DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:

CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Ordenes de Pedido
Despacho de bienes y/o prestacin de servicios
Facturacin
Cobranzas

Ordenes de Pedido
Telefnicos, escritos o personales
Intermedio de vendedores o directo del cliente
Se someten a :
Autorizacin de lmites de crdito
Disponibilidad del bien a vender
(nivel superior autorizado)
Informes tiles:
-Clientes inexistentes
-Clientes con exceso en el lmite de crdito
-Falta de artculos en existencia
-Detalle de pedidos procesados
-Detalle de pedidos aceptados

Informes tiles:
-Detalle de pedidos rechazados
-Pedidos rechazados en una primera etapa
y luego aprobados por un nivel de
supervisin ms elevado, etc. etc.
Procesos de auditora:
-Conciliacin de informacin
-Ejemplo: detalle de pedidos procesados e
informe de pedidos por el vendedor

Despacho de bienes y/o prestacin de servicio

Un sistema adecuado de control se caracteriza

por la numeracin correlativa de los
documentos que respaldan esas operaciones.
Un punto fuerte de CONTROL INTERNO
consiste en que una copia del documento de
despacho sea firmada por el cliente o
transportista guia de remisin conforme ES
LA EVIDENCIA DEL DESPACHO Y LA
RECEPCION DE LOS BIENES POR PARTE
DEL CLIENTE

Procesos de auditora:
-Conciliacin diariamente el total de las
rdenes pedidas con los productos
vendidos y con el documento gua de
remisin conforme
-Este documento debe ser numerado

Facturacin
Se generan manualmente o computarizadamente
en base a la informacin de los remitos
Lista de precios
Condiciones de venta
Informes Utiles:
-Despachos no facturados
-Detalle diario de facturas de venta
Procesos de auditora
-Verificacin y conciliacin de documentos

Cobranzas
Es comn el conciliar y controlar los informes
diarios de cobranzas con los fondos o valores
ingresados.
Estos informes avalan las imputaciones en los
registros de caja-bancos.
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por da
-Total de cobranzas por cliente

Cobranzas
Informes Utiles:
-Total de cobranzas por cobrador
-Total cobranzas por da
-Total de cobranzas por cliente
-Antigedad de cuentas por cobrar
-Saldos totales de cuentes por cobrar
-Transacciones de venta o cobros no
conciliados.
-Detalle de notas de dbito y crdito
-Modificacin de condiciones de crdito, etc.
Procesos de auditora
-Verificacin y conciliacin de depsitos
ntegros e inmediato

COMPONENTE:
VENTAS

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Criterio de Realizacin:
Las ventas se reconocen contablemente
cuando se realizan es decir cuando se
produce el hecho sustancial que las
perfecciona desde el punto de vista legal
o prcticas comerciales vigentes

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

Para las cuentas por cobrar por ventas se

debe considerar su valor probable de
realizacin, es decir dar un adecuado
reconocimiento al efecto que sobre las
mismas pueden tener los descuentos por
volumen o bonificaciones, las
devoluciones y las estimaciones por
irrecuperabilidad o difcil cobro.

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AFIRMACIONES

El objetivo de auditora para los

componentes es obtener suficiente
evidencia de que las afirmaciones
correspondientes son vlidas.
Las afirmaciones constituyen el eje central
de la evaluacin de riesgo y de controles
y para la seleccin de los procedimientos
de auditora.

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL

Las organizaciones con una fuerte

inclinacin a la comercializacin, cuyos
parmetros de medicin y control se
concentran en los planes de venta,
pueden evidenciar un dbil ambiente de
control

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL: PAUTAS

-Alteracin de la informacin de ventas,

cuentas por cobrar incluida en los
registros contables
-Registro de transacciones de venta sin
respaldo
-Aplicacin indebida de normas contables
-Omisin de informacin significativa
sobre las ventas, cuentas por cobrar en
los registros contables

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

AMBIENTE DE CONTROL:

-Controles Directos
Controles Gerenciales e
Independientes
Controles de procesamiento
- Controles Generales

COMPONENTE:
CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

FACTORES DE RIESGO

-Riesgo Inherente
- Riesgo de Control

OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE CUENTAS POR

COBRAR:
Comprobar si las cuentas por cobrar son autnticas y si
tienen origen en operaciones de ventas.
Comprobar si los valores registrados son realizables en
forma efectiva (cobrables en dlares).
Comprobar si estos valores corresponden a
transacciones y si no existen devoluciones descuentos o
cualquier otro elemento que deba considerarse.
Comprobar si hay una valuacin permanente respecto
de intereses y reajustes- del monto de las cuentas por
cobrar para efectos del balance.
Verificar la existencia de deudores incobrables y su
mtodo de clculo contable.

