CASOS

PRACTICOS

NIC 16

Caso N 1
Reemplazos y depreciacin de activos fijos de
vida til diferente
Enunciado:
La compaa de transporte areo Alas Per adquiere un avin
para pasajeros en S/.5000,000 del cual parte importante de
su estructura bsica corresponde a las turbinas, cuyo valor
equivale al 30% de la inversin total, que debe ser
remplazado cada cinco aos. Los ingenieros han estimado
para el resto del avin una vida til de diez aos.
Al termino del quinto ao, la empresa area efecta
el
mantenimiento mayor (overhaul) del avin y procede con el
reemplazo de las turbinas por un costo de S/.2000,000 ms
18% de IGV.
Asimismo, se pagan honorarios por instalacin de turbinas de
S/.100,000 ms 18% de IGV. En opinin de los tcnicos, las
nuevas turbinas tendrn una vida til de cinco aos.
Cul es el tratamiento contable aplicable?

1. Compra de cargador frontal (1 de abril)

Cuent
a

Componentes

S/.

334.1

Fuselaje, Asientos e interiores vida

til 10 aos
(Depreciacin anual 10%)

70

3'500,000

334.2

Turbinas
vida til 5 aos
(Depreciacin anual 20%)

30

1'500,000

100

5000,00
0

2. Depreciacin del periodo (Ao 1 al ao 5)

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000
2.o Componente 20% de S/.1'500,000 = 300,000
650,000
x

DEBE

68
6814

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

650,00
0

39
3913
1
3913
2

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

Depreciacin Inm, Maq y Equipo

Depreciacin Avin
Depreciacin Turbinas

HABER

350,00
0
300,00
0
650,00 650,00
0
0

2. Depreciacin del periodo (Ao 1 al ao 5)

1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000
2.o Componente 20% de S/.1'500,000 = 300,000
650,000
x

DEBE

68
6814

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

650,00
0

39
3913
1
3913
2

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO

ACUMULADOS

Depreciacin Inm, Maq y Equipo

Depreciacin Avin
Depreciacin Turbinas

HABER

350,00
0
300,00
0
650,00 650,00
0
0

3. Overhaul en el ao 6

60

DEBE

VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

2000,00
0

6032 Suministros (compra de

turbinas)
63

HABER

GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS

634 Mantenimiento y Reparacin

(Honorarios del tcnico)

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL

SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

TERCEROS
465 Pasivos por Compra de Activo
Inmovilizado

100.000
378,000

2478,0
00
2478,00
0

2478,0
00

4. Activacin de overhaul (ao 6) (reemplazo de

nuevas turbinas)
2

DEBE

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

2100,00
0

72

PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO

334.3 Turbinas (nuevas)

722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo

HABER

2100,0
00
2100,00
0

2100,0
00

5. Retiro de turbinas (ao 6) (Totalmente

depreciadas)
3

DEBE

39

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39132 Depreciacin turbinas

1500,000

33 I

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

334.2 Turbinas (anteriores)
(para dar de baja al 2. componente)

HABER

1500,00
0

1500,00 1500,0
0
00
Comentario
El prrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo seala
que cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su
conformacin tiene que ser separada componetizacin en
periodos menores al de su estructura bsica, se debe dividir
dicho bien inmovilizado en varios componentes y debe ser
depreciado en
el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento

6. Depreciacin del periodo

10)

(Del ao 6 al ao

Componente
Depreciacin
1. Avin
350,000
2. Turbinas
4
420,000

770,000

68

VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Deprec. de Inm., maq. y equipo

39

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN
Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39131 Depreciacin avin 350,000
39132 Depreciacin turbinas

Valor

10

3500,000

20

2100,000
DEBE
HABER

770,000

350,000
420,000
770,000

770,000

CASO 2 : Mejoras efectuadas en activo fijo

Enunciado
La empresa Cabinas Internet contrata a la Ca. Virtual Servis para
efectuara una revisin de todos sus equipos de cmputo. como resultado
del examen de los citados activos, debern efectuar desembolsos
ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes:
S/.
1

Compra de memorias para ampliar la

capacidad de las
computadoras,
ms servicio tcnico

3,000
450

2 Compra de discos duros de (250 GB) para

reparar otras
malogradas de igual capacidad,
ms servicio tcnico

1,500
200

Compra de discos duros de (500 GB) para

reemplazar
otros que poseen menor capacidad de (320 GB)
ms servicio tcnico
IGV
18%

2,500
350
8,000
1,440

SOLUCION
1. Reconocimiento de insumos y servicios
1

DEBE

60

COMPRAS
6032 Suministros

7,000

63

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS

POR TERC.
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo

1,000

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
4011 IGV por pagar

1,440

42

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERC.

