CIERRE CONTABLE 2016

COORDINACIN CON LAS DIFERENTES REAS DE ACTIVIDAD

RELACIONADAS CON LA FORMULACIN DE ESTADOS
FINANCIEROS

Finanzas y Tesorera
Comercializacin Compras
Comercializacin Ingresos
Crditos y cobranzas
Almacenes y control de activos
Gastos operativos y otros egresos
Personal y planillas de remuneraciones
Control Tributario
Produccin y control de costos 1
Gerencia General o Administracin
 CIERRE CONTABLE 2016
REGLAS PARA LA PREPARACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Desarrollo procedimientos de conciliacin de saldos

Realizacin de inventarios fsicos
Estimaciones contables
Ajustes de anticipos y reconocimiento de gastos devengados
Aplicacin de la NIC 12 respecto al resultado tributario
Operaciones no formalizadas
Reconocimiento gradual de los ingresos por prestacin de
servicios
Cierre Tributario
Participacin de los trabajadores en las utilidades

2
 CIERRE CONTABLE 2016
ANLISIS DE CUENTA
Saldos iniciales Objetivo
Evaluar polticas contables

ESTIMACIONES CONTABLES
Deterioro cuenta por cobrar
Desvalorizacin de existencias
Fluctuacin de valores
Depreciacin de activos de uso
Amortizacin intangibles
Provisin beneficios sociales
Provisin garantas sobre ventas
Otras provisiones
3
Determinacin Contable del Resultado Tributario :
Diferencias Permanentes y Temporales

4
 NIC 12

La Contabilizacin de operaciones bajo Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados ( NIC y NIIF)
puede determinar, por aplicacin de las normas contenidas en la
Ley, diferencias permanentes y temporarias en la
determinacin de la renta neta
En consecuencia, que la Ley o el Reglamento condicione la
deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de
las operaciones no originar la prdida de una
deduccin

Artculo 33 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

D.S. N 122-94-EF ( Concordancia : TUO Artculo 37 )

5
 NIC 12
Definiciones

DIFERENCIA PERMANENTE Diferencia entre el monto

de la renta contable y la renta imponible de un
perodo originadas por partidas registradas en el perodo
corriente y no sern compensadas (reversin) en dicho
perodo, ni en perodos posteriores.

Ejemplos : - Gastos : Desembolsos por sanciones administrativas

- Ingresos: Intereses ganados en bonos del Estado

6
 NIC 12
Definiciones
DIFERENCIA TEMPORARIA Diferencia entre el monto de un
activo o pasivo en el Estado de Situacin Financiera y su base
tributaria, que ser revertida en perodos futuros. Son de dos
clases: Deducibles y Gravables

ACTIVO DIFERIDO TRIBUTARIO Monto del impuesto a las

ganancias (renta 3-Catg.)por recuperar en perodos futuros
con respecto a DIFERENCIAS TEMPORARIAS deducibles (cta.371)
Ejemplo : Existencias deducida la desvalorizacin ( NIC 2)

PASIVO DIFERIDO TRIBUTARIO Monto del impuesto a las

ganancias (renta 3-Catg.)por pagar en perodos futuros con
respecto a DIFERENCIAS TEMPORARIAS gravables (cta.491)
Ejemplo : Venta a plazo con ganancia diferida ( NIC 18)
7
 NIC 12
Estado de Situacin Financiera

ACTIVO
Cobranza Dudosa
Exigible

Desvalorizacin Existencias
Realizable Absorcin de Costos Fijos de
produccin

Fluctuacin de Invs. Mobiliarias

Depreciaciones A. Fijos
Inmovilizado Amortizaciones Intangibles
Desvalorizacin Inmovilizados

Arrendamiento Financiero
Otras Situaciones Revaluacin de A. Fijos
Valuacin de Activos Biolgicos
Costos Financieros
8
 NIC 12
Estado de Situacin Financiera

PASIVO

Exigible Vacaciones Devengadas

Litigios
Garantas sobre ventas
Desmantelamiento, Retiro
Provisiones Rehabilitacin de A. Fijo
Remediacin del Medio Ambiente
Responsabilidad Social

Otras
Situaciones Ganancias Diferidas

9
INCIDENCIA DE LA REDUCCION GRADUAL
DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NIC 12
EL IMPUESTO DIFERIDO

Mediante la Ley N 30296, Ley que Promueve la Reactivacin de la Economa,

publicada el 31 de diciembre de 2014, se modific el Artculo 55 del Texto Unico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S. N 179-2004-EF)

Art. 55 El impuesto a cargo de los perceptores de renta de tercera

categora domiciliados en el Pas se determinar aplicando
sobre la renta neta las tasas siguientes :
Ejercicios Gravables Tasas

2015 - 2016 28 %
2017 - 2018 27 %
2019 en adelante 26 %

Ejercicio gravable 2014 30%

10
INCIDENCIA DE LA REDUCCION GRADUAL
DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NIC 12
EL IMPUESTO DIFERIDO

La NIC 12 Impuesto a la Ganancias se refiere tanto al impuesto

corriente como al impuesto diferido.

