UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN ANDRÉS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y FINANCIERAS

CARRERA CONTADURÍA PÚBLICA

PETAENG

Plan Excepcional de Titulación para Estudiantes Antiguos No Graduados

MODULO DE ACTUALIZACION

Para la obtención del Grado Académico de Licenciatura

“ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA EVOLUCIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO

BOLIVIANO”

Autor: Jhoselyn Tantacalle Bonifacio

La Paz – Bolivia
2022
DEDICATORIA

A mis hermanos, por su paciencia,

motivación, y su gran apoyo
incondicional para la culminación de mis
estudios profesionales y para el logro de
un objetivo tan anhelado.

A mis amigos, quienes me han orientado

y motivado a culminar esta carrera.
AGRADECIMIENTOS

El presente trabajo agradezco a Dios

por ser mi guía y acompañarme en el
transcurso de mi vida, brindándome
paciencia, sabiduría, confianza y el
valor para culminar con éxito mis
metas propuestas.

A mis hermanos por ser mi pilar

fundamental y haberme apoyado
incondicionalmente, pese a las
adversidades e inconvenientes que se
presentaron.
RESUMEN

Durante el periodo 1980-1985, la economía Boliviana atravesó una profunda crisis

económica. La causa principal de tal fue el proceso hiperinflacionario y altos niveles de
déficit fiscal; dando lugar al deterioro del sistema tributario, debido a que la administración
tributaria estuvo condicionada con numerosos tributos, alrededor de 100 tributos y también
porque en ese entonces contaban con una legislación complicada.

A partir de la promulgación de la ley 843 y la aplicación del régimen tributario, se modificó

el proceso de recaudación de tributos. Debido a la evolución que tuvo el sistema tributario,
fue reflejando resultados positivos que ha permitido pasar de niveles del 2.2% como
promedio de las gestión 1983-1986 hasta un 14.6% de presión tributaria para 1995.

En este trabajo describiremos el sistema tributario Boliviano, el sistema tributario Boliviano

como tal y elementos integrantes del sistema tributario, también abarcaremos el sistema
tributario en cuanto a los antecedentes, los elementos integrantes, los principios tributarios,
la recaudación y el sistema de recaudación, la primera reforma ley 843 y las modificaciones
y complementaciones al sistema tributario, mencionando las instituciones encargadas de
realizar el manejo, control, dirección y administración cuando se refiere al sistema tributario
Boliviano. Y finalmente se obtendrá un análisis para así establecer la conclusión del impacto
que tuvo la evolución del sistema tributario Boliviano y si fue trascendental.
INDICE

[Link] .....................................................................................................................1

[Link] DE LA INVESTIGACION ................................................................................2

2.1. Objetivo General ................................................................................................................2

2.2. Objetivos Específicos ......................................................................................................2

2.3. Justificación .......................................................................................................................2

2.4. Alcance.................................................................................................................................3

2.5. Nivel de Investigación ......................................................................................................3

2.6. Técnicas de Investigación ..............................................................................................4

[Link] PRÁCTICO ...............................................................................................................4

3.1. Marco referencial ...............................................................................................................4

3.1.1. El sistema tributario ......................................................................................................4

[Link]. Antecedentes.-.............................................................................................................4

[Link]. Sistema tributario boliviano .....................................................................................6

[Link]. Elementos integrantes del sistema tributario ............................................................8

3.2. Marco conceptual ..............................................................................................................9

3.2.1. Principios tributarios ....................................................................................................9

[Link] Principios doctrinarios.- ............................................................................................9

[Link]. Principios Constitucionales aplicados al Sistema Tributario.......................10

3.2.2. Elementos teóricos de política tributaria ..............................................................13

[Link]. Capacidad económica y contributiva en la legislación nacional .................13

[Link]. Política y legislación tributaria..............................................................................14

[Link]. Relación entre la Constitución Política del Estado (CPE), Ley Marco de
Autonomías y Descentralización (LMAD), Ley de Clasificación y Definición de
Impuestos (LCDI), Código Tributario (CTB), Ley de Impuestos (N° 843 y 1606) y Ley
de Aduanas N° 1990. ..............................................................................................................15

3.2.3. La potestad tributaria del estado, alcance e incidencia ....................................17

[Link]. El poder tributario del Nivel Central del Estado ...............................................17

[Link]. Poder tributario de los gobiernos autónomos ..................................................18

[Link]. Límites al poder tributario autonómico establecidos por la CPE ................20

3.2.4. Recaudación del sistema tributario Boliviano.- ...................................................21

3.2.5. Sistema de recaudación .............................................................................................25

3.2.6. Primera Reforma. Ley 843. ........................................................................................26

3.2.7. Nuevo sistema tributario y su impacto en su evolución. ..................................29

3.2.8. Modificaciones y complementaciones normativas al Sistema Tributario. ...33

3.2.8. Tributo .............................................................................................................................41

[Link]. Clasificación de los tributos ..................................................................................41

[Link]. Estructura del tributo...............................................................................................43

3.2.9. Tipos de regímenes .....................................................................................................44

[Link]. Régimen General ........................................................................................................44

[Link]. Régimen especial: las actividades económica pertenecientes al régimen

especial .......................................................................................................................................45

3.2.10. Impuestos en Bolivia ................................................................................................46

3.3 Marco institucional...........................................................................................................59

3.3.1 Ministerio De Economía Y Finanzas Públicas .......................................................60

3.3.2. Vice Ministerio De Política Tributaria .....................................................................60

3.3.3. Servicio De Impuestos Nacionales..........................................................................60

[Link] ..................................................................................................................62

[Link] BIBLIOGRAFICAS ..................................................................................63

[Link]
Anexo 1 Archivo Fotográfico

Anexo 2 Archivo Fotográfico

 1. INTRODUCCION

A partir de la promulgación de la ley 843, por el presidente de Víctor Paz Estenssoro, esta fue parte
de la Nueva Política Económica aplicada a partir de agosto de 1985 y cuya media más emblemática
fue el Decreto 21060, diseñado para contener la hiperinflación que entonces azotaba el país y así
poder restablecer la estabilidad económica. La reforma tributaria, que fue establecida en Bolivia con
la Ley 843 de mayo de 1986, dio el inicio de un sistema moderno y novedoso que se fue ajustando
progresivamente hasta lograr crecientes niveles de recaudación.

Los antecedentes más cercanos de nuestro sistema impositivo viene de los años 1970 a 1980, cuyas
normas no eran precisamente constitucionales ya que eran decretos leyes, tales como el DL 11153
y 11154 de 20 de octubre de 1973, además de una infinidad de disposiciones reglamentarias y
complementarias que terminaron de confundir a todo el universo de contribuyente.

Actualmente en el sistema tributario boliviano, la ley 2492 de dos de agosto de 2003-codigo

tributario- de acuerdo al artículo 5º establece como fuente, prelación normativa y derecho supletorio
lo siguiente: La Constitución Política del Estado, Los Convenios y Tratados Internacionales
aprobados por el Poder Legislativo, el presente Código Tributario, las Leyes, los Decretos Supremos,
Resoluciones Supremas y Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos
administrativos facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en
este Código. Por lo tanto se debe seguir esta jerarquía y es un instrumento en el estudio y aplicación
de la jerarquía de cada una de las leyes.

Esta nueva estructura tributaria fundamentalmente se basó en: el impuesto al valor agregado (IVA),
el régimen complementario al valor agregado (RC-IVA), el impuesto a la renta presunta de empresas
(IRPE); este impuesto debía ser reemplazado por el Impuesto a la Renta de Empresas. No fue
posible implantar de inmediato el impuesto a la renta de empresas, porque la hiperinflación no
permitía obtener estados financieros confiables que muestren la renta. Era menos perfecto pero el
patrimonio era más alcanzable. Pocos años después, se hizo el cambio, Impuesto a la Renta
Presunta de Propietarios de Bienes, Impuesto Especial a la Regularización Impositiva; este impuesto
tuvo una vigencia temporal. Como se explicó anteriormente, el sistema tributario anterior hacía
imposible su cumplimiento y por el de regularización se dio a los contribuyentes la oportunidad de
corregir omisiones, el impuesto a las transacciones (IT), y el impuesto a los consumos específicos
(ICE). Estableciéndose los regímenes especiales para vivanderos, artesanos y minoristas el régimen
1
tributario simplificado (RTS); otro para los transportistas del servicio público denominado (STI) y un
impuesto a la propiedad rural denominado (IPR).

