Si buscamos en el diccionario, encontramos
ASEVERAR: Afirmar o asegurar lo que se dice.,
ms claro parece ser imposible. En auditoria esto se
reflejar como una constante en las revisiones,
asegurar y afirmar que los saldos financieros se
encuentran razonables a una fecha de terminada, y
para lograr este fin ser necesario la validacin
contra los soportes en fsico que tenga la compaa
y hasta con un tercero en aquellos casos que sea
necesario.
Los estados financieros proveen informacin sobre
la situacin financiera y el desempeo de una
entidad. La gerencia tiene la responsabilidad de
preparar los estados financieros. Los datos en los
estados financieros son las representaciones
implcitas o explcitas de la gerencia. Estas
representaciones se conocen como aseveraciones
de los estados financieros o, simplemente,
aseveraciones respecto del reconocimiento,
validacin, presentacin y revelacin de los
diversos elementos que componen los estados
financieros as como sus revelaciones relacionadas.
1. INTEGRIDAD: determinar si todo
los saldos y transacciones que
deberan estar presente en los estados
financieros de la entidad han sido
correctamente incluidos. La auditora
sobre la aseveracin de integridad
est orientada a evaluar los saldos
dentro de los ciclos de transaccin y
que estos no se encuentren
subvaluados.
2. EXISTENCIA Y OCURRENCIA: est determina
si existen activos o pasivos a una fecha
determinada (existencia), y si de hecho han
ocurrido las transacciones registradas por una
entidad durante un periodo determinado
(ocurrencia). La auditora de estas
aseveraciones se concierne esencialmente de
que los saldos dentro de los ciclo de transaccin
no estn sobrevaluados.
3. DERECHOS Y OBLIGACIONES:
para la primera se determina a
una fecha especfica cules son
los activos propiedad de la
entidad (cuando la compaa
tiene los documentos soportes de
propiedad de todos sus activos).
En el segundo caso la compaa tiene soporte de todas las
obligaciones que mantiene con terceros. Ambas
aseveraciones determinar si la compaa en realidad
efectuada una transaccin, y si las misma fue vlida para
los propsitos del negocio.
4. VALUACIN: determina que los pasivos y activos han
sido incluidos en los estados financieros con los montos
correctos. Para las cuentas de activos y pasivos en nuestro
enfoque se pueden dividir en bruta y neta. La valuacin
bruta est asociada sobre los montos del costo registrados,
mientras la valuacin neta trata si los activos y pasivos
pueden ser recuperados (liquidados) en su valor indicado.
Estas subdivisiones de la
aseveracin de valuacin se
encuentran separadas debido
a que los procedimientos
sustantivos para verificar la
valuacin bruta son
tpicamente diferentes de
aquellos empleados para
verificar la valuacin neta.
5. PRESENTACIN Y REVELACIN: est relacionada
sobre si algunas partidas en particular presente en los
estados financieros estn correctamente clasificadas,
descritas y expuestas. Estas aseveraciones se consideran
en el transcurso de la auditora por medio de
procedimientos que recogen informacin necesaria
para determinar que las revelaciones estn completas.
Una mejor manera de cmo se encuentran implicar a las
aseveraciones de auditora dentro de un estado financiero se
pueden asimilar y resumir de la siguiente forma:
ASEVERACIN ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ESTADOS DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
INTEGRIDAD
Se registraron todos los activos
y pasivos?
Se registraron todos los ingresos
y egresos?
CORTE
Se registraron todos los activos
y pasivos en el periodo
correcto?
Se registraron todos los ingresos
y egresos en el perodo correcto?
EXISTENCIA Y
OCURRENCIA
Estn los activos y pasivos
registrados?
Ocurrieron las transacciones
registradas?
ASEVERACIN ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA
ESTADOS DE GANANCIAS Y
PRDIDAS
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
Tiene la entidad los soportes de
propiedad de todos los activos?
Se registraron todos los pasivos
atribuibles a la entidad?
Fue en efecto de la entidad una de las
parte de las transacciones?
Fueron realizadas las operaciones
para fines comerciales vlidos?
VALUACIN
BRUTA
Se encuentran correctamente
valuados los activos y pasivos de la
entidad?
Se registraron correctamente los
ingresos y egresos?
VALUACIN
NETA
Pueden ser los activos y pasivos
recuperados en su valor indicado?
Se midieron correctamente los
ingresos y egresos?
PRESENTACIN Y
REVELACIN
Fueron correctamente presentados
y expuestos los activos y pasivos?
Fueron los ingresos y egresos
correctamente presentados y
revelados?
ASEVERACIN
DE AUDITORA
OBJETIVOS DE LA
AUDITORA
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA
INTEGRIDAD
Ha sido registrado un pasivo por
todas las compras efectuadas
Ser necesario revisar los
documentos de recepcin no
conciliados y las facturas no
procesadas
CORTE
Estn las ventas registradas
dentro del perodo correcto
Ser necesario revisar los
registros de ventas de un
perodo anterior y posterior al
cierre del ejercicio
EXISTENCIA Y
OCURRENCIA
Existencia de cuentas por cobrar
Efectuar confirmaciones de
saldos en cuentas por cobrar
La siguiente es una comparacin de las aseveraciones en un
estado financiero donde se tienen planteados los objetivos de la
auditora relacionados y, algunos ejemplos de los
procedimientos segn el enfoque anterior:
ASEVERACIN
DE AUDITORA
OBJETIVOS DE LA
AUDITORA
PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORA
DERECHOS Y
OBLIGACIONES
El efectivo en el banco es
mantenido en las cuentas y no
est sujetos a restricciones
Enviar una carta de
confirmacin directamente con el
funcionario adecuado en la
institucin financiera
VALUACIN
BRUTA
Los activos fijos se encuentran
registrados al precio de costo
Realizar un examen de
facturas por las compras de
activos fijos
VALUACIN
NETA
La depreciacin de los activos
fijos se encuentra razonable
Revisar y evaluar los clculos de
la depreciacin para los activos
fijos
PRESENTACIN
Y REVELACIN
Est presentadas correctamente
las contingencias
Indagar con la gerencia y
abogados del cliente sobre
demandas judiciales.
Como se habrn dado
cuenta, es un deber para el
auditor usar las
aseveraciones para las
diversas clases de
transacciones, saldos de
cuentas, presentacin y
revelaciones con suficiente
detalle que permitan
formar una base para la
evaluacin de los riesgos
de representacin errnea de importancia relativa y para el
diseo y desempeo en aquellos casos que sean necesarios de
procedimientos adicionales de auditora.
El auditor usa sta aseveraciones para evaluar los riesgos y
considerada las potenciales representaciones errneas que
puedan ocurrir y, de ah, disear procedimientos de auditora
que respondan a los riesgos evaluados.
Es de suma importancia para el auditor no obviar la
relevancia e importancia de las aseveraciones, pues
stas, nos brindan en su forma ms estndar un
panorama de los pasos a realizar. Sin embargo la
experiencia que tenga el auditor ser el factor que
determine cules y donde las aseveraciones son
importantes dentro de los estados financieros.
... En la planificacin de la auditora.
