FASE I

DEFINICIÓN

1. TEORIZACIÓN DE LA VARIABLE

1.1. BASES TEÓRICAS

La fundamentación teórica de esta investigación se basa en el análisis

de diversas teorías que están estrechamente relacionadas con las variables

objetos de estudio, determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado IVA y los Impuestos Municipales, con el fin de sustentar la

investigación en leyes, reglamentos, ordenanzas y demás principios que se

vinculen, y a su vez permitan una explicación sistemática de la variable

objeto de estudio.

A continuación, se desarrollaran las diferentes teorías, principios y

conceptos expuestos por varios autores, organismos y/o autoridades que

servirán de apoyo para la realización de esta investigación, con el

propósito de evaluar el proceso de determinación, declaración y

pago del Impuesto al Valor Agregado IVA y los Impuestos Municipales en la

empresa Nelgar, C.A. situada en el Municipio Maracaibo del Estado Zulia.

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 5

1.1.1. TRIBUTOS. DEFINICION

Según el Código Orgánico Tributario (2007, p. 101) “En relación a

los tributos “En el lenguaje común, tributos e impuestos vienen a ser la

misma cosa, pero a un nivel jurídico se puede hacer una distinción.

Tributos son todos, es decir, los impuestos, las tasas y las contribuciones.

La distinción entre impuesto y tasa no es tajante. El impuesto se paga

para sufragar los gastos de índole de la administración pública, use uno o

no los servicios que ofrece”

Igualmente Moya (2006, p. 205) “Con respecto a la definición de tributos

todos están obligados a coadyuvar a los gastos públicos mediante el pago de

impuestos, tasas y contribuciones que establezca la ley”

Las afirmaciones anteriores conllevan a establecer que ambos autores se

refieren al tributo como la obligación que el Estado exige mediante pagos

para cubrir los gastos públicos.

Vinculado al concepto son todas las obligaciones de las personas

naturales y jurídicas que se adquieren con el Estado cuando se realiza su

acto de hecho imponible.

Para esta investigación se tomo como referencia al Código Orgánico

Tributario (2006) porque se adapta a la temática que se está presentando en

la Investigación
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1.1.2. CLASIFICACION DE TRIBUTOS

1.1.2.1. IMPUESTO. DEFINICION

Según el Código Orgánico Tributario (2007, p. 101) “En relación a

los tributos “En el lenguaje común, tributos e impuestos vienen a ser la

misma cosa, pero a un nivel jurídico se puede hacer una distinción.

Tributos son todos, es decir, los impuestos, las tasas y las contribuciones.

La distinción entre impuesto y tasa no es tajante. El impuesto se paga

para sufragar los gastos de índole de la administración pública, use uno o

no los servicios que ofrece”

Así mismo lo planteado por Giannini (p. 207 citado por Moya 2006,

p. 207) “Es la prestación pecuniaria que vía entidad pública tiene el

derecho de exigir en virtud de su poder de Imperio; originario o derivado,

según los casos, en la medida y forma establecidas por la ley, con el

propósito de obtener un ingreso”.

En relación con lo antes expuesto se establece que dichos autores se

refieren al Impuesto por una exigencia del Estado por medio de leyes

derogadas para ser cumplidas por las personas naturales y jurídicas.

Sobre las bases de las ideas expuestas el Impuesto es un tributo que

exige el Estado mediante leyes para la contribución de los gastos públicos

del mismo y así satisfacer las necesidades colectivas del pueblo. Se tomara

Villegas (1999) ya que cubre las expectativas de esta investigación.

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(A) DIRECTOS

El autor Moya, (2006, p. 208) también plantea “Es cuando extraen el

tributo en forma inmediata del patrimonio o rédito, tomados como expresión

de capacidad contributiva favorecida en su formación por la contraprestación

de los servicios públicos. (El capital, la renta, impuesto, inmobiliario urbano,

entre otros. En síntesis es el tributo tomado del patrimonio del contribuyente

para que este sea gravado”.

(a) REALES

Son aquellos tributos que no toman en cuenta la capacidad económica del

contribuyente o elementos personales del contribuyente tales como su

nacionalidad, sexo, domicilio, estado civil.

En este sentido grava todos los bienes de una persona natural o jurídica.

(b) PERSONALES

Moya (2006, p. 208) también plantea que los tributos personales son

aquellos impuestos en la que la determinación se

efectúa con participación directa del contribuyente.

En efecto este tributo se realizara de acuerdo a lo que determine en las

declaraciones la persona natural para que este sea el tributo a cancelar.

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(Ej. Declaraciones privadas, declaración del impuesto a la renta, a las

sucesiones).

(B) INDIRECTOS

Es cuando gravan el gasto o consumo o bien la transferencia de riqueza,

tomados como índice o presunción de la existencia de la capacidad

contributiva, indirectamente relacionada con la prestación de los servicios

públicos.

(El gasto, consumo, a la publicidad comercial, etc.) Son impuestos que se

realizan por el gasto o consumo referente a capacidad contributiva de las

personas naturales o jurídicas.

(C) PROPORCIONALES

Es el que mantiene una relación constante entre su cuantía y el valor de la

riqueza gravada. Tiene una alícuota única.

La aplicación de la alícuota será la que determina rá el monto a cancelar

(D) PROGRESIVOS

Es aquel en que la relación de cuantía del impuesto con respecto al valor

de la riqueza gravada aumentará a medida que aumenta el valor de esta. La

alícuota aumenta en que aumenta el monto gravado.

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Para esta investigación se tomo en cuenta que a medida que se

incrementa del valor de la riqueza gravada el impuesto aumenta en forma

sistemática.

A medida que aumenta la riqueza el impuesto va a ser mayor y por ende

la alícuota también aumenta el monto gravado a cancelar.”Se llaman

impuestos progresivos porque aumentan su valor a medida que aumenta el

monto gravado.

1.1.2.2. TASAS

Según Villegas (2005, p. 14) “Es un tributo cuyo hecho generador está

integrado con una actividad del Estado divisible e inherente a su soberanía,

hallándose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente.” Sin

duda las tasas es un tributo que se relaciona con las contribuciones que el

individuo realiza para el Estado.

Se entiende que el importe de la tasa debe ser proporcional al beneficio

recibido y al costo del servicio, y se debe tener en cuenta la capacidad

contributiva del individuo

1.1.2.3. CONTRIBUCIONES

Según lo planteado por Giuliano (1987, p. 15); citado por Alvarado (2005,

p. 15) “La prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o

de grupos sociales, derivados de la realización de obras públicas o de

especiales actividades del Estado”

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No obstante se entiende a las contribuciones como las prestaciones

obligatorias cuando una persona natural o jurídica realiza una actividad

económica y financiera.

1.1.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. DEFINICION

Según Moya (2006, p. 292) “El impuesto al valor agregado o al valor

añadido (IVA), es un tributo que grava la enajenación de bienes muebles,

la prestación de servicios y la importación de bienes, aplicable en todo el

territorio nacional, que deberán pagar las personas naturales o jurídicas,

las comunidades, las sociedades irregulares o de hecho, los consorcios o

demás entes jurídicos y económicos, públicos o privados, que en su

condición de importaciones de bienes, habituales o no, de fabricantes,

productores, ensambladores, comerciante y prestaciones de servicios

independientes, realicen las actividades definidas por la ley como hechos

imponibles”

Por otra parte Alvarado (2006, p. 65) confirma lo siguiente “Este

impuesto grava el valor en las distintas etapas por la que pasan los bienes

desde su producción o importación hasta que llega el consumidor.

Ese valor viene a ser el que se refleja en la factura como consecuencia

de una venta o una compra realizada por una organización, la empresa

debe calcular mensualmente su deuda tributaria para depositarla en un

banco a la orden del fisco donde se refleja del impuesto total de sus
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ventas, que representa el débito fiscal y deduciendo el total del impuesto

pagado por sus compras, que representa el denominado crédito fiscal”.

Ambos autores definen el impuesto al valor agregado como un tributo que

se le agrega al total de las ventas o compras realizadas por la organización o

personas naturales.

El impuesto al valor agregado como lo indica su nombre es el valor

añadido al producto en cuantía por medio de una alícuota fijada por el estado

este a su vez es de carácter voluntario y pasa a ser un tributo indirecto por su

naturaleza de gasto o consumo. Se tomo a Moya (2006) ya que el mismo

cubre con las expectativas de la presente investigación.

1.1.3.1. DETERMINACION. DEFINICION

Según Villegas (1999, p.329) define la determinación “Como el acto o

conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una

deuda tributaria, en su caso, quien es obligado a pagar el tributo al fisco

(Sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”. Es el acto dirigido al sujeto

pasivo para que este pague la deuda tributaria en caso que exista o de lugar.