Al verse problemas en el actual sistema tributario se realizaron cambios y modificaciones en algunos

impuestos. Y a medida que fue evolucionando el sistema tributario, se fue implementando y
modificando los impuestos paulatinamente. Donde se observaran y se podrá analizar como impacto
esta evolución de los impuestos en el transcurso de los años, el incremento de los contribuyentes,
las recaudaciones, la modificación de las alícuotas, implementación y modificación de impuestos, la
categorización, los regímenes todo esto que se observaran al finalizar el trabajo y a medida que se
vaya leyendo el presente trabajo.

2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

2.1. Objetivo General

- Identificar los efectos más importantes que se dio a cabo de la evolución del sistema
tributario boliviano antes y después de la promulgación de la ley 843 de mayo de 1986.

2.2. Objetivos Específicos

- Describir el sistema tributario boliviano antes y después de la promulgación de la Ley 843

de mayo de 1986.

- Analizar los efectos de la evolución del sistema tributario Boliviano a través de

comparaciones entre datos estadísticos y cuadros.

2.3. Justificación

El presente trabajo, constituye una redacción de investigación el cual en base a esta investigación
se procederá a realizar un análisis de la evolución que tuvo el sistema tributario Boliviano y para
este punto se harán comparaciones del anterior sistema tributario con el actual, es cuestión de
implementación, modificación de impuestos, sus alícuotas, etc., que influyeron de manera favorable
y desfavorable en temas de recaudaciones tanto su impacto, para luego llegar a una conclusión
sobre este tema.

2
Donde ayudara a las instituciones de recaudación tributaria e instituciones que controlan estas
recaudaciones en cuestión de su evolución, los efectos positivos y negativos y como evoluciono al
pasar de los años, en base a normativas que fueron complementando o modificaron lo que es el
sistema tributario Boliviano, como estas inciden de acuerdo a la jerarquía de las normas y como
impacto en cuestión de recaudaciones, registro de contribuyentes, si hubo aumentos o
disminuciones, en si la evolución que atravesó el sistema tributario Boliviano y los efectos que trajo
consigo mismo.

El sistema tributario no es algo que se cambia cada momento, ya que después de muchos años de
su aplicación y con un escenario distinto desde el punto de vista económico, el actual sistema
presenta diferentes limitaciones, no se acomoda a los mandatos de la nueva Constitución, por lo
que requiere más estudios para a futuro poder proponer un nuevo sistema tributario Boliviano, para
el bien común.

2.4. Alcance

El área que comprende este tema es el área del ámbito tributario, que tiene como título análisis del
impacto de la evolución del sistema tributario Boliviano.

El alcance de la investigación está en la importancia de identificar los efectos de la evolución del

sistema tributario Boliviano ante su impacto a causa de tal evolución.

El sistema tributario solo tiene dos limitaciones:

- Delimitación temporal, por lo cual el trabajo, corresponderá entre los periodos de 1986 a 2013 en
el que el rango se dividirá de acuerdo a la información obtenida, Debido a la modificación en la ley
843 y 1606 de reforma tributaria es donde se muestra mayor el impacto en la evolución del sistema
tributario.

- Delimitación espacial, la delimitación espacial de la investigación, se abarcara netamente en el

contexto del sistema tributario boliviano.

2.5. Nivel de Investigación

En nivel de investigación de este documento es:

3
 - Descriptivo.- por que abordara en primera instancia con los antecedentes del sistema
tributario Boliviano, los elementos que integran este sistema y el sistema tributario Boliviano
específicamente.

Para luego ir pasando a la conceptualización de los principios tributarios , elementos técnicos

de política tributaria, la política y su legislación tributaria, la relación de las diferentes leyes,
la recaudación del sistema tributario Boliviano, primera reforma, las modificaciones que esta
tuvo, los tributos, clasificación de los tributos , su estructura tipos de regímenes y los
impuestos de Bolivia.

Finalmente, para luego analizar los efectos de la evolución del sistema tributario Boliviano.

2.6. Técnicas de Investigación

Se ha recurrido a información documental, donde se tomó los siguientes libros relacionados de la

materia tributaria:

- Sistema tributario Boliviano, que tiene como autor Mgr. Abel Peña Céspedes
- La ley 843 de 20/05/86
- Ley 2494 - Código tributario Boliviano 02/08/2003
- CPE-Constitución Política el Estado 2009

3. MARCO PRÁCTICO
3.1. Marco referencial
3.1.1. El sistema tributario
[Link]. Antecedentes.-

Los antecedentes más cercanos de nuestro sistema impositivo viene de los años 1970 a 1980, cuyas
normas no eran precisamente constitucionales ya que eran decretos leyes, tales como el DL 11153
y 11154 de 20 de octubre de 1973, además de una infinidad de disposiciones reglamentarias y
complementarias que terminaron de confundir a todo el universo de contribuyente. (Peña, Julio 2016)

Los primeros impuestos surgieron después de una larga y sangrienta lucha de más de 16 años, los
levantamientos concluyeron con la declaración de la independencia en 1825. Bolivia nació a la vida
4
republicana con un territorio arrasado por la guerra y sumida en una depresión económica causada
por el saqueo, el abandono de las tierras y de las minas.

Bolivia, como país libre, promulga su primera constitución y organiza los tributos, eliminando los
trabajos gratuitos y el pago de impuestos con mano de obra. De igual manera, se estableció la
contribución directa, en tres categorías: la contribución personal, la contribución sobre las
propiedades y el impuesto sobre las rentas de ciencias, artes e industrias.

Personal: Todo varón entre 18 a 60 años debía pagar 3 pesos anuales, con excepción de los
militares, el clero regular e individuos inválidos.

Sobre propiedades: Las fincas rústicas debían pagar el 3% y 4% sobre la renta, según estaban
alquiladas o no: las urbanas el 3% estando alquiladas y 2% si las habitaba el propietario.

Sobre rentas:
- Los empleados públicos debían pagar según sus sueldos, del 1% al 5%.
- Los abogados, médicos y boticarios el 4% sobre 500 pesos de ganancia anual que se les calculaba.
- Los maestros de oficio el 2% sobre 200 pesos y los oficiales el mismo porcentaje sobre 100 pesos.
- Los comerciantes por mayor de artículos ultramarinos el 6% sobre 6.000 pesos.
- Los comerciantes por menor el 6% sobre 1.200 pesos.

La implementación de la nueva Política Tributaria en Bolivia surge como una necesidad imperiosa
ante la situación económica que se suscitaba hasta la gestión 1986, debido a la hiperinflación
galopante que llegaba al nivel de 20.000 % anual en promedio. Dicha situación económica tuvo gran
incidencia sobre el sistema tributario vigente de ese entonces; destruyendo los mecanismos de
control y captación de recursos, repercutiendo en el nivel de recaudación de tributos llegando a
niveles inferiores con relación a gestiones anteriores. (La reforma tributaria en Bolivia, 1992).

La reforma tributaria, que fue establecida en Bolivia con la Ley 843 de mayo de 1986, dio el inicio
de un sistema moderno y novedoso que se fue ajustando progresivamente hasta lograr crecientes
niveles de recaudación.

Uno de los primordiales logros de este sistema se refiere a la reducción de los múltiples tributos y
tasas que existían antes de la Reforma Tributaria que eran más de 100 impuestos por entonces que
distorsionaban la esencia de los impuestos al patrimonio, a las Rentas y al Consumo, estando en

5
aplicación a la fecha 15 impuestos, tipos de impuestos, creados por la ley 843, promulgado el 20 de
mayo de 1986 y reformulados mediante Leyes y Decretos Supremos, Decretos Reglamentarios,
Texto ordenado a la Ley 843 de la Ley de Reforma Tributaria.

La aprobación de la Nueva Constitución Política del Estado constituye un hecho fundamental dentro
del proceso de restructuración del Estado y su avance hacia una mayor profundización de la
descentralización, situación en la que se halla inmersa el país como producto de la aplicación de las
leyes de Participación Popular y de Descentralización Administrativa, basado en un régimen de
autonomías. ([Link], 2015)

Es este marco, el análisis de la temática tributaria, por su alto grado de transversalidad, supone la
consideración e interrelación de variables referidas al campo jurídico, económico, político y social,
entre las más importantes, generándose relaciones de vínculo entre estas variables, las que tienen
un carácter de interrelación permanente, ya que ninguna tiene más importancia que la otra,
configurando, el escenario siguiente ([Link], 2015):

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

[Link]. Sistema tributario boliviano

El sistema tributario es el conjunto ordenado, lógico y coherente de tributos; determina el concepto

y la clasificación de los tributos en Bolivia.

