DIFERENCIAS ENTRE CONTABILIDAD FINANCIERA Y DE COSTOS
EN SU APLICACIN
Se aplica generalmente a empresas Se aplica principalmente en empresas de
comerciales.
produccin y de servicios
DIFERENCIAS EN EL BALANCE
Contabilidad Financiera
Contabilidad de Costos
Un solo tipo de Inventario
Tres tipos de inventarios
Inventario de Mercaderas
Inv. Materia prima
Inv. productos en proceso
Inv. productos terminados
DIFERENCIAS EN ESTADO DE RESULTADO
El costo de mercadera vendida = precio Costo de productos vendidos = Costo de
de compra de la mercanca
materia prima + costos de transformacin
de esta en productos terminados
PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Estado de situacin financiera
Se aumenta el Estado de costos de
produccin y ventas.
Estado de resultados
Estado de flujo de efectivo
Estado
de
evolucin
del
patrimonio.
CONCEPTOS BSICOS
DEFINICIN:
Contabilidad de Costos es un conjunto de tcnicas y procedimientos que se
utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por un negocio o
empresa para generar ingresos o fabricar inventarios.
PROPOSITO:
Clasificar, acumular, controlar y asignar los
producir y o vender.
costos necesarios
para
Proporcionar informes relativos a costos para
inventarios.
medir la utilidad y valorar los
Entregar informes oportunos, que sirvan
Administrativos en la toma de
decisiones.
de
base al Gerente,
GASTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta
una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades
normales encaminadas a la generacin de ingresos.
COSTO: Decremento bruto de activos o incremento de pasivos, recursos que se
consumen pero que a diferencia del gasto se utilizaran para la fabricacin de un
producto.
Clasificacin de los costos.
COSTOS DE MANUFACTURA: La materia prima
directa, la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricacin.
- COSTOS PRIMOS. Aquellos que se relacionan o
identifican fcilmente con el producto.
- COSTOS DE CONVERSION. Transformacin de
materia prima.
Costo de Manufactura
Materia Prima
Directa
Mano de Obra
Directa
Costos Primos
Costo Indirecto
Costos
de Conversin
COSTOS EN RELACIN AL VOLUMEN DE
PRODUCCIN
Costos fijos
Si son cuantificados,
no varan aun si la
produccin es
cambiante.
A mayor produccin
menos costo
relacionado por
[Link]. Renta
Costos
Variables
Cambian en relacin
al volumen de
produccin.
Costo constante en
las unidades
[Link].
Materia Prima
Costos Semifijos
Posen las dos
caractersticas
Ejm. Energa elctrica.
Fijo. Para iluminacin
Variable. En cuanto a la
energa consumida por
la maquinara
COSTO
EN RELACIN EN RELACIN
AL COSTO
AL COSTO
POR UNIDAD TOTAL DE
PRODUCCION
VARIABLE
FIJO POR
UNIDAD
ES VARIABLE
FIJO
ES VARIABLE
POR UNIDAD
ES FIJO.
EN FUNCIN A SU RELEVANCIA EN LA
TOMA DE DECISIONES
COSTOS RELEVANTES
Son aquellos que pueden ser
influenciados por la toma de
una decisin.
Independientemente de la decisin
COSTOS NO RELEVANTES que se tome, el resultado o
comportamiento de este costo ser
el mismo.
COSTOS NO INCURRIDOS PERO CON
RELEVANCIA EN LA TOMA DE DECISIONES.
COSTO DE
OPORTUNIDAD.
Es el costo al que se renuncia por el hecho
de elegir una alternativa.
El costo de oportunidad no aparece en
registros contables, ya que al desecharse por
tomar una alternativa el costo ya no se
realiza. Este se convierte en costo no
relevante.
COSTO
ESTNDAR
Es el costo que se le asigna a la produccin
para ser utilizado en un sistema de costos
estndar.
- Estndar: Es un parmetro razonablemente
alcanzable que se fija con la finalidad de
compararlo con el costo realmente incurrido
y evaluar el desempeo.
SISTEMAS DE COSTEO
COSTEO
REAL
COSTEO
NORMAL
Los tres elementos se cargan a la produccin cuando se conoce su
valor real.
