CLASE 1 (29/9)

Principios Tributarios Constitucionales

Estudio de tres principios tributarios fundamentales: Igualdad, Capacidad

Constitutiva y No Confiscatoriedad.

Se recomienda complementar el estudio del principio de No Confiscatoriedad con un

texto del profesor Macola. El principio de No Confiscatoriedad busca evitar la
afectación al derecho de propiedad y se verá al final.

I. El Principio de Igualdad

A. Concepto y Fundamento

• La Igualdad es un principio jurídico y un principio constitucional propio del

derecho tributario.

• Tiene proyecciones a nivel financiero (presupuesto y deuda pública) y en

materia tributaria.

• Es un principio fundamental de nuestro ordenamiento jurídico.

• Fundamento Constitucional: Está consagrado en el Artículo 16 de la

Constitución Nacional (CN) y ampliado por el Art. 75, Inciso 22 (Pactos
Internacionales incorporados en la reforma de 1994).

B. Art. 16 CN

• La CN no admite prerrogativas de sangre ni de nacimiento, ni fueros

personales de nobleza.

• "Todos los habitantes son iguales ante la ley y admisibles en los empleos sin
otra condición que la idoneidad".

• "La igualdad es la base del impuesto y de las cargas".

• El Art. 16 establece una igualdad ante la ley.

C. Operatividad y Prohibición

• Es una norma operativa para todos los poderes (Legislativo, Ejecutivo y

Judicial).
 • Objetivo: Evitar tratamientos dispares injustificados que se asienten sobre
privilegios o razones sin asidero constitucional.

• Queda vedado: Los tratamientos dispares injustificados.

• Categorías Sospechosas: El poder judicial puede intervenir y tachar de

arbitrarias o inconstitucionales distinciones que no estén suficientemente
fundadas en el ordenamiento jurídico. Se consideran sospechosas las
distinciones basadas en ideología política, raza (casa), religión, sexo o edad.
Estas no tienen relación posible con los deberes de los ciudadanos como
contribuyentes.

D. Evolución del Principio de Igualdad (Tres Estadios)

1. Igualdad Ante la Ley

• Origen: Revolución Francesa (los hombres nacen y permanecen iguales en

derechos).

• Idea: Eliminar las prerrogativas de los nobles. Proclamar la universalidad de

la ley (la ley es igual para todos).

• Contexto: Un Estado que se abstenía de regular en materia económica.

• Problema: No permite advertir las diferencias de hecho (desigualdades

fácticas) que existen en la sociedad. Si el ordenamiento no reconoce estas
desigualdades, puede permitir que persistan o se agraven.

• Efecto Tributario: En un caso extremo, llevaría a sistemas de capitación pura

(pago de un monto fijo sin importar la capacidad contributiva).

o Capacidad Contributiva: Aptitud económica de los contribuyentes para

afrontar los tributos.

• Sistemas Regresivos: La capitación se alinea con sistemas regresivos, como

el impuesto al consumo (ej. IVA).

o Si se trata a todos por igual, se perpetúa la inequidad.

o Regresividad: Ocurre cuando las clases más bajas destinan la mayor

parte de sus ingresos al consumo, aportando en proporción más que
las clases altas.
 o Progresividad (Contracara): Quienes más tienen, más aportan. Estos
sistemas tienen preminencia de impuestos directos (ej. renta,
patrimonio).

2. Igualdad En la Ley

• Concepto: Se permite establecer distinciones y agrupamientos. No todos

somos iguales ante la ley.

• Principio: Igualdad entre iguales.

• Rol del Legislador: Puede observar la sociedad, hacer agrupamientos de

situaciones en igualdad de condiciones y dar a cada una el tratamiento que
merece.

• Criterio: Situaciones iguales deben ser consideradas de manera igual, y las

desiguales de manera desigual.

• Aplicación Tributaria: Se permite la formación de categorías con tarifas

diversas, clasificación de la materia imponible (consumos, patrimonio,
ganancias) o de los sujetos alcanzados (considerando situación personal, ej.
deducciones en Ganancias).

• Condición: Las distinciones deben ser razonables, no arbitrarias, y no deben

tener el propósito de hostilidad o de conceder privilegios a grupos específicos.

• Fallo de Referencia: Guillermo Olivar (o Procurador Fiscal contra Guillermo

Olivar).