6
Los sistemas tributarios se construyen para generar flujos estables de ingresos tributarios. El objetivo
primordial de un sistema tributario es recaudar los ingresos necesarios para financiar el gasto
público. Cada ciudadano debe aportar de acuerdo a su capacidad económica.

Actualmente en el sistema tributario boliviano, la ley 2492 de 2 de agosto de 2003-codigo tributario-

de acuerdo al artículo 5º establece como fuente, prelación normativa y derecho supletorio lo
siguiente:
1. La Constitución Política del Estado.
2. Los Convenios y Tratados Internacionales aprobados por el Poder Legislativo.
3. El presente Código Tributario.
4. Las Leyes.
5. Los Decretos Supremos.
6. Resoluciones Supremas.
7. Las demás disposiciones de carácter general dictadas por los órganos administrativos
facultados al efecto con las limitaciones y requisitos de formulación establecidos en este
Código.

Donde este orden se puede reflejar en la pirámide de Kelsen, es un método mediante se

expresa la prelación de las normas.

También constituyen fuente del Derecho Tributario las Ordenanzas Municipales de tasas y
patentes, aprobadas por el Honorable Senado Nacional, en el ámbito de su jurisdicción y
competencia.

Como principio de legalidad o reserva de ley en el artículo 6º la misma norma legal determina
que solo una ley puede:

1. Crear, modificar y suprimir tributos, definir el hecho generador de la obligación tributaria;

fijar la base imponible y alícuota o el límite máximo y mínimo de la misma; y designar al sujeto
pasivo.
2. Excluir hechos económicos gravables del objeto de un tributo.
3. Otorgar y suprimir exenciones, reducciones o beneficios.
4. Condonar total o parcialmente el pago de tributos, intereses y sanciones.
5. Establecer los procedimientos jurisdiccionales.
6. Tipificar los ilícitos tributarios y establecer las respectivas sanciones.

7
 7. Establecer privilegios y preferencias para el cobro de las obligaciones tributarias.
8. Establecer regímenes suspensivos en materia aduanera.

Las tasas o patentes municipales, se crearan, modificaran, exencionaran, condonaran y suprimirán

mediante ordenanza Municipal aprobado por el Honorable Senado Nacional. De acuerdo a la citada
norma. Son tributos las obligaciones en dinero que el estado, en ejercicio de su poder de imperio,
impone con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. Los tributos se clasifican
en: impuestos, tasas, patentes, contribuciones especiales y las Patentes Municipales establecidas
conforme a lo previsto por la Constitución Política del Estado, cuyo hecho generador es el uso o
aprovechamiento de bienes de dominio público, así como la obtención de autorizaciones para la
realización de actividades económicas.

[Link]. Elementos integrantes del sistema tributario

Se debe tener presente que un sistema tributario está conformado no solamente por un conjunto
coherente e integrado de tributos, sino también, de otros elementos muy importantes que le dan
fuerza y unión. Los elementos que integran al sistema tributario boliviano son
([Link], 2018):

Política Tributaria.- Se refiere a los lineamientos que definen los objetivos del Sistema Tributario
además lo orientan y dirige misma que ([Link], 2018):

8
 - Diseña el Sistema Tributario
- define las características del Sistema Tributario.
- Analiza los indicadores del Sistema Tributario, formula y diseña el Sistema Tributario para la
obtención de recursos para el Estado a través de tributos.
- Se encarga de las cosas futuras.

Normativa Tributaria.- Constituye los principios generales que definen el conjunto de tributos
constituido por las Leyes, la estructura de los tributos y las relaciones de interdependencia de estos
con los demás componentes del sistema tributario ([Link], 2018).

Administración Tributaria.- Son los elementos institucionales que se encargan de la recaudación

de los tributos ([Link], 2018).

- Implementa la Normativa tributaria.

- se encarga del sistema tributario actual.
- facilita al contribuyente el pago de sus impuestos velando por la correcta aplicación de las
normas.

La primera razón es el sostenimiento de los gastos públicos que serán financiados vía Presupuesto
General del Estado, sin importar cómo sean producidos estos bienes o servicios. La principal fuente
de ingresos públicos son los tributos, y dentro de estos los impuestos.

3.2. Marco conceptual

3.2.1. Principios tributarios
[Link] Principios doctrinarios.-

El derecho tributario es aquella rama del derecho administrativo que expone las normas y los
principios relativos a la imposición y a la recaudación de los tributos y que analiza las consiguientes
relaciones jurídicas entre los entes públicos y los ciudadanos. (Smit C., 1776)

Según Adam Smith, en su libro “La riqueza de las naciones”, formula; cuatro principios
fundamentales de la tributación. (Smit C., 1776)

9
• Principio de Justicia: “Los súbditos de cada Estado, según Adam Smith, deben contribuir al
sostenimiento del gobierno, en una proporción lo más cercano posible a sus capacidades: es decir
a los ingresos de que goza bajo la protección del Estado”. (Smit C., 1776)

• Principio de Certidumbre: este principio señala que todo impuesto debe tener fijeza en sus
principales elementos o características, para evitar así, actos arbitrarios por parte de la
administración pública. Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar debe ser cierto y no
arbitrario. (Smit C., 1776)

• Principio de comodidad: “Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la forma que sean más
cómodos para el contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas deben fijarse de modo que
a los contribuyentes les resulte practico y poco gravoso el cumplir con su obligación tributaria. (Smit
C., 1776)

• Principio de Economía: consiste en que toda contribución debe percibirse de tal forma que haya
la menor diferencia posible entre las sumas que salen del bolsillo del contribuyente y las que ingresan
al tesoro público. (Smit C., 1776)

[Link]. Principios Constitucionales aplicados al Sistema Tributario.

A continuación se describirán algunos principios Constitucionales aplicados al Sistema Tributario

Boliviano importantes para entender mejor nuestro estudio:

➢ Principios Capacidad Económica y Contributiva

Según la constitución política del estado establece el deber de los bolivianos y las bolivianas de
tributar en proporción a su capacidad económica, conforme con la ley. La propia CPE establece
como competencia exclusiva del nivel central del Estado a la política fiscal que, en el ámbito
tributario, debe estar basada en los principios de capacidad económica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad
recaudatoria. (Constitucion Politica del Estado, 2009)

Por otra parte, toda creación y/o modificación de impuestos por los gobiernos autónomos
departamentales y municipales se sujeta a los principios tributarios de capacidad económica de sus
contribuyentes, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
10
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria de la entidad territorial. En este marco, se
establece que los tributos se exigen independientemente de las actividades que el Estado pueda
desarrollar en forma directa con relación al contribuyente obligado al pago (tributo no vinculado),
razón por la que los mismos son exigidos a quienes se les obliga a pagarlos en función a lo que
establece la ley, simplemente porque el legislador ha considerado apropiado imponerles tal
obligación aplicando el principio de “capacidad económica”, definido como la potencialidad
económica vinculada a la titularidad y disponibilidad de la riqueza; la aptitud, posibilidad real y
suficiencia de un sujeto de derecho para hacer frente a la exigencia de una obligación tributaria
concreta, sin considerar que es imprescindible tomar en cuenta un mínimo vital o existencial,
conceptualizado como aquel conjunto de recursos económicos que, en una unidad de tiempo,
permite atender las necesidades elementales personales y familiares. (Constitucion Politica del
Estado, 2009)

De lo precedente, se puede afirmar que capacidad contributiva y capacidad económica son dos
conceptos distintos. Puede existir capacidad económica sin que esto constituya, de ninguna manera,
en capacidad contributiva; pero, a su vez, no puede existir capacidad contributiva sin la presencia
previa de capacidad económica. La capacidad contributiva está condicionada por una exigencia
lógica e indispensable de capacidad económica. Sin embargo, el hecho de que el sujeto cuente con
un índice de capacidad económica no garantiza la existencia de capacidad contributiva, ya que
cualquier tributo se establece de acuerdo con la aptitud contributiva del sujeto. (Constitucion Politica
del Estado, 2009)

➢ Principio de Eficiencia Económica.

