ESCUELA

DE ASESORES

ÁREA CONTABLE
INTRODUCCIÓN A LA CONTABILIDAD

CONCEPTO DE CONTABILIDAD. TIPOS

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“Ciencia que estudia los métodos más eficaces para satisfacer las necesidades humanas
materiales, mediante el empleo de bienes escasos”. Así define la RAE el término economía,
concepto que, aunque no seamos conscientes de ello, está presente a diario en nuestras
vidas.

Intrínseco a lo que abarca el concepto “economía” se encuentra la contabilidad. Podemos

definirla de las siguientes formas:

Según la “AECA” es una herramienta empresarial que permite el registro y control

sistemático de todas las operaciones que se realizan en la empresa. Citando a algunos
autores:

“La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica” (Meigs,

Robert., 1992).

“La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando
sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros
técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado” (Redondo, A.,
2001).

Puede definirse la contabilidad como un sistema de control mediante el cual se registran

y muestran los hechos de contenido económico que realice una unidad económica. Pero,
¿qué es en realidad una unidad económica?

Cada vez que escuchamos los términos finanzas o contabilidad, seguramente nos viene a
la cabeza una empresa. No obstante, la contabilidad está en nuestro día a día, desde las
unidades más pequeñas, como pueden ser las familias, hasta las más grandes, como los
Estados. ¿O es que una familia no gasta en función de lo que ingresa? ¿No lleva un
control de sus ingresos y sus gastos? ¿No estudia qué opción puede ser económica o
rentable para sus intereses?

Por lo tanto, ¿qué buscamos realmente con la contabilidad? La respuesta es simple:

información. La contabilidad debe aportar la información necesaria para una correcta
toma de decisiones además de mostrar una imagen fiel de la unidad económica en cuestión

TIPOS DE CONTABILIDAD

Existen infinidad de tipos, variantes y clasificaciones de la contabilidad. Según naturaleza,

actividad, sector… Algunas de las clasificaciones que podemos encontrar en distintos
manuales podrían ser:
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1. Según su naturaleza:
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• Pública
• Privada

2. Según actividad económica:

• Industrial
• Bancaria
• Agrícola
• De servicios

3. Centrada en la empresa:

En esta última clasificación nos vamos a centrar. Es la clásica, la que puede aplicarse de
manera más general a todas las empresas.

Prácticamente la totalidad de las compañías necesitarán de una contabilidad de costes

y financiera, pero no todas aplicarán los matices de la contabilidad industrial o de las
Entidades sin fines lucrativos si no pertenecen a ese sector.
• Contabilidad subjetiva

La contabilidad subjetiva está centrada en el sujeto, es decir, en el aspecto humano de la

sociedad. Engloba todo lo referente a acciones, participaciones, aumentos o disminuciones
del capital social, accionistas… Aspectos subjetivos, los cuales, no muestran con datos la
imagen fiel. Por ejemplo, no porque una empresa que cotice en bolsa y los valores de las
acciones sean altos, quiere decir que la situación a nivel de resultados vaya en consecuencia
con dichos valores (no quiere decir tampoco que no influyan o sean independiente un
dato del otro).
• Contabilidad objetiva:

La contabilidad objetiva, sin embargo, es el reflejo de la actividad económica que realiza

la empresa durante el ejercicio. Es la imagen de la estructura económica y financiera de la
compañía. Se divide en contabilidad analítica y contabilidad financiera.
• Contabilidad analítica:

La contabilidad analítica centraría su atención en el cálculo de los costes y rendimientos

de los diferentes centros o agentes del proceso productivo de los distintos productos y de
la empresa en su conjunto. Es también conocida como contabilidad de costes.
• Contabilidad financiera

La contabilidad financiera se centra en los resultados y la situación patrimonial de la

empresa. Ingresos, gastos, evolución del patrimonio, inmovilizados…Puede decirse que se
encarga de recolectar, clasificar e informar sobre las operaciones que pueden valorarse
económicamente.

