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TEMA 5 EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

4.1. LA NORMALIZACIÓN CONTABLE.

La normalización contable es un conjunto de normas y criterios preestablecidos legalmen-

te que conducen a que la información empresarial sea comprensible y comparable a la de
otros países, de acuerdo con las exigencias informativas que la sociedad demanda.

La normalización contable pretende conseguir un cuadro normativo que permita la elabo-

ración de la información contable de forma objetiva, que sirva tanto a la propia empresa como
a terceras personas interesada y, que puedan ser comparables

El instrumento básico de la normalización contable en nuestro país es el PLAN GENERAL

DE CONTABILIDAD que acomoda nuestra normativa a las Directivas de la Unión Europea y
a las exigencias de la legislación española vigente.

Entre las normas que hacen posible una homogeneización en la llevanza de la contabilidad y
en la elaboración de los estados contables están:

A) Las directivas de la Comunidad Económica Europea.

- I Directiva, de 9 de marzo de 1968, que regula la publicidad, la validez de los com-
promisos de las sociedades y la nulidad de éstos.
- II Directiva, de 19 de diciembre de 1976, que regula la constitución, mantenimiento
y modificación del capital de las sociedades anónimas.
- III Directiva, de 9 de octubre de 1978, relativa a las fusiones.
- IV Directiva (78/660/CEE), de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales.
- V Directiva, de 17 de diciembre de 1982, sobre la escisión de sociedades.
- VII (83/349/CEE), de 13 de junio de 1983, que regula las cuentas anuales consoli-
dadas.
- VIII Directiva (84/253/CEE), de 10 de abril, que regula la autorización de las per-
sonas encargadas del control legal de los documentos contables.

B) El Código de Comercio.
Ley 19/1989 de 25 de julio, sobre reforma parcial y adaptación de la legislación mercan-
til a las Directivas de la CEE, en materia de sociedades.
C) RDL 1.564/1989, de 22 de diciembre, que aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas (TRLSA)
D) Ley 62/2003 de 30 d diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social
que ha modificado diferentes normas en materia contable.
E) Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en
materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la
Unión Europea.
F) RD 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el PGC.
G) RD 1515/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el PGC de PYMES.
H) Adaptaciones sectoriales del PGC.
I) Las resoluciones aprobadas por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC).

No acaba aquí, sino que se persigue la normalización internacional en materia contable, por
lo que la UE esta adoptando las NIC y NIIF que tienen repercusión en el derecho contable de los
distintos países miembros de la Unión.

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4.2. PLANIFICACIÓN CONTABLE.

La planificación contable pretende obtener un modelo de gestión para una empresa determi-
nada, denominado Plan contable. Éste ha de ser capaz de proporcionar información sobre la si-
tuación patrimonial de una empresa así como sobre los hechos que provoquen alteraciones en di-
cha situación.

El plan contable es una relación ordenada y codificada de las cuentas necesarias para captar
el patrimonio y los resultados obtenidos por la empresa. También debe contener los motivos de
cargo y abono de cada cuenta y las conexiones entre las distintas cuentas.

“Es una disposición que establece el marco técnico básico para la normalización contable,
constituyendo una guía de referencia obligada para elaborar la contabilidad por parte de las em-
presas”.

4.3. CARACTERÍSTICAS DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

1. Se inserta en la contabilidad europea: Su contenido está ajustado a las disposiciones de

las directivas de la Unión Europea. La información que facilita el Plan, por medio de las
cuentas anuales, se expresa en términos comparables con los demás Estados miembros de
la UE.

2. No es un plan fiscal: El contenido del plan es netamente contable, libre de posibles inter-
ferencias, incluidas las de orden fiscal. Los estados anuales son el resultado de aplicar
criterios financieros y económicos que pueden estar en contradicción con criterios fisca-
les.

3. Es abierto: Está preparado para introducir en él las modificaciones que procedan por la
evolución del Derecho, del progreso contable, el desarrollo de instrumentos financieros,
la investigación científica y las innovaciones tecnológicas, etc. La puesta al día incumbe
en particular al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC), mediante la co-
laboración de expertos y profesionales.

4. Flexibilidad: No debe entenderse como un reglamento rígido que ha de aplicarse en su

sentido literal más estricto. El número tan importante de empresas y las posibilidades que
pueden darse en su entorno, hace que no se adopten criterios rígidos. De hecho, algunas
partes en que se divide el PGC no son obligatorias.

5. Obligatoriedad y generalidad: El PGC es obligatorio para todo tipo de empresas, cual-

quiera que sea su forma jurídica, individual o societaria.

