Impuesto General
a las Ventas
EL CAMINO HACIA EL
DESARROLLO ECONMICO
PRINCIPIOS DE IMPOSICIN
(PERSPECTIVA ECONMICA)
PRINCIPIOS DE IMPOSICIN
(PERSPECTIVA TRIBUTARIA)
Todo sistema tributario debe Constitucin Poltica de 1993 (Art.
inspirarse en los siguientes 74)
principios:
No Confiscatoriedad.
Mxima
neutralidad
Reserva de Ley.
econmica.
Que elimine interferencia Respeto de los Derechos
con el logro de ptima
Fundamentales.
distribucin.
Igualdad.
Equidad.
Distribucin
ptima
y
concensuada de la carga .
Costos
mnimos
de
recaudacin
y
cumplimiento.
Efectivos en la recaudacin
y cumplimiento de la ley y
los procedimientos para su
control.
Due, Jhon F.
Anlisis Econmico de los Impuestos.
2da Edicin.
CONCEPTO DE TRIBUTO - PRINCIPIO DE CAPACIDAD
CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
CONTRIBUTIVA
Es la aptitud econmica
de los miembros de la
comunidad para contribuir
a la cobertura de los
gastos pblicos
Villegas,
Hctor.
Manual
de
Finanzas
Pblicas.
Ediciones.
Depalma. Bs. As. 2000
La
capacidad
contributiva supone en el
sujeto
tributario
la
titularidad
de
un
patrimonio o de una renta,
aptos en cantidad y
calidad para hacer frente
al pago del impuesto, una
vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del
sujeto
Sinz
de
Bujanda,
Fernando.
Hacienda y Derecho. Madrid. 1962.
Concepto de Tributo
() son aquellos que el Estado obtiene mediante
el ejercicio de su poder de imperio o sea por leyes
que crean obligaciones a cargo de sujetos en la
forma y cuanta que dichas leyes establezcan ()
caracterstica comn de los recursos tributarios es
su obligatoriedad por imperio de la Ley ()
Jarach, Dino. Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. 2da Edicin.
Abeledo Perrot. Buenos Aires. 1996.
Tasa :
Criterio rector Costo
Contribucin :
Criterio rector Beneficio
Impuesto :
Criterio rector
Capacidad Contributiva
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
Los impuestos gravan
capacidad contributiva:
diferentes
expresiones
Renta
Patrimonio
Consumo
Impuesto a la Renta
Vehicular / Predial
IGV - ISC
de
Imposicin al Consumo: Marco Terico
A travs del desarrollo de la tcnica legislativa se han
desarrollado los siguientes sistemas de imposicin:
Imposicin a la
Riqueza
Riqueza
adquirida
Riqueza
Poseda
Ejemplo:
Ejemplo:
Impuesto a la
Impuesto Predial
Renta
Imposicin al
Consumo
Imposicin por afectacin
de Transferencias
Ejemplo: IGV e ISC
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
Riqueza
Impuestos
Directos
El contribuyente sufre
directamente la carga
econmica del tributo.
Impuestos
Indirectos
Se pretende gravar el
consumo. Con la finalidad
de facilitar las labores de
recaudacin
y
fiscalizacin del tributo
opera la figura de la
TRASLACIN.
MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
En teora y en la prctica, existe la posibilidad que el consumo
pueda ser gravado como impuesto directo, en cuyo caso la
base imponible estara conformada por:
Consumo = Ingreso Incremento Patrimonial
Los impuestos directos al consumo son
ms justos que los indirectos porque
gravan claramente la expresin de
riqueza deseada. Sin embargo, no son
de
tan
fcil
aplicacin
por
el
contribuyente ni de control por parte del
fisco.
IMPOSICIN AL CONSUMO
Razones por las
que el legislador
grava el consumo
Expresa
una
manifestacin
de
riqueza.
Clara
y
evidente
manifestacin
de
capacidad
contributiva.
Es un eficiente recurso financiero,
sobre todo en pases en desarrollo.