1.1.3.2. DETERMINACION DEL IMPUESTO AL VALOR GREGADO

Según el Artículo 20 de la Ley Del IVA año 2004, en cuanto a la

determinación; nos señala una serie de pasos que se deben tomar en

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cuenta para la realización de dicho procedimiento administrativo referido al

fisco Nacional.

La determinación del IVA se realiza en la prestación de servicios, ya sean

nacionales o provenientes del exterior, la base imponible será el precio total

facturado a título de contraprestación.

(A) DE LA BASE IMPONIBLE

“La base imponible del impuesto en los casos de ventas de bienes

muebles, sea de contado o a crédito, es el precio facturado del bien, siempre

que no sea menor del precio corriente en el mercado, caso en el cual la base

imponible será este último precio. Para los efectos de esta Ley el precio

corriente en el mercado de un bien será el que normalmente se haya pagado

por bienes similares en el día y luga r donde ocurra el hecho imponible como

consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia

entre un comprador y un vendedor no vinculados entre sí. En los casos de

ventas de alcoholes, licores y demás especies alcohólicas o de cigarrillos y

demás manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes

industriales,

La base imponible estará conformada por el precio de venta del producto,

excluido el monto de los impuestos nacionales causados a partir de la

vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas

correspondientes.
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Artículo 21. Cuando se trate de la importación de bienes gravados por

esta Ley, la base imponible será el valor en aduana de los bienes, más los

tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping,

intereses moratorios y otros gastos que se causen por la importación, con

excepción del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos

nacionales a que se refiere el artículo anterior. En los casos de modificación

de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este

artículo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuación

administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificación se

tomará en cuenta a los fines del cálculo del impuesto establecido en esta

Ley.

Artículo 22. En la prestación de servicios, ya sean nacionales o

provenientes del exterior, la base imponible será el precio total facturado a

título de contraprestación, y si dicho precio incluye la transferencia o el

suministro de bienes muebles o la adhesión de éstos a bienes inmuebles, el

valor de los bienes muebles se agregará a la base imponible en cada caso.

Cuando se trate de bienes incorporales provenientes del exterior, incluidos o

adheridos a un soporte material, éstos se valorarán separadamente a los

fines de la aplicación del impuesto de acuerdo con la normativa establecida

en esta Ley.

Cuando se trate de servicios de clubes sociales y deportivos, la base

imponible será todo lo pagado por sus socios, afiliados o terceros, por

concepto de las actividades y disponibilidades propias del club. Cuando en la

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transferencia de bienes o prestación de servicios el pago no se efectúe en

dinero, se tendrá como precio del bien o servicio transferido el que las partes

le hayan asignado, siempre que no fuese inferior al precio corriente en el

mercado definido en el artículo 20 de esta Ley.

Artículo 23. Sin perjuicio de lo establecido en el Título III de esta Ley, para

determinar la base imponible correspondiente a cada período de imposición,

deberán computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adición

al precio convenido para la operación gravada, cualesquiera que ellos sean

y, en especial, los siguientes:

ü Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de

cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convención o contrato; las

comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras

contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su

reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del

comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de éste;

excluyéndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados

previamente por el impuesto que esta Ley establece

ü El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operación,

tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro,

de garantía, colocación y mantenimiento, cuando no constituyan una

prestación de servicio independiente, en cuyo caso se gravará esta última en

forma separada.

ü El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el

 15

monto de los depósitos en garantía constituidos por el comprador para

asegurar la devolución de los envases utilizados, excepto si dichos depósitos

están constituidos en forma permanente en relación con un volumen

determinado de envases y el depósito se ajuste con una frecuencia no mayor

de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos

envases.

ü Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con

excepción del impuesto establecido en esta Ley y aquellos a que se refieren

los artículos 20 y 21 de esta Ley.

Artículo 24. Se deducirá de la base imponible las rebajas de precios,

bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los

compradores o receptores de servicios en relación con hechos determinados,

tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones.

Tales deducciones deberán evidenciarse en las facturas que el vendedor

emita obligatoriamente en cada caso.

Artículo 25. En los casos en que la base imponible de la venta o

prestación de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se

establecerá la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente

en el mercado del día en que ocurra el hecho imponible, salvo que éste

ocurra en un día no hábil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicará

el vigente en el día hábil inmediatamente siguiente al de la operación. En los

casos de la importación de bienes la conversión de los valores expresados

 16

en moneda extranjera que definen la base imponible se hará conforme a lo

previsto en la Ley Orgánica de Aduanas y su Reglamento.

Artículo 26. La Administración Tributaria podrá proceder a la

determinación de oficio del impuesto establecido en esta Ley en cualquiera

de los supuestos previstos en el Código Orgánico Tributario, y, además, en

todo caso en que por cualquier causa el monto de la base imponible

declarada por el contribuyente no fuese fidedigno o resultare notoriamente

inferior a la que resultaría de aplicarse los precios corrientes en el mercado

de los bienes o servicios cuya venta o entrega genera el gravamen, no se

hubieran emitido las facturas o documentos equivalentes, o el valor de la

operación no esté determinado o no sea o no pueda ser conocido o

determinado.

(B) ALICUOTAS IMPOSITIVAS

La Ley Del IVA señala en su Artículo 27 año 2004 señala como se debe

aplicar la alícuota correspondiente en cada caso en particular.”La alícuota

impositiva general aplicable a la base imponible correspo ndiente será fijada

en la Ley de Presupuesto Anual y estará comprendida entre un límite mínimo

de ocho por ciento (8%) y un máximo de dieciséis y medio por ciento

(16,5%). La alícuota impositiva aplicable a las ventas de exportación de

bienes muebles y a las exportaciones de servicios, será del cero por ciento

(0%). Se aplicará una alícuota adicional de diez por ciento (10%) a los bienes

de consumo suntuario definidos en el Título VII de esta Ley.

 17

(C) DÉBITOS FISCALES DEL IVA.

Según la Ley Del IVA Artículo 28 año 2006 establece lo siguiente en

cuanto al debito fiscal. “La obligación tributaria derivada de cada una de las

operaciones gravadas se determinará aplicando en cada caso la alícuota

correspondiente, sobre la base imponible. A los efectos del cálculo del

impuesto para cada periodo de imposición, dicha obligación se denominará

debito fiscal”. Los débitos fiscales es la obligación que tiene la empresa con

el fisco nacional cada vez que se realiza una prestación de servicio gravado

con el IVA.

(D) CREDITO FISCAL DEL IVA.

La Ley Del IVA Artículo 55 año 2006 establece lo siguiente “ Se considera

crédito fiscal aquel que provenga del impuesto soportado por la adquisición o

la importación de bienes, muebles o la recepción de servicios, que

correspondan a costos, gastos o egresos propios por la actividad económica

habitual del contribuyente, comprendiéndose entre ellos los provenientes de

las adquisiciones e importaciones de bienes del activo circulante y del activo

fijo y de las prestaciones d servicios relacionadas con ambos activos, como

también los impuestos soportados al efectuar los gastos generales

necesarios del contribuyente, siempre que el impuesto se halla consignado

en la factura o documento equivalente en forma separada del precio.

 18

El debito fiscal significa la aplicación de la alícuota sobre el precio

gravable. A estos elementos se le une el crédito fiscal que se origina en la

adquisición o importación de bienes utilizados en la realización de

operaciones gravadas; esto se deduce entre las ventas gravadas y las ventas

totales aplicando un porcentaje que resulte de dividir las primeras y las

ultimas.

(E) DEL PERÍODO DE IMPOSICIÓN

La Ley del IVA señala en su Artículo 32 año 2004 que en su defecto “El

impuesto causado a favor de la República, en los términos de esta Ley, será

determinado por períodos de imposición de un mes calendario, de la

siguiente forma: al monto de los débitos fiscales, debidamente ajustados si

fuere el caso, que legalmente corresponda al contribuyente por las

operaciones gravadas correspondientes al respectivo período de imposición,

se deducirá o restará el monto de los créditos fiscales, a cuya deducibilidad o

sustracción tenga derecho el mismo contribuyente, según lo previsto en esta

Ley. El resultado será la cuota del impuesto a pagar correspondiente a ese

período de imposición.

Es conveniente cumplir con el periodo de imposición para evitar multas.

1.1.4. DECLARACION. DEFINICION

Según Villegas (1999, p. 418) define la declaración “Como el acto jurídico

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particular de enterar cierta cantidad de dinero a un tributo, impuesto o tasas”.

El sujeto está en la obligación de enterar al ente recaudador.