4.4. ESTRUCTURA DEL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD.

El Plan General de Contabilidad se estructura en cinco partes:

1. Marco Conceptual de la contabilidad.
2. Normas de registro y valoración,
3. Cuentas anuales,
4. Cuadro de cuentas y
5. Definiciones y Relaciones contables.

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4.4.1. Marco Conceptual de la Contabilidad..

Representan un conjunto de requisitos, principios y criterios a utilizar en el proceso de capta-

ción, medida y representación de la realidad económico-financiera de la empresa para que las
Cuentas anuales, formuladas con claridad, expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

Recoge los fundamentos, principios y conceptos básicos que deberán ser aplicados por las
empresas en la elaboración de la información económica y financiera

Es la parte del PGC que trata de delimitar los conceptos necesarios para preparar y presentar
los estados financieros.

El marco conceptual constituye la primera parte del PGC , es de aplicación obligatoria y se

divide en seis apartados:
1. Cuentas anuales. Imagen fiel.
2. Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
3. Principios contables.
4. Elementos de las cuentas anuales.
5. Criterios de registro y reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
6. Criterios de valoración.
7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

A) Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las CA comprenden el Balance, la Cuenta de pérdidas y ganancias, la Memoria, el Estado de

cambios en el patrimonio neto y el Estado de flujos de efectivo . (éste último, no obligatorio para empre-
sas que formulen Balance, Estado de Cambios en el Patrimonio Neto y Memoria abreviados).

Las Cuentas Anuales deben redactarse con claridad, de forma que la información suministrada
sea comprensible y útil para los usuarios al tomar sus decisiones económicas, debiendo mostrar
la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa, de
conformidad con las disposiciones legales.

En la contabilidad de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no sólo a su forma

jurídica.

B) Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.

La información es relevante cuando es útil para la toma de decisiones económicas.

La información es fiable cuando está libre de errores y sesgos.(neutra, objetiva,..)
La información es íntegra. Cuando contiene, de forma completa, todos los datos que pueden in-
fluir en la toma de decisiones, sin omisiones significativas.
Ha de ser comparable entre empresas del mismo sector y, de la misma empresa con otros ejerci-
cios.
Ha de ser clara, es decir que facilite la toma de decisiones.

C) Principios contables.

Los principios contables son un conjunto de criterios y normas en la captación, medida y repre-
sentación de la realidad empresarial con el fin de que los registros contables expresen la verdade-

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ra situación del patrimonio, los resultados y la situación económico-financiera de la empresa

(imagen fiel).

Son normas de general aceptación y de obligado cumplimiento, cuya aplicación facilita el

registro contable y la valoración de los elementos patrimoniales.

La contabilidad de la empresa se desarrollará aplicando obligatoriamente los siguientes prin-

cipios contables:

1.- Principio de empresa en funcionamiento. “Se considerará que la gestión de la empresa tie-
ne prácticamente una duración ilimitada. En consecuencia, la aplicación de los principios conta-
bles no irá encaminada a determinar el valor del patrimonio a efectos de su enajenación global o
parcial ni el importe resultante en caso de liquidación”.
Ejemplo:
􀂉 Supongamos que la empresa “PITITA” presenta un valor contable de su patrimonio de
500.000€. No obstante, la cotización en Bolsa de sus acciones asciende a 750.000€.¿Porqué im-
porte debe valorar contablemente PITITA su patrimonio?
􀂉 Solución: Como se entiende que la empresa continuará indefinidamente con su gestión no
tenemos que ajustar el valor contable de su patrimonio.

2.- Principio del devengo. “Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán
cuando ocurran, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos e in-
gresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.
Los hechos económicos deben registrarse cuando ocurran independientemente de la fecha
de cobro o de pago.

Ej.: Una venta de productos a crédito. La contabilización de este suceso económico /ingreso se
producirá en la fecha en la que el producto salga de la empresa, y el suceso económico /cobro
en la fecha en que se reciba la correspondiente corriente de dinero.

Ej.: Si pagamos el recibo de teléfono correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del
año 1 en el mes de enero del año 2, el gasto deberá contabilizarse en el ejercicio 1, mientras que
la corriente monetaria (el pago) se produce en el año 2.

Ej.: El recibo de electricidad del mes de diciembre de 2008 no se pagará hasta finales del enero
de 2009. Sin embargo, el gasto corresponde al año 2008 y hay que contabilizarlo en dicho año.

Ej.: Si el 1 de julio de 2008 se pagan, con cheque bancario, 3.000 € por el seguro del local para
almacén teniendo la cobertura hasta el 30 de junio de 2009, deberemos registrar como gasto del
2008 solamente 1.500 euros.