PROCEDIMIENTOS DE LA AUDITORIA DE CUENTAS POR

COBRAR:
Respecto al Control Interno.
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las cuentas por cobrar se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas por cobrar se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de las cuentas por
cobrar, actualizado y adecuado a las condiciones de la empresa.
6. Comprobar que las modificaciones de las cuentas por cobrar sean
correctamente autorizadas por quien corresponda.

8. Verificar que las cuentas por cobrar ests adecuadamente respaldadas.

9. Comprobar que las cuentas por cobrar ests vigentes y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente (ejemplo: aseguradora de
cheques)
10. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal
encargado del manejo de las cuentas por cobrar. Al igual que el
conocimiento y cumplimiento de ste por parte de los clientes y deudores.
11. Controlar el efectivo recibido de clientes
12. Efectuar compensaciones de cuentas a pagar contra cuentas a cobrar.
13. Controlar Notas de dbito y de crdito (Rebajas por volmenes de
compras, etc).
14. Mantener cheques anulados con orden de no pago, devueltos y
emitidos de nuevo.

Procedimientos:
1. Verificar fsicamente junto con la persona responsable de las cuentas por cobrar
los documentos que respalden los documentos por cobrar.
2. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos, cheques, letras y documentos
por cobrar e investigar cualquier irregularidad.
3. Comprobar fsicamente la existencia de ttulos en empresas relacionadas.
4. Comparar el resultado de la comprobacin fsica con el mayor de Inversiones
en Empresas Relacionadas.
5. Verificar con los estados financieros de las empresas relacionadas si el monto
de las utilidades a repartir corresponde a los documentos por cobrar a empresas
relacionadas.
6. Verificar que los datos de los deudores sean correctos, nombre, RUT, domicilio
particular y laboral, etc.
7. Comprobar la validez de los documentos, es decir, que los documentos estn
legalizados con firma, timbre y estampillas, ante Notario.
8. Verificar datos de los avales en caso que existieran, nombre, RUC, domicilio,
etc.

9. Verificar que los avales, en caso que existieran, hayan firmado debidamente los
documentos.
10. Verificar el historial de todos los documentos por cobrar, si han sido enviados a
notara, a bancos e instituciones financieras (como factoring, por ejemplo).
11. Verificar qu cuentas por cobrar han sido canceladas oportunamente, con atrasos, o
si no han sido pagadas o protestadas.
12. Examinar las autorizaciones para la venta que origin el respectivo documento por
cobrar.
13. Examinar la boleta de venta que origin el documento por cobrar, chequear que
correspondan los valores y plazos y ver si coinciden.
14. Examinar las facturas de clientes, as como otros documentos justificativos de las
cuentas por cobrar.
15. Seleccionar un nmero de documentos por cobrar de clientes y/o otros deudores y
comprobar las entradas de aquellos en los registros contables.
16. Analizar esta partida y conciliar su saldo con el mayor de Clientes, Documentos por
Cobrar, Deudores Varios y Documentos y Cuentas por cobrar a empresas relacionadas.

17. Chequear que existan los registros de deudas para con la empresa de
los propios trabajadores de la empresa.
18. Verificar que exista factura o boleta a los trabajadores que son deudores
de la empresa.
19. Verificar que los montos cobrados por concepto de intereses hayan sido
debidamente calculados.
20. En caso de existir arriendos por cobrar, verificar que exista el contrato
de arriendo respectivo y si el monto coincide con el canon de arriendo.
21. En el caso que existan reclamaciones por cobrar a compaas de
seguros, verificar las condiciones de la pliza y monto asegurado ante un
determinado siniestro.
22. Verificar si existen cuentas por cobrar a proveedores.
Se refiere a los casos en que, despus de haber realizado una compra de
mercaderas y haberla pagado, tal mercanca result defectuosa o lleg con
algn faltante, y el proveedor atender el reclamo mediante una nota de
crdito.
23. Verificar las notas de crditos emitidas por el proveedor y ver si coincide
con los documentos que respalden la devolucin.

24. Verificar si existen depsitos en garanta de cumplimientos de contratos,

por ejemplo cuando la empresa es contratada para realizar cualquier obra o
prestar un determinado servicio, y el contratante exige que se haga un
depsito garantizado que el objetivo de tal contrato ser cumplido.
25. Chequear que el monto reembolsado corresponda a la garanta citada en
el punto anterior.
26. Revisar si existen cuentas por cobrar a los accionistas. Se registra en
esta cuenta cualquier deuda que los accionistas hayan contrado con la
empresa por conceptos diferentes a lo que todava deban del capital que
suscribieron.
27. Verificar si existen anticipos a proveedores. En algunas oportunidades,
una empresa se ve en la necesidad de hacer un anticipo a cuenta para
garantizar el abastecimiento de mercadera o de la prestacin del servicio.
A esta empresa le surge, por lo tanto, un derecho que ser cobrado en el
momento en que sea recibida la mercadera o el servicio que ha comprado.
28. Chequear que el monto recepcionado a cuenta de anticipos a
proveedores corresponda con los documentos que respalden esta situacin.