Prrafo 46 El impuesto corriente es la cantidad que se va

pagar al fisco y se determina aplicando la tasa
del impuesto a la renta vigente en el perodo de
su determinacin.
Por ejemplo :

La tasa del 30% aplicable a la utilidad del ejercicio

gravable 2014 que se regularizar y pagar en los
primeros meses del 2015

11 11
 INCIDENCIA DE LA REDUCCION GRADUAL
DE LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA EN NIC 12
EL IMPUESTO DIFERIDO

Prrafo 47 El impuesto diferido, activo o pasivo, deben ser

determinados empleando las tasas del impuesto
a la renta que se espere sean aplicables en el
perodo que el activo se realice o el pasivo se
cancele, tomando en cuenta las tasas que al
final del perodo que se informa hayan sido
aprobadas.

Por ejemplo :
La tasa a pagar del ejercicio gravable 2014 es 30%;
sin embargo, el impuesto diferido ser a la tasa del
28% vigente en el ejercicio 2015, perodo en que se
reversar el impuesto a la renta diferido.

12
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO
ENUNCIADO
Empresa comercial Mercantil Ximena efectu el inventario fsico de sus
almacenes el 31 de diciembre de 2014 identificando mercaderas totalmente
deterioradas por el importe de S/. 100,000 procediendo con el reconocimiento del
gasto por desmedro.

En febrero del 2015 se procede a destruir las mercaderas en presencia de un notario

pblico, comunicando del acto a la administracin tributaria.

La utilidad del ejercicio econmico 2014 incluido desmedro- asciende a

S/.1000,000; en tanto que en el ejercicio econmico 2015 alcanz a S/. 1350,000.

Corresponde deducir 8% en ambos aos por concepto de participacin de utilidades

para los trabajadores; en tanto que el impuesto a la renta ser calculado al 30% en el
primer ao y al 28% en el segundo ao.
Cul es el tratamiento del Impuesto a la
Renta diferido?
13
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

1. Reconocimiento del deterioro ( Dic. 2014).

____ 1 ____ DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTION

659 Otros Gastos de Gestin
6593 Desmedro de Existencias 100,000
(cuenta sugerida )
20 MERCADERIAS
201 Mercaderas Manufacturadas
2011 Mercaderas Manufacturadas 100,000

14
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

2. Clculo del Impuesto a la Renta Diferido

Base Base Diferencia Activo

Concepto Contable Tributaria Temporaria Diferido

Costo de adquisicin 100,000 100,000

Gasto por deterioro (100,000) -.-
-- . --- 100,000 100,000

Tasa del impuesto diferido

en el ao 2015, 28% 28,000

15
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

3. Clculo del Impuesto a la Renta Corriente

s/.
Utilidad contable 1000,000
DIFERENCIA TEMPORARIA
ms Desmedro de mercaderas 100,000
1100,000
Menos : Participacin de trabajadores,8% ( 88,000)
1012,000
Tasa del impuesto corriente
en el ao 2014, 30% ( 303,600)

16 16
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

4. Reconocimiento Participaciones
____ 2 ____ DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones
6221 Participaciones 88,000
( cuenta sugerida )
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
413 Participaciones de los trabajadores 88,000

17
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta

____ 3 ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 303,600
882 Impuesto a la Renta Diferido 28,000
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido 28,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta ______ 303,600
331,600 331.600

18
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2014

6. Exposicin del Impuesto a la Renta

s/.
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 912,000

Impuesto a la Renta
- Corriente ( 303,600)
- Diferido 28,000 ( 275,600)
Utilidad neta del Ejercicio 636,400

19
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

1. Clculo del Impuesto a la Renta Corriente

s/.
Utilidad contable 1350,000
menos : Desmedro de mercaderas ( 100,000)
1250,000
Menos : Participacin de trabajadores,8% ( 100,000)
1150,000
Tasa del impuesto corriente
en el ao 2015, 28% ( 322,000)

20
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

2. Clculo del Impuesto a la Renta ( criterio contable)

s/.
Utilidad contable 1350,000
Menos : Participacin de trabajadores ( 100,000)
1250,000
Tasa del impuesto corriente
en el ao 2015, 28% ( 350,000)

21
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

3. Comparacin del Impuesto a la Renta al 28%

Criterio S/.