Ejemplo: Supongamos que el día 1/2/X+1 la empresa de alimentación “SALSA ROSA” tendrá
que pagar el alquiler trimestral del local donde desarrollamos la actividad por un importe de
12.000€ correspondiente a los meses de noviembre y diciembre del año X y enero de X+1.
Solución: Al final del ejercicio X deberá contabilizar un gasto por alquiler de 8.000€ por los dos
meses del ejercicio que se cierra (noviembre y diciembre) porque, aunque el pago no se vaya a
realizar hasta el 1/1/X+1, el gasto ya se ha producido pues el local ha sido utilizado en ese pe-
riodo.

3.- Principio de uniformidad. “Adoptado un criterio en la aplicación de los principios conta-

bles dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y
aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares,

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en tanto no o se alteren los supuestos que motivaron su elección. De alterarse estos supuestos,
podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar
en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas
anuales.”
Cuando se adopta un criterio para contabilizar una partida, éste se ha de respetar ya que de otra for-
ma no podríamos comparar la información de años consecutivos ni nadie podría por lo tanto fiarse de la informa-
ción que suministramos. (Si cambiásemos constantemente las señales de tráfico nadie se enteraría de lo que signifi-
can).

Ej.: En el momento de la adquisición de un ordenador se estima que contribuirá al proceso pro-

ductivo durante cinco años. Si posteriormente se modifica este período de tiempo, el cambio de-
berá estar justificado.

4.- Principio de prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones “Única-
mente se contabilizarán los beneficios realizados a la fecha de cierre del ejercicio. Por el contra -
rio, los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales deberán contabilizarse tan pronto como sean
conocidas. También se tendrán en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterio-
ro”.

Ej.: Una empresa vende por 9.000 euros, acciones que le habían costado 8.200 euros. Ha obte-
nido un beneficio de 800 € el cual se puede contabilizar porque ya se ha conseguido el bº.

Ej.: Si se tienen noticias de la posible pérdida de valor de un local propiedad de la empresa de-
bido a la futura construcción de un basurero en las inmediaciones, habrá que contabilizar la
probable pérdida de valor. En cambio, nunca será contabilizada una venta hasta que esté reali-
zada, por muy optimistas que sean las perspectivas.

Ej.: Supongamos que una empresa tiene un terreno valorado en 250.000 € sobre el que se po-
dría edificar una nave industrial. Si una disposición municipal reclasifica el terreno de tal for -
ma que deja de ser zona industrial y la considera zona verde, resultaría muy difícil venderlo,
puesto que nadie estaría dispuesto a su compra. En este caso, el valor contabilizado del terreno
no reflejaría la imagen fiel del patrimonio, pues los 250.000 € son de difícil realización. Por el
principio de prudencia, la empresa deberá considerar contablemente la posible pérdida de valor
del terreno (pérdida que tiene carácter reversible, puesto que se puede modificar con el tiempo
la disposición municipal que lo declara zona verde).

Ej.: Don Ricardo Segura, especializado en la venta de maquinaria de alta precisión posee dos
locales, situados en las ciudades de Avilés y Barcelona, cuyos costes de adquisición fueron
60.000 € y 50.000 €, respectivamente. A través de un informe de una agencia inmobiliaria, sabe
que el precio de venta actual del local de Avilés es de 40.000 €, mientras que el de Barcelona es
de 55.000 €.

E.: Una empresa tiene un derecho de cobro sobre un cliente por importe de 2.600 euros y estima
que no va a cobrarlos. Estamos ante una pérdida esperada y hay que contabilizarla.

Ej.: La empresa “Cerdilla” se encuentra inmersa en un proceso judicial como consecuencia de

haber realizado unos vertidos contaminantes al río. Consultados los abogados de la empresa le
comunican que la previsible sanción oscilará entre 100.000 y 150.000€. ¿Debe reconocer algún
gasto Cerdilla por dicha situación?
Solución. Cerdilla debería reconocer en su contabilidad un gasto de 150.000 € por ser la cifra
más prudente.

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Ejemplo: Supongamos que la empresa “PENOSA” tiene al final del ejercicio X un piso y un
vehículo que están valorados en su contabilidad en 100.000€ y 20.000€ respectivamente, y que
el valor del mercado del piso asciende a 150.000€ y el del vehículo a 12.000€.
Solución: Existe un beneficio potencial en el piso de 50.000€ (150.000- 100.000). Existe una
pérdida potencial del vehículo de 8.000€ (20.000-12.000)
Según el principio de prudencia el beneficio potencial del piso no se reconoce hasta que no se
produzca su venta, mientras que la pérdida potencial del vehículo la registraremos en contabili-
dad tan pronto sea conocida sin esperar a que se venda.