Los Impuestos al Consumo son importantes porque:
Representan la mayor recaudacin.
Afectan la mayora de operaciones cotidianas de empresas y
personas naturales.
FORMAS DE IMPOSICIN AL CONSUMO
1. De acuerdo
extensin
al
mbito
IMPOSICIN AL CONSUMO
GENERAL
SELECTIVA
de
OBJETIVOS DE LA IMPOSICIN AL
CONSUMO
Objetivos de la
Imposicin General
al Consumo
Objetivos de la
Imposicin
Selectiva al
Consumo
Financiero : recaudacin
Afectar el nivel global
del consumo
Financiero : recaudacin
Objetivo actual : recaudacin. Busca
gravar bienes de demanda inelstica
FORMAS DE IMPOSICIN AL CONSUMO
2. De acuerdo a las caractersticas
tcnicas
IMPOSICIN
AL CONSUMO
IMPUESTO
MONOFSICO
PLURIFSICO
PLURIFSICO
NO ACUMULATIVO
ACUMULATIVO
(IVA)
LA TRASLACIN
Contribuyente de jure
Persona designada por la
ley para pagar el
impuesto.
Producido el impacto,
quien
se
encuentra
designado por la Ley
para efectuar el pago del
impuesto (Contribuyente
de
jure)
trata
de
transferir a otro la carga
impositiva que soport.
Si logra el resultado
deseado,
traspasa
el
peso del impuesto al
contribuyente de facto y
se produce el fenmeno
denominado traslacin.
Pero puede ocurrir que quien paga
el impuesto no es quien en realidad
soporta su carga, en este supuesto
se origina el:
Contribuyente de facto
Persona que en realidad
soporta
el
efecto
econmico.
LA TRASLACIN
Formas de
Traslacin
Traslacin hacia delante
Tambin conocida como pro-traslacin.
Es aquella que sigue la corriente de los bienes en el circuito
econmico.
El contribuyente de jure logra aumentar los precios de las
mercaderas o bien las remuneraciones que se le debe pagar, de tal
forma que el incremento cubra el peso del impuesto.
Traslacin hacia atrs
Tambin conocida como retro-traslacin.
Sigue el proceso inverso a la corriente de los bienes.
El contribuyente de jure logra transferir el peso del impuesto a sus
proveedores, lo cual se puede obtener mediante una reduccin de
los precios (retribucin) de las mercaderas suministradas por estos
ltimos.
Slo es practicable por el comprador o adquirente.
Traslacin lateral u oblicua
Se da esta situacin cuando el contribuyente de jure transfiere el
peso del impuesto a sus compradores o proveedores de bienes
diferentes de aquellos que fueron gravados con el tributo.
TRASLACIN O
REPERCUSIN
La
traslacin
o
repercusin
es
la
transferencia de la
carga econmica del
impuesto por parte
del contribuyente de
jure
al
contribuyente
de
facto. Artculo 38
de la Ley del IGV.
PERCUSIN
Acto por el cual el impuesto recae
sobre el contribuyente de iure.
Si
este
contribuyente
soporta
efectivamente el peso del impuesto, se
dice que el contribuyente percutido
(contribuyente de jure) es tambin el
contribuyente incidido (contribuyente
de facto) ya que no se verifica la
traslacin del impuesto.
Territorialidad
El impuesto slo debe incidir sobre operaciones
cuyos consumidores finales se encuentren bajo la
jurisdiccin del Estado Peruano.
El impuesto se aplica en base al principio de
imposicin exclusiva en el pas de destino.
Las ventas de bienes y prestaciones de servicios
que sern consumidos o empleados fuera del
territorio nacional deben quedar fuera del campo de
aplicacin del impuesto.
Los exportadores deben tener derecho al reintegro
del impuesto pagado en sus adquisiciones de bienes
y servicios.
Los bienes y servicios de origen extranjero que
sern consumidos o empleados en el pas deben
tributar al momento de su internamiento o de su
efectivo uso en el ciclo de produccin y distribucin.
