CADEFI
CUCA, CUFIN Y DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
Mxico D.F.23-01-11
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
REFLEXIN
RECONOCE TUS ERRORES Y ACEPTA
TUS RESPONSABILIDADES
ELABORO: C.P..C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
NDICE
1) Generalidades de la LGSM, en torno al tema de
Dividendos
2) Determinacin del Resultado Fiscal, PM Rgimen General
de Ley.
3) Clculo de la UFIN y CUFIN
4) Clculo de la CUCA
5) Disposiciones que Regulan el Capital Contable (Boletn C11)
6) Distribucin de Dividendos provenientes de CUFIN y No
Cufin
7) Asientos Contables
8) Estrategias por Distribucin de Dividendos en PF y IETU
9) Reembolso de Acciones
10) Estado de Variaciones en el Capital Contable
11) Casos Prcticos
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
GLOSARIO
Cuca: Cuenta de Capital de Aportacin
Ufin: Utilidad Fiscal Neta.
Cufin: Cuenta de Utilidad Fiscal Neta.
Ufire: Utilidad Fiscal Reinvertida.
Ufinre: Utilidad Fiscal Neta Reinvertida.
Cufinre: Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida.
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
CONCEPTO DE ACCIONES PARA
ISR
Cuando en esta ley se haga referencia a acciones, se
entendern incluidos:
1)Los Certificados de Aportacin Patrimonial.
2)Las Partes Sociales
3)Las participaciones en Asociaciones Civiles.
4)Certificados de Participacin Ordinarios
Art. 8 LISR
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
CONCEPTOS QUE DEBE DE CONTENER
LA ESCRITURA CONSTITUTIVA
I.- Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas fsicas o morales que
constituyan la
sociedad;
II.- El objeto de la sociedad;
III.- Su razn social o denominacin;
IV.- Su duracin;
V.- El importe del capital social;
VI.- La expresin de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a stos y el criterio seguido para su valorizacin.
Cuando el capital sea variable, as se expresar indicndose el mnimo que se fije;
VII.- El domicilio de la sociedad;
VIII.- La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las facultades
de los administradores.
Art. 6 LGSM
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
AUMENTOS O DISMINUCIONES EN EL
CAPITAL
Toda sociedad podr aumentar o disminuir su capital, observando, segn su
naturaleza, los requisitos que exige esta Ley.
La reduccin del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios o
liberacin concedida a stos de exhibiciones no realizadas, se publicar por
tres veces en el Peridico Oficial en la entidad federativa en la que tenga su
domicilio la sociedad, con intervalos de diez das.
Los acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrn oponerse
ante la autoridad judicial a dicha reduccin, desde el da en que se haya
tomado la decisin por la sociedad, hasta cinco das despus de la ltima
publicacin.
La oposicin se tramitar en la va sumaria, suspendindose la reduccin
entre tanto la sociedad no pague los crditos de los opositores, o no los
garantice a satisfaccin del Juez que conozca del asunto, o hasta que cause
ejecutoria la sentencia que declare que la oposicin es infundada
Art. 9 LGSM
ELABORO: C.P..C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
LAS APORTACIONES EN ESPECIE SE
CONSIDERARN TRASLATIVAS DE
DOMINIO
Salvo pacto en contrario, las aportaciones de bienes
se entendern traslativas de dominio. El riesgo de la
cosa no ser a cargo de la sociedad, sino hasta que
se le haga la entrega respectiva.
---------------1----------------- Debe
Edificio
$ 1,200,000.00
IVA Acreditable
192,000.00
Capital Social
Bancos
Concepto: Aportacin en Especie
Art. 11 LGSM
Haber
1,200,000.00
192,000.00
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
REPARTO DE UTILIDADES Y PRDIDAS
En el reparto de las ganancias o prdidas se observarn, salvo
pacto en contrario, las reglas siguientes:
I.- La distribucin de las ganancias o prdidas entre los socios
capitalistas se har proporcionalmente a sus aportaciones;
II.- Al socio industrial corresponder la mitad de las ganancias, y
si fueren varios, esa mitad se dividir
entre ellos por igual, y
III.- El socio o socios industriales no reportarn las prdidas.
Art. 16 LGSM
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
NO PRODUCIRN EFECTOS LEGALES
No producirn ningn efecto legal las
estipulaciones que excluyan a uno o
ms socios de la participacin en las
ganancias.
Art. 17 LGSM
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
NO SE PUEDEN DECRETAR DIVIDENDOS
CUANDO LA EMPRESA TENGA PRDIDAS
Si hubiere prdida del capital social, ste deber ser
reintegrado o reducido antes de hacerse reparticin o
asignacin de utilidades
Capital Social
$ 50,000.00
Utilidades Acumuladas
1,200,000.00
Prdidas Acumuladas
(1,800,000.00)
Suma del Capital
$ (550,000.00)
Art. 18 LGSM
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
PARA EL REPARTO DE UTILIDADES
La distribucin de utilidades slo podr hacerse despus de que hayan
sido debidamente aprobados por la asamblea de socios o accionistas los
estados financieros que las arrojen.