5.- Principio de no compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contra-
rio, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se
valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales..

Ej.: Si la empresa tiene derechos de cobro sobre el cliente “X” por importe de 2.000 € y a ese
mismo cliente le debe una factura por importe de 3.000 €, aparecerá un derecho de cobro en el
activo y una obligación de pago en el pasivo, no pudiendo realizar una compensación de tal for-
ma que apareciese, por ejemplo, una obligación de pago en el pasivo por 1.000 € y nada en el
activo.

Ej.: La empresa “X” tiene concedido un préstamo bancario por el que debe pagar unos intere-
ses de 200 euros. Al mismo tiempo, el banco debe abonarle en cuenta 50 euros de intereses por
los saldos de la c/c. => La empresa “X” deberá contabilizar un gasto financiero de 200 y un in -
greso financiero de 50 y, NO contabilizar un resultado financiero único negativo de 150 €.

Ej.: Supongamos que durante el año X hemos realizado compras de mercaderías a crédito al Sr.
PIPO por 800 € y vendido a este mismo señor mercaderías a crédito por importe de 300€. ¿Se
puede contabilizar en nuestra empresa solo una deuda de 500€ (800-300)?. De acuerdo con este
principio se debe registrar una deuda de 800 € en la cuenta Proveedores, y un derecho de cobro
en la cuenta Clientes.

6.- Principio de importancia relativa. “Podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de

los principios contables siempre y cuando la importancia relativa en términos cuantitativos de la
variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las
cuentas anuales como expresión de la imagen fiel”. Por ejemplo si una empresa tiene unos gastos
de 2 millones de euros, un cambio en una partida de 10 euros no va a alterar de forma significati-
va ni el beneficio de la empresa ni su patrimonio.

Ej.: La pérdida de un bolígrafo. La empresa multinacional “La Famosilla” no ha registrado en

el ejercicio que se cierra la pérdida de un bolígrafo que debió llevarse un cliente por error.
¿Debe aplicar escrupulosamente el principio del devengo ante esta situación?
Solución: No necesariamente, ya que según el principio de importancia relativa no merece la
pena registrar dicha pérdida al no afectar a la imagen fiel de la empresa.

En caso de conflicto entre principios prevalece el que mejor conduzca a que las cuentas anuales
expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empre-
sa.

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Empresa en Funcionamiento Valoración de Activos y pasivos

Prudencia Cálculo de resultados
Devengo
Uniformidad Presentación Cuentas Anuales
De no compensación
Importancia relativa Excepción
Importancia relativa Excepción

D) Elementos de las Cuentas Anuales.

1.- Relacionados con el patrimonio y la situación financiera de la empresa y que se registran en

el Balance:

a) Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, re-
sultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.

b) Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para

cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos quepuedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

c) Patrimonio Neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deduci-
dos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitu -
ción o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasi -
vos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten.

2.- Relacionados con la actividad de la empresa, que se registran en la cuenta de Pérdidas y Ga-
nancias, o en su caso, directamente en el ECPN:

a) Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea

en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propieta-
rios.

b) Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en for-

ma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento
del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o
no, a los socios o propietarios, en su condición de tales.

E) Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan a la contabilidad (al

Balance, la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o el Estado de Cambios en el patrimonio Neto) los
diferentes elementos de las cuentas anuales.

Activos:
– Probable la obtención de rendimientos futuros.
– Sean susceptibles de valoración fiable.
– Asociados a: reconocimiento pasivo, disminución de activo, reco-

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nocimiento de ingreso o aumento del patrimonio neto.

• Pasivos:
– Probable la necesidad de ceder recursos para su cancelación futura.
– Susceptibles de valoración fiable.
– Asociados a: reconocimiento activo, disminución de pasivo, reco-
nocimiento de gasto o disminución de Patrimonio neto.
• Ingreso:
– Incremento de recursos de la empresa.
– Susceptibles de valoración fiable.
– Asociados a reconocimiento de activo, disminución de pasivo o reco-
nocimiento de gastos.
• Gasto:
– Disminución de recursos de la empresa
– Susceptibles de valoración fiable.
– Asociados a reconocimiento de pasivo, disminución de activo o reco-
nocimiento de ingreso o partida de patrimonio neto

F) Criterios de valoración.