CLASIFICACIN DE LOS
IMPUESTOS AL CONSUMO
GENERALES
Afectan la generalidad
de bienes y servicios
ESPECFICOS
Afectan el consumo
especfico de
algunos bienes y servicios
En funcin a las fases del ciclo de
produccin y distribucin de bienes que
gravan
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS AL
CONSUMO
Monofsicos
Grava slo una de las fases del
ciclo de produccin y distribucin
de bienes.
Acumulativ
o
Venta por el fabricante
Venta por el mayorista
Venta por el minorista
Es un impuesto sobre el
valor total
De etapa mltiple
Acumulativo
Plurifsicos
Neutralidad econmica
No
Acumulativ
o
Predictibilidad de la
incidencia tributaria
La tasa se distribuye en
todo el proceso
IMPUESTO MONOFSICO
PRODUCTOR
MAYORISTA
MINORISTA
Venta por
Productor
Venta por
Mayorista
Venta por
Minorista
Etapa
gravada
Etapa
gravada
VENTA POR PRODUCTOR O
FABRICANTE
CONSUMIDOR
FINAL
Etapa
gravada
Etapa
IMPUESTO PLURIFSICO
ACUMULATIVO
Cost
Valor
Valor
Impues Precio Impuest
o
(a)
Product
or
Agrega
do (b)
20%
Venta
(a+b)
to
(18%)
Venta
o
Pagado
1,000
1,000
180
1,180
180
Mayoris
ta
1,18
0
236
1,416
255
1,671
255
Minorist
a
1,67
1
334
2,005
361
2,366
361
Total
1,570
796
EFECTO DE PIRAMIDACIN Y
ACUMULACIN
Acumulacin: efecto que se produce cuando el
el impuesto que grava una operacin se aplica
sobre un valor dentro del cual se encuentran
incluidos impuestos que afectaron fases
anteriores del ciclo de produccin y distribucin.
Se genera un efecto tipo cascada, al aplicarse
impuesto sobre impuesto.
Piramidacin: efecto que se produce cuando el
aumento del precio final del producto o servicio
por aplicacin del tributo es superior al impuesto
que en definitiva recauda el fisco.
EJEMPLO DEL EFECTO COMBINADO DE
PIRAMIDACIN Y ACUMULACIN
Sin impuesto
Con impuesto
Venta del fabricante
Impuesto (10%)
Costo del comerciante
100
0
100 +
100 +
10
110 +
Margen de utilidad (50%)
Venta al comerciante
Impuesto (10%)
Precio incluido impuesto
50
150 +
0
150
55
165 +
16.5
181.5
31.5 los precios piramidan
EFECTOS ECONMICOS
EN LA CONFIGURACIN DE LOS PRECIOS (EFECTO
INGRESO Y COSTO SOCIAL)
Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo
y Monofsico Etapa Final son neutrales.
El Impuesto Plurifsico Acumulativo no es
neutral (genera los efectos de acumulacin
y piramidacin).
EFECTOS ECONMICOS
A CONFIGURACIN DE LA CADENA DE PRODUCCIN Y DISTRIBUC
El mercado decide la longitud de la cadena.
mpuesto es neutral cuando no alarga o acorta la
cadena, de lo contrario es distorsionador.
Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo y
Monofsico Etapa Final son neutrales.
El Impuesto Plurifsico Acumulativo tiende
a acortar la cadena (integracin vertical).
EFECTOS ECONMICOS
LA IDENTIFICACIN DEL COMPONENTE TRIBUTARIO EN LOS PREC
Los Impuestos Plurifsico No Acumulativo y
Monofsico Etapa Final pueden identificar
el componente tributario en los precios.
El Impuesto Plurifsico Acumulativo no puede
identificar dicho componente, pues genera los
efectos de acumulacin y piramidacin.
EFECTOS EN EL CONTROL Y
ADMINISTRACIN DEL
IMPUESTO
Aparentemente, los Impuestos Monofsicos son
los ms fciles de administrar pero no es tan cierto
pues presentan dificultades en su fiscalizacin (son
pocos contribuyentes). Facilidad para la evasin.