Tributario 322,000
Contable ( 350,000)
Diferencia : ( 28,000)

22
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

4. Reconocimiento de Participaciones
____ 1 ____ DEBE HABER

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES

Y GERENTES
622 Otras Remuneraciones
6221 Participaciones 100,000
(cuenta sugerida)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
413 Participaciones de los trabajadores
por pagar 100,000

23
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

5. Reconocimiento de Impuesto a la Renta

____ 2 ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 322,000
882 Impuesto a la Renta Diferido 28,000
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la Renta Diferido 28,000
( para saldar la cuenta )
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta ______ 322,000
350,000 350,000
24 24
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN UN AO

SOLUCION
AO 2015

6. Exposicin del Impuesto a la Renta

S/.
Utilidad antes del Impuesto a la Renta 1250,000

Impuesto a la Renta
- Corriente ( 322,000)
- Diferido ( 28,000) ( 350,000)
Utilidad neta del Ejercicio 900,000

25
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

ENUNCIADO
Empresa industrial Producciones Mirko en el inicio del
2014 compr por S/. 300,000 un software que utiliza en el
proceso productivo en la planta fabril por los prximos ejercicios,
en funcin a su vida til estimada de seis aos.

Para la amortizacin del intangible en concordancia con los

alcances de la NIC 38, aplicar el mtodo de lnea recta a razn
de S/. 50,000 anual hasta el ejercicio econmico 2019.

26
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

ENUNCIADO
En tanto que para efecto del impuesto a la renta opt por el
beneficio tributario de considerar como gasto el ntegro de la
adquisicin del intangible en el primer ao.

Asumamos que la utilidad contable de los prximos seis aos es la

siguiente :.
AO Utilidad AO Utilidad

2014 1200,000 2017 1500,000

2015 1000,000 2018 1400,000
2016 1300,000 2019 1600,000

Cul es el procedimiento aplicable ?

27
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
1. Clculo del Impuesto a la Renta Diferido (31 Dic. 2014)

30% IR 28% IR 27% IR 26% IR

Concepto 2014 2015 2016 2017 2018 2019 TOTAL

Amortizacin intangible 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 300,000

Gasto tributario (100%) (300,000) -.- -.- -.- -.- -.- (300,000)
Diferencia Temporaria (250,000) 50,000 50,000 50,000 50,000 50,000 -.-
Pasivo tributario diferido ( 68,000) 14,000 14,000 13,500 13.500 13,000 -.-

28
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION

DIFERENCIA TEMPORARIA e IMPUESTO DIFERIDO

Ao Monto Tasa Pasivo Diferido

2015 50,000 x 28% = 14,000

2016 50,000 x 28% = 14,000
2017 50,000 x 27% = 13,500
2018 50,000 x 27% = 13,500
2019 50,000 x 26% = 13,000
250,000 68,000

29
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
2. Clculo del Impuesto a la Renta Corriente
Concepto 2014 2015 2016
( 30% ) ( 28% ) ( 28% )

Utilidad contable 1200,000 1000,000 1300,000

AGREGADOS
Amortizacin -.- 50,000 50,000
DEDUCCIONES
Software ( 250,000)
(Dif. Temporal) ________________________________
950,000 1050,000 1350,000
Impuesto a la renta ( 285,000) ( 294,000) ( 378,000)
30
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
2. Clculo del Impuesto a la Renta Corriente
Concepto 2017 2018 2019
( 27% ) ( 27% ) ( 26% )

Utilidad contable 1500,000 1400,000 1600,000

AGREGADOS
Amortizacin 50,000 50,000 50,000
DEDUCCIONES
Software
(Dif. Temporal) ________________________________
1550,000 1450,000 1650,000
Impuesto a la renta ( 418,500) ( 391,500) ( 429,000)
31
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
AO 2014

3. Reconocimiento de Impuesto a la Renta

____ X ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 285,000
882 Impuesto a la Renta Diferido 68,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 285,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido _______ 68,000
353,000 353,000

