Norma Internacional de Contabilidad

NO. 08

Políticas Contables, Cambios en las

Estimaciones Contables y Errores
 DEFINICIONES
 Errores de periodos anteriores son las
omisiones e inexactitudes en los estados
financieros de una entidad, para uno o más
periodos anteriores, resultantes de un fallo al
emplear o de un error al utilizar información
fiable que:

 (a) estaba disponible cuando los estados

financieros para tales periodos fueron
formulados; y
 (b) podría esperarse razonablemente que
se hubiera conseguido y tenido en cuenta
en la elaboración y presentación de
aquellos estados financieros.
 TIPOS DE ERRORES
1. Errores aritméticos,
2. Errores en la aplicación de
políticas contables,
3. La inadvertencia o mala
interpretación de hechos,
4. Así como los fraudes.
 La reexpresión retroactiva
 consiste en corregir el reconocimiento, medición e información a
revelar de los importes de los elementos de los estados financieros,
como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera
cometido nunca.
 La aplicación de un requisito será impracticable cuando la
entidad no pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos
razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es
impracticable aplicar un cambio en una política contable
retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir
un error si:
 (a) los efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva no son
determinables;
 (b) la aplicación o la reexpresión retroactivas implican establecer
suposiciones acerca de cuáles hubieran podido ser las intenciones de la
gerencia en ese periodo; o
 (c) la aplicación o la reexpresión retroactivas requieren estimaciones de
importes significativos, y que sea imposible distinguir objetivamente
información de tales estimaciones que:
 (i) suministre evidencia de las circunstancias que existían en la fecha o fechas en
que tales importes fueron reconocidos, medidos o fue revelada la
correspondiente información; y
 (ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos
anteriores fueron formulados.
 1). ERROR EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE
RENTA EN EL PERIODO CONTABLE 2009.
Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener
una fiscalización tributaria tuvo que disminuir su saldo a
favor de ISR. En este sentido, somos de la opinión que
ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de
Contabilidad – NIC 8, dado que la rectificatoria de la
Declaración Jurada Anual, que se ha presentado para
corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas
por el contribuyente), tales como omisión de ventas o
deducción de gastos no aceptados, constituye el
reconocimiento de errores que se cometieron al
momento de la determinación del impuesto sobre la
renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la
presentación de los estados financieros, principalmente
en la cuenta del activo.

 De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8

precisa que los errores se deberán corregir de la
siguiente forma:
 --------------------- x -----------------------
 Utilidades Retenidas Q. 20,000.00
Impuesto Sobre la Renta Q. 20,000.00
 V/Por la reversión parcial del saldo a favor de ISR reconocido en el
ejercicio 2009, producto de la rectificatoria presentada, así como la
respectiva disminución de las utilidades retenidas.