Tampoco podr hacerse distribucin de utilidades mientras no hayan sido
restituidas o absorbidas mediante aplicacin de otras partidas del
patrimonio, las prdidas sufridas en uno o varios ejercicios anteriores, o
haya sido reducido el capital social. Cualquiera estipulacin en contrario
no producir efecto legal, y tanto la sociedad como sus acreedores podrn
repetir por los anticipos o reparticiones de utilidades hechas en
contravencin de este artculo, contra las personas que las hayan
recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hayan
pagado, siendo unas y otros mancomunada y solidariamente responsables
de dichos anticipos y reparticiones.
Art. 19 LGSM
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
CREACIN DE LA RESERVA LEGAL
De las utilidades netas de toda sociedad, deber separarse
anualmente el cinco por ciento, como mnimo, para formar el
fondo de reserva, hasta que importe la quinta parte del capital
social.
El fondo de reserva deber ser reconstituido de la misma manera
cuando disminuya por cualquier motivo.
-----------1---------
Debe
Haber
Utilidad del Ejercicio $ 5,000.000
Reserva Legal
Art. 20 LGSM
5,000.00
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Estados Financieros Bsicos y sus
Generalidades
Balance General:
Estado de Resultados o de Actividades:
a)Activos
b)Pasivos
c)Capital Contable o Patrimonio
Contable
a)
b)
c)
d)
Ingresos
Costos y Gastos
Utilidad/ Prdida Neta
Cambio Neto en el Patrimonio
Estado de Variaciones en el Capital: Estado de Flujo de Efectivo:
a)Movimiento de los Propietarios
b)Reservas
c)Utilidad o Prdida Integral
a)Origen de Recursos
b)Aplicacin de Recursos
14
Elabor: CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
Estados Financieros Bsicos NIF A-3
Entidades
lucrativas
Entidades no
lucrativas
Balance general
Estado de resultados
Estado de actividades
Estado de variaciones en el
capital contable
Estado de flujos de efectivo
15
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
Elementos de los Estados Financieros
Bsicos
1) Encabezado
2) Cuerpo
3) Pi
4) Notas a los Estados Financieros
Las Notas a los Estados Financieros, son EXPLICACIONES
que amplan el origen y significado de los datos y cifras que
se presentan en dichos Estados, PROPORCIONAN
informacin acerca de la Entidad y sus transacciones,
Transformaciones Internas y otros eventos que la han
afectado o podran afectarla econmicamente, as como la
repercusin de Polticas Contables y de cambios
significativos.
NIF A-7
16
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
Ejemplos de Notas a los Estados
Financieros
1) Declaracin Cabal de que se cumpli con las NIFS para una
Presentacin Razonable.
2) Descripcin de las operaciones de la Entidad y de sus
Principales Actividades.
3) Resumen de las Polticas Contables Significativas Aplicables
4) Fecha autorizada para la Emisin de los Estados Financieros
5) Compromisos Contractuales.
6) Revelacin de Informacin No Financiera, por ejemplo Notas a
algunas cuentas de Capital:
a) Cuca
b) Cufin
c) Prdidas Fiscales
17
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
ELEMENTOS BSICOS - BALANCE
GENERAL
Capital contable para lucrativas
y
Patrimonio contable para no
lucrativas
valor residual de los activos de la
entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
NIF A-5
18
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
CAPITAL CONTABLE
CONCEPTO:
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre
los activos netos que surge por aportaciones de los dueos,
por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad, el cual se ejerce mediante reembolso o
distribucin.
De acuerdo a su origen, el capital contable est formado
por el capital contribuido y el capital ganado o dficit, en
su caso.
Boletn C-11
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
19
CAPITAL CONTABLE
Los conceptos que generalmente incluye el capital contable son:
Capital contribuido
-Capital social
-Aportaciones para futuros aumentos de capital
-Primas en ventas de acciones
-Donaciones (Ingreso)
Capital ganado (dficit)
-Utilidades retenidas, incluyendo las aplicadas a reservas de capital
-Prdidas acumuladas
-Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable
Boletn C-11
20
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
Boletn C-11
ASIENTO DE APERTURA
----------------1-------------- Debe
Haber
Accionistas
$ 500,000.00
Capital Social
500,000.00
Concepto: Suscripcin de Capital
---------------2----------Bancos
Accionistas
400,000.00
400,000.00
Concepto: Exhibicin de Capital
21
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
CAPITAL NO EXHIBIDO
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las
acciones suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el
importe pendiente de pago DEBER considerarse como capital
suscrito no pagado, restando el rengln del capital social.