32
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION

AO 2015
____ X ____ DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 294,000
882 Impuesto a la Renta Diferido 14,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 294,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido 14,000 ______
308,000 308,000

33
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
AO 2016

____ X ____ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 378,000
882 Impuesto a la Renta Diferido 14,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 378,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido 14,000 ______
392,000 392,000

34
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
AO 2017

____ X ____ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 418,500
882 Impuesto a la Renta Diferido 13,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 418,500
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido 13,500 _______
432,000 432,000

35 35
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
AO 2018

____ X ____ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 391,500
882 Impuesto a la Renta Diferido 13,500
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 391,500
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido 13,500 ______
405,000 405,000

36
 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO NIC 12
QUE REVERSARA EN VARIOS AOS

SOLUCION
AO 2019

____ X ____ DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta Corriente 429,000
882 Impuesto a la Renta Diferido 13,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4017 Impuesto a la Renta 429,000
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta Diferido 13,000
(para saldar la cuenta) ______ _______
442,000 442,000

37
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE CONTABLE
ANLISIS TRIBUTARIO 2016

38
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
Saldos antes ANALISIS TRIBUTARIO SALDOS AL ESTADO DE SITUACION ESTADO DE RESULTADOS
CTA DESCRIPCIN del Anlisis 31-12-2016 FINANCIERA
Tributario CARGO ABONO ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 562,846
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 3,714
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa -7,745
20 Mercaderas 900,000
29 Desvalorizacin existencias -11,735
32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000
36 Desvalorizacin de activos inmovilizado -12,000
37 Activo diferido 7,853
39 Depreciacin Amort.y agotamiento acumulado -96,000
40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356
41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319
42 Cuentas por pagar comerciales terceros -379,840
45 Obligaciones financieras -629,200
49 Pasivo diferidos -40,304
50 Capital -266,000
57 Excedente de revaluacin -84,000
59 Resultados acumulados -56,000
60 Compras 1,590,000
61 Variacin de existencias -1,590,000
62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320
63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800
65 Otros gastos de gestin 21,200
67 Gastos financieros 66,760
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 64,145
69 Costo de ventas 963,935
70 Ventas -1,408,080
75 Otros ingresos de gestin -150,000
77 Ingresos financieros -99,200
88 Impuesto a la renta 0
TOTALES 0 0 0 0 0 0 0 0
Resultado 0 0 0
0 0 0 0
39
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
DETERMINACION DEL RESULTADO CONTABLE
CTA DESCRIPCIN Saldos
62 Gastos de personal, directos y gerentes -50,320
63 Gastos de servicios prestados por terceros -89,800
65 Otros gastos de gestin -21,200
67 Gastos financieros -66,760
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones -64,145
69 Costo de ventas -963,935
70 Ventas 1,408,080
75 Otros ingresos de gestin 150,000
77 Ingresos financieros 99,200
85 Resultado Contable 401,120
88 Impuesto a la renta ?
89 Resultado del ejercicio ?
40
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable
2016

REVISIN HOJAS DE TRABAJO

PERIODOS ANTERIORES

41
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
HOJA DE TRABAJO DE DETERMINACION DE LA RENTA NETA PERIODO 2016
DESCRIPCION CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA IR Diferido Variacin IR IR Diferido
30%
Resultado Contable 401,120 401,120 0
<+> Adiciones Temporales

<+> Adiciones Permanentes

<-> Deducciones Temporales

<-> Deducciones Permanentes

RENTA NETA ANTES DE PARTICIP

Participacin del trabajador (10%)*
RENTA NETA DEL EJERCICIO
IMPUESTO A LA RENTA (28%)
42
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
HOJA DE TRABAJO DETERMINACION DE LA RENTA NETA PERIODO 2016
DESCRIPCION CONTABLE TRIBUTARIO DIFERENCIA IR Diferido Variacin IR IR Diferido
30%
Resultado Contable 126,000 126,000 0 0 0 0
<+> Adiciones Temporales
Cuentas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,646 -109 1,537
Desvalorizacin de existencias 0 5,000 5,000 1,500 -100 1,400
Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080 -117 963
Vacaciones 0 3,257 3,257 977 -65 912
Exceso inters Leasing 0 11,371 11,371 3,411 -371 3,040
<+> Adiciones Permanentes
Depreciacin AF revaluado 6,000 6,000 0 0 0 0
Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0 0 0
Exceso de gastos de representacin 2,046 2,046 0 0 0 0
Exceso de gastos en viticos 900 900 0 0 0 0
Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0 0 0
Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0 0 0
Gastos por multas 1,800 1,800 0 0 0 0
<-> Deducciones Temporales
Depreciacin Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562 1,258 -10,304
<-> Deducciones Permanentes
Restitucin de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0 0 0
Dividendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0 0 0