El sistema tributario no debe ser distorsionador, si es posible debe ser utilizado para incrementar la
eficiencia económica, por lo cual, no debe intervenir en la asignación eficiente de recursos. Todos
los impuestos afectan la conducta económica, transfieren recursos del individuo al Estado; como
consecuencia los individuos deben alterar su conducta de alguna manera. Los impuestos por tanto
afectan a las decisiones en todos los mercados, incluidas las decisiones relacionadas con la oferta
de trabajo, con el ahorro, así como, con las estructuras organizativas y financieras. (Quispe Calizaya,
2018).

La mayoría de los impuestos entonces al alterar los precios relativos, distorsionan las señales de los
precios y en consecuencia alteran la asignación de recursos, por lo que una subida de estos
empeora necesariamente el bienestar de los individuos independientemente de cómo se adapta a

11
ella. (No se tiene en cuenta por supuesto, los beneficios que pueda reportar al individuo un
incremento del gasto público fruto de la subida de impuestos). Sin embargo algunos sistemas
tributarios lo empeoran menos por cada unidad de boliviano de ingreso que recaudan, que otros
debido a que unos provocan mayor ineficiencia que otros. Un impuesto eficiente minimiza la perdida
de bienestar por unidad de ingreso recaudada. (Quispe Calizaya, 2018).

Todos los impuestos introducen distorsiones - salvo los de cuantía fija (Los impuestos de cuantía fija
también denominados no distorsionadores, son impuestos fijos y que el individuo no puede hacer
nada para alterar sus obligaciones fiscales), cuando se altera la conducta en un intento de eludirlos
y pagar menos. Por tanto la introducción de impuestos dentro un sistema tributario que no sea de
cuantía fija provoca ineficiencia cuya magnitud se mide por el exceso de gravamen, que es la
diferencia entre lo ingresos que podría obtenerse de un impuesto de cuantía fija, y que produjera el
mismo efecto en el nivel de bienestar de los consumidores, y los que se obtienen con el impuesto
distorsionador. (Quispe Calizaya, 2018).

Otro de los factores que influye en la mayor o menor tolerancia de la presión fiscal es el nivel de
transparencia y eficiencia de la actuación de la Administración Tributaria. Cuanto mayor es la
transparencia, mayor será la eficiencia de la actividad pública, entendida como el cumplimiento de
los objetivos perseguidos al menor coste posible, y mayor será la equidad conseguida a través de
la actividad pública. En consecuencia, mayor será la tolerancia a una mayor presión fiscal. (Quispe
Calizaya, 2018).

También podemos entender dentro del concepto de transparencia, referida al ámbito tributario, el
hecho de que los impuestos sean claros, de fácil aplicación, coherentes, estables y que incorporen
seguridad jurídica en su aplicación, pues sólo así el importe que cada uno está obligado a pagar
será más cierto y habrá mayor seguridad jurídica para el ciudadano. (Quispe Calizaya, 2018).

La complejidad tributaria, genera problemas de eficiencia, eficacia y disminución del bienestar por
aumento del costo para el ciudadano y aumento de la evasión, con la consiguiente pérdida de
ingresos para el Estado y para la sociedad. Las herramientas tecnológicas actuales permiten mejorar
la eficacia de los sistemas tributarios rápida y sensiblemente. (Quispe Calizaya, 2018).

Facilitar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales así como reducir el coste indirecto
derivado del cumplimiento de las mismas incide en la transparencia. El nivel de fraude en el sistema
impositivo afecta directamente a la equidad del mismo, cuanto mayor sea el fraude menor equidad

12
se conseguirá. Uno de los supuestos de este trabajo es que la ineficiencia en la recaudación afecta
a la equidad y eficiencia del sistema. (Quispe Calizaya, 2018).

➢ Principio de Legalidad

Impedir que la autoridad hacendataria lleve a cabo actos o realice funciones que no estén
expresamente previstos en la ley y por otra parte limitar la obligación de los contribuyentes
únicamente a lo que expresamente disponga dicha ley. (Quispe Calizaya, 2018)

➢ Principio de Suficiencia Recaudatoria.

Este principio está orientado a que el Estado o Administración Tributaria debe tener en cuenta
siempre que la recaudación de tributos será suficiente para el financiamiento del presupuesto o gasto
público. (Quispe Calizaya, 2018)

Al referirnos a la de suficiencia recaudatoria cabe hacer un pequeño análisis, al existir una cultura
tributaria en los contribuyentes, incrementando los niveles de recaudación, como un compromiso
moral y social y mas no como un mecanismo coercitivo de recaudación, solo ahí podríamos decir
que se ha cumplido con este principio lo que se revertiría a los habitantes, en la dotación de servicios
de educación, vivienda, salud, vialidad, etc. (Quispe Calizaya, 2018)

3.2.2. Elementos teóricos de política tributaria

[Link]. Capacidad económica y contributiva en la legislación nacional

El numeral 7 del artículo 108 de la CPE establece el deber de bolivianos y bolivianas de tributar en
proporción a su capacidad económica, conforme con la ley. La propia CPE establece como
competencia exclusiva del nivel central del Estado a la política fiscal que, en el ámbito tributario,
debe estar basada en los principios de capacidad económica, igualdad, progresividad,
proporcionalidad, transparencia, universalidad, control, sencillez administrativa y capacidad
recaudatoria. (Constitucion Politica del Estado, 2009)

Por otra parte, toda creación y/o modificación de impuestos por los gobiernos autónomos
departamentales y municipales se sujeta a los principios tributarios de capacidad económica de sus
contribuyentes, igualdad, progresividad, proporcionalidad, transparencia, universalidad, control,
sencillez administrativa y capacidad recaudatoria de la entidad territorial. En este marco, se
13
establece que los tributos se exigen independientemente de las actividades que el Estado pueda
desarrollar en forma directa con relación al contribuyente obligado al pago (tributo no vinculado),
razón por la que los mismos son exigidos a quienes se les obliga a pagarlos en función a lo que
establece la ley, simplemente porque el legislador ha considerado apropiado imponerles tal
obligación aplicando el principio de “capacidad económica”, definido como la potencialidad
económica vinculada a la titularidad y disponibilidad de la riqueza; la aptitud, posibilidad real y
suficiencia de un sujeto de derecho para hacer frente a la exigencia de una obligación tributaria
concreta, sin considerar que es imprescindible tomar en cuenta un mínimo vital o existencial,
conceptualizado como aquel conjunto de recursos económicos que, en una unidad de tiempo,
permite atender las necesidades elementales personales y familiares; o como la cantidad que no
puede ser objeto de gravamen, por cuanto la misma se encuentra afectada a la satisfacción de las
mínimas necesidades vitales de su titular, empezando de ese límite la capacidad contributiva para
atender a las obligaciones fiscales. ([Link], 2015)

De lo precedente, se puede afirmar que capacidad contributiva y capacidad económica son dos
conceptos distintos. Puede existir capacidad económica sin que esto constituya, de ninguna manera,
en capacidad contributiva; pero, a su vez, no puede existir capacidad contributiva sin la presencia
previa de capacidad económica. La capacidad contributiva está condicionada por una exigencia
lógica e indispensable de capacidad económica. Sin embargo, el hecho de que el sujeto cuente con
un índice de capacidad económica no garantiza la existencia de capacidad contributiva, ya que
cualquier tributo se establece de acuerdo con la aptitud contributiva del sujeto.
([Link], 2015)

[Link]. Política y legislación tributaria

El marco normativo tributario en la CPE.

Para ubicar el marco no solo jurídico sino también económico y de aplicación del sistema tributario
en vigencia y determinar el modelo de gestión de tributos es necesario partir del análisis de la
Constitución Política del Estado que como norma fundamental establece la estructura política,
económica y social del país que puede ser representada gráficamente de la siguiente forma
([Link], 2015):

14
Elaboración: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

[Link]. Relación entre la Constitución Política del Estado (CPE), Ley Marco de Autonomías y
Descentralización (LMAD), Ley de Clasificación y Definición de Impuestos (LCDI), Código
Tributario (CTB), Ley de Impuestos (N° 843 y 1606) y Ley de Aduanas N° 1990.