En este mismo orden de ideas se establece que la declaración y pago del

impuesto al valor agregado debe realizarse una vez ocurrido el hecho

imponible conforme a lo establecido en la ley del mismo.

1.1.5 DECLARACION DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Según la Ley que establece el Impuesto al Valor Agregado señala en sus

artículos: Artículo 47. “Los contribuyentes y, en su caso, los responsables

según esta Ley, están obligados a declarar y pagar el impuesto

correspondiente en el lugar, la fecha y la forma y condición que establezca el

Reglamento. La Administración Tributaria dictará las normas que le permitan

asegurar el cumplimiento de la presentación de la declaración a que se

contrae este artículo por parte de los sujetos pasivos, y en especial la

obligación de los adquirentes de bienes o receptores de servicios, así como

de entes del sector público, de exigir al sujeto pasivo las declaraciones de

períodos anteriores para tramitar el pago correspondiente.

Artículo 48. El impuesto que debe pagarse por las importaciones

definitivas de bienes muebles será determinado y pagado por el

contribuyente en el momento en que haya nacido la obligación tributaria y se

cancelará en una oficina receptora de fondos nacionales o en las

instituciones financieras o bancarias que señale el Ministerio de Finanzas. El

impuesto originado por las presta ciones consistentes en servicios

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provenientes del exterior, será determinado y pagado por el contribuyente

adquirente una vez que ocurra o nazca el correspondiente hecho imponible.

La constancia de pago del impuesto constituirá el comprobante del crédito

fiscal respectivo para los contribuyentes ordinarios. El pago de este impuesto

en las aduanas se adaptará a las modalidades previstas en el Decreto N°

1.150 con Fuerza y Rango de Ley Orgánica de Aduanas.

Artículo 49. Cuando los sujetos pasivos no hubieren declarado y pagado

el impuesto establecido en esta Ley, o en cualquier otro supuesto establecido

en el Código Orgánico Tributario, la Administración Tributaria podrá proceder

a la determinación de oficio. Si de conformidad con dicho 20 Gaceta Oficial

N° 37.999 de fecha 11 de agosto de 2004 Código fuere procedente la

determinación sobre base presuntiva, la Administración Tributaria podrá

determinar la base imponible de aquél, estimando que el monto de las ventas

y prestaciones de servicios de un período tributario no puede ser inferior al

monto de las compras efectuadas en el último período tributario más la

cantidad representativa del porcentaje de utilidades normales brutas en las

ventas y prestaciones de servicios realizadas por negocios similares, según

los antecedentes que para tal fin disponga la Administración.

Artículo 50. Los ajustes que se causen por créditos fiscales deducidos por

el contribuyente en montos menores o mayores a los debidos, así como los

que se originen por débitos fiscales declarados en montos menores o

mayores a los procedentes, siempre que éstos no generen diferencia de

impuesto a pagar, se deberán registrar en los libros correspondientes por

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separado y hasta su concurrencia, en el período de imposición en que se

detecten, y se reflejarán en la declaración de dicho período. Sólo se

presentará declaración sustitutiva de los períodos objeto de ajustes, cuando

éstos originen una diferencia de impuesto a pagar, tomando en cuenta el

pago realizado en declaración sustituida, si fuere el caso, y sin perjuicio de

los intereses y sanciones correspondientes Declaración de dicho período.

En este mismo orden de ideas se establece que la declaración y pago del

impuesto al valor agregado debe realizarse una vez ocurrido el hecho el

reglamento señala lugar, fecha y forma de la declaración y pago.

1.1.5.1 SUJETO PASIVO

Según el (Código Orgánico Tributario (C.O.T.) 2.007 en su artículo 19

señala: “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, será en calidad de contribuyente o de responsable.” Son sujetos

pasivos en calidad de contribuyentes del impuesto toda persona natural o

jurídica, asociación civil, fundación, consorcio, mancomunidad, sociedad

irregular o de hecho o de cualquier forma de derecho público.

1.1.5.2 REGISTRO DE CONTRIBUYENTES

Según la Ley Del IVA (Artículo 51, 2007). Señala “la administración

tributaria llevara un registro actualizado de contribuyentes y responsables del

impuesto con forme a los sistemas y métodos que estime adecuados.

 22

A tal efecto establecerá el lugar de registro y las formalidades,

condiciones, requisitos e informaciones que deben cumplir y suministrar los

contribuyentes ordinarios y responsables del impuesto quienes estarán

obligados a inscribirse en dicho registro dentro del plazo que al efecto se

señale ”.

La administración tributaria es quien llevara el registro de los

contribuyentes con forme a los sistemas y métodos que ellos establezcan.

1.1.5.3 EMISION DE DOCUMENTOS

Según la Ley Del IVA (Artículo 54, 2007). Señala “los contribuyentes que

se refieren el articulo 5 de esta ley (sujetos pasivos) están obligados a emitir

facturas por sus ventas, por la prestación de servicio y por las demás

operaciones gravadas.

1.1.5.4 REGISTROS CONTABLES

Según la Ley Del IVA (Artículo 56, 2007). Establece “los contribuyentes

deberán levar libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y

abrir las cuentas especiales del caso para el control del cumplimiento de las

disposiciones de esta ley y de sus normas reglamentarias” los contribuyentes

deberán de registrar contablemente las operaciones gravadas incluyendo las

que no fuesen gravadas registradas en el mes calendario en que se emitan,

tomando en cuenta las providencias establecidas en gaceta oficial por la

administración tributaria”.
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1.1.6 PAGO. DEFINICION

Según Villegas (1999, p. 294) define el pago “Como el cumplimiento de la

prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal,

lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a

favor del fisco”.

Por lo anteriormente expuesto se puede concluir que Toda persona

natural o jurídica esta en el deber de cumplir con el pago que genera la

obligación tributaria.

1.6.1. PAGO DEL SUJETO PASIVO

Según la Ley Del IVA (Articulo 47, 2007) Establece “los contribuyentes

están obligados a declarar y pagar el impuesto correspondiente en el lugar, la

fecha, la forma y condición que establezca el reglamento.

1.1.6.2 PRESENTACION DEL PAGO PARA EL SUJETO PASIVO

Según el Reglamento del IVA (Articulo 60, 2002) Señala “La

determinación y pago del impuesto se deberá efectuar en el formulario de

declaración y pago, medios y sistemas autorizados por el Ministerio de

Hacienda, y presentarse dentro de los quince (15) días continuos siguientes

al periodo de imposición, antes las instituciones bancarias que hayan

celebrado convenios con la administración tributaria u otras oficinas

autorizadas por esta”.

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1.1.7. DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO

Según los autores Villegas (1999, p. 329) y Ley del impuesto al valor

agregado, la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada

caso particular que se inicia con la declaración considerado como un acto

jurídico de enterar al ente tributario cierta cantidad de dinero que culmina con

el pago que presupone la existencia de un crédito por suma liquida del

gravamen derivados de los bienes y servicios que deberán pagar las

personas naturales o jurídicas que realicen actividades como hecho

imponible al fisco nacional.

1.1.8. IMPUESTOS MUNICIPALES. DEFINICION.

Según Acosta (2007, p. 48) Señala “Son prestaciones de carácter

obligatorio exigidos en dinero por el Municipio en virtud de su poder de

imperio a todas aquellas que se encuentren en la situaciones de hecho

preestablecidas por las ordenanzas que regulan los tributos municipales.

Entre los tributos se mencionan los Impuestos, las Tasas y Contribuciones

Especiales”.

(A) LOS IMPUESTOS

Según Acosta (2007, p.49) establece “Son establecidos por el Municipio

 25

sin que exista obligación de contraprestación inmediata por su parte que

pueda individualizarse e n el Contribuyente.”

(B) LAS TASAS

Señala Acosta (2007, p.49) “Son también ingresos creados por el

Municipio, que la Ley Orgánica Del Poder público Municipal (LOPPM) en su

artículo 163 dispone que se establecerá en ocasión de:

ü La utilización privativa de bienes de su dominio público.

ü La prestación por servicios públicos o actividades de su competencia.

Sujetando la creación de este tributo a la ocurrencia de cualquiera de las

circunstancias siguientes:

ü Que sean de solicitud o recepción obligatoria por los usuarios.

(C) LAS CONTRIBUCIONES

Según Acosta (2007, p. 50) señala “Las contribuciones podrán ser

creadas mediante ordenanzas cuando se ha acordado un cambio de uso o

de intensidad de aprovechamiento o la realización de la obra o servicio que

origine la mejora.”

Para efectos de esta investigación se tomo en cuenta que las

contribuciones pueden establecerse en el ámbito estatal, regional o local.