Ventaja . No utiliza mtodos de estimacin.
Desventaja. La informacin esta disponible solo cuando el perodo
contable ha terminado, por lo que para la toma de decisiones se toma
en cuenta la informacin del perodo anterior.
La
MPD y la MOD. se cargan directamente y a los CI se los carga
mediante una tasa de asignacin y se denominan los CI aplicados.
Al final del periodo se determina la variacin entre los costos reales y
los aplicados y se los cierra mediante un asiento de ajuste.
Ventaja. Los dos primeros costos son reales y los aplicados si la tasa
de asignacin ha sido bien calculada se acercara mucho a los CI reales.
Se originan del costeo normal. Y surge de la investigacin de la
diferencia entre los CI aplicados con los CI reales. Esta diferencia entre
lo real y lo esperado es en si una medida de control que se transforma
en un estndar que nos ayuda a calcular los tres elementos del costo.
La utilizacin del costeo estndar es adecuado nicamente cuando se
trabaja en ambientes de produccin muy estables.
Es recomendable tambin para negocios que trabajan con productos y
procesos con ciclos de vida muy larga.
COSTEO
ESTNDAR
Se incluyen al costo tanto los costos fijos como
variables.
El costo fijo se lo reparte a la produccin utilizando
algn criterio de asignacin. ( Nro de unidades, Nro.
De [Link]. Nro. De H. Mquina ect. )
COSTEO
ABSORBENTE
COSTEO VARIABLE
Acumula a los inventarios o al producto solo el costo
variable, el costo fijo lo enva a resultados ( Gasto)
Asigna todos los recursos al objeto de costo sin
importar el origen de las cuentas. ( MO,MP, CI, y
tambin gastos de administracin, gasto de ventas y
gasto financieros).
Busca la relacin directa entre el consumo de
recursos de cada producto u objeto de costo.
Se recomienda en un negocio con diversidad de
productos con altos niveles de automatizacin. Y
donde el CI. ocupa una proporcin importante dentro
de los tres elementos del costo
COSTEO POR
ACTIVIDADES
TEORIAS ENFOCADAS A LA REDUCCION DE
COSTOS
JUST IN TIME
Teora
administrativa orientada a disminuir al mximo
los niveles de inventario y los costos asociados con ellos.
Requiere llevar a cabo convenios con clientes y una
estricta programacin de la produccin.
Optimizacin de diseo de productos y lneas de
produccin.
Consiste en detectar los atributos esenciales y se
adapta al diseo para cumplir con atributos previamente
establecidos. Se depura el diseo garantizando un
excelente producto. Esto debe hacerse antes de la
elaboracin no despus.
KAIZEN
COSTING
TEORIA DE
RESTRICIONES
Optimizacin
de recursos escasos utilizados en la
produccin.
Inicia con la bsqueda de cuellos de botella (recursos
que impiden la produccin y la venta)
ELEMENTOS DEL COSTO Y SU FLUJO
Diagrama de inventarios
Etapas del proceso productivo
Antes
Durante
Despus
Inventario
de materias
primas
Inventario
de
productos
en proceso
Inventario
de
productos
terminados
Inventarios en el balance general
INVENTARIO DE MATERIAS PRIMAS
Es el costo de los diferentes artculos que no han
sido utilizados en
la produccin y que aun estn disponibles para ocuparse durante el
periodo
Se mueve por:
COMPRAS DE MATERIALES
+ Gastos incurridos para tener materiales en la produccin
- Descuentos en compras
- Devoluciones en compras
- Requisiciones de materiales de los departamentos productivos.
INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO
Artculos que no han sido terminados durante el perodo.
Se mueve por:
Materiales recibidos del Almacn de Mat.
+ Mano de obra utilizada en la produccin
+ Costos indirectos aplicados a la produccin
- Desperdicios del perodo
INVENTARIOS PRODUCTOS
TERMINADOS
Esta formado por el costo de los artculos terminados al final o
al inicio del periodo .
Incluye todos los artculos terminados en el negocio y que aun
no han sido vendidos.