La Constitución Política del Estado, reconoce autonomía al nivel de gobierno departamental,

municipal, indígena originario campesino y a la región, otorgándoles competencias tributarias
amplias para la creación, modificación y supresión de tasas, patentes y contribuciones especiales,
las cuales se las va limitando a partir del establecimiento de ciertas condicionantes que regulan esas
facultades desde el Órgano Ejecutivo.

15
En el caso de la Ley N° 031, Ley de Autonomías y Descentralización, en el artículo 103 se establece
como fuente de recursos a los ingresos tributarios y la definición de los recursos de las entidades
territoriales autónomas departamentales, municipales, indígena originario campesinas y regionales
en los artículos 104 al 107, asimismo se determina en las Disposiciones Adicionales Primera y
Segunda la aplicación del principio de legalidad que impera en materia tributaria, señalando que la
creación, modificación o supresión de tributos por las entidades territoriales autónomas, en el ámbito
de sus competencias, se debe realizar mediante leyes emitidas por su órganos legislativos, debiendo
para el efecto emitirse un informe técnico por la instancia competente del nivel central del Estado
referido al cumplimiento de las condiciones establecidas en los Parágrafos I y IV del Artículo 323 de
la CPE y los elementos constitutivos del tributo, lo que disminuye el carácter autonómico que debe
tener la formulación y ejecución de la política tributaria de las Entidades Territoriales Autónomas
(ETA).

Un tema de observación permanente por parte del Órgano Ejecutivo a los gobiernos autónomos es
la existencia de saldos de recursos por falta de ejecución bajo la denominación de Saldos en Caja y
Bancos, los que se han ido incrementado en el periodo de análisis 2005 a 2012, que si bien en forma
individual no los tienen todas las gobernaciones o municipios; pero se presentan en el agregado de
manera recurrente, dando lugar a la presunción de falta de capacidad institucional de las entidades
autónomas. ([Link], 2015)

La apertura económica genera situaciones y problemas de aplicación de la normativa nacional en

materia tributaria internacional, relacionada con la inversión extranjera directa, las importaciones y
exportaciones de bienes y servicios por las empresas extranjeras radicadas en el país, el movimiento
de factores productivos, libertad de movimiento de capitales y generalización del acceso y uso de
internet, lo que impacta directamente sobre el funcionamiento del sistema tributario, además que
afectan en forma directa a la sostenibilidad fiscal, debiendo resolverse problemas como el fenómeno
de la doble tributación, la adaptación del régimen tributario a las nuevas modalidades de negocio
implantadas por empresas multinacionales y la reducción de los factores gravables en la economía,
lo que significa establecer en el sistema jurídico tributario mecanismos que permitan preservar las
bases imponibles, además de cooperar con el conjunto de países para combatir la elusión y el fraude
fiscales. ([Link], 2015)

Se requiere la implementación de un nuevo sistema tributario para su aplicación en el estado

autonómico, consistente en la aplicación de una nueva normativa tributaria autonómica, la creación

16
de un defensor del contribuyente, la definición de una nueva estructura y régimen tributario, así como
un nuevo modelo de distribución de recursos tributarios. ([Link], 2015)

El nuevo sistema tributario autonómico debe tener como base fundamental las disposiciones
establecidas en la Constitución Política del Estado relativas a la organización territorial, las
facultades, las competencias, la estructura económica y fundamentalmente las potestades
tributarias otorgadas a las Entidades Territoriales Autonómicas, las cuales no sólo deben ser simples
receptoras de transferencias, sino también ser responsables de generar y administrar recursos
procedentes del cobro de impuestos, para lo que es necesario que desde el nivel Central del Estado
se Transfiera Poder para que los gobiernos autónomos puedan administrar impuestos que tienen
como hecho imponible la generación de rentas personales, los consumos específicos, como los
referidos tabaco, cerveza y otros, y especiales como el consumo de gasolina en el caso de los
gobiernos departamentales y el Impuesto sobre las Actividades de Juegos de Azar, Sorteos y
Promociones Empresariales en el caso de los municipios; lo cual significa, a su vez, las
modificaciones correspondientes en el régimen de distribución y coparticipación de recursos, el cual
debe tomar en cuenta como variable de cálculo el esfuerzo fiscal realizado por el nivel de gobierno
respectivo. ([Link], 2015)

3.2.3. La potestad tributaria del estado, alcance e incidencia

La potestad tributaria, en el marco de la CPE, hace referencia a la distribución de la competencia o

capacidad para establecer tributos de los diferentes entes públicos de base territorial (Nivel Central
de Gobierno, Gobierno Autónomo Departamental, Gobierno Autónomo Municipal, Autonomía
Indígena Originario Campesina), considerando, además, que las diferencias en el poder tributario
de los entes citados habrá que encontrarlas en los límites que la misma CPE establece para cada
uno de los diferentes niveles de gobierno, lo que representará el mayor o menor grado de autonomía
efectiva que el Nivel Central quiera otorgar a las ETA. ([Link], 2015)

[Link]. El poder tributario del Nivel Central del Estado

El poder tributario reconocido al Nivel Central del Estado se encuentra definido en el artículo 323,
parágrafo II, de la CPE: “Los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional serán
aprobados por la Asamblea Legislativa Plurinacional…”. ([Link], 2015)

17
Ahora, el poder tributario del Nivel Central del Estado se ve supeditado y condicionado a la
aprobación por parte de la Asamblea Legislativa Plurinacional de una Ley de Clasificación y
Definición de Impuestos, la cual deberá establecer el carácter de los mismos, definiendo si
pertenecen a dominio nacional, departamental o municipal. Esta previsión se encuentra contenida
en el artículo 323 párrafo III de la CPE que señala: “La Asamblea Legislativa Plurinacional, mediante
ley, clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental
y municipal”. ([Link], 2015)

Esta disposición enmarca el poder tributario del Nivel Central del Estado y de los gobiernos
autónomos en una ley específica que –dependiendo de las circunstancias políticas y de la
profundización del proceso de descentralización que pretende instaurar el Gobierno- será elaborada
por el Nivel Central del Estado y aprobada por la Asamblea Legislativa, lo que significa el
establecimiento de los límites de actuación que tendrán los distintos niveles de gobierno, aparte del
sometimiento a la Constitución; lo que, dependiendo de la autonomía relativa de la Asamblea,
significará modificar sustancialmente o mantener la estructura impositiva vigente, correspondiendo
su estructura al esquema presentado a continuación ([Link], 2015):

Elaboración: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

Según el grafico el poder tributario se relaciona directamente con la asignación al nivel central del
Estado y dependerá de la forma como se las norme.

[Link]. Poder tributario de los gobiernos autónomos

Dos disposiciones contenidas en la CPE determinan un nuevo escenario político, social y económico
en la organización y estructura de los gobiernos autónomos. La primera está relacionada con la
18
definición de autonomía efectuada por el artículo 272 de la CPE, que señala: “La autonomía implica
la elección directa de sus autoridades por las ciudadanas y los ciudadanos; la administración de sus
recursos económicos; y el ejercicio de sus facultades legislativa, reglamentaria, fiscalizadora y
ejecutiva por sus órganos del gobierno autónomo, en el ámbito de su jurisdicción y competencias y
atribuciones”. ([Link], 2015)

Esta disposición confiere a los gobiernos autónomos tres facultades: elección directa de sus
autoridades, administración autónoma de sus recursos económicos y dictar leyes; esta última es
fundamental y está vinculada a la facultad legislativa, condición que no tenían antes de la aprobación
de la CPE, y que ahora es posible a través de su asamblea o concejo. ([Link],
2015)

Y la segunda disposición se relaciona con el reconocimiento de poder tributario, lo cual se encuentra

definido en el artículo 323 parágrafo II de la CPE: “…Los impuestos que pertenecen al dominio
exclusivo de las autonomías departamental o municipal serán aprobados, modificados o eliminados
por sus concejos o asambleas, a propuesta de sus órganos ejecutivos...”. ([Link],
2015)

Ahora, el poder tributario conferido se ve enfrentado a lo que dispone el mismo artículo 323 en su
parágrafo III, que textualmente señala: “La Asamblea Legislativa Plurinacional, mediante ley,
clasificará y definirá los impuestos que pertenecen al dominio tributario nacional, departamental y
municipal”. ([Link], 2015)