Como comentamos anteriormente, el objetivo que se persigue con la contabilidad es el de

mostrar la imagen fiel de la empresa. Para ello se necesita información. Esa información es
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la que debe suministrar la contabilidad, a partir de la cual se elaboran las cuentas anuales
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que muestran la situación económica, financiera y patrimonial de la empresa.

Si nos atenemos a lo estipulado en el PGC, dentro del marco conceptual de la contabilidad,

la información a incluir en las cuentas anuales debe ser:
• Relevante: Útil para la toma de decisiones económicas. Ayuda a la evaluación de
sucesos pasados, presentes y futuros, además de corregir las desviaciones existentes.
Deben mostrar adecuadamente los riesgos a los que se enfrenta la empresa.
• Fiable: Libre de errores.
• Neutral: Libre de sesgos. Así los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel
de lo que pretende representar.
• Íntegra: Cualidad derivada de la fiabilidad. Cualidad que se alcanza cuando la
información financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden
influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisión de información significativa.
• Comparable: Debe permitir contrastar la situación y rentabilidad de las empresas,
en un momento determinado y para un mismo periodo de tiempo.
• Clara: Implica que los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente
de la información suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de
decisiones.

CONCEPTOS BÁSICOS DE CONTABILIDAD

ACTIVOS

Los activos se definen en el PGC-2007 como sigue:

• Son bienes, derechos y otros recursos (una maquinaria, unos clientes, el fondo de
comercio, etc.).
• Controlados económicamente por la empresa (puede usarlos o liquidar los derechos
que representan con provecho para la entidad).
• Resultantes de sucesos pasados (un contrato de compraventa, una donación, una
permuta, etc.)
• De los que la empresa espera obtener beneficios o rendimientos económicos en el
futuro.

La definición de activo no pone énfasis en la propiedad del mismo, sino en el control

económico del activo. Ejemplos de activos: Máquina, ordenador, camión, programa
propio de contabilidad…

Los activos se clasifican en activos no corrientes y activos corrientes:

a) Activo no corriente

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera a la empresa (generalmente

más de un año), incluyendo inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenación o
realización se produzca en ese periodo de tiempo.
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Por ejemplo: una máquina, un edificio.

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b) Activo corriente

Comprende aquellos elementos que la empresa espera vender, consumir o realizar

durante el ciclo normal de explotación (generalmente menos de un año). Por ejemplo:
mercaderías, clientes, bancos.

PASIVOS

Los pasivos se definen en el PGC-2007 como sigue:

• Son obligaciones actuales (ya incurridas, presentes y no las posibles o probables),
• Consecuencia de sucesos pasados (un contrato, una expectativa válida creada
frente a terceros, etc.).
• Para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
• Las provisiones están incluidas en la definición de pasivos.

Ejemplos de pasivos: Préstamo bancario, pago aplazado a un proveedor, leasing…

Los pasivos también se clasifican en pasivos no corrientes y en pasivos corrientes:

a) Pasivo no corriente

Obligaciones con terceros (financiación ajena) que la empresa no va a liquidar durante el

ciclo de explotación actual, es decir, el vencimiento de dichas obligaciones es superior
a un año. También se incluyen los pasivos mantenidos para negociar a l/p (bonos no
cotizados o acciones, por ejemplo).
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b) Pasivo corriente

Obligaciones con terceros (financiación ajena) que la empresa sí va a liquidar durante el

ciclo de explotación actual, es decir, el vencimiento de dichas obligaciones es inferior,
generalmente, a un año.

PATRIMONIO NETO

El patrimonio neto no es en sí mismo un elemento de las cuentas anuales, si no la cifra

que resulta de la diferencia entre la suma de los activos y la de los pasivos. De hecho, se
define en el Marco Conceptual como la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos los pasivos.

El patrimonio neto presenta en el modelo del balance normal del PGC-2007 la siguiente
estructura:

Cuadro A-1: Estructura del Patrimonio Neto en el modelo normal de balance del PGC-
2007.

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios.