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1.1.9. DETERMINACION. DEFINICION.

Según Villegas (1999, p.329) define la determinación “Como el acto o

conjunto de actos dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe una

deuda tributaria, en su caso, quien es obligado a pagar el tributo al fisco

(Sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”. Es el acto dirigido al sujeto

pasivo para que este pague la deuda tributaria en caso que exista o de lugar.

1.1.9.1. DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES.

(A) FORMAS DE LA DETERMINACION DE LA OBLAGACION

TRIBUTARIA MUNICIPAL

Según Moya (2006, p. 399) establece que las formas de la determinación

de la obligación tributaria son:

ü La autodeterminación “es la determinación que realiza el sujeto

ü pasivo o el responsable en forma espontánea llamada igualmente

autodeterminación, que se realiza sobre la base declaracione s juradas que

deben presentar los sujetos pasivos, sean calidad de contribuyente o

responsables que intervienen en operaciones afectadas por tributos”.

ü La determinación de oficio: “es realizada por la administración

tributaria quien procede a verificar la exactitud de las declaraciones y la

determinación de la obligación tributaria.

Puede ser: sobre base cierta y sobre base presuntiva.

 27

ü sobre base cierta: con apoyo en los elementos que permitan conocer

en forma directa los hechos generadores del tributo.

ü sobre base presuntiva: en merito a los hechos o circunstancias que,

por su vinculación o conexión normal con el hecho generador de la

obligación, permitan determinar la existencia y cuantía de la misma.

En relación con la determinación de los impuestos municipales se

realizaran sobre base cierta y base presuntiva; en la base cierta se conoce

con certeza, soportes emanados por la organización que permitirán a la

administración tributaria municipal determinar el monto del tributo a cancelar

y la base presuntiva se lleva a cabo por medio de estimaciones que no

procederán si los contribuyentes no presentan información fehaciente que

permitan determinar a la administración municipal el tributo.

De acuerdo a las diversas clasificaciones que existen a nivel de impuestos

municipales, se puede encontrar los siguientes:

Impuestos sobre actividades económicas, inmuebles urbanos,

propaganda y publicidad comercial, espectáculos públicos, apuestas ilícitas,

vehículos.

Los que más se adaptan al desarrollo del presente trabajo de

investigación son los impuestos a las actividades económicas, propaganda y

publicidad comercial, inmuebles urbanos, vehículos.

(a) HECHO IMPONIBLE

A este respecto es el presupuesto hipotético y condicionante en el cual se

 28

describen de manera típica ciertos actos o hechos cuya realización con

respecto a un sujeto determinado.

(b)SUJETOS

Según (Osorio 2.000 p: 949) “Es toda persona titular de un derecho u

obligación” Toda persona natural y jurídica tiene derechos y obligaciones

que cumplir en la sociedad y a nivel del fisco, en el caso de la determinación,

declaración y pago de los impuestos estos deben ser presentados por el

mismo dentro del lapso establecido.

(b.1.) SUJETO ACTIVO

Según el (Código Orgánico Tributario (C.O.T.) 2.007 en su artículo 18

señala: “Es sujeto activo de la obligación tributaria el ente público acreedor

del tributo.” Entre tanto es aquella persona pública que en virtud de la ley

tiene la potestad de fiscalizar, determinar, liquidar y recaudar un tributo

cuando el contribuyente realiza las actividades que constituyen hecho

imponible y por tanto dan nacimiento a la obligación tributaria.

(b.2.) SUJETO PASIVO

Según el (Código Orgánico Tributario (C.O.T.) 2.007 en su artículo 19

señala: “Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones

tributarias, será en calidad de contribuyente o de responsable.” Son sujetos

 29

pasivos en calidad de contribuyentes del impuesto toda persona natural o

jurídica, asociación civil, fundación, consorcio, mancomunidad, sociedad

irregular o de hecho o de cualquier forma de derecho público.

(c) BASE IMPONIBLE

Igualmente (Osorio 2.000 p: 121)”Es la cantidad que ha de ser objeto del

gravamen por liquidar, una vez depurada de las exenciones y deducciones

legalmente autorizadas.

De acuerdo a las diversas clasificaciones que existen a nivel de impuestos

municipales, los que más se adaptan al desarrollo del presente trabajo de

investigación son los siguientes:

1.1.9.2. IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS

Se entiende por actividades económicas, “Como toda aquella actividad

que tenga como propósito, la obtención del lucro, o alguna forma de

beneficio material, a través de la inversión de dinero, trabajo, y recursos,

tanto como físicos y humanos. (Ordenanza sobre Actividades Económicas,

Comerciales, Industriales, de Servicio y de Índole Similar, Diciembre, 2006,

articulo 3). En función a los ingresos brutos, los mismos están conformados

por todos los proventos que de manera regular perciben los contribuyentes

por causa relacionada con las actividades económicas gravadas, con el

objeto de obtener algún beneficio económico. Vinculado al concepto el

 30

impuesto a las actividades económicas es toda aquella activi dad de la cual

se obtengan beneficios económicos percibidos por los contribuyentes.

1.1.9.3. BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES

ECONOMICAS

Según Moya (2006, p. 415) “En referencia a la base imponible para

la determinación y liquidación del impuesto previsto en la presente

ordenanza, la misma estará constituida por el total de ingresos brutos

efectivamente percibidos en el periodo impositivo correspondiente para las

actividades económicas, dentro del Municipio Maracaibo, o que deban

reputarse como ocurridas dentro de la jurisdicción, de acuerdo con los

criterios previstos en la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal. Dentro

de este marco de ideas la base imponible será el total de ingresos brutos

percibidos en el periodo en que se realicen las mismas.

1.1.9.4. HECHO IMPONIBLE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES

ECONOMICAS

En relación al hecho imponible Moya (2006, p. 415) establece en la

presente ordenanza que “Es el ejercicio habitual dentro de la jurisdicción del

Municipio Maracaibo, de cualquier actividad lucrativa de carácter

independiente, aun cuando dicha actividad se realice sin la previa obtención

de la licencia, para poder ejercer dicha actividad. (Ordenanza sobre

Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de Servicio y de Índole

 31

Similar, Diciembre, 2006, articulo 5).En este sentido el hecho imponible

deberá realizarse dentro de la jurisdicción del municipio ante cualquier

actividad lucrativa, sin la presentación de la licencia para poder ejercer dicha

actividad”. Es cualquier actividad lucrativa ejercida dentro del municipio de

carácter independiente.

1.1.9.5. ALICUOTA IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS

Al respecto Moya (2006, P. 418), Establece “La alícuota o tarifa

aplicables a los ingresos brutos obtenidos, se encuentran establecida en el

clasificador de actividades económicas, que va variar, dependiendo de la

actividad o actividades desarrollas. La alícuota es proporcional y se fija

igualmente un mínimo tributable en unidades tributarias (U.T). La alícuota

impositiva aplicada de manera general a todos los municipios será fijada

en la ley de presupuesto anual, a proporción del ejecutivo nacional.

Dentro de ese marco la alícuota es la que grava el impuesto aplicado en

base a los ingresos bruto es, tiene un clasificador de actividades económicas

que variara dependiendo la actividad desarrollada esta alícuota será fijada en

la ley del impuesto anual decidida por el ejecutivo nacional.

La actividad industrial y de comercialización de bienes se considerará

gravable en un Municipio, siempre que se ejerza mediante un

establecimiento permanente, o base fija, ubicado en el territorio de ese

Municipio.
 32

1.1.9.6. IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS

Según Art.1 de la Ordenanza de Impuesto sobre los Inmuebles Urbanos.)

“Son inmuebles, a los efectos del gravamen previsto en esta ordenanza.

Dicho impuestos será satisfecho por los propietarios de inmuebles

comprendidos dentro del perímetro de las zonas que el Concejo Municipal,

mediante Resolución Especial, declare como urbanos, de acuerdo q informes

técnicos necesarios y la opinión de la Declaración Municipal de Catastro. Art.

2 de la Ordenanza de Impuesto sobre los Inmuebles Urbanos.

1.1.9.7. BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS

El autor Moya (2006, p. 430) “La base imponible o de cálculo es la

Valuación fiscal del bien, que surge como consecuencia de la operación del

catastro.

Para efectos de esta investigación se tomo en cuenta que esta valuación

suele ajustarse mediante los coeficientes de actualización que se fijen en

forma periódica.”

1.1.9.8. HECHO IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE INMUEBLES URBANOS

Según Moya (2006, p. 430) establece “El hecho imponible o generador

de este tributo consiste en la situación de ser propietario o titular de un

derecho real que permite el disfrute de la renta”.