Se mueve por:
Artculos terminados en el perodo o en periodos anteriores
+ Artculos comprados para su reventa.
Elementos del costo de produccin
- COSTOS DIRECTOS: Son aquellos costos que son
plenamente identificables con el productos.
- MATERIA PRIMA DIRECTA: Materiales utilizados en
la elaboracin de un producto y que
e pueden identificar
fcilmente con el mismo
- MANO DE OBRA DIRECTA: Costo del tiempo
que
los trabajadores invierten en el proceso
productivo.
Asiento para registrar. La utilizacin de materia prima directa.
Inv. productos en proceso xxxx
Inventario de materiales xxxx
Asiento para registrar la utilizacin de la mano de obra directa.
Inv. Productos en proceso xxxx
Nmina de Fbrica. xxxx
Costos Indirectos: Llamados tambin Carga fbril y Costos
generales de fabricacin.
Son aquellos que no estn relacionados estrictamente con el
producto terminado, pero que son indispensables para que la
produccin se desarrolle normalmente.
- Materia Prima Indirecta. Materiales que
no son
fcilmente identificables pero
estn involucrados en la
fabricacin del producto.
- Mano de obra indirecta. Tiempo que se
invierte para
mantener en funcionamiento la planta productiva.
- Otros costos.
Como son servicios
arrendamiento, depreciaciones, etc.
bsicos,
Asiento para registrar. La utilizacin de materia prima directa
indirecta.
CI control
xxxx
Inventario de materiales
xxxx
Asiento para registrar la utilizacin de la mano de obra indirecta.
CI Control xxxx
Nmina de Fbrica. xxxx
Asiento para contabilizar otros costos indirectos reales.
CI Control xxxx
Caja, bancos o Ctas por pagar xxxx
Otras cuentas auxiliares de los CI control pueden ser:
Servicios bsicos, depreciacin y seguros de fbrica, las mismas que
se acreditan a Caja o Bancos, Depreciacin acumulada y seguros
prepagados.
CLCULO DE TASAS PREDETERMINADAS DE LOS
COSTOS INDIRECTOS.
Los CI cambian de un perodo a otro por lo que es
necesario hacer una estimacin razonable de la
cantidad de CI que se generarn en el perodo.
El costo del producto calculado en base a una tasa
predeterminada de CI es utilizado para tomar
decisiones como son fijacin
de precios,
cotizaciones y valuacin de inventarios.
La frmula para calcular la tasa
predeterminada es:
Tasa predeterminada de CI
Total de CI estimados
Base de aplicacin
Es necesario estimar los CI
La base de asignacin debe ser adecuada y debe estar en
relacin directa con el aumento o disminucin de los mismos.
Entre las bases utilizadas tenemos: Horas mquina, Horas de
mano de obra directa, Costo de mano de obra directa, Costo
de materiales directos, Nmero de empleados, m2 de
construccin, unidades producidas, etc.
La utilizacin de la tasa predeterminada genera un costo
estimado, el mismo que se carga a los productos y se lo
conoce como CI aplicado.
COSTOS INDIRECTOS REALES Y APLICADOS.
El total de CI reales se los conoce al final del perodo y se los
contabiliza en el diario en la Cta. CI control, en el momento que se
originan aumentando un pasivo o restando un activo.
Los CI reales se utilizan para evaluar la tasa estimada de CI y para
hacer un ajuste al costo de venta o a los inventarios.
Los CI aplicados se registran conforme se desarrolla la produccin
cargando a la cuenta Inv. Prod. en proceso y abonando a la cuenta CI
aplicado.
Asiento contable para registrar el costo indirecto
real es:
C I control
xxxx
Cta por pagar, Caja o bancos
xxxx
Asiento contable para registrar el costo indirecto
aplicado es:
Inventario Prod. en proceso
CI aplicados
xxxx
xxxx
SUB O SOBRE APLICACIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS.
Al final del periodo se debe realizar una comparacin entre los CI aplicados y los CI
reales.
Existe sub - aplicacin cuando los CI aplicados resultan menores que Los CI reales.
Existe sobre aplicacin cuando los CI aplicados resultan ser mayores que los CI reales.