No es aceptable presentar la cantidad pendiente de pago como
una cuenta por cobrar a los accionistas de la entidad, an cuando
este amparada por ttulos de crdito
---------------3----------Debe
Haber
Capital Social
$ 100,000.00
Accionistas
100,000.00
Concepto: Para ajustar la cuenta de Capital Social no exhibido
Boletn C-11
22
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
APORTACIONES PARA FUTUROS
AUMENTOS DE CAPITAL
En el caso de que existan anticipos de los socios o accionistas
para futuros aumentos al capital social de la entidad, stos se
presentarn en un rengln por separado dentro del CAPITAL
CONTRIBUIDO, siempre y cuando exista resolucin en la
asamblea de socios o accionistas de que se aplicarn para
aumentos de capital en lo futuro, pues de lo estas cantidades
debern formar parte del PASIVO de la Entidad
---------------3----------Debe
Haber
Bancos
$ 650,000.00
APFAC
650,000.00
Concepto: Aportaciones de los Socios para Futuros Aumentos de
Capital
23
Boletn C-11
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
INGRESOS ACUMULABLES
Se considerarn ingresos acumulables:
XII.- Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, por concepto de prstamos,
Aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos
de capital MAYORES a $ 600,000.00 cuando no se
cumpla con lo previsto por el artculo 86-A LISR.
(Informativa Mensual F.86-A)
Art. 20-XII LISR
24
CPC. Jos Antonio Gonzlez Castro
ELEMENTOS BSICOS - ESTADO DE
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Movimientos de propietarios
:
cambios al capital contable de una
entidad, durante un periodo contable,
derivados de las decisiones de sus
propietarios en relacin con su inversin
en dicha entidad:
Aportaciones de capital,
Reembolsos de capital,
Decreto de dividendos,
Capitalizaciones de capital contribuido,
Capitalizaciones de utilidades integrales y
Capitalizaciones de reservas creadas.
25
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
ELEMENTOS BSICOS - ESTADO DE
VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE
Creacin de reservas
: Segregacin
de las utilidades netas acumuladas de la
entidad, con fines especficos y creadas
por disposiciones de sus propietarios.
Ejemplo: Reserva Legal
26
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
Asambleas Generales de Accionistas
Ordinarias y Extraordinarias (Art. 179 LGSM)
Asambleas Ordinarias: (Art. 181 LGSM)
1)Discutir, Aprobar o Modificar el Informe de los Administradores
2)Nombrar Administrador o Consejo de Administracin y Comisarios
3)Determinar los emolumentos de los Administradores y Comisarios
Asambleas Extraordinarias ( Art. 182 LGSC)
1)Prrroga de la Duracin de la Sociedad
2)Disminucin Anticipada de la Sociedad
3)Aumento o Reduccin de Capital
4)Cambio de Objeto de la Sociedad
5)Cambio de Nacionalidad de la Sociedad
6)Transformacin de la Sociedad
27
7)Fusin con otra Sociedad
Elabor. CPC Jos Antonio Gonzlez Castro
DETERMINACIN DEL ISR
ANUAL
I.S.R. ANUAL DE PM. REGIMEN GENERAL
INGRESOS ACUMULABLES (ART. 17, 18 y 20 LISR.)
(-)
DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART.29,31 LISR)
UTILIDAD FISCAL
(ART. 10 LISR)
PRDIDA FISCAL
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA UTILIDAD
FISCAL DEL EXTRANJERO
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
Ingresos del Extranjero
$ 283,000
Deducciones Identificadas 140,000
Deducciones Proporcionales 17,500
Utilidad del Extranjero
$ 125,500
Tasa de ISR
30 %
ISR Mximo Acreditable
$ 37,650
Nota: Si el ISR pagado en el extranjero fue de $ 50,000. solo se
puede acreditar la cantidad de $ 37,650 y la diferencia se considera
un Gasto No Deducible.
(Art.6 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Acreditamiento del ISR Pagado en el
Extranjero
Referencia
Mxico
(61%)
Ingresos Acumulables
Deducciones Identificadas
Deducciones Proporcionales
Utilidad Fiscal
(100%)
$ 4,800,000
$ 12,300,000
4,950,000
2,870,000
7,820,000
183,000
117,000
300,000
$ 2,367,000
1,813,000
$ 4,180,000
350,000
Resultado Fiscal
$ 2,017,000
ISR Causado
(39%)
Total
$ 7,500,000
Prdidas Fiscales
Tasa ISR
Extranjero
30%
$ 605,100
n/a
$ 1,813,000
30%
$ 543,900
350,000
$ 3,830,000
30%
$ 1,149,000
ISR Mximo Acreditable
543,900
Pagos Provisionales de ISR
700,000
ISR a Favor
Art. 6 LISR
$ ( 94.900)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN ANUAL
DEL ISR
UTILIDAD FISCAL
(-)
PRDIDAS FISCALES EJER. ANT. ACT. JUNIO
RESULTADO FISCAL
(x) TASA DEL 30% EJERCICIO 2011
I.S.R. CAUSADO
(-) ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
(-) PAGOS PROVISIONALES DE ISR
(-) ISR PAGADO POR DIST. DE DIV. (1)
(Art. 11 LISR)
(-)
OTROS
(=) I.S.R. A PAGAR (A FAVOR)
(1) Se podr acreditar contra el ISR a Cargo en el ejercicio en que se pague
el ISR por distribucin de dividendos y en los dos siguientes. (A partir del
ejercicio 2002)
(ART.10 y 11 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
TESIS AISLADAS POR PAGO DE ISR POR
DECRETO DE DIVIDENDOS
TESIS AISLADA CXV/2010.