La valoración es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos
integrantes de las Cuentas Anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de valoración re-
lativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte del PGC.

1.- Coste Histórico o coste.

El coste histórico o coste de un activo es su precio de adquisición, si se ha comprado a terceros,
o su coste de producción en caso de que haya sido elaborado por la empresa:

- Precio adquisición: Importe reflejado en factura más todos los gastos adicionales
hasta que el elemento se encuentre en las instalaciones de la empresa y en condi-
ciones de funcionamiento.
- Coste de producción: Precio de adquisición de las materias primas y otras materias
consumibles, el de los factores de producción directamente imputables al activo y la
fracción que razonablemente corresponda de los costes de producción indirectamen-
te relacionados con el activo.

El coste histórico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a

cambio de incurrir en la deuda o cantidad de efectivo y otros activos líquidos equivalentes
que se espere entregar para liquidad la deuda.

Ej.: Una empresa adquiere una máquina por 150.000 €, con descuento en factura del 5%. El
transporte asciende a 3.000 € y los gastos de instalación a 2.000 €. Determinar el precio de ad -
quisición al que contabilizaremos la máquina.

Ej.: Una empresa construye con sus propios medios, un almacén. Los costes atribuibles a dicha
construcción son: coste materiales 150.000; sueldos 250.000; suministros 5.000 €.

Ej.: Una empresa obtiene un préstamo por importe de 5.000€, que devolverá dentro de dos años,
junto con los intereses, desembolsando 5.724,50 €.

2.- Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre

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partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de in-
dependencia mutua. Se determinará sin deducir los gastos de transacción en los que pudiera incu-
rrirse en su enajenación.

Se calculará por referencia a un valor de mercado fiable. Se hace alusión explícita al precio cotiza-
do en un mercado activo.
Cuando no haya un mercado activo de referencia se aplicarán técnicas y modelos de
valoración (importe transacciones recientes; valor razonable de elementos similares; mé-
todos de valoración de flujos de efectivo futuros; modelos de valoración de opciones; ta-
sación pericial).
Cuando no se pueda aplicar de forma fiable el criterio de valor razonable se valorarán
por su coste amortizado (instrumentos financieros) o por el coste histórico (precio de ad-
quisición o coste de producción), minorado por las partidas correctoras de su valor que pu-
dieran corresponder.

Ej.:La sociedad AFISA adquirió, el 12 de junio de 2009, 100 acciones de DURANBANK a un

precio unitario de 7 euros. A 31 de diciembre, las acciones cotizan a 12,25 euros. En este caso
deberán figurar en las cuenta anuales por su nuevo valor*

3.- Valor neto realizable.

Importe que la empresa puede obtener por su enajenación en el mercado, en el curso normal del
negocio, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo.
En el caso de las materias primas y de los productos en curso, adicionalmente, se deducirán los
costes estimados necesarios para terminar su fabricación.

Ej.: Calcular el valor neto realizable de una partida de mercaderías cuyo precio de venta asciende
a 15.000 €, teniendo en cuenta que el transporte de dicha mercancía hasta el almacén del cliente,
que corre por nuestra cuenta, asciende a 400 euros.

Ej.: Una empresa tiene productos en curso cuyo coste de producción es de 5.000 €. Los costes
necesarios para su finalización se estiman en 2.000 €. Su precio de venta, una vez terminados,
sería de 9.000 € y los gastos de venta, 500 €.

4.- Valor actual.

Es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal del negocio, según se
trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

El valor actual se utiliza para diversas partidas del activo y del pasivo, además de las de tipo fi-
nanciero, entre las que destacan: - Los derechos de cobro a clientes por ventas con cobro aplaza-
do, las obligaciones de pago a proveedores o acreedores, cuando se ha pactado con ellas el pago
aplazado, las provisiones por retribuciones de personal a largo plazo (por ejemplo por pensiones,
premios de jubilación, indemnizaciones pactadas), las provisiones por responsabilidades, litigios

Ej.: El 1 de enero de 2008 una empresa ha obtenido un préstamo que tendrá que devolver me-
diante el pago de 6.150 €, 5.750 € y 5.420 € el 31/12 de los años 2008,2009 y 2010. Sabiendo
que el tipo de descuento es del 7% anual, Calcular el valor actual del préstamo al principio de ca-
da año.

5.- Valor en uso

Es el valor actual de los flujos futuros de efectivo estimados que se espera obtener de un activo.

Ej.: Calcular el valor en uso de un vehículo cuyos flujos de efectivo que se obtendrán en los próxi -
mos 6 años serán de 10.000 €/año, siendo el tipo de descuento del 7% anual.