Los Impuestos Plurifsicos son los ms fciles de
administrar, pues todos estn gravados.
IMPUESTO PLURIFSICO NO
ACUMULATIVO (IVA)
Etapa
Cost
o
(a)
Product
or
Valor
Agrega
do (b)
20%
Valor
Venta
(a+b)
Impues
to
(18%)
Precio
Venta
Impuest
o
Pagado
1,000
1,000
180
1,180
180
Mayoris
ta
1,00
0
200
1,200
216
1,416
36
Minorist
a
1,20
0
240
1,440
259
1,699
43
Total
1,440
259
IVA
MTODOS PARA DETERMINAR EL
VALOR AGREGADO
MTODO DE
ADICIN (TIPO
RENTA)
Se determina la
materia imponible
mediante la suma
de la retribucin
de los factores de
produccin.
MTODO DE
SUSTRACCIN
(TIPO
CONSUMO)
La
materia
imponible
se
determina por la
diferencia
existente entre la
produccin
o
ventas sujetas al
impuesto, y las
adquisiciones
gravadas
del
mismo durante un
periodo
SOBRE BASE REAL O EFECTIVA
La materia imponible se obtiene por la diferencia
existente entre la produccin o venta de un
determinado perodo y las retribuciones atribuidas
por la empresa a los factores de la produccin,
tomndose la produccin real y fsica de un
determinado perodo.
SOBRE BASE FINANCIERA
La materia imponible se obtiene por diferencias entre
compras y ventas en un perodo determinado, sin
tener en consideracin los inventarios existentes al
cierre del perodo fiscal.
BASE CONTRA
BASE
Se aplica la tasa del
impuesto contra la
diferencia existente
entre la base de
compras y ventas
gravadas.
IMPUESTO CONTRA
IMPUESTO
El monto a ingresar al fisco se
determina por la diferencia
existente entre el impuesto
cobrado en la venta y el
impuesto abonado en la
compra: CRDITO FISCAL.
Ejemplos
Por adicin
El valor agregado se determina mediante la
sumatoria, durante un perodo dado, de los factores
de produccin (capital y trabajo), realizada a travs
de un costeo total de insumos, mano de obra y otros
gastos, debiendo sumarse se venda o no.
Ejemplo:
Insumos (materia prima)
: 100
Mano de obra (salarios)
: 50
Gastos (alquileres, depreciacin)
: 20
Ganancia
: 30
Sumatoria de factores (*)
200
Ejemplos
Deduccin sobre base real
Valor de produccin (Insumos, mano de obra, gastos
generales): 200
Materia prima utilizada en el perodo
: ( 30 )
Valor de la mano de obra, depreciacin y gastos
: ( 70 )
Materia imponible (*)
100
(*) Sobre este monto se aplicar la alcuota respectiva.
Ejemplos
Deduccin sobre base financiera
Base contra base
Tasa o alcuota del Impuesto : 10%
Ventas del perodo
: 100
Compras del perodo
: ( 30)
Base imponible
:
70 (A este importe se le aplica la tasa)
Monto a pagar
: 70 * 10% = 7
MTODOS PARA DETERMINAR EL
VALOR AGREGADO
Amplitud de
las
deducciones
Casos
particulares
de
deducciones
por bienes de
capital
Deducciones fsicas (restringida): slo se
admite la deduccin de las adquisiciones de los
bienes que se comercializan o integran
fsicamente el bien que se vende.
Deducciones
financieras
(amplia):
se
admite la deduccin de todas las adquisiciones,
se trate de insumos que integren fsicamente el
bien, o que se consuman en el proceso o que
sean gastos de la Actividad (IVA tipo consumo).
Deduccin
inmediata:
se
deducen en el periodo de
imposicin en que se adquieren.
Deduccin
diferida
o
a
prorrata: se deducen durante
el periodo de vida til del bien o
durante un periodo fijo.