La ley mencionada se convierte en la norma fundamental que definirá la estructura impositiva de los
gobiernos departamentales o municipales, lo cual da lugar a afirmar que existe un condicionamiento
respecto a los límites del poder tributario de estos niveles, lo que se complementa con lo definido
por el artículo 298 de la CPE, que establece como competencia compartida entre el nivel central del
Estado y las entidades territoriales autónomas la “regulación para la creación y/o modificación de
impuestos de dominio exclusivo de los gobiernos autónomos”, aspecto que se encuentra normado
en la Ley N° 154 de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para la Creación y
Modificación de Impuestos de dominio de los gobiernos autónomos, donde, al igual que en la LMAD,
se dispone que la creación de tributos por las entidades territoriales autónomas, en el ámbito de sus
competencias, está supeditada a la emisión de un informe técnico por la instancia competente del
nivel central del Estado, lo cual se representa en el siguiente esquema ([Link],
2015):

19
Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

Por tanto, el poder tributario de los gobiernos autónomos se verá limitado al cumplimiento de lo
establecido en la Ley Marco de Autonomías y Descentralización y la aprobación de impuestos
establecidos en la Ley de Clasificación y Definición de Impuestos, lo que significa que el mencionado
poder tiene un carácter derivado de la legislación nacional y de las competencias conferidas a los
gobiernos autónomos, departamental y municipal. ([Link], 2015)

[Link]. Límites al poder tributario autonómico establecidos por la CPE

Como se observa, del análisis anterior se puede deducir que el poder tributario de los gobiernos
autónomos contiene limitaciones establecidas por la propia CPE, como también otras que nacen del
mismo proceso de desarrollo normativo. Pero los límites definidos en la Constitución no pueden
reducir el ejercicio de la autonomía o significar, de facto, su disminución, pues ello supondría vulnerar
el reconocimiento de la autonomía que hace la mencionada norma, determinando como
constitucionales los siguientes ([Link], 2015):

· Límites derivados de los principios constitucionales sobre la normativa.

· Límites derivados de los principios constitucionales de justicia tributaria.

· Límites derivados de los principios constitucionales de distribución de competencias.

· Límites derivados de la naturaleza de ente territorial de los gobiernos autónomos.

20
3.2.4. Recaudación del sistema tributario Boliviano.-

Las recaudaciones tributarias no son otra cosa que el producto de la aplicación del marco normativo
que rige su funcionamiento, basado en la definición de una estructura que responde
fundamentalmente a los lineamientos políticos, económicos y sociales sobre los cuales se asientan
los actos de determinado tipo de gobierno. ([Link], 2015)

El sistema tributario boliviano tiene una estructura de impuestos bastante sencilla, ya que consta de
12 impuestos que gravan las actividades al interior del país y uno que se aplica sobre la importación
de bienes, además de regímenes simplificados de pago de obligaciones para pequeños
contribuyentes en los sectores artesanal, vivandero y de comercio minorista, así como para las
actividades de transporte y agropecuario, pudiéndose identificar que –de los trece mencionados-
tres son indirectos y los otros 10 directos que gravan la renta, la producción, las transacciones
financieras y los juegos de azar. ([Link], 2015)

Respecto al rendimiento, el mismo tiene una relación directa con el desenvolvimiento de la economía
en su conjunto, es decir que a mayor actividad en el mercado interno o comercio exterior, las
recaudaciones también serán mayores, sin dejar de considerar la situación de la economía
internacional que determina, especialmente en nuestro caso, el crecimiento o disminución de las
recaudaciones, por estar las mismas basadas en la producción y exportación de productos
procedentes de la explotación de recursos naturales, considerados commodities, que se encuentran
ligados a las fluctuaciones del mercado externo. ([Link], 2015)

21
Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

Como se observa, las recaudaciones totales de impuestos han ido incrementando paulatinamente
y positivamente a lo largo del periodo 2006-2013, de Bs 21.321 millones, en 2006, a Bs 59.883
millones, en 2013.

Este aumento tiene, al presente, un ritmo sostenido que se relaciona en forma directa al crecimiento
de la actividad económica, tanto en el mercado interno como externo, lo que se refleja en cuadro
adjunto, donde se muestra la tasa de crecimiento de las recaudaciones con un promedio de 16,3%
22
promedio en el periodo y 31,29% como pico en la gestión 2011, crecimientos relacionados al
crecimiento del PIB que, en ese mismo año, llegó a 5,02%. ([Link], 2015)

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

En este contexto, el papel y la importancia que tiene cada impuesto en la estructura tributaria se
relaciona a los montos que cada uno de ellos rinde y cuál su importancia relativa, ya que, en el
mediano y largo plazo, es cambiante porque depende principalmente de su sostenibilidad en el
tiempo, lo que debe motivar a que la política tributaria vaya generando fuentes de recursos que no
sólo estén basadas en la explotación de recursos naturales renovables, sino básicamente en
actividades productivas de transformación y agregación de valor.

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

23
En el cuadro se evidencia la importancia y participación que tiene cada impuesto en la generación
de ingresos, siendo el más importante el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que considera tanto las
recaudaciones en mercado interno como en importaciones, en efectivo y en valores.
([Link], 2015)

Otro impuesto que en el periodo asume una importancia significativa es el Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH) que es segundo en importancia, con 25,96% sobre el total, lo que muestra la
dependencia que existe respecto a la venta de productos procedentes de la explotación de recursos
naturales, considerando que este impuesto se aplica principalmente a la venta y exportación de
hidrocarburos como petróleo y gas natural, los cuales se encuentran sujetos a los precios
internacionales definidos por una canasta de petróleos y al volumen vendido. El Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas (IUE) es el tercero en importancia en la estructura, con una participación
de 13,22%, que si bien ha tenido un crecimiento importante en su recaudación sólo representa un
poco más de la mitad del IDH.

Una cosa que llama la atención en este orden, son los montos que se recaudan por concepto de
valores, los cuales en la gestión representan el 12.31% de la recaudación total, estas cifras en
realidad no representan un ingreso como tal, al contrario son conceptos que suponen una sustitución
de las percepciones en efectivo, lo que significa que el nivel central del Estado y las Entidades
Autónomas están dejando de recibir recursos por los diferentes impuestos y más bien se encuentran
financiando una emisión secundaria de dinero para pagar compromisos asumidos por el TGN por
conceptos varios.

Otro impuesto importante por su recaudación lo constituye el Impuesto a las Transacciones (IT) que
se lo aplica en cascada y tiene base amplia ya que alcanza a todos los actos comerciales onerosos
o no de los contribuyentes y que grava los ingresos brutos sin aceptar deducciones de ninguna
naturaleza por lo que su participación llega al 5,99% del total.

Los otros impuestos como el ICE, GA, IEHD,ITF, RC-IVA, IVME, sin dejar de ser importantes, tienen
un rendimiento menor al 5% y se constituyen en instrumentos más de control o regulatorios,
destacándose el (IEHD) que tiene un desenvolvimiento destacable en las recaudaciones debido a
su aplicación sobre el consumo principalmente de gasolina, producto que se encuentra
subvencionado lo que no permite que su recaudación pueda expandirse y solo representa en la
gestión 2011 el 2,81% de los ingresos totales.

24
Al final se encuentran impuestos como el ISAE, TGB, el Impuesto al Juego (IJ) y los regímenes
especiales que se los puede considerar desde el punto de vista recaudatorio como marginales ya
que su monto no pasa del 0,12% en el caso del ISAE, 0,07% en el de los Regímenes Especiales,
0,05 en el TGB y 0,03 en el del IJ/IPJ, no siendo por lo tanto significativos dentro de la estructura
como fuentes de ingreso. ([Link], 2015)

3.2.5. Sistema de recaudación

La simplificación del sistema tributario implicada la utilización de medios más eficaces tanto para la
recepción como el pago de los tributos, de esta manera se incorporó a la mayoría de los entes
bancarios que componen el sistema Bancario Nacional, con los cuales se forma la Red Bancaria
encargada de decepcionar el pago de impuestos a través de declaraciones juradas ([Link])
presentadas por los contribuyentes; la utilización de la red Bancaria en el cobro de tributos implicada
a la dirección General de Impuestos Internos (antes Dirección General de la Renta Interna) la
implementación de ciertos aspectos como ser el diseñar formularios diferentes para cada tributo, la
incorporación de sistemas computarizados. La puesta en vigencia de un sistema de coparticipación
en los entes beneficiarios por la recaudación de tributos fiscales, la utilización de un sistema de
procedimientos de datos de otros. (La reforma tributaria en Bolivia, 1992)