4212 Facturas emitidas

HABER

9,440

9,440

9,440

SOLUCION
2. Destino por compras y servicios

33

91

DEBE

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

3361 Equipo para procesamiento de
informacin

6,300

GASTOS DE ADMINISTRACIN
912 Mantenimiento y reparaciones

HABE
R

1700

72

PRODUCCIN DE ACTIVO
INMOVILIZADO
7225 Equipos diversos

6,300

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE

COSTOS
Y GASTOS
791 Cargas imputables a ctas. de costos y
gastos

1,700

8,000

8,000

SOLUCION
3. Reclasificacin de obligacin
- Activo fijo
-Gasto operativo

42

46

7,434
2,006
9,440

DEBE

CTAS. POR PAGAR COMERCIALES,

TERCEROS
4212 Facturas emitidas

7,434

CTAS. POR PAGAR DIVERSAS,

TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

HABE
R

7,434
7,434

7,434

SOLUCION
4. Cancelacin de obligacin
3

42

46

10

DEBE

CTAS. POR PAGAR COMERCIALES,

TERCEROS
4212 Facturas emitidas

2,006

CTAS. POR PAGAR DIVERSAS,

TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo

7,434

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas

HAB
ER

9,440

9,440

9,44
0

Comentario

Caso N 3
4. Depreciacin mtodo de lnea recta
Enunciado
La empresa Molino compr una mquina de molienda en S/.1,300
000 y tiene una vida til estimada de 5 aos. Asimismo, se
efectuaron gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios
profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del
activo fijo por un total de S/.250,000 El valor residual estimado de
la mquina, al final de su vida til, es equivalente al 1% de su costo
total.

Solucin:
1. Clculo del monto depreciable
- Compra de la mquina
1300,000
- Adiciones del costo
250,000
1550,000
Menos:
Valor residual, 1%
(15,500)
Monto depreciable:
1534,500

2. Depreciacin del periodo

(20% de S/.1534,500= S/.306,900)
x

68

39

VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo

DEBE

HABER

306,90
0

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada

306,900

306,9
00

306,90
0

Comentarios

a) El mtodo de depreciacin es recomendable solo para

aquellas empresas cuyo volumen de produccin y los
costos de mantenimiento son similares.
b) Para el caso, se efectuar, adems, el asiento de
destino en el elemento 9 de la contabilidad analtica.
c) Por lo menos, al cierre del ejercicio econmico, se
revisar la razonabilidad del valor residual del bien, en
concordancia con lo sealado por la NIC 16 Propiedad,
Planta y Equipo
d) Para fines tributarios, las mquinas pueden ser
depreciadas hasta un mximo de 10% por ao; por lo
que el exceso de depreciacin deber ser agregado en la
declaracin jurada del impuesto a la renta, lo que genera
una diferencia temporal,
y por consiguiente, un impuesto a la renta diferidoactivo
a ser registrado en la cuenta 3712.

CASO 4
Depreciacin, mtodo del saldo doble
decreciente
Enunciado
La empresa Mercantil Victoria compr,
para su personal, un mnibus cuyo valor es
S/.500,000, con una vida til estimada de
cinco aos, el cual debe ser depreciado
anualmente; para ello, se opt por el mtodo
de saldos doble decreciente.
En qu consiste el mtodo?
Solucin
1. Mtodo saldo doble creciente
5 aos: 20% x 2 = 40%

2. Depreciacin del periodo

(20% de S/.1534,500= S/.306,900)
A
O

SALDO DEPREC.
INICIAL ANUAL
(40%)