Respecto a los Deudores Incobrables

1. Verificar la ubicacin fsica de documentos incobrables.
2. Revisar los documentos o antecedentes de los documentos incobrables
para verificar que se usaron todas las instancias para el cobro de stos.
3. Verificar que se ha usado el mtodo adecuado en el clculo de la
estimacin de deudores incobrables.
4. Comprobar si la base para la estimacin se ajusta a las disposiciones
legales.
5. Revisar en el Mayor la cuenta Estimacin de Deudores Incobrables.
6. Verificar que los ajustes a la cuenta deudores incobrables por concepto
de inflacin y/o correccin monetaria sean calculados y registrados.
7. Verificar si ha habido deudores incobrables que se hayan presentado a
cancelar una deuda.
8. Comprobar que esta situacin aparezca en los registros contables.

DESCRIPCION DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE:

INVENTARIOS Y COMPRAS

Ingreso a almacenes de materias primas y

materiales por compras
Transferencias de materias primas y materiales
de almacenes a los sectores productivos
Proceso de Produccin y empaque
Transferencia del producto elaborado al almacn
de despachos

Ingreso a almacenes de materias primas y

materiales por compras

Las compras.- control de calidad y de lo recibido

vs. Lo solicitado (comunicacin con cuentas por
pagar)
Los almacenes.- custodia de materias primas y
materiales, controles para proteger la integridad de
los bienes, seguridad en almacenes, etc.

Transferencias de materias primas y materiales de

almacenes a los sectores productivos
Documentacin de entrada o salida (firmados)
Los movimientos de mercadera deben responder
a las necesidades reales.
En las salidas ordenes de produccin, tomar en
cuenta las salidas en exceso que pueden ocasionar
desperdicios al pie de la lnea de produccin.
Buenas prcticas ayudan al control de inventarios,
tales como JUSTO A TIEMPO, Produccin continua
que permite mantener un nmero estndar de
productos.

Proceso de Produccin y empaque

Este control es ms tcnico que contable
Es sano el prever:
Estudios permanentes de frmulas y
requerimientos de produccin.
Un porcentaje de desvos sobre la merma
considerada normal.
Un responsable del anlisis de esas mermas
injustificadas

PAUTAS PARA LA COMPRENSION Y ANALISIS

DEL NEGOCIO
1. CARACTERSTICAS DE LOS PRODUCTOS
2. NATURALEZA DEL PROCESO PRODUCTIVO
3. PRACTICAS DE DISTRIBUCION Y
ALMACENAMIENTO
4. CONDICIONES ECONOMICAS, COMPETENCIA Y
TENDENCIAS EMPRESARIALES
5. CONTRATOS A LARGO PLAZO (construccin)

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

1. Valuacin (existencias y costos de produccin o ventas)
El criterio de medicin es el del costo:
Costo incurrido.- Es el sacrificio econmico
que fue necesario solventar para adquirir los
bienes o servicios que integran este
componente, es decir montos efectivamente
pagados por la compra.
Costo de reposicin.- Son los valores
corrientes de los bienes, es decir el costo
incurrido sufre ajustes por el ndice general
de precios (economas inflacionarias)

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

2. Exposicin (presentacin en EEFF)
Segregacin del componente inventarios en
corriente y no corriente; es decir la
posibilidad de realizar estos bienes en un
plazo menor a un ao.
Exposicin del costo de las mercaderas
vendidas, mtodo tradicional (frmula), si
aplico el mtodo de costo corriente ser
necesario ajustar el CVentas con el costo de
tenencia de los bienes vendidos y en stock.
(deben ser registrados de manera separada)

ASPECTOS DE VALUACION Y EXPOSICION

2. Exposicin (presentacin en EEFF)
Partidas regulizadoras, cuando es necesario
disminuir el costo de las existencias por
obsolescencia, irrecuperabilidad de los valores de
costo, etc. ( se presenta neteando la cuenta o en
una lnea separada)

CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

Los siguientes son consideraciones que debern ser
tomadas en cuenta por el auditor:
Bases de valuacin de existencias
Mtodo de determinacin del costo de existencias
Base de aplicacin del principio del costo o valor
recuperable
Base para la desvalorizacin de tems obsoletos
Mtodo de asignacin de las variaciones de los
costos estndar al costo de ventas o existencias.

CUESTIONES CONTABLES SIGNIFICATIVAS

6. Clasificacin de existencias en materias primas,
productos en proceso y productos terminados.
7. Eliminacin de ganancias/prdidas entre empresas
vinculadas incluidas en las existencias.