 En el anterior caso se reexpresó los saldos iniciales de

los activos y los pasivos, información para el período
anterior o anteriores en los que se originó el error.
 2). CORRECCIÓN DE UN ERROR
 Solución:
 Un error puede darse por equivocaciones matemáticas,
mala aplicación de políticas contables, mala
interpretación de las normas y principios contables,
fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la
información contable distorsionando la utilidad que
presenta el Estado de Resultados determinar
incorrectamente los saldos de las cuentas de activos,
pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance
General de Industrias Unidas S.A., en base de los
cuales los usuarios de la información financiera toman
decisiones. En estas circunstancias la detección del
error requeriría que la empresa aplique la NIC. 8, para
corregir este error mediante el ajuste correspondiente al
saldo inicial de la cuenta ganancias acumuladas al 01/
01/ 2006; ello sin perjuicio de su derecho a presentar las
correspondientes Declaraciones Juradas Rectificatorias.
 En el caso de la pregunta se ha incurrido en un error
formal dado que la obligación inicial fue sustituida por
otra. Así, debió cancelarse la obligación primigenia y
variación cualitativa del pasivo más no cuantitativa. No
obstante lo anterior, respecto al interés que genera los
fondos prestados éste si genera una disminución en el
patrimonio neto de la Compañía, por lo que deberá
considerarse en función al tiempo el interés devengado.
 Por consiguiente, se efectuará la corrección vía un
asiento contable de reclasificación, que muestre la
cancelación de la deuda y la generación de otra con un
tercero (socio o accionistas). Debido a que los libros
contables al ejercicio económico 2005 ya están
cerrados.
 El asiento de corrección se efectuaría en los libros
contables del ejercicio económico 2006 por el monto
pendiente de cancelación (Q. 30,000 –
 Q. 20.000) de la siguiente forma:
 RECONOCIMIENTO CONTABLE
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 42 PROVEEDORES 10,000
 421 Facturas por Pagar.
 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 10,000
 463 Préstamo de Accionista (o socios)
 Para registrar la obligación pendiente por
 el préstamo obtenido.
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 Por otro lado, por los intereses devengados en los ejercicios
 económicos 2004 y 2005 deberá efectuarse el siguiente asiento:
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 38 CARGAS DIFERIDAS. 2,400
 381 Intereses por Devengar.
 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 4,800
 591 Utilidades no Distribuidas
 42 PROVEEDORES.
4,800
 421 Facturas por pagar.
 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 2,400
 463 Préstamo de Accionista (o socios).
 Por los intereses correspondientes al ejercicio
 anterior, el actual y el futuro proveniente del
 préstamo.
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 3). ERROR EN LA INOBSERVANCIA DE LA NIC 17.
 Solución:
 Las reglas establecidas en la Norma Internacional de Contabilidad – NIC 17,
Contratos de Arrendamientos, por contratos que califiquen contablemente
como arrendamiento financiero exigen para el arrendatario, el reconocimiento
de los bienes recibidos como activos fijos; dado que este tipo de contrato
implica lo siguiente:
 El arrendatario adquiere los beneficios económicos del uso del bien arrendado.
 El arrendatario recibe los bienes y los utiliza por la mayor parte de su vida útil.
 El arrendatario asume legalmente la obligación de pagar por tal derecho un
importe que sea aproxima al valor razonablemente justo del bien y el
respectivo cargo financiero.
 De acuerdo al caso planteado, Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios
anteriores aplicó un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos
de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar
en consideración las normas contables, las cuales son de observación
obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artículo 223.
Ante esta situación consideramos oportuna la aplicación e la NIC 8, siendo el
procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC.
17, el siguiente:
 Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de
Depreciación.
 Al tratarse de un error por inobservancia de las políticas contables, el
tratamiento contable aplicable será ajustar el saldo inicial de las
utilidades acumuladas. En este sentido, para el ejercicio económico 2004,
según la
 información proporcionada, se tendrían que efectuar los siguientes
 asientos contables de ajuste:
 RECONOCIMIENTO CONTABLE
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 33 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO. 412,506
 333 Maquinaria, Equipos y Otras
 Unidades de Explotación
 38 CARGAS DIFERIDAS. 51,307
 381 Intereses por Devengar. 17,143
 381.01 Intereses del Leasing.
 389 Otras Cargas Diferidas. 34,164.
 389.01 IGV.)
 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 213,971
 461 Cuentas por Pagar 162,664
 461.01 Cuotas del Leasing.
 466 Interés por Pagar 17,143
 446.02 Intereses del Leasing.
 469 Otras Cuentas por Pagar
 Diversas. 34,164
 469.01 IVA (IGV.)
 67 CARGAS FINANCIERAS. 136,051
 673 Intereses y gastos de
 obligaciones a largo plazo.
 59 RESULTADOS ACUMULADOS. 113,791
 591 Utilidades no distribuidas.
 Por la corrección del error, por la no aplicación
 de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8
 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como
 crédito en las próximas cuotas.
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 De la misma forma, la Compañía deberá considerar la depreciación que se ha generado en el ejercicio
anterior, de la siguiente forma:
 RECONOCIMIENTO CONTABLE
 ----------------------------- x ---------------------------------------
 59 RESULTADOS ACUMULADOS
137,502
 591 Utilidades no Distribuidas.
 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACION
 ACUMULADA.
137,502
 393 Depreciación de Propiedades,
 Planta y Equipo.
 Por la corrección del error, originada por la
 no aplicación de la NIC 17, empleando
 para tal efecto la NIC 8 y reconocimiento de la
 depreciación del referido activo fijo.
 ----------------------------- x ---------------------------------------
MUCHAS GRACIAS