DEPRECIA
CIN
ACUMULA
DA

SALDO
FINAL

500,000 200,000

200,000

300,000

300,000 120,000

320000

180,000

180,000

392,000

108,000

108,000 43200

72,000
25,920

64,800

435,200

64,800

461.120

38,880

2. Depreciacin del ao 1
x

68

39

VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo

DEBE

HABER

200,00
0

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciacin acumulada

200,000

200,0
00

200,00
0

2. Depreciacin del ao 1

Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable usarlo en
aquellos bienes inmovilizados que tienen una produccin
similar durante toda su vida til; los costos de mantenimiento
son ms altos en los ltimos aos.La ventaja que se atribuye a
este mtodo es la de equiparar los costos de mantenimiento a
los de depreciacin, dado que al aumentar los costos de
mantenimiento con el uso de la mquina, disminuye los costos
de depreciacin.
b) La aplicacin del mtodo, al trmino de la vida til, genera
un valor residual, que para el presente caso ser de S/.38,880.
c) Para los aos 1 y 2 se generar diferencia temporal e
impuesto a la renta diferido activo por la depreciacin lmite
que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual del
valor de la unidad de transporte.

CASO PRACTICO N 5
Mtodo de depreciacin de unidades de produccin
Enunciado
La empresa Industrias del Acero compr en abril una mquina
laminadora de acero en S/.3000,000, cuya vida til se estima
en razn de 240,000 toneladas mtricas de lminas
procesadas.Segn la Administracin Tributaria la vida til del
referido activo fijo es de 5 aos.
Adems, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas
mtricas (TM).
Cmo determinar y registrar la depreciacin del bien?

Solucin
Depreciacin, mtodo de unidades producidas
1. Clculo de la depreciacin
S/. 3000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciacin por TM
producida
S/. 12.50 x 4,500 TM
= S/.56,250

2. Reconocimiento de la depreciacin
x

68

39

VALUACION Y DETERIORO DE
ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciacin de inm., maq. y
equipo

DEBE

HABER

56,250

DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3. Incidencia
tributaria
3913
Depreciacin acumulada
- Criterio financiero
56,25
4,500 TM abril
= 56,250
0
- Criterio tributario
20% de S/.3000,000:12 meses = 50,000

56,250

56,250

Exceso de depreciacin
6,250
Nota: El exceso de la depreciacin generar diferencia temporal
(NIC 12)

4. Activo diferido por diferencia temporal

S/.

PCGE

Exceso de depreciacin
(-) Impuesto a la renta diferido, 30% (1,875)
882

6,250
371/

Comentarios
a) El mtodo de depreciacin es recomendable en el caso de industrias en las
que la produccin no es continua.
b) La depreciacin mensual ser variable mayor o menor segn las unidades
producidas en cada mes.
c) La caracterstica sealada en el mtodo citado podr generar diferencia
temporal respecto al lmite permitido como gasto para la determinacin de la
utilidad imponible, segn las normas que
regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el lmite es 10% anual, es decir,
S/.300,000 por ao, o S/.25,000 por mes, se producir un exceso de
depreciacin que habr de agregarse
en la declaracin jurada del impuesto a la renta y reconocer el respectivo
impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712).

CASO PRACTICO 6

Costo de un activo importado

La empresa DORADO SAC dedicado a la industria manufacturera, en enero

del 2011 decide importar una maquinaria, para lo cual se contacta con un
proveedor del exterior y compra esta mquina a un costo CIF (precio de
compra) DE US$ 20,000,el 29 de enero del 2011. La maquinaria lleg al pas
el 8 de abril del 2011. Adems se incurrieron en los siguientes gastos:
Ad valrem por US$ 1,000,gastos de agentes de aduanas por S/. 3,000 mas
IGV, transporte por S/.600 mas IGV. As mismo se contrat a una empresa no
domiciliada para que preste el servicio de supervisin de la importacin, el
monto ascendi a US$ 250,el IGV por la utilizacin en el pas de los servicios
de un no domiciliado fue cancelado el 15 de marzo de 2011.
As mismo se incurri en gastos diversos de administracin por S/. 1,000.
Para que el bien pueda ser utilizado se debi reacondicionar una zona de la
planta en lo que se invirti S/. 7,140 incluido IGV. Para su puesta en marcha
e instalacin se contrat un especialista por US$ 3,000. El servicio de
instalacin fue pagado el 15 de abril del 2011 fecha en la cual se puso
operativa la mquina.
SE SOLICITA:
Determinar el costo de la mquina, su efecto contable y el tratamiento de la
diferencia de cambio.

