Contabilidad Patrimonial
UBA
Impuesto diferido
Dr.
Alberto Veiras
Alternativas de contabilizacin del
Impuesto a las ganancias
Mtodo
tradicional
Mtodo del impuesto diferido -
Mtodo del diferido
Normas Contables
Difieren
Normas Impositivas
Resultado Contable
Ajustes
o Diferencias
Resultado Impositivo
temporarias
Intervienen en el mtodo
permanentes
No Intervienen en el
mtodo aumentan o
Disminuyen la Tasa Efectiva
Diferencias Temporarias
Diferencias
Temporarias:
Son reconocidos con diferencias de
ejercicios, por lo tanto, sus efectos se
compensarn o revertirn en el
tiempo.
Originan Activos o Pasivos por Impuesto
Diferido.
Diferencias Temporarias
Factores generadores de diferencias
temporarias
Diferencias en la imputacin de las
diferencias de cambio depsitos en el exterior
Diferencia en la estimacin de la vida til o la forma
de depreciar los bienes de uso e intangibles.
Diferencia en los criterios de medicin ( bienes de
cambio, Inversiones en sociedades , etc.)
Diferencia en el reconocimiento de previsiones
( incobrables, obsolescencia, etc.)
Diferencias en la imputacin de las
diferencias de cambio
Diferencias en la imputacin de las
diferencias de cambio
Diferencias en la imputacin de las
diferencias de cambio
Diferencias en la imputacin de las d
iferencias de cambio
Diferencias en las depreciaciones
Diferencias en los criterios de medi
cin
Situacin al 31 de diciembre de 2005
Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000
Inventario valuado a costo de reposicin $ 10.000
Resultado por tenencia contable
$ 3.000
Inventario valuado a costo de adquisicin $ 7.000
Inventario valuado a ultimas compras
$ 8.000
Resultado por tenencia impositivo
$ 1.000
Como puede observarse el resultado contable mostrar
una utilidad superior al impositivo en $ 2.000.
Diferencias en los criterios de
medicin
En el ejercicio 2006 se vende el 100% de las mercaderas en $
14.000
Diferencias Permanentes
Diferencias
Permanentes:
Surgen por diferencias que no se
compensan en el tiempo.
No dan origen a Activos ni Pasivos por
Impuesto Diferido.
Diferencias Permanentes
Factores generadores
Ingresos o ganancias exentas o no gravadas por el
impuesto( beneficios promocinales)
Gastos y prdidas reconocidos contablemente pero
cuya deduccin no es admitida por la legislacin
impositiva. ( representacin, multas, honorarios en
exceso)
Ingresos o ganancias impositivas que no lo son desde
el punto de vista contable ( intereses presuntos)
Gastos y prdidas cuya deduccin se admite
impositivamente pero que no lo son desde la rbita
contable
Determinacin de Activos o
Pasivos por Impuesto Diferido
Ejercicio Actual
Activo Contable >
Activo Impositivo
Efecto Impositivo
Imputacin
en Ejercicios
Contable
Futuros
Diferencia
Pasivo por
gravable
Impuesto Diferido
Activo Contable <
Activo Impositivo
Diferencia
deducible
Activo por
Impuesto Diferido
Pasivo Contable >
Pasivo Impositivo
Diferencia
deducible
Activo por
Impuesto Diferido
Pasivo Contable <
Pasivo Impositivo
Diferencia
gravable
Pasivo por
Impuesto Diferido
Quebrantos impositivos
Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Crdito fiscal quebranto
Quebranto Impositivo
35.000
35.000
Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias
52.500
Crdito fiscal quebranto
35.000
Provisin ganancias
17.500
Quebrantos impositivos
Quebrantos impositivos
Quebrantos impositivos
Ejercicio 2004
Impuesto a las ganancias
Crdito fiscal por quebranto
Impuesto diferido
200.000)
52.500
17.500 ( 35% de 50.000)
70.000 ( 35% de
Ejercicio 2005
Impuesto a las ganancias
28.000
Impuesto diferido
70.000
Crdito fiscal por quebranto
Prov Ganancias
17.500
80.500
Anlisis de Recuperabilidad
Los activos por impuestos diferidos que excedan a
los pasivos por impuestos diferidos deben revisarse
en su recuperabilidad en la fecha de cada cierre de
balance (RT 17 5.19.6.3)
El ente reducir ese activo, (desvalorizacin) si
estima probable que no dispondr de suficientes
ganancias fiscales futuras para absorber las
diferencias temporarias netas, los quebrantos y
crditos fiscales (RT 17 5.19.6.3)
Esta desvalorizacin ser reversada en perodos
posteriores si la empresa recupera la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura para absorberlos
(aplicando 4.4.7 -reversin desvalorizacin-)