En este mismo orden de ideas se entiende que dicho inmueble sea

 33

urbano y ubicado en la jurisdicción de un determinado municipio y el hecho

de tener la disposición económica del inmueble como propietario o haciendo

las veces de él.

1.1.9.9. ALICUOTA O CUOTA IMPOSITIVAS IMPUESTO SOBRE

INMUEBLES URBANOS

Según (Moya 2.006 p: 432) señala “La alícuota, cuota impositiva o tarifa

aplicable, es el porcentaje que se aplica sobre el valor del inmueble partiendo

del valor catastral, el cual se fijara tomando como referencia el precio

corriente en el mercado, de acuerdo a las condiciones urbanísticas,

edificatorias, el carácter histórico, artístico del bien, su uso o destino, la

calidad o antigüedad de las construcciones y cualquier otro factor que pueda

incidir en el mismo”.

Se entiende que son muchos los factores que influyen para establecer el

valor de un inmueble.

1.1.9.10 IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL

(Art. 1 de la Ordenanza sobre publicidad y propaganda.) “Se refiere a la

regulación de la publicidad por medio de anuncios, avisos o cualquier otra

publicación audiovisual que se realice en el Municipio Maracaibo estado

Zulia.
 34

1.1.10.1. BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

Según Moya (2006, p. 442) señala “Va a depender de lo que escoja el

legislador local, pude ser medida en cualquier magnitud o parámetro de

cálculo, ya sean unidades, metros cuadrados, tiempo de ejecución y la

periocidad”.

Es el precio que se vende y sobre el cual se calcula el impuesto

1.1.10.2. EL HECHO IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

El autor Moya (2006, p. 442) establece el ejercicio de la actividad

publicitaria. “Se entiende por publicidad la comunicación de un mensaje

destinado a informar al público sobre la existencia de productos o servicios,

divulgado por un medio pagado y emitido con fines comerciales”. Son

aquellos hechos que cuando ocurren, nace la deuda favor del fisco o

Administración Tributaria Municipal.

1.1.10.3. LA ALICUOTA IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

Moya (2.0056 p442) “La cuota se establece en cantidades fijas diarias,

mensuales o anuales según el caso, contadas estas que serán de mayor o

menor monto de acuerdo al tamaño, tiempo y tipo de publicidad.” Es el

porcentaje que se carga al hacer cualquier tipo de operación.

 35

1.1.10.4 IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

Según Moya (2006, p...460) “Es un impuesto que grava a toda persona

natural o jurídica que sea propietaria de vehículos, destinados al uso o

transporte de personas o cosas, que estén residenciados o domiciliados

dentro de la jurisdicción del Municipio.

” Este impuesto será aplicado a toda persona natural o jurídica que sea

propietaria de vehículos y se encuentren dentro de la jurisdicción del

Municipio.

1.1.10.5 BASE IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

Según Moya (2006, p.462) “Se establece de acuerdo con la clasificación

de los vehículos que hace la Ordenanza y se fija un monto anual en unidades

tributarias.

La base imponible se establecerá de acuerdo al clasificador de vehículos

señalados en la ordenanza; del precio que se vende se calculara el impuesto.

1.1.10.6. HECHO IMPONIBLE IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

Según Moya (2006, p...462) señala “La periocidad de vehículos

destinados al uso o transporte habitual de personas o cosas en un

determinado Municipio, sean estos propulsados por tracción humana, animal

o motora. ’’ Generara el hecho imponible todos aquellos vehículos destinados

al uso o transporte de personas o cosas que circulen dentro del Municipio.

 36

1.1.10.7. ALICUOTA IMPUESTO SOBRE VEHICULO.

Según Moya (2006, p...463) “La alícuota o tarifa aplicable consiste en una

cantidad fija anual de Unidades Tributarias que va a depender de la clase y

subclase en la que este incluido el vehículo. Sea de tracción de sangre;

vehículo de tracción animal; vehículo de motor u otro aparato apto para

circular.

’’ La alícuota va a depender de la clase y subclase del vehículo, ya que

del mismo será fijada la tarifa correspondiente en unidades tributarias

1.1.11. DECLARACION DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES.

Según El Servicio Autónomo Municipal de Administración Tributaria

(31/05/2.009) “Es el organismo encargado de administrar, fiscalizar, recaudar

y controlar, aplicar sanciones y resguardar el sistema de los ingresos

tributarios del Municipio Maracaibo y los impuestos nacionales que le sean

delegados, con excepción de los relativos a las tasas atribuidas a otros

organismos municipales.

En cuanto a la liquidación: consiste en el registro de los contribuyentes y

la ubicación dentro de los ramos tributarios dependiendo del tipo de actividad

tributaria de los contribuyentes, así como la recepción de las declaraciones y

el cálculo del monto del impuesto a cobrar.

 37

En la recaudación consiste en la ejecución del cobro adeudado de los

impuestos calculados.

Recaudar eficientemente los tributos a su cargo, mediante un servicio

integral y de alta calidad, resolviendo oportunamente las gestiones, reclamos

y facilitando el pago de los impuestos municipales.

Promover y facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones

tributarias; detectar, coaccionar y sancionar eficazmente su incumplimiento y

reprimir severa y ejemplarmente la evasión y el fraude fiscal.

Lo anteriormente expuesto garantiza la captación de recursos económicos

para la Corporación Alcaldía de Maracaibo, que a partir del diseño de un

proceso permanente de gestión tributaria cumpla con los requisitos del tributo

municipal, contribuya ampliamente con el financiamiento para las soluciones

de las necesidades de la comunidad.

1.1.11.1 PERIODO DE DECLARACION DEL IMPUESTO SOBRE

ACTIVIDADES ECONOMICAS

En referencia al periodo de declaración del impuesto sobre actividades

económicas las mismas se deberán hacer en declaraciones anticipadas

trimestralmente sobre la base de los ingresos brutos obtenidos en el trimestre

anterior, los cuales serán descontados en la declaración definitiva

correspondiente a ese año. (Ordenanza sobre Actividades Económicas,

 38

Comerciales, Industriales, de Servicio y de Índole Similar, Diciembre, 2006,

articulo 19).

1.1.11.2 PLANILA DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES ECONOMICAS

Finalmente, la planilla es el formato previamente establecido por la

administración tributaria para realizar trámites legales o de carácter

administrativo. (Servicio autónomo de administración tributaria y aduanera,

SAMAT, 15/12/2008)

1.1.11.3 PERIODO DE DECLARACION DE INSCRIPCION DEL IMPUESTO

SOBRE INMUEBLES URBANOS

En referencia al periodo de declaración del impuesto de inmuebles

urbanos se fijara por anualidades, se liquidara por trimestres y será pagado

por el contribuyente en las oficinas recaudadoras de la municipalidad o en

cualquier otra forma que determine el ayuntamiento. (Ordenanza de

Impuesto sobre Inmuebles Urbanos 2006, articulo21).

Mientras tanto en su artículo 22 señala que además de la inscripción del

inmueble en el catastro inmobiliario de la municipalidad, las personas

obligadas a satisfacer el impuesto previsto en la presente ordenanza deberán

enviar a la dirección de hacienda municipal, en el curso de los meses de

agosto y septiembre de cada año bisiesto, una declaración jurada contentiva

de los datos que se requieran para la determinación exacta del impuesto.

 39

1.1.11.4 DECLARACION JURADA DEL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES

URBANOS

De acuerdo con la Dirección Municipal esta pasará las declaraciones del

contribuyente a la Dirección Municipal de catastro dentro de los treinta (30)

días de presentados, acompañándolos de una planilla de análisis en la que

se indiquen las observaciones que le merezcan. (Ordenanza de Impuesto

sobre Inmuebles Urbanos 2006, articulo23)

1.1.11.5 PERIODO DE DECLARACION DEL PERMISO POR EL ANUNCIO

DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD COMERCIAL

Por su parte, de acuerdo a la (Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad

Comercial (Septiembre, 1999, artículo 24) a fin de la aprobación, el

interesado deberá presentar por ante la oficina municipal de planificación

urbana.

Los siguientes recaudos de tipo general, así:

Un gráfico detallado a escala., la autorización del propietario, las solvencias y

municipales respectivas.

Lo anteriormente expuesto, está relacionado al Capítulo IV de la

ordenanza sobre propaganda y publicidad comercial que está referido a los

impuestos y en la misma menciona que se utilizará como unidad para el

 40

cálculo de los impuestos, tasas y contribuciones el sistema de unidad

tributaria.