La diferencia se la contabiliza como variacin de costos.
SOBREAPLICACION
SUBAPLICACION
Costos aplicados
xxxx
Variacin de costos
xxxx
CI control
xxxx
Costos Aplicados
Variacin de costos
CI Control
xxxx
xxxx
xxxx
La variacin de CI generalmente se la cierra contra la cuenta costo de ventas.
Variacin de costos
Costo de ventas
xxxx
Costo de Ventas
xxxxx
Variacin de costos
xxxx
xxxx
Cuando la variacin es muy significativa conviene repartir estas diferencias entre las
cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignacin de los costos. Estas cuentas
son:
- Inventarios finales de productos en proceso
- Inventario final de producto terminado y
- Costo de ventas
FLUJO DE COSTOS A TRAVS DE LOS
INVENTARIOS.
CAJAS DE ACUMULACIN DE COSTOS.
Saldo inicial + Entradas - Salidas = Saldo final
Flujo de Inv. M. Prima en el almacen.
IIMP + Compras - Mat. Utilizados = IFMP
IIMP 100
$100
ENTRADAS
MATERIA
PRIMA
IFMP $100
$100
SALIDAS
Flujo de inventario productos en proceso
IIPP $ 500
MP: $ 100
ENTRADAS
MOD: 200
CI:
200
PRODUCTOS
EN PROCESO
$ 800
SALIDAS
IFPP: $ 200
Flujo de Inventario producto terminado y determinacin de costo de ventas.
Costo
IIPT 200
de artculos
terminados.
ENTRADAS
$800
PRODUCTO
TERMINADO
IFPT $500
$500
SALIDAS
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y VENTAS.
Es un estado especfico de la contabilidad de costos.
Proporciona informacin sobre los costos en un perodo desglosando en MPD. MOD. Y
CGF.
El resultado final representa el costo de los productos vendidos en un perodo.
ESTRUCTURA DEL ESTADO DE COSTOS
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTAS.
Inventario inicial de materia prima
xxxx
+ Compras de materia prima xxxx
= Materia Prima disponible para su uso
- Inventario final de materia prima
xxxx
xxxx
= Materia prima utilizada en la produccin
+ Mano de Obra utilizada
+ Costos indirectos
xxxx
xxxx
xxxx
= Total de costos de manufactura
+ Inventario inicial de productos en proceso
xxxx
xxxx
= Total de costos en proceso xxxx
- Inventario final de productos en proceso
= Costo de Artculos terminados
xxxx
xxxx
+ Inventario inicial de productos terminados
xxxx
= Costo de artculos disponibles para la venta
xxxx
- Inventario final de productos terminados
= Costo de ventas
xxxx
xxxx
ESTADO DE COSTOS DE PRODUCTOS VENDIDOS
Materiales directos
xxxx
Mano de obra directa
xxxx
Costos indirectos de fab. aplicados
= Costo de produccin (normal)
+ Inventario inicial de productos en proceso
xxxx
xxxx
xxxx
- Inventario final de productos en proceso
xxxx
= Costo de producto terminado (normal)
xxxx
+ Inventario inicial de productos terminado
xxxx
= Costo de producto disponible para la venta (normal)
- Inventario final producto terminado
xxxx
= Costo de productos vendidos (normal)
xxxx
+ o Variacin de costos indirectos
xxxx
= Costo de productos vendidos ( real)
xxxx
xxxx
COSTEO POR RDENES DE PRODUCCION
Sistema que se aplica cuando los artculos terminados son
perfectamente identificables como pertenecientes a una orden
o lote especfico de produccin.
En este sistema la unidad de costeo es un lote o una orden de
produccin especfica en la que los costos se acumulan y el
valor del costo unitario es producto de una divisin del costo
total de la orden para el nmero de unidades producidas en
esa orden.
Este sistema se aplica donde el nivel de produccin es bajo y
no justifica la produccin de artculos en serie, tambin se lo
utiliza en empresas o industrias en donde realizan trabajos
especiales o sobre pedido del cliente.
Inicia con una orden de produccin.
Requisicin de materiales.
Hoja de costo.