I. Capital.

1. Capital escriturado.

2. (Capital no exigido).

II. Prima de emisión.

III. Reservas.

1. Legal y estatutarias.
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2. Otras reservas.
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IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias).

V. Resultados de ejercicios anteriores.

1. Remanente.

2. (Resultados negativos de ejercicios anteriores).

VI. Otras aportaciones de socios.

VII. Resultado del ejercicio.

VIII. (Dividendo a cuenta).

IX. Otros instrumentos de patrimonio neto.

A-2) Ajustes por cambios de valor.

I. Activos financieros a VR con cambios en PN.

II. Operaciones de cobertura.

III. Otros.

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El conjunto de activos constituye la estructura económica de la empresa, mientras que la

suma de pasivos y patrimonio neto, constituye la estructura financiera.

Relacionando ambas estructuras, surge la comparación de los recursos o activos que son
propiedad de la empresa, compuestos por inmovilizados e inversiones, y las formas de
financiación internas (patrimonio neto) y externas (pasivos) en los cuales ha incurrido la
empresa para obtener dichos inmovilizados y realizar las comentadas inversiones.

La ecuación fundamental del patrimonio es:

ACTIVO = PATRIMONIO NETO + PASIVO

→

ESTRUCTURA ECONÓMICA= ESTRUCTURA FINANCIERA

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INGRESOS
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Los ingresos se definen en el Marco Conceptual como:

• Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
• En forma de entradas o aumento de valor de los activos (ejemplo: aumento de
tesorería por ventas realizadas en efectivo, aumento del valor razonable de unas
acciones, una donación recibida de un inmueble, etc.),
• O de disminución de los pasivos (ejemplo: condonación de una deuda).
• Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios
o propietarios.

Diferencia con cobro

La diferencia entre ingreso y cobro es que el primero, a diferencia del segundo, se

reconoce aunque en el momento de la operación no exista una entrada en la caja del
vendedor. Es decir, el ingreso es en sí lo que vale vender el bien o prestar el servicio,
independientemente de cuándo se cobre. Es el valor de las transacciones referentes a la
actividad pero, no tienen porqué cobrarse en el momento en el que se produce la venta
del bien o la prestación del servicio.

Sin embargo, el cobro se produce cuando el vendedor recibe la contraprestación por

dicha venta de bienes o prestación del servicio. Por ejemplo, cuando una venta es aplazada
o a crédito, se registra como ingreso, pero no se constituye como cobro hasta que el
comprador abone el importe de dicha venta. Visto de otra forma, ingreso y cobro no se
producen siempre simultáneamente. Esto solo ocurre cuando el cobro es al contado. Esto
se debe al principio de devengo, que establece que los ingresos se contabilizan cuando
se produce la venta del bien/producto o prestación del servicio, independientemente de
cuándo se cobre.

Los cobros, además, pueden ser dinerarios/monetarios o en especie, la diferencia radica

en que los cobros dinerarios o monetarios se recibe dinero (ya sea en efectivo, por
transferencia, cheque, tarjeta, etc.) y en el caso de los cobros en especie, se recibe a
cambio otro tipo de contraprestación no dineraria, por ejemplo, un cheque regalo, la
prestación de otro servicio, etc.

GASTOS

Los gastos se definen en el Marco Conceptual como:

• Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio,
• Derivados de salidas o disminuciones de valor de los activos, (ejemplo: amortizaciones,
deterioros de valor, caída del valor razonable de unas acciones, etc.),
• O del aumento del valor de los pasivos (ejemplo: incremento de proveedores por
compras realizadas a crédito, etc.)
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Diferencia con pago

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En contabilidad, mediante el principio de devengo, se establece que los gastos se registran

en el momento en que ocurren, con independencia de la fecha de su pago. De ahí,
proviene la diferencia entre el gasto y el pago.