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6.- Costes de venta.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la empre-
sa no habría incurrido de no haber tomado la decisión de vender, excluidos los gastos financieros
y los impuestos sobre beneficios.
Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las co-
misiones de venta.

7.- Coste amortizado.*

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valora-
do un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubie-
ran producido, más o menos, según proceda, la parte imputada en la cuenta de pérdidas y ga-
nancias, mediante la utilización del método del tipo de interés efectivo, de la diferencia entre
el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos
financieros, menos cualquier reducción de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya
sea directamente como una disminución del importe del activo o mediante una cuenta correctora
de su valor.

8.- Costes de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisión o venta de un activo finan-
ciero, a la emisión o asunción de un pasivo financiero, en los que la empresa no habría incu-
rrido sin no hubiese realizado la transacción.

9.- Valor contable o en libros.

Importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez dedu-
cida, en el caso de los activos, su amortización acumulada y cualquier corrección valorati -
va por deterioro acumulada que se haya registrado.

Ej.: El 1 de enero de 2009 la empresa AFISA tiene un ordenador, que compró el 01/01/2006 y
cuyo pecio de adquisición fue de 1.500 euros. Se le estimó una vida útil de 5 años con deprecia-
ción constante. Tiene registrada una pérdida por deterioro de 400 €. Calcular su valor contable

10.- Valor residual.

Importe que la empresa estima que podría obtener en el momento actual por su venta u otra
forma de disposición, una vez deducidos los costes de venta, tomando en considera-
ción que el activo hubiese alcanzado la antigüedad y demás condiciones que se espera que
tenga al final de su vida útil.

La vida útil es el periodo durante el cual la empresa espera utilizar el activo amortizable

G) Principios y Normas de Contabilidad Generalmente Aceptados.

Se consideran tales, los establecidos en :

1) El Código de Comercio y la restante legislación mercantil.
2) El PGC y sus adaptaciones sectoriales.
3) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso
el ICAC.
4) La demás legislación española que sea específicamente aplicable.

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4.4.2. Normas de Registro y Valoración.

Constituyen un desarrollo de los principios contables, conteniendo los criterios y reglas de apli-
cación a operaciones o hechos económicos determinados, así como a diversos elementos patri-
moniales.

Son de aplicación obligatoria y abarcan:

1. Desarrollo de principios contables.
2. Inmovilizado material.
3. Normas particulares sobre IM.
4. Inversiones Inmobiliarias.
5. Inmovilizado Intangible.
6. Normas particulares sobre II.
7. Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.*
8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.
9. Instrumentos financieros.
10. Existencias.
11. Moneda extranjera.
12. IVA, IGIC y otros II.
13. I s/ beneficios.
14. Ingresos por ventas y prestación de servicios.
15. Provisiones y contingencias.
16. Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal.
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.
18. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.
19. Combinaciones de negocios.
20. Negocios conjuntos.
21. Operaciones entre empresas del grupo.
22. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.
23. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

4.4.3. Las Cuentas Anuales.

Las cuentas anuales son materia de máximo interés por ser la culminación del desarrollo
contable del ejercicio y porque constituyen el instrumento transmisor de la información contable
a una pluralidad de agentes económicos y sociales interesados en la situación presente y futura
de las empresas, entre las que se encuentran: accionistas, acreedores, trabajadores, clientes, ad-
ministración pública, etc. Por lo tanto, la información contenida en las cuentas anuales debe ser
comprensible, relevante, fiable y oportuna.

Las cuentas anuales se elaborarán con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de
constitución, modificación de la fecha de cierre del ejercicio social o disolución
Las cuentas anuales deberán ser formuladas por el empresario o los administradores, en el plazo
máximo de tres meses, a contar desde el cierre del ejercicio

Las cuentas anuales se elaborarán expresando sus valores en euros.

Esta parte del plan tiene carácter obligatorio, y se estructura de la siguiente forma:
I. Normas de elaboración de las cuentas anuales.
II. Modelos de cuentas anuales (normales).

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○ De balance.
○ De pérdidas y ganancias.
○ Del ECPN.
○ Del EFE.
○ De memoria.
III. Modelos ce cuentas anuales (abreviados)*.
○ De balance.
○ De pérdidas y ganancias.
○ Del ECPN.
○ Del EFE*.
○ De memoria.