Estado de costos de produccin y ventas.
Orden de produccin
Es el documento en el que se da la autorizacin para
que el departamento de produccin inicie la
elaboracin de un producto para un cliente.
Documento que generalmente lo elabora el jefe de
ventas o la persona autorizada para recepcin de
pedidos. Se lo realiza en forma de tres.
- Original jefe de produccin
- Copia departamento de contabilidad.
- Copia departamento de ventas.
Este documento no genera asiento contable.
FORMATO ORDEN DE PRODUCCIN
NOMBRE DE LA EMPRESA
ORDEN DE PRODUCCIN
Nro 1
Fecha de emisin:
Cliente:
CANTIDAD
CARACTERSTICAS DEL
ARTCULO
Fecha de inicio:
Fecha de terminacin:
REQUISICIN DE MATERIALES
Es un documento que justifica la salida del
material del almacn o bodega al departamento
de produccin.
La orden de requisicin deber contener
informacin lgica que permita conocer la fecha,
cantidad y destino del material
ya sea directo o indirecto. Si es directo, indicar
la orden de produccin en donde se lo utilizar.
Las copias se envan a contabilidad general y otra
a contabilidad de costos.
FORMATO DE REQUISICIN DE MATERIALES.
EMPRESA x
REQUISICIN DE MATERIALES
Nro.
Fecha:
Orden de produccin Nro:
Material Directo:
Material Indirecto:
CLASE DE MATERIAL
V/TOTAL
CANTIDAD
V/U
Solicitado por:
Jefe de Produccin
Entregado por
Bodeguero.
HOJA DE COSTOS
Es el documento en donde se encuentra el
resumen de la inversin realizada en una
orden de produccin.
En la [Link] C. se registra los costos totales
y unitarios de cada uno de los elementos
del costo de produccin, para luego
obtener el costo total y unitario del
producto.
Al final se realiza un resumen de la
inversin totalizando cada uno de los tres
elementos.
EMPRESA x
HOJA DE COSTOS.
Orden de Produccin Nro.
Cliente.
Supervisor.
Fecha de entrega esperada:
Fecha de inicio
Fecha de terminacin
MATERIALES
FECHA Nro Req. Tipo Cant.
Costo Unitario
MANO DE OBRA.
Fecha.
Horas Tasa salarial
Total
Costo Indirecto
Fecha
Costo Total
Horas
xxxx
Tasa CI
Total
Total
FORMATO DE UNA HOJA DE COSTOS
Orden de Produccin :
EMPRESA x
HOJA DE COSTOS
Nro de artculo:
Cantidad:
Modelo:
Costo total:
Fecha de inicio:
Costo unitario:
Fecha de terminacin:
SEMANA
MATERIALES DIRECTOS
MANO DE OBRA
COSTO INDIRE. APL.
TOTAL:
RESPONSABLE
EJERCICIO
La empresa Luminosa
S. A. al primero de noviembre del 2008 presenta los siguientes saldos.
Caja $ 280.00
Bancos
Clientes
Maquinaria
2.600.00
Proveedores
1.150.00
Materia prima disponible parar la elaboracin de los productos:
2.200.00
Material A 5.600 unidades a $ 5 cada unidad, (materia prima directa)
Material B 3.800 unidades a $ 4 cada unidad, (materia prima directa)
Material C 3.000 unidades a $ 3 cada unidad, (materia prima directa)
Material D 2.000 unidades a $ 2.50 cada unidad, (materia prima indirecta)
Material E 1.800 unidades a $ 1.50 cada unidad, (materia prima indirecta).
Los datos sobre la mano de obra corresponde al siguiente personal de obreros que labora en la empresa
Juan Armijos cuyo salario por hora es de $ 3.50
Jos Bravo cuyo salario por hora es $ 2.50.
Ramiro Torres cuyo salario es $2.50
Los datos para los costos generales de fabricacin son
8.500.00
La tasa predeterminada para aplicar los costos indirectos a la produccin es $1.75 por cada unidad.
Si el caso requiere aplique las distribuciones tributarias vigentes del IVA y retencin en la fuente por impuesto a la renta
Las operaciones del periodo son:
4 de noviembre.- El Sr. Ernesto Vivanco contrata la fabricacin de 200 unidades de producto X.