RENTA. INTERPRETACIN DE LA FRACCIN I DEL ARTCULO 11 DE
LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, EN LO QUE SE REFIERE AL
ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO POR DIVIDENDOS
TESIS AISLADA CXVI/2010. RENTA. EFECTOS QUE CORRESPONDEN A
LA UTILIDAD FISCAL Y A LA FINANCIERA O CONTABLE, FRENTE A LA
OBLIGACIN DE CALCULAR EL IMPUESTO POR DIVIDENDOS, EN
TRMINOS DEL ARTCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO.
TESIS AISLADA CXVII/2010. RENTA. LA MECNICA DE ACREDITAMIENTO
PREVISTA EN LA FRACCIN I DEL ARTCULO 11 DE LA LEY DEL IMPUESTO
RELATIVO, ES SUSCEPTIBLE DE ANLISIS BAJO EL PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Informacin que se anexa al presente documento
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
TASA DE ISR Y FACTOR DE
PIRAMIDACIN
Ejercicio Tasa ISR
Factor
ISR a
Diferir
1997-98
34%
1.5152
NA
1999
35%
1.5385
3%
2000
35%
1.5385
5%
2001
35%
1.5385
5%
El diferimiento se aplica sobre la UFIRE
(ART.10 y 10-A LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
TASA DE ISR Y FACTOR DE
PIRAMIDACIN
Artculo 2o. Transitorio, fraccin 82 (Ejercicio 2002)
Ejercicio Tasa ISR Factor (*)
Art.11
2002
35%
1.5385
0.5385
2003
34%
1.5152
0.5152
2004
33%
1.4925
0.4925
2005
30%
1.4286
0.4286
(*) N/A Agrcolas, Ganaderos, Pesqueros o Silvcolas.
(ART.10 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR 2005
Art.11
Ejercici
o
2006
Tasa
ISR
29%
Factor (*)
Piramidaci
n
2007
28%
1.3889 0.3889
2008
28%
1.3889 0.3889
2009
28%
1.3889 0.3889
1.4085 0.4085
(*) N/A Agrcolas, Ganaderos, Pesqueros y Silvcolas.
(Art. 10 y 88 LISR)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Disposiciones de Vigencia
Temporal de la LISR
Ejercicio
Tasa
Factor de
Factor Art.
Piramidacin 11 LISR
2009
28%
1.3889
0.3889
2010
30%
1.4286
0.4286
2011
30%
1.4286
0.4286
2012
30%
1.4286
0.4286
2013
29%
1.4085
0.4085
2014
28%
1.3889
0.3889
(*) N/A Agrcolas, Ganaderos, Pesqueros y Silvcolas.
(Art. 10 y 88 LISR Disposiciones de Vigencia Temporal 2010)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Frmula para Determinar el Factor de
Piramidacin por Decreto de Dividendos
Unidad
= Factor de Piramidacin
Unidad menos la Tasa
Sustituyendo:
1
= 1 = 1.4286
1-.3
.70
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
TASA DE ISR PARA PM AGRICOLAS,
GANADERAS, PESQUERAS Y SILVICOLAS
Disposiciones de Vigencia Temporal
Ejercicio
Tasa
ISR
Reduccin
ISR
ISR
Reducido
Factor de
Piramidacin
Artculo
11
2005
30%
46.67%
16%
1.1905
0.1905
2006
29%
44.83%
16%
1.1905
0.1905
2007
2008
2009
28%
28%
28%
32.14%
32.14%
32.14%
19%
19%
19%
1.2346
1.2346
1.2346
0.2346
0.2346
0.2346
Art. 11 y 81 LISR
ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
TASA DE ISR PARA PM AGRICOLAS,
GANADERAS, PESQUERAS Y SILVICOLAS
Disposiciones de Vigencia Temporal
Ejercicio
Tasa
ISR
Reduccin
ISR
Factor de
Artculo 11
ISR
Reducido Piramidacin
2010
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2011
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2012
30%
30%
21%
1.2658
0.2658
2013
29%
27.59%
21%
1.2658
0.2658
2014
28%
25%
21%
1.2658
0.2658
Art. 11 y 81 LISR
ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
OBLIGACIN DE ACUMULAR
DIVIDENDOS
(x)
DIVIDENDO PERCIBIDO
FACTOR DEL 1.4286
INGRESO A ACUMULAR
(x)
TASA DEL 30%
(=)
I.S.R. ACREDITABLE
Recordar que cambia el factor y la tasa del ISR segn
el ejercicio a trabajar.
