta
alcanzar el VNR así como todas las demás
pérdidas en los inventarios serán reconocidas
en el período en que ocurra la rebaja o la
pérdida.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Reconocimiento
En el caso de las revisiones posteriores de las
provisiones realizadas previamente, tras un
incremento del valor neto de realización (lo que
genera un “valor neto de realización revisado”),
el reverso del importe deberá ser reconocido
como una reducción del valor de los inventarios
incluidos como “costo de ventas” (menor gasto),
en el periodo en que tenga lugar dicha
reversión.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Inventarios
Revelaciones
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Revelaciones
En los estados financieros, se debe revelar la
siguiente información:
• Las políticas contables adoptadas en la
valuación de existencias incluyendo la fórmula
de costeo.
• El saldo total de las existencias así como las
clasificaciones aplicables a la empresa.
• El importe en libros de los inventarios que se
llevan al valor razonable menos los costos de
venta.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Revelaciones
• El importe de las reversiones en las rebajas de
valor anteriores para reflejar el valor neto
realizable, que se hayan reconocido como
ingresos en el período.
• Las circunstancias o eventos que hayan
producido la reversión de las rebajas de valor.
• El importe en libros de los inventarios
pignorados en garantía del cumplimiento de
deudas.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Revelaciones
En los estados financieros se debe dar
información sobre uno de los dos siguientes
extremos:
a) el costo de los inventarios que se han
reconocido como gasto durante el período; o
bien
b) los costos de operación, relacionados con los
ingresos ordinarios, reconocidos como gastos
durante el período clasificados por naturaleza.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Inventarios
Casos prácticos
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
• Comandato S. A., dedicada a la comercialización de
electrodomésticos, tiene como existencias, al 31-12-2010, lo
siguiente:
Unid. C.U. Saldo
US$ US$
TV LCD’s 100 3,500 350,000
Refrigeradoras 25 2,000 50,000
Cocinas 70 1,400 98,000
Saldo al 31-12-2010 498,000
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
• Los siguientes datos han sido obtenidos a través de información y
documentación proporcionada por el Gerente de Producción y el
Gerente de Ventas:
a) b)
US$ US$
TV LCD’s 3,600 170
Refrigeradoras 3,000 110
Cocinas 1,500 130
a) Precio de Venta
b) Costos estimados de terminación (incluye embalaje y flete)
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
El estado de resultados por el ejercicio terminado el 31-12-2010
es:
US$
Ventas 4,500,000
Costo de ventas (2,450,000)
Utilidad bruta 2,050,000
Gastos de ventas (1,125,000)
Gastos adm. ( 650,000)
Utilidad neta 275,000
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
Determinación de los gastos estimados para realizar la venta
Gastos estimados = Gastos de ventas
de venta Ventas
Gastos estimados = 1,125,000 = 25%
de venta 4,500,000
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
Determinación del Valor Neto de Realización (VNR)
a) b) c) d)
US$ US$ US$ US$
TV LCD’s 3,600 - 170 - 900 = 2,530
Refrigeradoras 3,000 - 110 - 750 = 2,140
Cocinas 1,500 - 130 - 375 = 995
a) Precio de Venta
b) Costos estimados de terminación
c) Gastos estimados de venta (3,600 x 0.25 = 900)
d) VNR
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
Comparación del costo con el VNR:
VNR Costo Difer.
US$ US$ US$
TV LCD’s 2,530 3,500 (970)
Refrigeradoras 2,140 2,000 140
Cocinas 995 1,400 (405)
• De acuerdo con los resultados obtenidos, observamos que en
el caso de TV LCD’s y cocinas, el valor neto de realización es
menor que el costo, por lo que es necesario realizar un ajuste.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 1
Determinación del ajuste por desvalorización de existencias:
US$
TV LCD’s 970 x 100 = 97,000
Cocinas 405 x 70 = 28,350
125,350
El asiento contable quedaría de la siguiente forma:
Db. Cr.
Pérdida por rebaja en el VNR 125,350
Inventarios 125,350
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 2
• Como resultado de la toma física de inventario de fin de año la
empresa de productos farmacéuticos Difare S. A. al 31-12-2011
encuentra en uno de sus almacenes un lote de medicinas
deterioradas, debido a una ubicación inadecuada por parte del
personal del almacén, quedando estas inutilizables. El costo de
estos productos asciende a US$600,000.