1.1.11.6 DECLARACION DE LA ACTUALIZACION DEL PERMISO PARA

EL ANUNCIO DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y PUBLICIDAD

COMERCIAL

Para la realización de este impuesto los interesados, una vez que se les

haya vencido un permiso para efectuar publicidad, deberán actualizar dicho

permiso por escrito, con el respectivo pago de impuestos previstos por esta

ordenanza.

(Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial Septiembre, 1999,

artículo 25)

1.1.12. PAGO. DEFINICION

Según Villegas (1999, p. 294) define el pago “Como el cumplimiento de la

prestación que constituye el objeto de la relación jurídica tributaria principal,

lo que presupone la existencia de un crédito por suma liquida y exigible a

favor del fisco”.

El pago constituye una forma típica de extinguir las obligaciones.

1.1.12.1 FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES

ECONOMICAS
 41

En torno a la forma de pago del impuesto sobre actividades económicas,

el mismo se efectuara dentro del lapso establecido para presentar la

declaración por el contribuyente, por sus representantes o por un tercero, en

dinero en efectivo, cheque de gerencia ò conformable y tarjeta de debito, en

las oficinas recaudadoras o en las instituciones bancarias y financieras que al

efecto expresamente designe la administración tributaria municipal.

(Ordenanza sobre Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de

Servicio y de Índole Similar, Diciembre, 2006, articulo 37).

1.1.12.2 PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE ACTIVIDADES

ECONOMICAS

Finalmente, el periodo de pago del impuesto sobre actividades

económicas se deberá realizar de la siguiente manera:

1. Los ingresos brutos obtenidos entre el 1 de enero y el 31 de marzo

deberán ser declarados y pagados entre el 1 y el 30 de abril.

2. Los ingresos brutos obtenidos entre el 1 de abril y el 30 de junio deberán

ser declarados y pagados entre el 1 y el 31de julio.

3. Los ingresos brutos obtenidos entre el 1 de julio y el 30 de septiembre

deberán ser declarados y pagados entre el 1 y el 31de octubre.

(Ordenanza sobre Actividades Económicas, Comerciales, Industriales, de

Servicio y de Índole Similar, Diciembre, 2006, artículo 20°).

 42

1.1.12.3 FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES

URBANOS

En referencia al periodo de pago del impuesto de inmuebles urbanos

señala los fines de liquidación del presente impuesto la Municipalidad, por

intermediario de la Dirección de Catastro, evaluara las propiedades

inmobiliarias urbanas formando al efecto un Registro de Avalúos. En tanto se

realice el avaluó, la Dirección de Hacienda Municipal liquidara el imp uesto

tomando como base las declaraciones juradas que al efecto reposen en la

Dirección Municipal de Catastro. (Ordenanza de impuesto sobre Inmuebles

Urbanos 2006, artículo 26°).

1.1.12.4 PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE INMUEBLES

URBANOS

Vinculado al concepto el periodo de pago de dichos impuestos se realiza

cada cuatro (4) años por lo menos, se procederá a actualizar o revisar el

Registro de Avalúos que al efecto ha de llevar la Dirección Municipal de

Catastro.

El avaluó individual del inmueble se hará cuando acurra alguna

modificación por construcción, reparación y ampliación. También cuando el

terreno sin construcción varíe de categoría según el Artículo 5º de esta

ordenanza. . (Ordenanza de impuesto sobre Inmuebles Urbanos 2006,

artículo 27º).
 43

De acuerdo al artículo 28 señala :

Dentro de los primeros diez (10) días de cada trimestre la Dirección de

Hacienda Municipal deberá poner a la orden de los contribuyentes las

planillas de liquidación del impuesto que les corresponda pagar, pudiendo

cuando lo estime conveniente, hacerlas llegar al contribuyente por correo

certificado.

(Ordenanza de impuesto sobre Inmuebles Urbanos 2006, artículo 28º).

1.1.12.5. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

De acuerdo a lo planteado anteriormente, se observa que la empresa

deberá pagar por cada valla cinco (5) unidades tributarias más una (1) unidad

tributaria por cada cinco metros cuadrados (5m) o fracción adicionales para

poder colocar el anuncio publicitario.

En consecuencia, toda publicidad pintada o adosada a la parte exterior o

interior de los autobuses, o cualquier otro vehículo pagarán por anuncio el

equivalente a cinco (5) unidades tributarias por año. (Ordenanza sobre

Propaganda y Publicidad Comercial, Septiembre, 1999, artículo 34).

1.1.12.6 PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

De las evidencias anteriores, todo aquel que efectuare publicidad sin

haber pagado el impuesto correspondiente o sin haber obtenido el permiso

 44

para su instalación, será penado con multa equivalente al décuplo del valor

del impuesto que correspondiere a un (1) año por cada aviso.

(Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial, Septiembre, 1999,

artículo 41).

1.1.12.7 F ORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE PROPAGANDA Y

PUBLICIDAD COMERCIAL

De acuerdo a lo planteado anteriormente, se observa que la empresa

deberá pagar por cada valla cinco (5) unidades tributarias más una (1)

unidad tributaria por cada cinco metros cuadrados (5m) o fracción adicionales

para poder colocar el anuncio publicitario.

En consecuencia, toda publicidad pintada o adosada a la parte exterior o

interior de los autobuses, o cualquier otro vehículo pagarán por anuncio el

equivalente a cinco (5) unidades tributarias por año.

(Ordenanza sobre Propaganda y Publicidad Comercial, Septiembre, 1998,

artículo 34).

1.1.12.8 FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

Igualmente, el tributo por concepto de patente de vehículo debe ser

pagado íntegramente y por anualidad anticipada por lo que ninguna oficina

recaudadora municipal podrá recibir cantidades parciales a cuenta de ella.

(Ordenanza sobre patente de vehículos, Diciembre, 2000, artículo 10°).

 45

De acuerdo a lo anteriormente planteado, para la forma de pago del

impuesto sobre vehículo, el tributo debe ser cancelado íntegramente, y por

anualidades anticipadas.

Por lo que ninguna oficina recaudadora municipal podrá recibir cantidades

parciales a cuenta de ella.

1.1.12.9 PERIODO DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE VEHICULOS

Asimismo, el tributo de patente de vehículo se fijará y liquidará por

anualidades anticipadas, las cuales serán pagadas durante el primer

trimestre de cada año en la tesorería municipal u oficina de recaudación que

al efecto creare la municipalidad. (Ordenanza sobre patente de vehículos,

Diciembre, 2000, artículo 9°).

En base a lo mencionado anteriormente, se observa el período de

declaración así como el período de pago del impuesto sobre vehículos el cual

se fijará y liquidará por anualidades anticipadas las cuales serán pagadas

durante el primer trimestre de cada año en la tesorería municipal u oficina de

recaudación que al efecto creare el municipio.

1.1.13 DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DE LOS IMPUESTOS

MUNICIPALES

Según los autores Villegas (1999, p. 329) y Acosta (2007, p. 48)

 46

“La determinación, declaración y pago de los Impuestos Municipales es

el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso particular que se

inicia con la declaración considerado como un acto jurídico de enterar al ente

tributario cierta cantidad de dinero que culmina con el pago que presupone la

existencia de un crédito por suma liquida de prestaciones exigidas en dinero

por el municipio por el Municipio a todas aquellas personas que se

encuentren en situaciones de hecho preestablecidas por las ordenanzas

reguladas en los tributos municipales.

1.2. SISTEMA DE VARIABLES

1.2.1. VARIABLE 1

1.2.1.1. DEFINICIÓN NOMINAL

1.2.1. DEFINICIÓN NOMINAL (VARIABLE 1)

Determinación, Declaración y Pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

1.2.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Según los autores (Villegas 1999, p. 329 y Ley del impuesto al valor

agregado 2007), la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada

caso particular que se inicia con la declaración considerado como un acto

jurídico de enterar al ente tributario cierta cantidad de dinero que culmina con
 47

el pago que presupo ne la existencia de un crédito por suma liquida del

gravamen derivados de los bienes y servicios que deberán pagar las

personas naturales o jurídicas que realicen actividades como hecho

imponible al fisco nacional.

1.2.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL

Para la Empresa Nelgar, C.A., la determinación, declaración y pago del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) es el acto o conjunto de actos dirigidos a

precisar si existe una deuda tributaria por el sujeto pasivo que esta en la

obligación de declarar y de enterar cierta cantidad de dinero siendo este un

acto jurídico exigible a favor del fisco, que grava la enajenación de bienes

muebles, la prestación de servicio y la importación de bienes según se

especifica según la ley aplicable a todo el territorio nacional.

Esta variable fue medida mediante la aplicación de un instrumento

elaborado por los investigadores (2009), tomando como referencia las

dimensiones e indicadores del cuadro de la Operacionalización de la

variable.