5 de noviembre.- Se emite la orden de produccin Nro. 1 para fabricar el producto X par el Sr. Vivanco. Fecha de inicio de
trabajo el 5 de noviembre fecha de terminacin de trabajo el 15 de noviembre.
6 de nov.-Segn requisicin de materiales Nro.1; se solicitan para la orden de produccin Nro 1:
- 100 unidades de material A
- 100 de material B
6 de noviembre.- se compra diversos accesorios
considera parte del tercer elemento del costo.
para la maquinaria
de la planta
por un valor de $ 85.
Este gasto se
7 de noviembre.- El Arq. Daniel Espinosa contrata la elaboracin de 150 unidades de producto XY.
7 de noviembre.- Se emite la orden de produccin Nro 2 para fabricar el producto XY par el Arq. Espinosa Fecha de inicio 8
de noviembre fecha de terminacin el 28 de noviembre.
8 de noviembre.- Segn requisicin de materiales Nro 2, se solicitan para la orden de produccin Nro 2:
- 300 unidades de material A
- 50 unidades de material B
- 300 de material C
12 de noviembre.-Segn requisicin material Nro 03: Se solicita material indirecto:
- 380 unidades material D
- 450 unidades de material E.
15 de noviembre- Se termina la orden de produccin Nro. 1 por lo tanto:
-Registra el costo de la mano de obra directa, En esta orden de produccin los obreros trabajaron de la siguiente manera:
Obrero Armijos 45 horas obrero Bravo 30 horas y obrero Torres 32
- Aplica la tasa predeterminada y calcula el costo total y unitario de produccin en la hoja de costos correspondiente.
- Esta operacin requiere la elaboracin de tres asientos contables: registro de costo de la mano de obra directa, por la
aplicacin de los costos indirectos y por el registro de la produccin terminada.
15 de noviembre.-Se entrega la produccin terminada al Sr. Vivanco, son productos gravados con IVA no hubo retencin en
la fuente, el ingreso es de costo del producto ms 35% de utilidad. Cancela en efectivo.
18 de noviembre.-Segn requisicin de materiales Nro 3 se solicitan, para la orden de produccin Nro 2:
- 220 unidades de material A
- 128 de material C
19 de noviembre. se cancelan servicios bsicos con cheque as:
- Energa elctrica
- Agua Potable
$168.50
49.00
- Se considera parte del tercer elemento del costo
28 de noviembre.- Se termina la orden de produccin Nro. 2; por lo tanto:
- Registra el costo de la mano de obra directa, En esta orden de produccin los obreros trabajaron de la siguiente manera:
Obrero Armijos 65 horas obrero Bravo 80 horas y obrero Torres 63.
- Aplica la tasa predeterminada y calcula el costo total y unitario de produccin en la hoja de costos correspondiente.
- Esta operacin requiere la elaboracin de tres asientos contables: registro de costo de la mano de obra directa, por la
aplicacin de los costos indirectos y por el registro de la produccin terminada.
29 de mayo.- Se entrega la produccin terminada al Arq. Daniel Espinosa, son productos gravados con IVA; hubo retencin
en la fuente, el ingreso es de costo del producto ms 40% de utilidad. Cancela con cheque.
29 de noviembre.- se contabiliza la mano de obra indirecta
Registra el costo de la mano de obra indirecta,
- Obrero Armijos 50 horas; obrero Bravo 50 horas; y, obrero Torres 88
29 de noviembre.- Se cancela la mano de obra directa e indirecta con cheque y se retiene el 9.35% que
corresponde al aporte al IESS
29 de noviembre.- Se cierran los costos indirectos reales y aplicados y se establece si hubo sobre
aplicacin o sub-aplicacin.
29 de noviembre.- Cierre el costo por sub-aplicacin o sobre aplicacin de costos contra el costo de
venta.
29 de noviembre.- Se cancela con cheque los sueldos al personal administrativo de la fbrica.
- El valor de sueldos es de $ 550.00
- Se retiene aporte a la IESS 9.35 %