• Criterios de Razonabilidad de las Distinciones:

1. Capacidad Contributiva (para tributos fiscales).

2. Razonabilidad (Art. 28 CN) o Equidad.

▪ La razonabilidad se relaciona con los tributos extrafiscales

(que regulan conductas y no buscan solo ingresos).

▪ Ejemplo: Exenciones fundadas en la Cláusula del Progreso (Art.

75 Inc. 18) para fomentar el desarrollo de un sector (ej. Tierra del
Fuego, tecnología).

3. Igualdad Por la Ley

• Objetivo: Lograr una igualdad real y sustancial. Eliminar las desigualdades

de hecho existentes en la sociedad.
 • Método: Intensificar la imposición directa, personal y progresiva (que el
sistema tributario sea más progresivo).

• Concepto Central: Redistribución de la riqueza. Quienes más tienen

tributan más, y el gasto público se destina a quienes no tienen, eliminando
brechas de desigualdad.

• Oposición: Se aleja del dogma liberal de la neutralidad del impuesto.

• Mandatos Constitucionales de Igualdad por la Ley:

o Art. 75, Inc. 2 (Tercer Párrafo): En la distribución de la coparticipación,

se deben usar criterios objetivos, equitativos y solidarios, dando
prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de
vida e igualdad de oportunidades.

o Art. 75, Inc. 18 (Cláusula del Progreso): Permite al Congreso dictar

leyes protectoras y otorgar concesiones temporales de privilegios y
recompensas para promover la prosperidad y el adelanto.

o Art. 75, Inc. 19: Permite promover políticas diferenciadas que tiendan
a equilibrar el desigual desarrollo relativo de provincias y regiones, y
promover el progreso económico con justicia social.

o Art. 75, Inc. 23: Legislar y promover medidas de acción positiva

(sinónimo de igualdad por la ley) que garanticen la igualdad real de
oportunidades y trato.

▪ Grupos históricamente desaventajados mencionados: niños,

mujeres, ancianos y personas con discapacidad.

E. Jurisprudencia sobre Igualdad

Decisión
Fallo Año Hecho Relevante de la Concepto Reforzado
Corte

La distinción no es
Se cobraba una tasa
Unanue c/ irrazonable. Los studs
de inspección a los Rechaza
Municipalidad 1923 studs (caballerizas de la forman una categoría
de la Capital particular debido al valor
caballos de carrera) demanda.
de los animales y los
que no se cobraba a
cuidados especiales.
 las caballerizas Aplica igualdad entre
comunes. iguales.

La distinción entre cabarets

Cobro de una patente
José Vivo c/ y otros establecimientos es
a los cabarets que no
Municipalidad Rechaza razonable. La igualdad no
1940 se cobraba a otros
de Buenos el recurso. impide la formación de
establecimientos de
Aires categorías, siempre que no
diversión.
sean arbitrarias.

La distinción entre
universidades públicas y
Se otorgó una privadas es razonable
Universidad disminución de porque sirve al objetivo
Nacional de aportes patronales a Rechaza económico de fomentar la
Córdoba c/ 2004 universidades el actividad privada y sortear
Estado privadas (en contexto reclamo. una grave crisis, sin que
Nacional de crisis), excluyendo ello implique que el Estado
a las públicas. deje de cumplir con el
derecho a la educación a
través de las públicas.

El legislador no puede
considerar al colectivo de
jubilados como
homogéneo. Se deben
Una jubilada enferma
tener en cuenta las
que pagaba Impuesto Hace
García María situaciones de extrema
2019 a las Ganancias lugar al
Isabel c/ AFIP vulnerabilidad (Ancianos,
solicitó la exención pedido.
Art. 75 Inc. 23). Es injusto
por vulnerabilidad.
imponer la misma
contribución a quienes
están en desigual
situación.

II. El Principio de Capacidad Contributiva

A. Concepto y Naturaleza
 • Es un principio que nace en el ámbito tributario (doctrina y jurisprudencia) y
luego asciende a la consagración constitucional.

• Definición: La aptitud económica de los obligados tributarios para afrontar

prestaciones patrimoniales coactivas (tributos) con las cuales brindar
cobertura a los gastos públicos.

• Funciones:

1. Fundamento ético-jurídico del deber de contribuir.

2. Base de medida para fijar la carga fiscal.

3. Límite de la potestad tributaria (piso de mínima: no puede haber

gravamen donde no hay capacidad contributiva).