AFIRMACIONES
El objetivo de la auditora para las cuentas es
obtener suficiente evidencia de que las
afirmaciones correspondientes son vlidas.
Las AFIRMACIONES constituyen el eje central de la
evaluacin de los riesgos y de controles y por ende
para la seleccin de los procedimientos de
auditora.

CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

1. Controles Gerencias y Controles Independientes
Utilizacin de Presupuestos de ventas
(comparar con los reales- integridad y
veracidad)
Procedimientos de la Gerencia para hacer un
seguimiento financiero interino, a los inventarios
y costos de produccin y ventas
Preparacin de informes gerenciales de
cantidades de existencias, costos de
produccin, precios de compra, MO, CIF,
mrgenes, existencias obsoletas, etc.

CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

1. Controles Gerencias y Controles Independientes
Existencias que se sometan a recuentos
independientes peridicos
Conciliacin de cantidades despachadas vs.
Pedidas vs. Facturadas
Revisin peridica de costos estndar de
produccin

CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

2. Controles de Procesamiento
Todos aquellos controles que permitan cumplir
con las afirmaciones (integridad, veracidad,
valuacin y exposicin) en el proceso
productivo, de bodegaje y en la venta

CONTROLES Y AMBIENTES DE CONTROL

3. Controles para Salvaguardas Activos
El almacenamiento se realiza en un lugar
seguro
Existen restricciones de acceso a las bodegas
Aprobacin adecuada de documentos de
recepcin y transferencia de bienes.

FACTORES DE RIESGO Inventarios

RIESGO INHERENTE
RIESGO DE CONTROL

Identificar riesgo inherente o de control e implicaciones para el auditor

1. Los mrgenes brutos han variado significativamente.
2. Se ha descubierto un defecto significativo de un producto.
3. La seguridad fsica de las existencias es inadecuada
4. El proceso de produccin contempla diversas etapas con asignaciones
significativas de costos.
5. La demanda de productos, los niveles de existencia o de produccin han
cambiado significativamente.
6. La variacin con respecto a los costos estndar son significativas
7. Se han identificado montos significativos de existencias obsoletas o de
movimiento lento pero no han sido investigados ni contabilizados.
8. Existe una acumulacin de transacciones no procesadas

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Inventarios

Costos de Produccin
Costo de Ventas
Inventarios
Procedimientos analticos
Pruebas de cumplimiento
Pruebas sustantivas

RECUENTO FSICO Inventarios

Procedimiento tpico que provee evidencia importante en
auditora
NO solo lo realiza el auditor externo, en general un adecuado
sistema de control de inventarios incluye la realizacin de
recuentos fsicos peridicos, con el fin de:
Corregir los desvos que existieran en el sistema de
informacin sobre las existencias reales de bienes de
inventario
Evaluar la efectividad con que funcionan los sistemas
de entradas de almacenes, documentacin y
procesamiento adecuado
Sustraccin indebida de bienes, etc.

RECUENTO FSICO Inventarios

PAUTAS GENERALES
Proporcionan evidencia sobre la existencia de los bienes y la
propiedad de los mismos, debe ser verificada empleando otros
procedimientos adicionales a los recuentos.
Pueden ser totales o parciales, los parciales son utilizados en
entidades que llevan un registro de inventario permanente y
que funcionando eficazmente son corregidos a lo largo del
perodo por las diferencias que se presenten.
Los recuentos totales pueden resultar ms confiables para el
auditor, an ms cuando se realiza en fecha cercana al cierre
del ejercicio

RECUENTO FSICO Inventarios

PAUTAS GENERALES
El auditor no necesita recontar la totalidad de los bienes ,
debe limitarse a la seleccin de muestras para posteriormente
cotejar la misma con los documentos.
El nmero de tems a recontar por el auditor depender de:
La confianza que merezca las actividades de recuento
desarrolladas por el personal de la empresa.
El universo de tems a ser recontados considerando la
cantidad y valor de los mismos.
El grado de satisfaccin y confianza de auditora

RECUENTO FSICO Inventarios

ASPECTOS A CONSIDERAR
Caractersticas del personal de la empresa que interviene, por
ejemplo la participacin de personal ajeno eleva el nivel de
confiabilidad del recuento o la participacin de personal con
conocimientos tcnicos facilitar las tareas del conteo.
Existencia de movimientos de los tems durante el recuento,
es una condicin ideal que facilita las tareas del conteo. En
caso de existir movimientos se debe extremar los
procedimientos para la adecuada identificacin de los bienes.

RECUENTO FSICO Inventarios

ASPECTOS A CONSIDERAR
El corte de documentacin es un aspecto de mucha
importancia. Una inadecuada toma del corte dificulta la
limpieza de los resultados del conteo
Identificacin precisa de los tems recontados. Un recuento
organizado permite separar aquellos tems recontados y
aquellos que an no lo estn.