EL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
impuesto al Valor agregado es un impuesto que recayendo
El
sobre el consumidor final que es quien en definitiva lo paga a
travs de sus consumos ha de ser ingresado al fisco por cada una
de las etapas del proceso econmico de produccin, distribucin y
comercializacin, en proporcin al valor que cada una de ellas
incorpora al producto
De Juano, Manuel.
Tributacin sobre el Valor Agregado. VP de [Link]. As. 1975.
El IVA es un tributo que reconoce como hecho imponible cada una
de las ventas de bienes y prestacin de servicios que tiene lugar
desde la iniciacin del circuito econmico hasta llegar a los
consumidores finales, o en su caso desde la importacin hasta la
venta o prestacin a dichos consumidores
Balbi, Rodolfo
El Impuesto al Valor Agregado y su generalizacin en Amrica Latina. OEACIET. Bs. As. 1993
EJEMPLO DE APLICACIN IVA
Tasa 18%
Monto
Valor de
Venta
Impuesto
Precio de
Venta
Clculo de
la suma a
pagar al
Fisco
Total al
Fisco
Venta por Venta por
Venta por
Total
Producto Mayorist
Minorista Recaudad
r
a
o
100
150
200
18
27
36
118
177
236
18
27 18
=9
36 27
=9
18
36
IMPUESTO AL VALOR
VENTAJAS
AGREGADO
Es neutral frente a la integracin empresarial.
Es neutral en la configuracin de los precios (no se produce
acumulacin ni piramidacin).
Facilidad para determinar el hecho imponible y los sujetos
pasivos.
Conocimiento de la incidencia tributaria por producto.
Facilita la recaudacin y el control de la evasin.
DESVENTAJAS
Mayor complejidad en su aplicacin.
El tratamiento de los bienes de capital hace
compleja la
aplicacin del sistema.
Gran nmero de contribuyentes.
Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Dificultad
para
establecer
tasas
diferenciales
y exenciones
1. Establecer
tasas
reducidas o menores
para las materias primas
que las establecidas
para los productos
finales
El efecto de la reduccin
se diluye al aplicarse la
mayor
tasa
sobre
los
productos
terminados,
absorbiendo este productor
la diferencia de tasas, por
la mecnica del impuesto.
IMPUESTO AL VALOR
Ejemplo 1:
AGREGADO
Se grava el algodn con una tasa del 5% y las
telas con una tasa del 20%, el efecto
econmico ser el siguiente:
Bien
Valor
Venta
Impuest
o
Precio
de
Venta
Impuest
oa
pagar
Algodn
Telas
100
200
5
40
105
240
5
35
El productor de las telas paga los S/. 15 de
impuesto que dej de pagar el vendedor de
algodn por tener una menor tasa.
IMPUESTO AL VALOR
Dificultad
para
establecer
tasas
AGREGADO
diferenciales
y exenciones
[Link] tasas
ms
elevadas
para
las
materias
primas
o
insumos intermedios que
para el producto final.
Puede
darse
que
el
productor del bien final
termine pagando impuesto
por sus compras que no
puede deducir de sus
ventas, ya que tiene
crdito fiscal permanente
IMPUESTO AL VALOR
Ejemplo 2:
AGREGADO
Se grava el papel con la tasa del 20% y los peridicos
con la tasa del 5%, se origina la situacin siguiente:
Bien
Papel
Valor
Venta
Impuest
o
Precio
de
Venta
Impuest
oa
pagar
100
20
120
20
Peridic
200
10
210
(10)
o
El productor de peridicos se encontrar con que el
impuesto que ha pagado por sus compras supera el
que puede trasladar por sus ventas.
IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
Ejemplo 3 Caso Exoneracin
Materia Prima
El algodn se encuentra exonerado y las telas con una tasa del
20%, el efecto econmico ser el siguiente:
Bien
Valor
Venta
Impuest
o
Precio
de
Venta
Impuest
oa
pagar
Algodn
Telas
100
200
0
40
100
240
0
40
El fabricante de los bienes finales absorbe como propio el
impuesto que no abon el productor por estar exonerado. La
exoneracin de las materias primas puede no ser un beneficio
para el fabricante nacional o para el consumidor final, quien en
definitiva no gozar de una rebaja en el precio de los artculos.