• Con fecha 18-01-2012, Difare S. A. realiza todos los trámites
legales y formales de carácter tributario para el retiro del stock
de esta medicina. Como afecta este tema los inventarios?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 2
CONTABILIZACIÓN DE LA PÉRDIDA
______________ x ____________ Db. Cr.
Costo de ventas US$600,000
Provisión para desvalorización de existencias
Inventarios US$600,000
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso Práctico # 3
Antecedentes:
• La misma fórmula de costo debe ser utilizada para todos los
inventarios de naturaleza y uso similar para la entidad.
• Debe esta regla también aplicar a las operaciones en diferentes
locaciones geográficas?
Problema:
• Una manufacturera produce tres tipos de productos, A, B y C. La
entidad tiene operaciones (producción y ventas) en Norte
América, África y Asia. La entidad desearía utilizar las siguientes
bases de valuación para los inventarios:
Producto Norte América África Asia
A Promedio ponderado Promedio ponderado Promedio ponderado
B Promedio ponderado FIFO FIFO
C Promedio ponderado FIFO FIFO
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 3
Solución:
La base de valuación del producto A es aceptable porque la misma
base se utiliza en todo el mundo.
Las bases de valuación para el producto B y C sin embargo no son
aceptables. Estas deben ser consistentes. La entidad podría utilizar
FIFO (o sea, cambiar la base utilizada por Norte América a FIFO) o
Promedio Ponderado (esto es, cambiar África y Asia a Promedio
Ponderado).
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 4
Antecedentes:
El costo de inventarios comprende todos los costos de
compra, costos de conversión y otros costos incurridos
para poner los inventarios en su locación y condición
presente.
Problema:
Un publicista prepara guías de viajeros. Parte de los
costos de preparar guías incluye los costos de edición,
traducción y recolección de información para las guías de
viajero. Pueden los costos de edición y traducción estar
incluidos en el costo del inventario mantenido por un
publicista?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 4
Solución:
• Los costos incurridos en la edición, traducción y
recolección de información deben estar incluidos en el
costo de inventarios, ya que son costos directos
relacionados a la preparación de la guías de viajero.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 5
Problema:
El costo de los inventarios comprende todos los costos de
compra, costos de conversión y otros costos incurridos para
traer a los inventarios a su locación y condición presente.
Se puede incluir el costo de bodegaje en el costo del
inventario?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 5
Solución:
Se permite la capitalización de los costos de bodegaje solo si
el bodegaje es necesario en el proceso de producción antes
de una fase subsiguiente de producción.
Por ejemplo el costo de bodegaje incurrido por la entidad
durante el proceso de destilación debe ser capitalizado, pues
el añejamiento es integral para hacer el producto terminado
para su venta.
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 6
Antecedentes:
Descuentos comerciales, rebates y otros ítems similares deben ser deducidos de la
determinación del costo de compra del inventario.
Problema:
La entidad A opera como vendedor mayorista de cámaras del productor B. El rebate,
introducido a inicios del 20X1, del productor B se calcula como 10% de las compras de A a
B, si el total adquirido excede 10 millones de euros por año.
Al fines del 20X1, el costo de los inventarios iniciales de A, compras, inventarios al cierre y
el costo de las cámaras B vendidas en millones de euros se compone de la siguiente
manera:
Inventarios a fines del Compras en 20X1 Inventarios a fines del Costo de las
20X0 (antes de 20X1 (antes de rebates) cámaras vendidas
rebates) en 20X1
US$ miles US$ miles US$ miles US$ miles
Cámara 0,6 10,3 2,6 8,3
Cómo reconoce una entidad el rebate obtenido del proveedor basado en el volumen
de compra?
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
Caso práctico # 6
Solución:
Un rebate de 1.03 (10% de 10.3) millones de euros del B deben ser
considerados como un activo separado, el cual se acredita al costo de
las ventas (0.77 millones de euros [(10.3-2.6)/10.3] x 1.03) así como el
costo de inventarios (0.26 millones de euros (2.6/10.3) x 1.03). Este
rebate es dirigido por las compras en el periodo y por ello debe ser
distribuido al costo de las cámaras compradas y vendidas dentro del
periodo así como para las cámaras compradas, pero aún no
vendidas. El rebate se considera como deducción del costo de ventas
e inventarios porque está relacionado con la compra.
Proveedores 1,030,000
Costo de Ventas 770,000
Inventarios 260,000
Ing. Guillermo Rodríguez Cruz, MBA