RENTA NETA ANTES DE PARTICIP 120,186 110,363 -9,823

Participacin del trabajador (10%)* 11,036 11,036 0
RENTA NETA DEL EJERCICIO 109,150 99,327 -9,823

Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947 -2,947 496 -2,451

43
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE TRIBUTARIO 2016

REPAROS TRIBUTARIOS 2015 CON INCIDENCIA EN 2016
El rea de Crditos y Cobranzas logr recuperar la
totalidad de las Cuentas con problemas de cobranza al 31-
12-2015, al cual se reconoci prdida por deterioro de S/.
5,488.
El saldo de inventarios al 31-12-2015 fue vendido en el
periodo 2016, incluido los inventarios del cual se
reconoci prdida por deterioro S/. 5,000.
Las vacaciones materia de reparo tributario de S/. 3,257
fue cancelada en el presente periodo 2015.

44
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
ARRENDAMIENTO FINANCIERO Intereses y depreciacin-
Base de COMPOSICION DE LACUOTA
N Cuota Clculo Inters AMORT TOTAL IGV TOTALA
12% PAGAR
2015 234,157 28,099 46,901 75,000 13,500 88,500 Segn
2016 187,256 22,471 52,529 75,000 13,500 88,500 Contrato
2017 134,727 16,167 58,833 75,000 13,500 88,500 VPPM
2018 75,894 9,107 65,893 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 75,844 234,156 310,000 55,800 365,800

Base de COMPOSICION DE LA CUOTA

N Cuota Clculo Inters AMORT TOTAL IGV TOTAL A
19.735999% PAGAR
2015 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500
2016 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,500
Valor
2017 121,928 24,062 50,938 75,000 13,500 88,500 Razonable
2018 70,990 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 110,000 200,000 310,000 55,800 365,800

45
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE TRIBUTARIO 2016

ARRENDAMIENTO FINANCIERO Intereses-
PERIODO GASTO FINANCIERO DIFERENCIA IR
Tributaria Contable Tasa S/.
2015 28,099 39,470 -11,371 -3,040
2016 22,471 32,458 -9,987 28% -2,796
2017 16,167 24,062 -7,895 28% -2,211
2018 9,107 14,010 -4,903 27% -1,324
2019 0 0 0 27% 0
2020 0 0 0 26% 0
2021 0 0 0 26% 0
2022 0 0 0 26% 0
2023 0 0 0 26% 0
2024 0 0 0 26% 0
TOTAL 75,844 110,000 -34,156 -9,371

46
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE TRIBUTARIO 2016

ARRENDAMIENTO FINANCIERO Depreciacin-
PERIODO DEPRECIACION DIF IR DIFERIDO
Tributaria Contable Tasa S/.
2015 58,539 20,000 38,539 10,304
2016 58,539 20,000 38,539 28% 10,791
2017 58,539 20,000 38,539 28% 10,791
2018 58,539 20,000 38,539 27% 10,406
2019 0 20,000 -20,000 27% -5,400
2020 0 20,000 -20,000 26% -5,200
2021 0 20,000 -20,000 26% -5,200
2022 0 20,000 -20,000 26% -5,200
2023 0 20,000 -20,000 26% -5,200
2024 0 20,000 -20,000 26% -5,200
TOTALES 234,156 200,000 34,156 10,891

47
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE TRIBUTARIO 2016

REPAROS DESCRIPCION CTA IMPORTE
Vacaciones devengadas no pagadas 62 15,000
TRIBUTARIOS 2016 Gastos (renta de 4ta) no pagadas 63 12,000
En las cuentas de Gastos donde el pago se hizo sin MP 63 8,000
Gastos sin documentacin vlida 63 2,500
gastos existen importes Viticos en exceso - Viajes interior del pas 63 3,000
que ameritan sea Viticos en exceso - Viajes exterior del pas 63 2,000
Gastos sustentados con BV (RG) 63 6,500
analizado con fines de Actos de liberalidad 65 5,000
determinar la Renta Gastos personales de socios 65 1,000
Multas y sanciones 65 3,850
Neta 2016 65 144
Impuesto disposicin indirecta dividendos
Prdida de efectivo por asalto (judicializado) 65 10,000
Total 68,994