Solucin
Primero debemos realizar la separacin de los conceptos que integran los
costos, contenidos en el enunciado.
DATOS GENERALES
Empresa
: DORADO SAC
CIF
: 20,000 dlares
Ad valrem
:
1,000 dlares
Agente de Aduana
:
3,000 nuevos soles, mas IGV
Transporte
:
600 nuevos soles, mas IGV
Gastos de administracin
:
1,000 nuevos soles
Inspeccin
:
250 dlares
Acondicionamiento de fbrica
:
7,140 nuevos soles, incluido IGV
Instalacin y puesta en marcha :
3,000 dlares
Tipo de cambio
Fecha de compra
: 28/01/2011
Fecha de llegada
: 08/04/2011
Fecha de pago la supervisin
: 15/03/2011
Fecha de puesta en uso : 15/04/2011

3.261
3.250
3.257
3.258

1. Primeramente debemos registrar el valor CIF del activo a la fecha de

adquisicin (28/01/2011)

33

DEBE

HABER

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

65,220
338 unidades por recibir

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

TERCEROS 469 otras cuentas por
pagar diversas

65,220

x/x Por la provisin de la maquina

panificadora adquirida de proveedor
del exterior a TC 3.261, $20,000
A efecto de este asiento se ha tomado el tipo de cambio
la Fecha
65,220de 65,220
de adquisicin
( del 28/01/2011, TC 3.261).

2. De acuerdo con el enunciado, se contrat un servicio de supervisin,

el cual fue2
cancelado el 15 de marzo ( TC 3.257)
DEBE HABER

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 unidades por recibir
3386 Supervisin

814

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar

155

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar

155

46

Cuentas por pagar diversas

469 Otras cuentas por
pagar diversas

814

El asiento15/03
correspondiente
al IGV del
se ha
reflejadode
desupervisin
esta manera para resaltar el nacimiento
Por la provisin
servicio
de un crdito
fiscal que solo
puede ser
a partir de laalfecha de pago del mismo.
de importacin
prestado
porutilizado
un no domiciliado

TC 3.257, $ 250

3. Posteriormente debemos registrar todos los costos directamente atribuibles

al activo

DEBE

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 unidades por recibir
3381 Ad valrem
3,250
3382 Gastos de de aduanaje
3,000
3383 transporte
600
3385 Acondicionamiento de Fabricacin
6,000

12,859

40

TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
4011 IGV por pagar

1,824

46

Cuentas por pagar diversas

469 Otras cuentas por
pagar diversas

HABER

14,683

08/04/2011
la sed
Provisin
de conforme
los gasto lo descrito en el enunciado. El
A efectos
del IGV elPor
clculo
ha realizado
directamente
relacionadosalcon
Ad Valrem
ha sido contabilizado
tipola
deimportacin
cambio de lade
fecha de pago (08/04/2011,
la mquina.
TC 3.259).

4.- En ltima instancia, a efectos del costo, se contrato un profesional para su

instalacin, servicio que se cancel el 15 de abril ( TC 3.258).

DEBE

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 unidades por recibir
3386 Puesta en uso

9,774

46

Cuentas por pagar diversas

469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por la provisin del servicio de
instalacin de la maquinaria. a TC
3.258

HABER

9,774

9,774

9,774

5. La cuenta 338 unidades por recibir se utiliza transitoriamente durante la fase

de compra de la maquinaria, la cual culmina con fecha 15 de abril donde se

5 en el cual se debe
DEBE
HABER
pone en uso
a la referida maquinaria, da
reconocer
el activo

en libros realizando
el siguiente asiento:

33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

333 maquinarias, equipos y otras

88,667

unidades de explotacin
33

INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO

338 unidades por recibir
15/04 Por la puesta en uso del activo adquirido en
fecha 28/01/2011

88,667

88,667 88,667
Cuando un bien es construido por la misma empresa, se debe tener en
cuenta estos mismos criterios para establecer el costo del activo. Es decir,
se deben incluir todos aquellos elementos directamente atribuibles al bien.
Segn el prrafo 22 de la norma, si una empresa se dedica a la fabricacin
de activos fijos y consume uno de ellos, el valor de este activo debe ser el
mismo que el resto de los productos para la venta, eliminando cualquier
ganancia interna para obtener el costo de adquisicin.