La Red Bancaria encargada de la recepción y cobro de tributos fiscales en la gestión 1992 estaba
compuesta por 13 instituciones bancarias constituidas con sus respectivas agencias, distribuidas en
los diferentes departamentos y localidades del país, las mismas que siguen un procedimiento de
recepción y cobro de impuestos a través de declaraciones juradas que presentan los contribuyentes,
por esta situación cada una de las agencias bancarias al finalizar la jornada diaria de trabajo deberán
clasificar la documentación que respalde dicha recaudación a través de lotes de formularios o
boletas de pago , de hasta 50 folios cada lote, el cual deberá ser enumerada correlativamente
asignándole un número identificatorio, el mismo que se denominar resumen de recaudación Form.
808 que a su vez dentro del plazo otorgado respectivamente para cada distrito, en función a la
distancia y medios de comunicación y traslado que existe, remitirá a la casa matriz a efectos de la
centralización de todos los resúmenes de recaudación generados en sus diferentes agencias
bancarias. Para realizar la tarea la validación de la información recibida de sus agencias, mediante
el centro de cómputos que tiene cada institución bancaria, dicho centro de computación realizara
correcciones, ajustes y la generación de la orden de transferencia (Form 811). (La reforma tributaria
en Bolivia, 1992)

25
Actualmente, la adopción de modernos sistemas tecnológicos, junto a la creación de nueva
infraestructura institucional en las principales ciudades del país y el desarrollo de modernos y
eficientes sistemas de fiscalización y educación tributaria ha permitido el crecimiento sostenido de
las recaudaciones, que se destinan para impulsar el desarrollo nacional y lucha contra la pobreza.
Entre enero y septiembre de 2019, la recaudación tributaria de mercado interno creció 5,8%,
respecto al mismo periodo del año pasado, informó el presidente del Servicio de Impuestos
Nacionales (SIN), Mario Cazón. (PAGINA SIETE, 2019)

La autoridad explicó que en el periodo citado la suma llegó a 25.976,1 millones de bolivianos,
durante los primeros nueve meses de este año, mientras que en un periodo similar de 2018 alcanzó
a 24.563,6 millones, una diferencia positiva de 5,8%. (PAGINA SIETE, 2019)

El SIN aclaró que ese monto no incluye el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) ni el
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados MI. (PAGINA SIETE, 2019)

Entre los impuestos del mercado interno están el Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a las
Transacciones (IT), Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas (IUE) y el Impuesto a los
Consumos Específicos Mercado Interno (ICE-MI). (PAGINA SIETE, 2019)

Cazón subrayó que las cifras de la recaudación tributaria nacional expresan que la economía
boliviana sigue un crecimiento sostenido, sobre la base del movimiento económico generado en el
mercado interno, más que en la exportación de materias. (PAGINA SIETE, 2019)

Sobre la presión tributaria, el presidente del SIN cuestionó que se quiera generar una mala imagen
cuando se señala que en Bolivia la tributación es “bastante alta con términos como ‘terrorismo
tributario’”. (PAGINA SIETE, 2019)

La autoridad expresó que esos reclamos no tienen asidero, ya que la presión tributaria, tanto de la
Aduana Nacional como del SIN, en total llega en Bolivia al 17,7%, mientras que en Sudamérica el
promedio se sitúa en un nivel que es mucho más alto. (PAGINA SIETE, 2019)

3.2.6. Primera Reforma. Ley 843.

La nueva reforma impositiva se materializó con la Ley 843 de 20 de mayo de 1986, transformando
radicalmente la estructura de la Administración Tributaria, estableciendo sólidos criterios técnicos y

26
modernizando sus instrumentos. La medida fiscal redujo los más de cien impuestos existentes a
sólo seis impuestos permanentes y una contribución por única vez, denominada “Regularización
Impositiva”. Este era un impuesto del 3% sobre el patrimonio neto de las firmas y de las personas,
lo que permitió a los contribuyentes sanear su situación con el Fisco respecto de las obligaciones
tributarias vencidas antes del 31 de diciembre de 1985. Asimismo, se crearon los regímenes
especiales como el Sistema Tributario Integrado (STI), el Régimen Tributario Simplificado (RTS) y
el Régimen Tributario Rural Unificado (RTRU).

Entre los impuestos introducidos podemos mencionar el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que es
una adaptación positiva del impuesto indirecto establecido en Europa y otros países de
Latinoamérica, siendo hoy en día el impuesto de mayor recaudación a nivel nacional con una
alícuota vigente a la fecha del 13%. Figuran también el Impuesto a las Transacciones (IT), que
actualmente tiene una alícuota del 3%, y el Impuesto a los Consumos Específicos (ICE), entre otros.
Paulatinamente se fueron mejorando los servicios de la Administración Tributaria, por ejemplo, se
adecuó el Registro Único de Contribuyentes (RUC) a las particularidades de la nueva normativa para
contar con un registro de contribuyentes real a nivel nacional, esto se dio gracias a la aplicación de
un sistema computacional en línea que redujo en ese tiempo los márgenes de error a menos del
2%. También se implantó el cobro de los impuestos mediante el Sistema Bancario, los controles
sistematizados a los contribuyentes, la recaudación con valores, control de presentación de
Declaraciones Juradas, etc.

En 1988, con la misión fundamental de ejercer un control efectivo en los sujetos de mayor
significación fiscal, se creó el segmento de Grandes Contribuyentes (GRACO) para otorgar un trato
preferencial y atención personalizada.

La reforma estructural progresiva promulga la Ley 1340 de 28 de mayo de 1992, la cual pone en
vigencia el segundo código tributario, efectivizando una importante labor de imagen corporativa,
cambiando el nombre de la institución y reforzando la acción de comunicación. Se da un salto
cualitativo al área de informática, inaugurando un moderno centro de computación e informática, con
tecnología de punta, elevando la precisión y eficiencia de servicios hacia los contribuyentes, dando
origen a los avances tecnológicos más importantes de las últimas décadas en toda la Administración
Pública.

Entre los sistemas más importantes y vigentes a la fecha está la incorporación del sistema de acceso
y consulta telefónica gratuita, la cual permite absolver las dudas de los contribuyentes y de la

27
población en general desde cualquier punto del país. Asimismo, gracias al internet, con información
de carácter tributario, se comenzó a brindar servicios de alcance nacional e internacional, dotando
al usuario de la posibilidad de efectuar consultas en línea.

Con la actualización de los sistemas se logró depurar el Padrón de Contribuyentes, alcanzando un

crecimiento promedio anual del 14,79% de inscritos, además, por primera vez el Padrón incluyó
datos del Régimen Agropecuario Unificado (RAU).

Elaborado: Servicio de impuestos Nacionales

En 1994, la Ley 1551 de Participación Popular marca un nuevo hito tributario, haciendo más
equitativa la distribución de los ingresos por impuestos al fortalecer la inversión pública de los
gobiernos municipales con el 20% de la recaudación efectiva para realizar inversiones en salud,
educación, saneamiento básico, agua potable, alcantarillado y vivienda.

De igual manera, la educación pública universitaria recibe en forma automática el 5% de los ingresos
y, finalmente, del total de las recaudaciones por concepto de impuestos un 75% es destinado al
Tesoro General de la Nación.

28
3.2.7. Nuevo sistema tributario y su impacto en su evolución.

Hubo reformulaciones que se realizaron a la Ley 843, a través de la Ley 1606, dentro las cuales, por
ejemplo, se puede citar la eliminación del Impuesto a la Renta Presunta de las Empresas (IRPE) y
el Impuesto a la Renta Presunta de los Propietarios de Bienes (IRPPB) para crear el Impuesto sobre
las Utilidades de las Empresas (IUE).

Sin embargo, en la década de los 90´ la recaudación tributaria se vio afectada por la capitalización
de las empresas estatales más grandes del país como Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos
(YPFB), Empresa Nacional de Telecomunicaciones (ENTEL), Empresa Nacional de Electricidad
(ENFE), Lloyd Aéreo Boliviano (LAB) y la Empresa Nacional de Ferrocarriles (ENFE); lo cual
modificó sustancialmente el mecanismo de contribución de los ingresos al Tesoro General de la
Nación ya que el aporte directo que efectuaban las empresas públicas fue sustituido por el pago de
impuestos de las capitalizadas.