Vamos a verlo con un ejemplo: cliente que decide realizar una campaña de marketing para
incrementar las ventas de su empresa. El gasto que realiza en esa campaña es de 2.000€ y
se le debe pagar a la empresa al finalizar la campaña. El gasto es el coste de la campaña en
sí, independientemente de cuando se pague. En este caso, el pago se produce al finalizar
la campaña, pero se podría haber acordado un pago a plazos o con vencimiento a 90 días,
por ejemplo.

Al igual que en el caso de los cobros, los pagos pueden ser dinerarios/monetarios o en
especie, la diferencia radica en que los pagos dinerarios o monetarios se paga en dinero
(ya sea en efectivo, por transferencia, cheque, tarjeta, etc.) y en el caso de los pagos en
especie, se paga con otro tipo de contraprestación no dineraria, por ejemplo, un cheque
regalo, la prestación de otro servicio, etc.

Diferencia entre gasto e inmovilizado

A la hora de contabilizar bienes que se adquieren para la empresa es importante que

distingamos cuando estamos haciendo referencia a bienes que van a formar parte del
proceso productivo y se contabilizan directamente como gasto de aquellos que son
activos de la empresa y hay que contabilizarlos como inmovilizados.

Hablamos de inmovilizados como el conjunto de bienes, de naturaleza real o financiera,

adquiridos por una empresa para utilizarlos de forma duradera al ejercer su actividad (más
allá del ejercicio económico, es decir, que van a permanecer en la empresa más de un
año).

La contabilización de una factura de compra de un inmovilizado es igual que una compra

de mercadería o servicio, pero en lugar de una cuenta de gasto, utilizamos una cuenta de
inmovilizado, del grupo 2, creando así un activo en la empresa.

Esta cuenta pertenece al activo de la empresa y se va amortizando periódicamente

(trimestralmente los autónomos, de forma anual las sociedades) imputando un gasto por
esta dotación. Hasta que al final de los años en los que amortiza (vida útil) el importe del
activo y el de la amortización acumulada es el mismo.

Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarán a la cuenta de pérdidas y ganancias y

formarán parte del resultado.

ALGUNOS TÉRMINOS CONTABLES

Abonar. Anotar, en una cuenta corriente, partidas pertenecientes al haber.

Acreedor. Persona quien a cambio de entregar mercancías, bienes, derechos o prestar

servicios, recibe una promesa de pago. Se le adeuda una cantidad.
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Amortización. Reducción al valor en libros de una partida de activo fijo debido a la

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depreciación de un elemento, el cual posee vida limitada.

Beneficio. Ganancia obtenida. Diferencia positiva de los ingresos respecto a los gastos en
un ejercicio económico.

Cargar. Anotar, en una cuenta corriente, partidas pertenecientes al debe.

Ciclo Contable. El conjunto de los pasos o fases de la contabilidad que se repiten en cada
periodo contable, durante la vida de una entidad.

Conciliación bancaria. Comparación entre los datos informados por el banco de una
cuenta corriente con la información contable correspondiente a la contabilidad de la
empresa, con explicación de sus diferencias, si las hubiere.

Cuenta. Elemento del sistema de información contable utilizado para registrar de forma
sistemática y homogénea las operaciones.

Cuenta T. Una forma abreviada de cuenta de mayor, dos o más de las cuales son empleadas
para ilustrar los débitos y los créditos requeridos para registrar una transacción. Debe.
Parte de una cuenta en la cual se anota los aumentos de los activos, de los gastos o pérdidas
si hablamos de cuentas de resultado, y las disminuciones de pasivo o de patrimonio.

Deudores. Derechos de cobro originados que se producen como resultado de la venta de

bienes o servicios, préstamos concedidos, operaciones de tesorería, avances y anticipos
y otros derechos generados, de los cuales se espera recibir una contraprestación
representada en recursos, bienes o servicios

Factura. Documento que el vendedor entrega al comprador, detallando las mercancías

vendidas o los servicios prestados, indicando la naturaleza de cada uno de ellos, calidad,
cantidad, precio, condiciones, etc.