48
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

CIERRE TRIBUTARIO 2016

REPAROS TRIBUTARIOS 2016
DESCRIPCION CTA IMPORTE Temporal Permanente
Vacaciones devengadas no pagadas 62 15,000 15,000
Gastos (renta de 4ta) no pagadas 63 12,000 12,000
Gastos donde el pago se hizo sin MP 63 8,000 8,000
Gastos sin documentacin vlida 63 2,500 2,500
Viticos en exceso - Viajes interior del pas 63 3,000 3,000
Viticos en exceso - Viajes exterior del pas 63 2,000 2,000
Gastos sustentados con BV (RG) 63 6,500 6,500
Actos de liberalidad 65 5,000 5,000
Gastos personales de socios 65 1,000 1,000
Multas y sanciones 65 3,850 3,850
Impuesto disposicin indirecta dividendos 65 144 144
Prdida de efectivo por asalto (judicializado) 65 10,000 10,000
Total 68,994 37,000 31,994

4
 CIERRE TRIBUTARIO 2016
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
REVALUACION VOLUNTARIA DEACTIVOS
Realizado el 31.12.2014
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO
33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 120,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones admin.
DESCRIPCION IMPORTE 33212 Revaluacin
Costo de construccin 160,000 49 PASIVO DIFERIDO 36,000
<-> Depreciacin acumulada -160,000 491 Impuesto a la renta dif. 4911
Valor Neto Ao anterior Impto a la renta dif Pat.
0
57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maq. y equip.
31.12 Revaluacin de AF
Valor de mercado (VM) 120,000 -------------------- x --------------------
IR diferido (30% de VM) 36,000
Excedente de Revaluacin 84,000

50
 CIERRE TRIBUTARIO 2016
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
Periodo Valor Deprec. IR IR
revaluado Anual 5% Diferido
REVALUACION VOLUNTARIA DE ACTIVOS 2014 120,000 6,000 30% 1,800
Realizado el 31.12.2014 Incidencia a partir 2015 120,000 6,000 28% 1,680
2016 120,000 6,000 28% 1,680
del 2015
2017 120,000 6,000 27% 1,620
2018 120,000 6,000 27% 1,620
2019 120,000 6,000 26% 1,560
2020 120,000 6,000 26% 1,560
2021 120,000 6,000 26% 1,560
2022 120,000 6,000 26% 1,560
2023 120,000 6,000 26% 1,560
2024 120,000 6,000 26% 1,560
2025 120,000 6,000 26% 1,560
2026 120,000 6,000 26% 1,560
2027 120,000 6,000 26% 1,560
2028 120,000 6,000 26% 1,560
2029 120,000 6,000 26% 1,560
2030 120,000 6,000 26% 1,560
2031 120,000 6,000 26% 1,560
2032 120,000 6,000 26% 1,560
2033 120,000 6,000 26% 1,560
Total 120,000 31,800 51
 DESCRIPCION CONTA TRIBU DIFE IR Diferido IR Diferido Cta
BLE TARIO RENCIA 30%
Resultado Contable 401,120 401,120 0 0 0
<+> Adiciones Temporales
Ctas de Cobranza dudosa 0 7,745 -7,745 -2,169 -2,169 37
Desvaloriz. de existencias 0 11,735 -11,735 -3,286 -3,286 37
Deterioro de activos 0 8,400 -8,400 -2,352 -2,352 37
Vacaciones no pagadas 0 15,000 -15,000 -4,200 -4,200 37
Gastos (rta 4ta) no pagados 0 12,000 -12,000 -3,360 -3,360 37
CASO EMPRESA AMGA Prdidas judicializados 0 10,000 -10,000 -2,800 -2,800 37
SAC - Cierre contable Exceso inters Leasing 0 9,987 -9,987 -2,796 -2,796 37
<+> Adiciones Permanentes
2016 Depreciacin AF revaluado 6,000 6,000 0 0 0
Gastos donde el pago se hizo sin MP 8,000 8,000 0 0 0
Gastos sin documentacin vlida 2,500 2,500 0 0 0
Viticos en exceso - Viajes interior del pas 3,000 3,000 0 0 0
HOJA DE TRABAJO Viticos en exceso - Viajes exterior del pas 2,000 2,000 0 0 0
DETERMINACIN DE Gastos sustentados con BV (RG) 6,500 6,500 0 0 0
Actos de liberalidad 5,000 5,000 0 0 0
LA RENTA NETA 2016 Gastos personales de socios 1,000 1,000 0 0 0
Multas y sanciones 3,850 3,850 0 0 0
Impuesto disposicin indirecta dividendos 144 144 0 0 0
<-> Deducciones Temporales
Pago de vacaciones ejercicio anterior 0 -3,257 3,257 912 912 37
Recuperacin de Pdidas Cuentas x cobrar 0 -5,488 5,488 1,537 1,537 37
Costo tributario inventarios deteriorados 0 -5,000 5,000 1,400 1,400 37
Depreciacin Activo en arrendamiento Financ 0 -38,539 38,539 10,791 10,791 49
Depreciacin Activo Deterioro 0 -400 400 112 112 37
<-> Deducciones Permanentes
No hay 0 0 0 0
RENTA NETA ANTES DE PARTICIP 439,114 461,297 -22,183 -6,211 -6,211
Participacin del trabajador (10%)* 46,130 46,130 0 0
RENTA NETA DEL EJERCICIO 392,984 415,167 -22,183