1.2.4. DEFINICIÓN NOMINAL (VAR IABLE 2)

Determinación, Declaración y Pago de los Impuestos Municipales

 48

1.2.5. DEFINICIÓN CONCEPTUAL

Según los autores (Villegas 1999, p. 329 y Acosta 2007, p. 48) la

determinación, declaración y pago de los Impuestos Municipales es el acto

o conjunto de actos dirigidos a precisar si existe una deuda tributaria por los

sujetos pasivos que se encuentren en la situaciones de hecho

preestablecidos por las ordenanzas que regulan los tributos municipales;

siendo estos prestaciones de carácter obligatorio exigidos en dinero por el

municipio.

1.2.6. DEFINICIÓN OPERACIONAL

La determinación, declaración y pago de los impuestos municipales es el

acto o conjunto de actos realizados por la administración de la empresa

Nelgar, C.A., dirigido a precisar si existe una deuda tributaria por los sujetos

pasivos que se encuentren en la situaciones de hecho preestablecidos por

las ordenanzas que regulan los tributos municipales; siendo estos

prestaciones de carácter obligatorio exigidos en dinero por el municipio.

Esta variable será medida mediante la aplicación de un instrumento

elaborado por los investigadores (2009), tomando como referencia las

dimensiones e indicadores del cuadro de la operacionalización de la variable

 49

Cuadro 1

Operacionalización de la Variable

OBJETIVOS GENERAL: EVALUAR ELPROCESO DE DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DEL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Y LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EMPRESA NELGAR C, A
SUB-
OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
DIMENSIONES
ESPECÍFICOS

Analizar el • Base Imponible del

Procedimiento de IVA
procedimiento de • Alícuotas Impositivas
determinación del del IVA
determinación del • Débitos Fiscales del
Impuesto al Valor IVA
Impuesto al Valor • Créditos Fiscales del
Agregado IVA
Agregado en la • Periodo de Imposición
del IVA
empresa Nelgar,

C.A.

Determinación,
Analizar el • Sujeto pasivo de la
declaración y declaración del IVA
procedimiento de • Registro de
Procedimiento de contribuyentes de la
declaración del pago del declaración del IVA
la declaración del • Emisión de
Impuesto al Valor Impuesto al Valor documentos de la
Impuesto al Valor declaración del IVA
Agregado en la • Registros contables
Agregado Agregado de la declaración del
empresa Nelgar, IVA

C.A.

Analizar el

procedimiento de Procedimiento del

• Pago del sujeto
pago del Impuesto al pago del pasivo
• Presentación de pago
Valor Agregado en la Impuesto al Valor del sujeto pasivo

empresa Nelgar, Agregado

C.A.
 50

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivos General: EVALUACION DE LA DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO Y LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EMPRESA NELGAR C, A
SUB-
OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
DIMENSIONES
ESPECÍFICOS

• Base imponible del

Impuesto Sobre
Procedimiento de Actividades
determinación del Económicas
impuesto sobre • Hecho imponible del
actividades Impuesto Sobre
económicas Actividades
Económicas
• Alícuota del Impuesto
Sobre Actividades
Económicas

Procedimiento de • Base imponible sobre

determinación del Inmuebles Urbanos
impuesto sobre • Hecho imponible
Analizar el Proceso de inmuebles sobre Inmuebles
urbanos Urbanos
procedimiento de determinación, Procedimiento de

determinación de los declaración y determinación de

Impuestos pago de los los impuestos

• Base imponible sobre
Municipales en la Impuestos municipales propaganda y
Procedimiento de publicidad comercial
determinación del • Permiso de
empresa Nelgar, C.A Municipales impuesto sobre instalación sobre
propaganda y
propaganda y
publicidad
publicidad comercial
comercial • Alícuota del Impuesto
Sobre propaganda y
publicidad comercial

• Base imponible del

Impuesto Sobre
Procedimiento de Vehículos
determinación del • Hecho imponible del
impuesto sobre Impuesto Sobre
vehículos Vehículos
• Alícuota del Impuesto
Sobre Vehículos
 51

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivos General: EVALUACION DE LA DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO Y LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EMPRESA NELGAR C, A

SUB-
OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
ESPECÍFICOS DIMENSIONES

Procedimiento de • Periodo de Declaración

declaración del del Impuesto Sobre
impuesto sobre Actividades
actividades Económicas
económicas • Planilla del Impuesto
Sobre Actividades
Económicas

Analizar el
Proceso de Procedimiento de
procedimiento de
determinación, declaración de los Procedimiento de • Declaración de la
declaración de los declaración del inscripción de los
declaración y pago impuestos impuesto sobre Inmuebles Urbanos
Impuestos inmuebles urbanos • Declaración jurada del
de los Impuestos municipales impuesto sobre
Municipales en la inmuebles urbano
Municipales
empresa Nelgar, C.A

• Declaración del
permiso para el anuncio
Procedimiento de
de la Publicidad
declaración del
Comercial
Impuesto Sobre
• Declaración de la
Propaganda y
Publicidad actualización del
Comercial permiso para el anuncio
de la Publicidad
Comercial
 52

Cuadro 1
(Cont…)

Objetivos General: EVALUACION DE LA DETERMINACION, DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO AL

VALOR AGREGADO Y LOS IMPUESTOS MUNICIPALES EN LA EM PRESA NELGAR C, A
SUB-
OBJETIVOS VARIABLE DIMENSIONES INDICADORES
DIMENSIONES
ESPECÍFICOS

• Forma de pago del

Impuesto Sobre
Actividades
Procedimiento de Económicas
pago del impuesto • Periodo de pago del
sobre actividades Impuesto Sobre
económicas Actividades
Económicas

• Forma de pago del

Impuesto Sobre
Procedimiento de Inmuebles Urbano
Analizar el Proceso de pago del impuesto • Periodo de pago del
Procedimiento de sobre inmuebles Impuesto Sobre
procedimiento de determinación, urbanos Inmueble Urbano
Pago de los
pago de los declaración y
impuestos
Impuestos pago de los
municipales
Municipales en la Impuestos • Forma de pago del
Procedimiento de Impuesto sobre
empresa Nelgar, C.A Municipales propaganda y
pago del impuesto
sobre propaganda publicidad Comercial
y publicidad • Periodo de pago del
Comercial Impuesto sobre
propaganda y
publicidad Comercial

• Forma de pago del

Impuesto Sobre
Procedimiento de Vehículos
pago del impuesto • Periodo de pago del
sobre vehículos Impuesto Sobre
Vehículos

Fuentes: Barboza, Emiliani, Gutiérrez, Ortega (2009)

 53

2.- DESCRIPCION DE LA PROBLEMÁTICA

Es importante señalar que en cada país del mundo son importantes los

tributos, ya que estos forman parte de la economía de cualquier país, estos

tributos son exigidos por el estado en virtud de una ley (leyes domesticas e

internas) siendo la prestación en dinero con el propósito de cubrir los gastos

públicos realizados por su gobierno.

Como se mencionó en el párrafo anterior para cada país son importante

los tributos, Venezuela no escapa a esta acotación, siendo una de las

principales fuentes de ingresos, considerándose los mismos después de los

ingresos de la industria petrolera; estos son recaudaciones que se aplican

para satisfacer las necesidades de la sociedad, siendo competencia del

Poder Nacional, Estadal y Municipal; sus limitaciones están establecidas en

las normas de rango constitucional que establecen los distintos poderes, así

como los derechos fundamentales de los ciudadanos; constituyéndose en un

tema de relevancia y particularidad en estas últimas décadas.

Así mismo, los tributos son considerados una herramienta de suma

importancia desarrollada por el estado venezolano, debido que a través de

ellos se recaudan fondos de manera pecuniaria para así cumplir con los

requerimientos u obligaciones de la nación, logrando cubrir las necesidades

del colectivo, apoyándose en los impuestos, tasas y contribuciones como

medio de recaudación; la mayoría de los impuestos son recaudados por el

fisco nacional, siendo los más resaltantes el Impuesto Sobre la Renta

 54

(ISRL) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA), los hechos generadores de

este ultimo impuesto son la enajenación de bienes muebles, la prestación de

servicio y la importación de bienes aplicable en todo el territorio nacional que

deberán pagar las personas naturales y jurídicas.

En referencia a las tasas, van dirigidas a determinadas actividades

comerciales relacionadas con el contribuyente; estos son tributos pagados

por la utili zación de un beneficio privado de un bien público.

Por otra parte, las contribuciones son prestaciones obligatorias dadas en

razón de beneficios individuales o de grupos sociales, derivados de

actividades económicas por el estado.