Las PF DEBERN acumular a sus dems ingresos, los
percibidos por Dividendos o Utilidades, asimismo PODRN
acreditar, contra el ISR anual, el ISR pagado por la sociedad
que lo distribuy
(ART.165 LISR)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS Y ASIENTO
CONTABLE
DIVIDENDO PERCIBIDO $ 250,000.00
(x) FACTOR DEL 1.4286
1.4286
INGRESO A ACUMULAR $ 357,150.00
(x) TASA DEL 30%
30%
(=) I.S.R. A CARGO DE LA PM $ 107,145.00
---------------- 1--------------Resultado del Ejercicio
Debe
Haber
$ 250,000.00
Dividendos por Pagar
$ 250,000.00
Los Dividendos decretados pendientes de PAGO, que hayan sido
aprobados por los accionistas, No forman parte del capital contable, sino
del pasivo a cargo de la Entidad P.21 C-11
(ART.165 LISR)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS Y ASIENTO
CONTABLE
---------------- 2--------------Dividendos por Pagar
Bancos
----------------3----------Anticipos de ISR
Bancos
Debe
Haber
$ 250,000.00
$ 250,000.00
107,145.00
107,145.00
Los Dividendos decretados pendientes de PAGO, que hayan sido
aprobados por los accionistas, No forman parte del capital contable, sino
del pasivo a cargo de la Entidad P.21 C-11
(ART.165 LISR)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DIVIDENDOS FICTOS
1) Intereses del 9% sobre el monto de sus aportaciones
(art 85 LGSM).
2) Prstamos a los socios o accionistas, salvo que sean
consecuencia normal de las operaciones de la PM.
3) Las erogaciones no deducibles y beneficien a los
accionistas de la PM.
4) Las omisiones de ingresos o las compras no
realizadas o indebidamente registradas.
5) La utilidad fiscal determinada de manera presuntiva
(partes relacionadas)
(ART.165 LISR)
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFIRE
Ejercicio 1999,2000 y 2001
(+)
(-)
(-)
(-)
(=)
(x)
(=)
(Art.10-3-P. LISR.)
Resultado Fiscal del Ejercicio
PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
Utilidad del extranjero (S-Art. 6 LISR)
PTU Total
Gastos No Deducibles
Ufire del Ejercicio
Tasa de Impuesto a diferir 3% o 5%
ISR a Diferir
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFIRE
Ejemplo Ejercicio 1999
Resultado Fiscal
1,259,600.00
Ms:
PTU Deducible
Subtotal
128,900.00
1,388,500.00
Menos:
Utilidad del Extranjero
PTU Total
549,600.00
259,700.00
Gastos No Deducibles
105,000.00
UFIRE
474,200.00
por:
Tasa de ISR a Diferir
ISR a Diferir
(Art.10-3-P. LISR.)
3%
14,226.00
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ejercicio 1999
(-)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(Art. 124-A. LISR.)
Ufire
Tasa de ISR al 32%
Subtotal
Factor .9559
Ufinre del Ejercicio
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
Tasa del 3%
ISR a Pagar
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ejemplo, Ejercicio 1999
UFIRE
474,200.00
Menos:
ISR al 32%
151,744.00
Subtotal
322,456.00
Por:
Factor
Ufirnre del Ejercicio
0.9559
308,235.69
Por:
Factor de Piramidacin
Base de ISR
1.5385
474,220.61
Por:
Tasa de ISR
ISR a Pagar
(Art. 124-A. LISR.)
3%
14,226.62
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DE LA UFINRE
Ejercicio 2000 y 2001
(-)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(Art. 124-A. LISR.)
Ufire
Tasa de ISR al 30%
Subtotal
Factor .9286
Ufinre del Ejercicio
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
Tasa del 5%
ISR a Pagar
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
EJEMPLO DE LA UFIRE
Ejercicio 1999
(+)
(=)
(-)
Resultado Fiscal del Ejercicio
PTU Deducible
Subtotal
Utilidad del extranjero
PTU Total
Gastos No Deducibles
(=) Ufire del Ejercicio
(x) Tasa
250,000
18,500
268,500
80,000
34,000
20,000
134,500
3%
(=) ISR a Diferir
$
4,035
Nota: El ISR de $ 4,035, se paga cuando se distribuyan
dividendos
(ART.10-3-P. LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
ISR DEL EJERCICIO 1999
Ejercicio 1999
Resultado Fiscal del Ejercicio 250,000
(x) Tasa
35 %
(=) ISR Causado
87,500
(-) ISR a Diferir
4,035
(=) ISR a Pagar
$ 83,465
Nota: El ISR de $ 83,465 es el que se compara contra el
IMPAC, para efectos del Acreditamiento del Artculo 9
LIA
(ART.10 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
EJEMPLO DE LA UFINRE
Ejercicio 1999
(-)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(x)
(=)
(ART.124-A. LISR.)