IMPUESTO AL VALOR
Ejemplo 4 Caso Exoneracin
Producto Final
AGREGADO
El peridico se encuentra exonerado y el papel se grava con
una tasa del 20%, el efecto econmico ser el siguiente:
Valor
Venta
Impuesto
Papel
100
20
120
20
Peridic
o
200
200
Bien
Precio de Impuesto
Venta
a pagar
Reduccin en el precio por efecto de la exoneracin, el
fabricante de peridicos tendr que absorber el impuesto
que grav la compra de materias primas, ya que no podr
recuperarlo a travs de la traslacin del impuesto. En este
caso el fabricante tendr que elevar sus precios de venta a
S/. 220, a fin de recuperar el impuesto que grav la
La
IMPUESTO AL VALOR
dificultad para
establecer tasas diferenciales
AGREGADO
exenciones hace que lo recomendable sea el
establecer el impuesto con una TASA NICA.
EL IMPUESTO A LAS VENTAS EN EL
Fiscales: Impuesto plurifsico
Hasta Impuesto a los Timbres
PER
1972 acumulativo, con tasa de 5%
1973
1975
1981
Se crea Impuesto a los Bienes y Servicios Decreto Ley N 19620.
Impuesto monofsico que gravaba la importacin de bienes y la venta
por el
fabricante, con tasas diversas. Tambin gravaba
algunos
servicios y los contratos de construccin.
El Decreto Ley N 21070 grava tambin las ventas por los mayoristas y
se les permite usar como crdito el impuesto que grav sus
adquisiciones.
El Decreto Legislativo N 190 establece el IVA, bajo el nombre de
Impuesto General a las Ventas (IGV), gravo las ventas de la generalidad
de bienes, venta interna como en su importacin, incluso en la venta
minorista y los servicios sealados en su Apndice II.
Enero
1991
El Decreto Legislativo N 621 grava los contratos de construccin.
Agosto
1991
El Decreto Legislativo N 656 grava en general los servicios que generan
rentas de tercera y la primera venta de inmuebles por el constructor.
IMPUESTO A LAS VENTAS EN EL
PER
Leyes del IGV aprobadas luego del Decreto Legislativo
N 190
1991
Decreto Legislativo N656 (un mes de vigencia)
1991
Decreto Legislativo N 666
1992
Decreto Ley N 25748
1994
Decreto Legislativo N 775
1996
Decreto Legislativo N 821 (ley vigente)
1999
Texto nico Ordenado de la Ley Decreto Supremo N
055-99-EF
1994
Reglamento de la Ley del IGV vigente. Decreto
Supremo 29-94-EF Vigente, modificado por Decreto
Supremo N 136-96-EF y otras normas
MAPA CONCEPTUAL
Impuesto General a las Ventas
Personas naturales
Sociedad conyugal
Sucesin indivisa
Personas jurdicas
mbito de
aplicacin
Venta bs. muebles
Prest. de Servicios
Utilizacin de Servicios
Cont. de Construccin
1 vta. Inmueble
Importacin de bienes
Base Imponible
Tasa 18%
(-)
Debito fiscal
Credito fiscal
Exportacin
Impuesto a pagar; o
Saldo a favor mes siguiente
(=)
ESTRUCTURA DE LOS IMPUESTOS AL
CONSUMO
IGV
Impuesto al consumo
general recaudatorio
en
base
a
la
neutralidad
econmica.
Procura no afectar la
demanda final.
ISC
Impuesto al consumo
especfico
inductor de
comportamientos.
Su objetivo afecta la
demanda final,
gravando
bienes
lujosos y suntuarios
afectando a su vez la
regresividad del IGV.
De campo general (plurifsico)
Tasas:
- General: 18%
- Especial: 5% (arroz)
Se liquida comparando Impto.
contra Impto.
De campo limitado
(monofsico)
Tasas
Se liquida comparando
Impto.
contra Impto.