En el caso especifico del IVA afecta a todos los individuos por igual,

sean estos contribuyentes ordinarios, importadores habituales de bienes

industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicio y en general

toda persona natural o jurídica que realicen actividades, negocios, jurídicos u

operaciones que constituyen al hecho imponible; en la ley se consideran

exentos una gran variedad de importaciones, ventas o trasferencias de

bienes y prestaciones de servicio.

Otro tipo de impuestos son los municipales los cuales constituyen

ingresos fundamentales para cada uno de los municipios establecidos en

todo el territorio nacional, originados dentro del marco de su competencia y

autonomía, que le son otorgadas de conformidad con la constitución, las

leyes y ordenanzas que regulan su aplicación; de acuerdo a las diversas

clasificaciones que existen a nivel de impuestos municipales, entre ellos se

 55

pueden encontrar el impuesto sobre actividades económicas, impuesto

sobre inmuebles urbanos, impuesto sobre propaganda y publicidad

comercial, impuesto sobre espectáculos públicos, impuesto sobre apuestas

ilícitas, impuesto sobre vehículos.

En relación a ello las empresas deben cumplir con la normativa tributaria

en cuanto a la determinación de los impuestos que no es más que el cálculo

que se realiza para precisar el monto de la deuda tributaria por el sujeto

pasivo, así mismo la respectiva declaración que es la emisión del documento

ante el ente recaudador notificándole de cierta cantidad de dinero a un tributo

(impuesto, tasa contribuciones), y obviamente por ultimo cumplir con la

extinción de la obligación tributaria ante el ente fiscal.

Atendiendo a estas consideraciones, la determinación, declaración y pago

del impuesto al valor agregado, comprende la estimación de la base

imponible de las ventas o prestaciones de servicio, aplicando para cada caso

la alícuota correspondiente para cada período de imposición.

Los contribuyentes están obligados a emitir el monto correspondiente en

el lugar, la fecha, la forma y condiciones que establezca el ente recaudador,

para luego cumplir así la extinción de la obligación tributaria.

Conjuntamente, Ia determinación, declaración y pago de los impuestos

municipales se precisan partiendo de los ingresos brutos de la empresa por

causa de su actividad económica; siendo estas calculadas anualmente,

canceladas racionadamente en periodos trimestrales de acuerdo con los

parámetros legales exigidos en dinero por el municipio.

 56

Cabe destacar que los impuestos municipales aplicados por la empresa

Nelgar, C.A. en el municipio de Maracaibo son: el impuesto sobre actividades

económicas, impuestos sobre inmuebles urbanos, impuestos propaganda y

publicidad comercial e impuesto sobre vehículo.

Partiendo de los supuestos anteriores este estudio se realiza en la

empresa Nelgar, C.A. que es una organización dedicada al servicio técnico

industrial, cuya misión es ofrecer a sus clientes un personal técnicamente

entrenado con el fin de lograr la mayor optimización de calidad en los

trabajos; manteniendo relaciones de apoyo con firmas de ingeniería.

En la entrevista sostenida con la administradora de la empresa Nelgar,

C.A., manifestó una alta preocupación, debido a que en los libros de compra

no reflejan todas las facturas correspondiente en el periodo indicado, lo que

originó en esa oportunidad una sanción pecuniaria en la cual se le aplicó a la

empresa una multa en el orden de las quince (15) unidades tributarias y el

cierre de la misma por dos (2) días. Igualmente le preocupa los

procedimientos aplicados por la empresa para la preparación de los libros y

la determinación del impuesto son los más adecuados.

Por otra parte, en cuanto a los impuestos municipales específicamente

impuesto sobre actividades económica, impuestos sobre inmuebles urbano,

impuestos propaganda y publicidad comercial e impuesto sobre vehículo, se

observó un retraso en el pago de los mismos, debido a que los dos (2)

primeros trimestres no fueron cancelados para la fecha estipulada por las

ordenanzas de los impuestos antes mencionados; realizando el Servicio

 57

Autónomo Municipal de la Administración Tributaria (SAMAT) una

fiscalización y dando como resultado un reparo originado por el pago de

dichos impuestos; infringiendo así las normas de dichas ordenanzas.

Al igual que en el IVA la administradora tiene la preocupación con

respecto a si los procedimientos aplicados son los adecuados y si los mismos

se están cumpliendo para considerar cuales son los ingresos gravables y si

la determinación del impuesto es el correcto. La preocupación de la empresa

es que el hecho de no revisarse y evaluarse los procedimientos establecidos

por la determinación, declaración y pago de los impuestos mencionados,

puede acarrear posibles reparos y en consecuencia multas por nuevas

fiscalizaciones, que lógicamente les estaría afectando el flujo de caja, mas

ganancia fiscal y mayor impuesto a pagar.

Igualmente manteniéndose esta situación se vería afectada la

organización en cuanto a la competencia y la participación en los procesos

de licitaciones para la obtención de nuevos contratos y proyectos, requisitos

indispensables y obligatorios para el sostenimiento de la empresa.

Es por ello, que se hace necesario una evaluación de la determinación,

declaración y pago del Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los Impuestos

Municipales en la empresa Nelgar, C.A., con la finalidad de suministrar a la

gerencia información pertinente referente a las variables de estudio, con el

propósito de contribuir a la mejora en la aplicación de dichos procesos y

lograr así los objetivos planteados por la misma evitando efectos

desfavorables a futuro.
 58

Con esta evaluación se determinará si los procedimientos son los más

adecuados y de ser positivo si los mismos se están cumpliendo con el fin

para los cuales fueron concebidos.

3. OBJETIVOS DEL TRABAJO

3.1. OBJETIVO GENERAL

Evaluar la determinación, declaración y pago del impuesto al valor

agregado y los impuestos municipales en la empresa Nelgar, C.A.

3.2. OBJETIVOS ESPECIFICOS

• Analizar el procedimiento de determinación del Impuesto al Valor

agregado en la empresa Nelgar, C.A.

• Analizar el procedimiento de declaración del Impuesto al Valor

Agregado en la empresa Nelgar, C.A.

• Analizar el procedimiento de pago del Impuesto al Valor Agregado en

la empresa Nelgar, C.A.

• Analizar el procedimiento de determinación de los Impuestos

Municipales en la empresa Nelgar, C.A.

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• Analizar el procedimiento de declaración de los Impuestos Municipales

en la empresa Nelgar, C.A.

• Analizar el procedimiento de pago de los Impuestos Municipales en la

empresa Nelgar, C.A.

4. JUSTIFICACION

La presente investigación se justifica desde el punto de vista teórico, ya

que está sustentada en la normativa legal vigente en Venezuela, es decir, en

leyes, reglamentos y ordenanzas, así como también en los planteamientos

de diversos autores sobre la determinación, declaración y pago del Impuesto

al Valor Agregado (IVA) y los Impuestos Municipales en la empresa Nelgar,

C.A., constituiría de esta forma una fuente de consulta sobre las variables

correspondientes.

Asimismo, ésta investigación se justifica metodológicamente dado

que se realizara una recolección de datos a través de un instrumento válido,

el cual permitirá la medición de las variable s objetos de estudio y el mismo

servirá de base para otras investigaciones.

Por último y no menos importante, la investigación tiene un aporte práctico

ya que está orientada a evaluar la determinación, declaración y pago del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) y los Impuestos Municipales en la empresa

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Nelgar, C.A., con el objeto de establecer un diagnostico de la situación de la

empresa, sobre la determinación, declaración y pago de dichos impuestos, lo

que permite evaluar los procedimientos aplicados, de esta manera que

servirá de base para mejorar el buen funcionamiento del proceso antes

mencionado y finalmente alcanzar la eficiencia y eficacia de las operaciones

de la empresa al respecto.

5.- DELIMITACION

La empresa Nelgar, C.A. Está ubicada en el municipio Maracaibo, Estado

Zulia; El periodo previsto para la realización de esta investigación tendrá un

lapso comprendido entre el mes de Mayo a Diciembre 2009.

De igual manera, se enmarcó en el área temática de gestión tributaria en

la evalua ción de la determinación, declaración y pago del Impuesto al Valor

Agregado (IVA) y los Impuestos Municipales, sustentado en la Ley del

Impuesto al Valor Agregado (IVA) y su Reglamento igualmente en la Ley

Orgánica Del Poder Publico Municipal (LOPPM), las Ordenanza a las

Actividades Comerciales de Servicios o de Índole Similar (2006); la

Ordenanza sobre Publicidad y Propaganda Comercial (1998); Ordenanza del

Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos (2005); Ordenanza de Patente de

Vehículos (2000), Código Orgánico Tributario (comentado Garay 2007), y lo

expuesto por los autores Alvarado (2006) y Villegas (2005).