Ufire
$ 134,500
Tasa 32%
( 43,040)
Subtotal
91,460
Factor
0.9559
Ufinre del Ejercicio 87,426.61
Factor de Piramidacin 1.5385
Base
134,505
Tasa del
3%
ISR a Pagar
$
4,035
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Consideraciones Importantes por Decreto de
Dividendos
Cuando se Decretan Dividendos y stos provienen de Cufin
No se paga el ISR.
Cuando se tiene un saldo de Cufinre y Cufin primero se
agota el saldo de la primera pagando el ISR que se difiri (el
3% para 1999 o 5% para el 2000 y 2001).
Durante los ejercicios 1999 a 2001, cuando se decretaban
dividendos, la PM tena que retener un 5% sobre el dividendo
piramidado.
Cuando se pagaba un ISR hasta el ejercicio 2001, por decreto
de dividendos, ste era a cargo de la PM.
La PF que reciba dividendos, era opcional su acumulacin,
hasta el ejercicio 2001, de lo contrario acumulaba el dividendo
ms el ISR y poda acreditar un 40%
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
TRATAMIENTO PARA LA PM
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor 1.4286 para ejercicio 2011
RESULTADO
(x) TASA DEL 30% para ejercicio 2011
(=) ISR A PAGAR POR DIST. DE DIV.
El ISR por dividendos a cargo de la PM., se podr
Acreditar contra el ISR de la PM. En los DOS
ejercicios inmediatos siguientes contra el ISR del
Ejercicio y contra los pagos provisionales de los
mismos
(ART.11 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS
(Ejercicio 2010)
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor
BASE
(x) TASA
100,000.00
1.4286
142,860.00
30%
(=) ISR .A PAGAR POR DIST. DE DIV. 42,858.00
El ISR se enterar a ms tardar el da 17 del mes inmediato
siguiente a aquel en que se pagaron los dividendos. Y tendr el
carcter de pago definitivo.
No se pagar impuesto cuando los dividendos provengan de la
CUFIN.
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN ANUAL DEL ISR
(Ejercicio 2010)
UTILIDAD FISCAL
(-) PRDIDAS FISCALES EJER. ANT
RESULTADO FISCAL
(x) TASA
150,000
(20,000)
130,000
30%
I.S.R. CAUSADO
39,000
(-) ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
(-) ISR PAGADO POR DIST. DE DIV.
39,000
(Art. 11 LISR)
(-) PAGOS PROVISIONALES
0
(-) OTROS
0
A PAGAR de
(AISR
FAVOR)
0 no dar lugar
Nota:(=)
ElI.S.R.
Acreditamiento
por pago de dividendos
a saldo a favor de ISR
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DEL REMANENTE
DE ISR POR PAGO DE DIVIDENDOS
ISR PAGADO POR DIST. DE DIV.
(-) ISR ACREDITABLE EN EL 2010
REMANENTE POR APLICAR
42,858
39,000
3,858 (1)
(1) Se podr acreditar en los dos ejercicios inmediatos
siguientes contra el impuesto del ejercicio y contra los pagos
provisionales de los mismos.
(Artculo 11 LISR)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
APLICACIN DEL REMANENTE DE ISR
POR PAGO DE DIVIDENDOS
(EJERCICIO No.1 2011)
PAGOS PROVISIONALES (2011).
(-) ISR ACREDITABLE EN EL 2011
PAGO PROVISIONAL A CARGO
9,000
3,858 Remanente
5,142
POR LO TANTO.
ISR DEL EJERCICIO 2011
(-) ISR ACREDITABLE EN EL 2011
PAGOS PROVISIONALES
ISR A CARGO (FAVOR)
3000
3,000 (1)
5,142
(5,142)
(1) Solo se resta hasta el importe del ISR causado. Y se tiene un
saldo de $ 858 para aplicarse en el 2012.
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS PARA PM AGRICOLAS,
GANADERAS, PESQUERAS Y SILVICOLAS (ART.11 LISR.)
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor 1.2658 para ejercicio 2011
RESULTADO
(x) TASA DEL 30% para ejercicio 2011
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV.
(-) REDUCCION DEL 30 % (Art. 81 LISR)
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV.
El ISR por dividendos a cargo de la PM., se podr
Acreditar contra el ISR de la PM. en el mismo
ejercicio en que se pague el impuesto.
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DISTRIBUCIN DE DIVIDENDOS PARA PM
AGRICOLAS, GANADERAS, PESQUERAS Y
SILVICOLAS (Ejemplo)
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
(x) Factor
100,000
1.2658
RESULTADO
(x) TASA
126,580
30%
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV. 37,974
(-) REDUCCION DEL 30 % (Art. 81 LISR) 11,392
(=) I.S.R. A PAGAR POR DIST. DE DIV. 26, 582
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
FACTOR PARA PM AGRICOLAS, GANADERAS,
PESQUERAS Y SILVICOLAS QUE DISTRIBUYAN
DIVIDENDOS.