Impuesto a la renta (28%) 110,036 116,247 -6,211

52
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

ASIENTOS CONTABLES
Participacin del trabajador corriente

CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 46,130
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participacin del trabajador
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 46,130
413 Participaciones de los trabajadores por pagar

53
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
ASIENTOS CONTABLES
Impuesto a la Renta: Gasto, IR ATD, IR PTD e IR Corriente
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88IMPUESTO A LA RENTA 110,036
881 Impuesto a la renta Corriente 116,247
882 Impuesto a la renta Diferido -6,211
37ACTIVO DIFERIDO 20,963 3,961
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40TRIBUTOS, CONT. APORT SIST. PENS. 116,247
401 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
49PASIVO DIFERIDO 10,791
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados
54
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
ASIENTOS CONTABLES
Disponibilidad del Excedente de revaluacin
Valor en Depreciac
Libros 5%
Depreciacin AF revaluado 120,000 6,000
<-> Depreciacin AF sin revaluar 0
0

Excedente Revaluacin disponible 6,000

CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
57EXCEDENTE DE REVALUACIN 6,000
571 Excedente de revaluacin
59RESULTADOS ACUMULADOS 6,000
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
55
 ASIENTOS CONTABLES
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

Ajuste del IR PTD contabilizado en el periodo de la Revaluacin

Voluntaria del Activo Fijo
a. Depreciacin no aceptada 6,000
b. IR 30% (S/. 6,000 x 28%) 1,680
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
49PASIVO DIFERIDO 1,680
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
57EXCEDENTE DE REVALUACIN 1,680
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos

56
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

CUENTAS POR COBRAR DUDOSAS Medicin del impacto del IR diferido al
31.12.2016

Diferencia Temporal Ejercicio 2016 Ejercicio 2016 Ajuste

Deducible Adicin IR 28% Regularizacin Deduc IR 28% IR
cin
Cuentas de 7,745 2,169 Cuentas de cobranza 7,745 2,169 0
cobranza dudosa dudosa
Total Adicin 7,745 2,169 Total Deduccin 7,745 2,169 -0

57
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

DESVALORIZACION DE INVENTARIOS Medicin del impacto del IR diferido
al 31.12.2016

Ejercicio 2016 Ejercicio 2017

Diferencia Temporal Deduc Ajuste
Regularizacin
Deducible AdicinIR 28% cin IR 28%IR

Desvalorizacin de 11,745 3,286 Desvalorizacin de -11,745 -3,286 0

inventarios inventarios
Total Adicin 11,745 3,286 Total Deduccin -11,745 -3,286 0

58
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

DETERIORO DE ACTIVOS Medicin del impacto del IR diferido al

31.12.2016

Diferencia Temporal 2015 2016 2017 2018 2019 2020 2021 2022 2023 2024 Total
Depreciacin + Deterioro 10,600 15,000 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 5,550 70,000
Depreciacin Tributaria 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 70,000
Adicin/Deduccin (DJ) 3,600 8,000 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 -1,450 0
Tasa del IR a aplicar 28% 28% 27% 27% 26% 26% 26% 26% 26% 26%
IR Diferido No Corriente 1,080 2,240 -392 -392 -377 -377 -377 -377 -377 -377 246

Ajuste a efectuar 120 126 - - - - - - -

59
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

INCIDENCIA DE LA MODIFICACION DE TASAS DEL IR

ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO
88 IMPUESTO A LA RENTA 126
882 Impuesto a la renta Diferido
37 ACTIVO DIFERIDO 126
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados

60
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

NIC 12 Impuesto a las ganancias

El objetivo de esta norma es prescribir el

NIC 12 tratamiento contable del impuesto a las
Objetivo ganancias.