▪ (Límite de máxima: lo encontramos en la no confiscatoriedad).

B. Articulación con el Principio de Igualdad (Análisis de Luqui)

Luqui establece tres niveles de análisis que llevan al concepto actual de capacidad
contributiva:

1. Igual Riqueza Objetiva (Capacidad Económica) = Iguales Tributos: Basado

en la riqueza objetivamente medida.

2. Igual Capacidad de Prestación = Iguales Tributos: Entran en consideración

las características particulares de los sujetos (ej. cargas de familia, gastos de
salud).

3. Igual Capacidad Contributiva = Iguales Tributos: Incorpora criterios de

política económica y social.

o Esta finalidad busca alentar o desincentivar conductas (fines fiscales o

extrafiscales).

o El legislador puede decidir que ciertas manifestaciones de capacidad

contributiva no tributen (exenciones) por motivos de política
económica (ej. promover empleo, promover sectores específicos como
el tecnológico).

Conclusión sobre el Concepto: La capacidad contributiva no es un estándar de

medición objetivo (no es solo riqueza), sino que depende de la riqueza, la prestación
del sujeto y el criterio político del legislador (el cual debe ser razonable).
Manifestaciones de Capacidad Contributiva: Riqueza objetiva más la calificación
de idoneidad (análisis personal/político) para ser hecho imponible. Ejemplos incluyen
el impuesto a la herencia o el impuesto PAIS.

C. Fundamento Constitucional (Lectura Armónica de la CN)

El principio de capacidad contributiva surge de la interpretación armónica de varios

artículos:

• Art. 4: Contribuciones que conforman el tesoro (deben ser proporcionales).

• Art. 14: Ejercicio de actividades lícitas.

• Art. 16: Igualdad (ya visto).

• Art. 17: Propiedad (ausencia de capacidad contributiva implica que no puede

haber tributo).

• Art. 28: Principio de razonabilidad (las leyes que reglamentan derechos no

deben violarlo).

• Art. 33: Derechos innominados.

• Art. 75 Inciso 22: Tratados internacionales.

D. Jurisprudencia sobre Capacidad Contributiva

Decisión de la
Fallo Hecho Relevante Concepto Reforzado
Corte

Impuesto inmobiliario
rural cobrado por igual
No hay igual capacidad
al titular de una parte
Declara contributiva: no es lo
Ana Masotti indivisa que al titular
inconstitucional mismo ser titular de la
de Uso de la totalidad del
el tributo. totalidad que de una parte
inmueble
indivisa.
(reclamándole el total
al titular indiviso).

Se quiso cobrar un
Declara Hay ausencia de
Marta Navarro tributo con efecto
retroactivo sobre inconstitucional capacidad contributiva
Viola (no había bienes en su
acciones que la el tributo.
patrimonio). Aplicó el
señora ya se había
 desprendido antes de estándar de
la sanción de la ley. irretroactividad.

Avala el tributo al valorar la

Impuesto más alto a
función social de la
inmuebles rurales Rechaza la
Luis López propiedad. Es legítimo
improductivos, acción del
López cobrar más para incentivar
buscando motivar la contribuyente.
la conducta productiva
producción.
(extrafiscalidad).

Los movimientos de la
Se gravó a una caja de caja, destinados al
Caja de
jubilaciones (que cumplimiento de fines
Jubilaciones y Sostiene que no
manejaba fondos específicos, no son
Pensiones c/ hay capacidad
específicos) con el manifestaciones de
Estado contributiva.
Impuesto al Cheque aptitud suficiente para
Nacional
por un breve periodo. contribuir a las cargas
públicas.

Se cuestiona el Es irrazonable una

Impuesto a la presunción iuris et de iure.
Ganancia Mínima Hay una desconexión
Presunta (1% sobre Declara entre el hecho imponible
Hermitage activos), que debía inconstitucional (ganancia presunta) y la
pagarse a cuenta de el tributo. base imponible (totalidad
Ganancias, incluso de activos). No se tenía en
cuando Hermitage cuenta la existencia de
tenía pérdidas. pasivos.

III. Principio de No Confiscatoriedad

• Es un principio implícito que surge de la Constitución.

• Se manifiesta cuando hay una absorción. (Nota: El desarrollo del tema queda
pendiente).