Artculo 2o. Transitorio, fraccin XXI
Ejercicio Tasa ISR
Factor
Art.11
2002
35%
1.5385
0.5385
2003
34%
1.2048
0.5152
2004
33%
1.1976
0.4925
2005
32%
1.1905
0.4706
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACION DEL ISR ANUAL
PM (Agrcola, Pesquera, Ganadera y
Ejercicio 2011
Silvcola)
Total de Ingresos
$ 5,830,410
Ingresos Exentos
Ingresos Acumulables
4,366,860 ($ 59.82 x 365 x 200 VSMA)
$ 1,463,550
Deducciones Autorizadas
Utilidad Fiscal
500,000
$ 963,550
Prdidas Fiscales
350,000 Actualizadas a junio 11
Resultado Fiscal
613,550
(x) Tasa de ISR
30%
ISR Causado
184,065
Reduccin del
30 %
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
OBLIGACIN DE ACUMULAR
DIVIDENDOS
(x)
DIVIDENDO PERCIBIDO
FACTOR DEL 1.4286
(x)
(=)
INGRESO A ACUMULAR
TASA DEL 30%
I.S.R. ACREDITABLE
Recordar que cambia el factor y la tasa del ISR segn
el ejercicio a trabajar. Asimismo considerar que no se
paga el ISR por dividendos cuando stos se reinviertan
(Art.165 L.I.S.R.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
PROPUESTA FISCAL PARA BAJAR LA UTILIDAD DE UNA
PM
Ingresos de la PF:
ISR
1)Actividades Empresariales
Ietu
2)Dividendos
PM Genera
Utilidades
IVA
PF que le
facture a la PM
Con este esquema, se disuelve la Utilidad de la PM y la PF Anual el Efecto del
ISR y del IETU por la Acumulacin del Dividendo y el Acreditamiento del ISR
contra el ISR Anual y el mismo IETU
ELABORO: CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DEL I.S.R. ANUAL
ESTRUCTURA GENERAL
INGRESOS GRAVADOS POR SALARIOS
INGRESOS GRAVADOS POR ARRENDAMIENTO
INGRESOS GRAVADOS POR ENAJENACION DE BIENES
INGRESOS GRAVADOS POR ADQUISICION DE BIENES
INGRESOS GRAVADOS POR INTERESES
INGRESOS GRAVADOS POR DIVIDENDOS
(+)UTILIDAD GRAVABLE (ACT. EMPRESARIALES y/o Honorarios)
EXCESO DED. POR ARRENDAMIENTO (ART. 184 RLISR)
PERDIDA POR ENAJENACION DE BIENES (ART. 149 LISR)
DEDUCCIONES PERSONALES (ART. 176 LISR)
INGRESO BASE DE I.S.R.
Art. 175 L.I.S.R.
ELABORO: C.P..C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DEL I.S.R. ANUAL
(=)
(-)
APLICACIN DE LA TARIFA ART.177
I.S.R. A CARGO
SUBSIDIO ACREDITABLE
PAGOS PROVISIONALES
REDUCCION DE IMPUESTO (ART. 81 LISR)
ACREDITAMIENTO I.S.R. PAGADO
EN EL EXTRANJERO.(ART.6 LISR)
RETENCIONES I.S.R. POR SALARIOS
RETENCIONES I.S.R. POR HONORARIOS
RETENCIONES I.S.R. POR ARRENDAMIENTO
I.S.R. A PAGAR
I.S.R. A FAVOR
Nota: La prdida por enajenacin de bienes No se puede restar de
los ingresos por salarios y actividades empresariales y/o
honorarios
ART. 175 L.I.S.R.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 1998
Resultado Fiscal del Ejercicio
(+) PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
(-) ISR S/Art. 10 LISR (*)
PTU Total
Gastos No Deducibles
(=) Ufin del Ejercicio
(*) Sin incluir el ISR en los trminos del Art. 10-A, por decreto de
dividendos.
(Art.124 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 1999,2000 y 2001
Resultado Fiscal del Ejercicio
(+) PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
(-) Ufire (Art. 10 3er. Prrafo LISR)
ISR S/Art. 10 LISR (*)
PTU Total
Gastos No Deducibles
(=) Ufin del Ejercicio
(*) El ISR que se resta es el que deriva de aplicar la tasa del
35% a la parte del resultado fiscal sobre la que no se difiri el
impuesto.
(Art.124 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
EJEMPLO DE LA UFIN
Ejercicio 1999
(+)
(=)
(-)
(=)
Resultado Fiscal del Ejercicio
$ 250,000
PTU Deducible (Art. 25-II LISR)
18,500
Subtotal
268,500
Ufire (Art. 10 3er. Prrafo LISR) 134,500
ISR S/Art. 10 LISR (*)
39,270
PTU Total
34,000
Gastos No Deducibles
20,000
Ufin del Ejercicio
$ 40,730
(*) Resultado Fiscal $ 250,000 (-) Ufire $ 134,500 (x) 34%.