Balance, ECPN Cuenta de Pérdidas

y Memoria y Ganancias
Total de activo ≤ 2.850.000,00€ ≤ 11.400.000,00€
Cifra anual de negocios < 5.700.000,00 € < 22.800.000,00 €
Número medio de trabajadores ≤ 50 trabajadores ≤ 250 trabajadores

El Balance comprende, con la debida separación, los bienes y derechos que constituyen el
activo de la empresa y las obligaciones que forman el pasivo de la misma, especificando los fon -
dos propios, figurando las cifras del ejercicio correspondiente y del anterior.

La Cuenta de Pérdidas y Ganancias es otro estado contable donde se recogen con la debi-
da separación, los ingresos y los gastos del ejercicio y, por diferencias, el resultado del mismo..
Al igual que el Balance, figurarán las cifras del ejercicio correspondiente y del anterior.

El ECPN recoge las variaciones en el mismo durante el ejercicio económico.

El Estado de Flujos de Efectivo (EFE) nos informa sobre el origen (de donde procede) y la
aplicación (en qué se ha utilizado), es decir la evolución de la tesorería, que, con carácter gene-
ral, está formada por el dinero depositado en la caja de la empresa y en las cuentas bancarias.

La memoria es un documento destinado a complementar, ampliar o comentar la información

contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales.

Además de los documentos enumerados, se debe tener en cuenta el informe de gestión, pues-
to que contiene una exposición fiel sobre la evolución de los negocios y la situación de la socie -
dad y aunque no forma parte de las cuentas anuales, debe acompañarlas.

También es importante, el informe de auditoría, cuyo objetivo es poner de manifiesto una

opinión técnica sobre si las cuentas anuales de la sociedad auditada expresan, en todos sus aspec-
tos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situación financiera de la misma, así co-
mo del resultado de sus operaciones en el período examinado, de conformidad con principios y
normas de contabilidad generalmente aceptados, y consistentes con el año anterior.

El plazo que legalmente se establece para la elaboración, aprobación y depósito de las cuentas
anuales queda sintetizado en el cuadro siguiente:

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Plazos de elaboración y depósito de las cuentas anuales

Inicio del proceso 31/12/Año n Fecha de referencia para el cierre de las cuentas

Tres meses a partir de la 31/3/Año n+1 Plazo máximo para formular las cuentas anuales,
fecha de cierre. la propuesta sobre asignación de resultados y el
informe de gestión.
Seis meses a partir de la 30/06/Año n+1 Plazo máximo para la celebración de Junta Gene-
fecha de cierre ral que apruebe las cuentas anuales.

Un mes desde la aproba- 31/07/Año n+1 Plazo máximo para presentación en el

ción en Junta de las Registro Mercantil de:
Cuentas Anuales 1. Cuentas Anuales.
2. Informe de gestión.
3. Informe de auditoría.

Un mes desde su depósito 31/08/Año n+1 Publicación del depósito en el Boletín Oficial del
en el Registro Mercantil Registro Mercantil (BORM)

4.4.4. El Cuadro de Cuentas.

El cuadro de cuentas contiene una lista de todas las cuentas cuya utilización está prevista en
el PGC.
Existe una codificación en el P.G.C., así, los grupos constan de un solo dígito, los subgrupos
de dos, las cuentas de tres y las subcuentas de cuatro dígitos.

Ej.: La cuenta correspondiente a un cliente de una empresa, sería:

Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
Subgrupo 43: Clientes.
Cuenta 430: Clientes.
Subcuenta 4300: Clientes, euros.
Cuenta de detalle 4300-001 Aitor Garmendia Suárez.

El cuadro de cuentas no es obligatorio en cuanto a la numeración de las cuentas y denomi-

nación de las mismas, si bien constituye una guía o referente obligado en relación con los epígra-
fes de las cuentas anuales.

El cuadro de cuentas, que sigue la clasificación decimal, se divide en nueve grupos: del uno
al cinco contienen las cuentas de balance, los cuatro grupos siguientes constituyen cuentas de
gestión a través de los cuales se determina el resultado del ejercicio y las variaciones directas del
patrimonio neto.

Grupo 1: Financiación básica.

Recoge el patrimonio neto y la financiación ajena a largo plazo de la empresa destinados,
en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente;
incluye también situaciones transitorias de financiación.

Grupo 2: Inmovilizado.
Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir de forma duradera en las ac-
tividades de la empresa así como las inversiones inmobiliarias. Adicionalmente, dentro de
este grupo, con carácter general, se incluyen las inversiones financieras cuyo vencimiento,

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 PIAC- PGC

enajenación o realización se espera habrá de producirse en un plazo superior a un año.

También figuran en este grupo todas las cuentas que reflejan la pérdida de valor
que experimentan las anteriores inversiones por el uso, el desgaste, etc. (Amortizaciones
y provisiones).