6
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Ganancia (perdida) fiscal

Diferencias temporarias
Imponibles
OBJETIVO Deducibles
Base fiscal de
Activos
Pasivos

62
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias
Impuesto corriente
RECONOCIMIENTO Activos por impuestos
Y MEDICION diferidos
Pasivos por impuestos
diferidos

63
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Diferencias Temporarias Estado de Situacin Financiera

Exigible Cobranza Dudosa

Desvalorizacin de existencias Absorcin

Realizable de Costos Fijos de produccin
ACTIVO Fluctuacin Inversiones Mobiliarias
Depreciaciones Activos Fijos
Inmovilizado Amortizaciones Intangibles
Desvalorizacin Inmovilizados

Arrendamiento Financiero Revaluacin de

Otras A. Fijos Valuacin de Activos Biolgicos
Diferencia de Cambio Costos Financieros
Prdida Tributaria

64
CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016

NIC 12 Impuesto a las ganancias

Diferencias Temporarias Estado de Situacin Financiera

Exigible Vacaciones Devengadas

Litigios
Garantas sobre ventas
PASIVO Desmantelamiento, Retiro
Provisiones
Rehabilitacin de A. Fijo
Remediacin del Medio Ambiente
Responsabilidad Social

Ganancias Diferidas Contratos de

Otros Construccin

65
 CASO EMPRESA AMGA SAC - Cierre contable 2016
Saldos antes ANALISIS TRIBUTARIO SALDOS AL ESTADO DE SITUACION ESTADO DE RESULTADOS
CTA DESCRIPCIN del Analisis 31-12-2016 FINANCIERA
Tributario CARGO ABONO ACTIVO PAS + PAT GASTOS INGRESOS
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,206 67,206 67,206
12 Cuentas por cobrar comerciales terceros 562,846 562,846 562,846
16 Cuentas por cobrar diversas terceros 3,714 3,714 3,714
19 Estimacin de cuentas de cobranza dudosa -7,745 -7,745 -7,745
20 Mercaderas 900,000 900,000 900,000
29 Desvalorizacin existencias -11,735 -11,735 -11,735
32 Activos adquirido en Arrendamiento Financiero 200,000 200,000 200,000
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 370,000 370,000 370,000
36 Desvalorizacin de activos inmovilizado -12,000 -12,000 -12,000
37 Activo diferido 7,853 20,963 4,287 24,529 24,529
39 Depreciacin Amort.y agotamiento acumulado -96,000 -96,000 -96,000
40 Tributos y ap. sist. de pens. y de salud x pagar -96,356 116,247 -212,603 212,603
41 Remuneraciones y participaciones por pagar -31,319 46,130 -77,449 77,449
42 Cuentas por pagar comerciales terceros -379,840 -379,840 379,840
45 Obligaciones financieras -629,200 -629,200 629,200
49 Pasivo diferidos -40,304 2,451 10,791 -48,644 48,644
50 Capital -266,000 -266,000 266,000
57 Excedente de revaluacin -84,000 6,000 1,680 -79,680 79,680
59 Resultados acumulados -56,000 6,000 -62,000 62,000
60 Compras 1,590,000 1,590,000
61 Variacin de existencias -1,590,000 -1,590,000
62 Gastos de personal, directos y gerentes 50,320 46,130 96,450 96,450
63 Gastos de servicios prestados por terceros 89,800 89,800 89,800
65 Otros gastos de gestin 21,200 21,200 21,200
67 Gastos financieros 66,760 66,760 66,760
68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones 64,145 64,145 64,145
69 Costo de ventas 963,935 963,935 963,935
70 Ventas -1,408,080 -1,408,080 1,408,080
75 Otros ingresos de gestin -150,000 -150,000 150,000
77 Ingresos financieros -99,200 -99,200 99,200
88 Impuesto a la renta 0 110,162 571 109,591 109,591
TOTALES 0 185,706 185,706 0 2,000,815 1,755,416 1,411,881 1,657,280
Resultado 245,399 245,399
2,000,815 2,000,815 1,657,280 1,657,280
 MUCHAS GRACIAS !!

Dr. Enrique Saavedra Tarmeo

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