(Art.124 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA PTU
DEDUCIBLE
Ejercicio 1998 a 2002
PTU del Ejercicio Anterior
(-) Deducciones Relacionadas con salarios por las
que no se pago ISR
(=) PTU Deducible en el Ejercicio en que se pague
Nota: No se incluyen dentro de las deducciones los tiles,
instrumentos y materiales de trabajo.
(Art.25-III LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DEDUCIBILIDAD DE LA PTU
A partir del ejercicio fiscal de 2004 la PTU, ser deducible en el ejercicio
en que se pague, en la parte que resulte de restar a la misma las deducciones
relacionadas con la prestacin de servicios personales subordinados que
hayan sido ingreso del trabajador por el que no se pago impuesto.
La deduccin, ser del 40% en el ejercicio fiscal 2004 y del 80% en el 2005
(Art. Transitorio, fracc. XIV)
PTU del ejercicio 2003, pagada en Mayo de 2004
$ 180,000
(-) Ingresos exentos del ejercicio anterior (Trabajadores)
125,000
PTU Deducible
$ 55,000
(x) 40 %
Cantidad Deducible de PTU
$ 22,000
(Art. DT/2003-XIV) Reforma 03
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA UFIN
Ejercicio 2002 al 2010
(-)
Resultado Fiscal del Ejercicio
ISR S/Art. 10 LISR
Gastos No Deducibles
Ufin del Ejercicio
(-) ISR pagado por decreto
de dividendos entre el
factor de 0.5152
Para ejercicio 2003
(Art.11-II LISR)
(Art..88-3er p. LISR.)
(Diferencia)
Se disminuir de la Cufin
del mismo ejercicio o de
siguientes hasta agotarlo.
FA. INPC Dic. Ejerc. Disminuya
INPC Dic. Ejerc. Determin
ELABORO: C.P..C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO.
INTEGRACIN SALDO DE CUFIN
(+)
(-)
(=)
Saldo de la Cufin
*Dividendos percibidos de otras PM.
*Dividendos, Utilidades o Ingresos
Inversiones en territorios con Regmenes
Fiscales Preferentes.
*Dividendos Pagados
*Utilidades distribuidas Art.89 LISR
*Diferencia en rojo de la UFIN Art.88-3 p.
Saldo de la CUFIN Actualizada
Nota: No se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o
los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital.
(ART.88 LISR.)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
DETERMINACIN DE LA CUCA
Aportaciones de Capital
(+) Primas Netas por suscripcin de acciones
(-) Reducciones de Capital
(=) Saldo de la Cuca.
Nota: No se incluir como capital de aportacin el
correspondiente a la inversin o capitalizacin de
utilidades. Pero si se incrementa el nmero de acciones
(ART.89 LISR.)
ELABORO: C.P.C JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
REEMBOLSO DE ACCIONES
(-)
(x)
(-)
(x)
(=)
(x)
(=)
Reembolso por Accin
Cuca por Accin
Utilidad por Accin
No. De acciones Reembolsadas
Utilidad Distribuida gravable (1)
Cufin en la parte proporcional
1.4286 para ejercicio 2011
Resultado
30% para ejercicio 2011
I.S.R. Por Reembolso de Acciones
a cargo de la PM.
(1) Nota: Se le resta la Cufin, cuando dicha utilidad provenga de
(ART.89
LISR.
)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
dicha
cuenta
solamente.
OBLIGACIONES DE LAS PM, QUE HAGAN
PAGOS POR CONCEPTO DE DIVIDENDOS O
UTILIDADES A PF O PM
1) Efectuar los pagos con cheque nominativo No
negociable del contribuyente expedido a nombre del
accionista o a travs de Transferencia de fondos a la
cuenta de dicho accionista.
2) Proporcionar constancia en la que se seale el monto
del dividendo, as como si stos provienen de la
cufin.
3) Presentar a ms tardar el 15 de febrero de cada ao,
el nombre, domicilio, RFC del contribuyente a
quines les efectuaron pagos por Dividendos
(Art. 86-XIV LISR)
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
Anexos a Presentar del DIM
1) Sueldos y Salarios, Asimilados, CAS y SUPE.
2) Pagos y Retenciones de ISR, IVA e IESPYS.
3) Donativos.
4) Residentes en el Extranjero.
5) Regmenes Fiscales Preferentes.
6) Empresas Integradoras, Informacin de sus Integradas.
7) Rgimen de Pequeos Contribuyentes.
8) Informacin sobre el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
9) Informacin de Operaciones con Partes Relacionadas Residentes en el
Extranjero. (Esta informacin se presenta junto con la Declaracin
Anual del Ejercicio).
10) Operaciones efectuadas a travs de Fideicomiso
DIM Forma 30
ELABORO: CPC JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
INFORMATIVA POR DIVIDENDOS PAGADOS
ELABORO: C.P.C. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
CPC. JOS ANTONIO GONZLEZ CASTRO
JOSE ANTONIO GONZALEZ CASTRO
[email protected]
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