Grupo 3 "EXISTENCIAS"
Recoge aquellos activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la explotación, en
proceso de producción o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el
proceso de producción o en la prestación de servicios. Mercaderías, materias primas, otros
aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y
subproductos, residuos y materiales recuperados.

Grupo 4 "ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES"

Recoge aquellos instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en el tráfico de la
empresa, así como las cuentas con las Administraciones Públicas, incluso las que correspon-
dan a saldos con vencimiento superior a un año.

Grupo 5 "CUENTAS FINANCIERAS"

Recoge aquellos instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por ope-
raciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año y medios líquidos disponi-
bles.

Grupo 6: Compras y gastos.

Recoge las cuentas de gastos pertenecientes al ejercicio, tales como gastos de apro-
visionamiento de materiales y de gastos corrientes, gastos financieros, gastos y pérdidas ex-
traordinarias, variaciones de existencias adquiridas.

Grupo 7: Ventas e ingresos.

Representa las cuentas que representan ingresos por ventas de bienes o prestación de ser-
vicios por operaciones de tráfico de las empresas, así como los ingresos financieros, los be-
neficios e ingresos extraordinarios y las variaciones de existencias de productos fabricados.

Grupo 8: Gastos imputados al patrimonio neto

Recoge los gastos que deben ser imputados al patrimonio neto provenientes generalmente
de: - La aplicación del valor razonable, - Cambios en las políticas contables y Correccio-
nes de errores

Grupo 9.: Ingresos imputados al patrimonio neto

Incluye las cuentas que aún considerándose ingresos, no forman parte de la cuenta de resul-
tados de la empresa, sino que se incorporarán al balance como parte positiva del patrimonio
neto

4.4.5. Definiciones y relaciones contables.

Es el desarrollo del cuadro de cuentas definiendo el contenido de los grupos establecidos, de

muchos de los subgrupos y de todas las cuentas.

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 PIAC- PGC

Las definiciones dan una idea general sobre cuáles son los elementos patrimoniales que hay
que representar. Las relaciones contable describen los motivos más frecuentes de cargo y abono
de las cuentas.

Después de definir cada cuenta, indica cuál es su situación en el balance o en la cuenta de

Pérdidas y Ganancias, si se trata de una cuenta del grupo 6 (Compras y gastos) o del grupo 7
(Ventas e ingresos), y, posteriormente, enumera los principales motivos de cargo y abono de la
misma y las contrapartidas, abonos y cargos, respectivamente, de las otras cuentas que deban ac-
tuar como contrapartida.

Esta parte del Plan no es de aplicación obligatoria.

Ejemplos de codificación.
Un cliente de la empresa llamado Juan Antón
Una máquina de cosido doble con referencia M-236-C
La electricidad consumida por la empresa
Depósito bancario en dólares
Vehículo para el comercial de la empresa

4.5 PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD PARA LA PEQUEÑA Y MEDIANA EM-

PRESA. (PYME).

Con la finalidad de simplificar las obligaciones contables para las pequeñas y medianas empre -
sas, se publica mediante RD 1515/2007, de 16 de diciembre el PGC de PYMES.

La aplicación de este Plan es voluntaria para las PYMES, las cuales podrán elegir entre utilizar el
PGC o el PGC de PYMES. Una vez hecha la elección deben mantener ésta de forma continuada
durante un mínimo de tres ejercicios.

Pueden aplicar el PGC de PYMES todas las empresas, cualquiera que sea su forma jurídica, que
durante dos ejercicios consecutivos reúnan al final de cada uno de ellos dos de las circunstancias
siguientes:
a) Que el total de las partidas del activo no supere 2.850.000,00 €.
b) Que el importe neto de su cifra de negocios no supere los 5.700.000,00 euros.
c) Que el número medio de trabajadores empleados no sea superior a 50 trabajadores.

Además, se contempla la posibilidad de aplicar un tratamiento diferente de registro más simplifi-

cado para determinadas operaciones, a las consideradas microempresas. Estas son aquellas que
al cierre del ejercicio cumplen al menos dos de las tres circunstancias siguientes durante dos años
consecutivos:
a) Que el total de las partidas del activo no supere el 1.000.000 de euros.
b) Que el importe neto de su cifra de negocios no supere los 2.000.000,00 €.
c) Que el número medio de trabajadores empleados no sea superior a 10.

4.6. EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD YAUDITORIA DE CUENTAS (ICAC).

Es un organismo, adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda, encargado de la emisión de
normas contables.

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