Haber. Parte de una cuenta en la cual se anota los aumentos de las obligaciones, si ella
es de pasivo o de patrimonio; los ingresos, ganancias o utilidades, si es de resultado y las
disminuciones si es de activo.

Saldar. Acción de liquidar todas las actividades de crédito y débito de la misma cuenta.

Saldo. Suma algebraica de la situación original de una cuenta y sus variaciones, positivas
o negativas durante un período nuevo.
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CICLO CONTABLE
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Para iniciar el ejercicio o la actividad de la empresa, es imprescindible realizar las siguientes

operaciones:

BALANCE INICIAL

Documento que refleja la situación patrimonial de la empresa al inicio de cada ejercicio

contable. En él se registran los activos, pasivos y patrimonio en ese momento determinado

Durante el ejercicio, para continuar, desarrollar y, sobre todo, reflejar lo que da de sí el

ejercicio contable, se realizarán las siguientes operaciones:

ASIENTO APERTURA

Primer asiento en la contabilidad de la entidad, a la hora de su creación o del inicio de un

ejercicio económico.

REGISTRO DE OPERACIONES DURANTE EL AÑO

Durante el ejercicio económico, se realizarán por parte de la empresa, un sinfín de

operaciones que requerirán de su registro. Como antes comentamos, el conjunto de
dichas operaciones conformará el diario del ejercicio económico.

Como regla general se anotarán en el momento en el que se produzcan, dando un margen

el Código de Comercio de anotar las operaciones mes a mes, siempre y cuando aparezcan
detalladas en otros libros contables. No obstante, nuestra práctica habitual será registrar
cada asiento en cuanto se produzcan. Dichos apuntes se irán reflejando igualmente en el
Libro Mayor.

BALANCE DE COMPROBACIÓN

El balance de comprobación es un documento mediante el cual se reflejan el total

de todas las partidas contables (activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos) junto
a sus respectivos saldos, ya sean deudores o acreedores. Deberá realizarse al menos
trimestralmente.

Una vez se han ido desarrollando todas las operaciones durante el ejercicio, llega el
momento de cerrar el mismo. Previo a reflejar en los estados contables la imagen fiel y
situación patrimonial de la entidad, se necesitan realizar ciertas operaciones relativas a
corrección y regularización de saldos y partidas contables.

LIBRO DE INVENTARIOS

Se realizará regularización de existencias, si procede, en stock. Hay que reflejar

contablemente la variación que se produce en las existencias, entre el principio y el final
del ejercicio.
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AJUSTES DE VALOR DE ELEMENTOS

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• Deterioro
• Amortización
• Rectificaciones contables
• Reclasificación partidas l/p – c/p
• Variación de existencias

ASIENTOS PERIODIFICACIÓN

Basándonos en el principio de devengo, hay que imputar cada ingreso y gasto al ejercicio
que corresponda, con independencia del cobro o pago de cada uno de ellos. Existen
ajustes de periodificación de activos y pasivos.

ASIENTO DE REGULARIZACIÓN

Regularización de las cuentas de ingresos y gastos. Grupos 6 y 7 en la cuenta 129 de

pérdidas y ganancias Grupos 8 y 9, subgrupo 13 a través del ECPN.

CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Siempre y cuando, el resultado sea positivo (beneficios) y en base a ajustes y normas

fiscales, se calcula una cuota a abonar en concepto de Impuesto de beneficios, la cual hay
que contabilizar como gasto del ejercicio en cuestión.

APLICACIÓN DEL RESULTADO

Igualmente, si el resultado es positivo, hay que aplicarlo (repartirlo) a diversas partidas,

aunque no siempre tiene por qué hacerse a cierre del ejercicio.

CUENTAS ANUALES
• Balance
• Pérdidas y ganancias
• Estado de Cambios en Patrimonio Neto
• Estado de Flujos de Efectivo
• Memoria

ASIENTO DE CIERRE

Asiento mediante el cual quedan saldadas todas las cuentas. Aquéllas con saldo deudor,
habrá que realizarle un abono por el mismo importe, y las que tengan saldo acreedor,
cargarlas.