En el siguiente cuadro se muestra la caída de las tasas de crecimiento, llegando en 1999 a ser
negativas, como consecuencia de la crisis internacional y la recesión interna.

Elaborado: Servicio de impuestos Nacionales

29
La capitalización redujo los ingresos para el Tesoro por los cambios en la tributación y por las
subvenciones, formando un hueco financiero que fue agrandado por la Reforma de Pensiones. En
1997, para cubrir el déficit fiscal se promulgó un gasolinazo para paliar el hueco de más de 300
millones de bolivianos que tenía el Tesoro.

Con el objeto de darle sostenibilidad a las tareas efectuadas, se promulgó la Ley 2166, cambiando
la denominación de la Administración Tributaria por el nombre que a la fecha sigue vigente “Servicio
de Impuestos Nacionales”, estableciendo autonomía financiera y la institucionalización. En la gestión
2003, se promulga la Ley 2492 que establece el nuevo Código Tributario vigente hasta el día de hoy,
que regula el régimen jurídico del sistema tributario boliviano, aplicando todos los tributos de carácter
nacional, departamental, municipal y universitario. Con el afán de imponer una nueva política
tributaria, en el Gobierno de Sánchez de Lozada se pretendió crear dos nuevos impuestos; uno al
ingreso de las personas y el otro que gravaba el patrimonio. El rechazo de la población no se dejó
esperar por lo que miles de personas se volcaron a las calles para tomar por la fuerza algunas
instituciones públicas y quemar su documentación. En consecuencia, en octubre de 2003, la violenta
represión obligo al Presidente en ejercicio a renunciar a su mandato.

En 2005, se promulgó una nueva Ley de Hidrocarburos, creando el Impuesto Directo a los
Hidrocarburos (IDH), el cual constituye, aproximadamente, un tercio de la recaudación tributaria
actual. El siguiente cuadro muestra la recaudación progresiva de los diferentes impuestos desde la
gestión 1990 a 2005.

Asimismo, a partir de la gestión 2005 la cantidad de contribuyentes se fue incrementando

principalmente por el cambio del RUC al NIT, por lo que al 31 de enero de 2005 el Padrón de
Contribuyentes alcanzó a 146,159.

30
Elaboración: Servicio de Impuestos Nacionales

La economía boliviana inicia un cambio trascendental desde la gestión 2006, devolviendo el

protagonismo al Estado a través de la creación o refundación de empresas públicas y presentando
un nuevo modelo económico, social, comunitario y productivo, en el cual se define como estratégicos
a los sectores de hidrocarburos, minería, electricidad y recursos ambientales y se propone la
recuperación del control y soberanía de los recursos naturales.

El 1 de mayo de 2006, se aprobó el Decreto Supremo 28701 “Héroes del Chaco”, mediante el cual
el Estado recuperó la propiedad, posesión y el control total de los hidrocarburos; nacionalizando
Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPBF), modificando los contratos firmados con las
empresas petroleras y reajustando a favor del Estado los porcentajes de pago de regalías,
cumpliendo el objetivo de llevar los recursos del sector hidrocarburos al pueblo, a través de la
distribución directa a los gobiernos departamentales, gobiernos municipales, el sistema universitario
público y el Fondo de Desarrollo de Pueblos Indígenas y originarios y Comunidades Campesinas.
En este sentido, el Estado, bajo el esquema de descentralización fiscal y el nuevo régimen
autonómico vigente a partir de la Constitución Política del Estado de 2009 transfiere los recursos,
por lo que la responsabilidad en el uso adecuado de los mismos se centra en los niveles sub
nacionales enfocados a conseguir resultados de impacto económico y social. El siguiente gráfico
muestra la recaudación del IDH desde la gestión 2006 hasta marzo 2013.

31
La transferencia de los recursos permite a las regiones administrar independientemente los ingresos
tributarios que les corresponde y superar las trabas que anteriormente existían para su desarrollo.
Es así, que en el 2011 la Ley 154 de Clasificación y Definición de Impuestos y de Regulación para
la creación y/o modificación de impuestos, faculta tanto a departamentos como a municipios a crear
sus propios impuestos.

Con el objetivo de acompañar el crecimiento económico del país con una eficiente recaudación
tributaria, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) cumple un conjunto de actividades como
campañas de control fiscal, ferias de cultura tributaria, implementación de nueva tecnología y otros
para reforzar el cumplimiento voluntario del pago de tributos y transparentar la actividad institucional.

Por ello, el SIN emprendió un proceso de modernización de la operativa tributaria y bajo el principio
de simplicidad, a través del Modelo de Administración del Sistema Impositivo (MASI), se ha
implementado el Padrón de Contribuyentes Biométrico Digital, cuya inscripción se realiza a través
de la Oficina@ Virtual, misma que permite que al presente más de 300.000 contribuyentes pueden
presentar sus declaraciones juradas desde la comodidad de su casa, su oficina o cualquier otro lugar
del mundo, con un computador o teléfono celular conectado a internet. La adopción de modernos
sistemas tecnológicos, junto a la creación de nueva infraestructura institucional en las principales
ciudades del país y al desarrollo de modernos y eficientes sistemas de fiscalización y educación
tributaria han permitido el crecimiento sostenido de las recaudaciones, que se destinan para impulsar
el desarrollo nacional y la lucha contra la pobreza.

32
En 2012, el SIN logró la recaudación más alta de la historia tributaria de Bolivia al llegar a un récord
histórico de más de 37 mil millones de bolivianos, el triple de lo recaudado en 2005 y un 24% más a
lo obtenido en 2011.

3.2.8. Modificaciones y complementaciones normativas al Sistema Tributario.

Por la dinámica de la economía, entre otros factor es, la Ley No 843, fue objeto de diversas
modificaciones, complementaciones y otras afectaciones, por lo que fue necesario recurrir a
permanentes actualizaciones bajo el denominativo de texto ordenado, así se produce la primera

33
adecuación mediante- Decreto Supremo No 24013 de 20 de mayo de 1995, en cumplimiento del
Artículo 4 de la Ley No 1606 de 22 de diciembre de 1994 (Peña, Julio 2016).
A efectos de tener una idea de las modificaciones y complementaciones a la Ley No 843, detallamos
dichas normas legales (Peña, Julio 2016):

LEY No 926 de 25 de marzo de 1987

Articulo 99.- Están alcanzadas por el Impuesto a la Transmisión Gratuita de bienes las sucesiones
hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se transfiere gratuitamente los bienes muebles,
inmuebles, acciones, cuotas de capital y derechos sujetos a registros (Peña, Julio 2016).

LEY No 1141 de 23 de febrero de 1990

Artículo 20, modifica la alícuota del IT, incrementa a 2%.

Artículo 22, crea un impuesto a toda salida al exterior del país por vía aérea, de personas naturales
residentes en Bolivia, con excepción de los diplomáticos y personas con ese status (Peña, Julio
2016).
LEY No 1314 de 27 de febrero de 1992

Artículo 1, se modifica la alícuota del IVA y RCJVA de 10% al 13%. (Peña, Julio 2016)

LEY No 1551 de 20 de abril de 1994

Artículo 19, Son ingresos municipales los Impuestos a la Renta Presunta de Propietarios de Bienes
rurales, urbanos, vehículos automotores, motores y aeronaves. (Peña, Julio 2016)

LEY No 1606 de 22 de diciembre de 1994

Esta última Ley afecta de manera variable a los impuestos contenidos originalmente en la Ley 843,
variaciones que brevemente las podríamos citar del siguiente modo (Peña, Julio 2016):

- Impuesto al Valor Agregado.- Incorpora las operaciones de arrendamiento financiero (Leasing).

- Régimen Complementario del Impuesto al Valor Agregado.- se excluye a los sujetos pasivos de
IUE.

34
- Impuesto a las Utilidades de las Empresas.- Por razone estratégicas en la política de captación de
inversiones extranjeras y considerando principio jurisdiccional se reemplaza el impuesto a la renta
presunta de Empresas por El impuesto a las Utilidades de las Empresas. Asimismo, incorpora a los
sectores de hidrocarburiferos, energéticos y mineros que hasta entonces tenían su propia normativa
tributaria.

- El sector de profesionales, estando alcanzado por el RC-IVA, con esta ley se incorpora al IUE, en
condiciones no precisamente favorables.

- Impuesto a la Propiedad de Bienes.- Al igual que el anterior este impuesto reemplaza al Impuesto
a la Renta presunta de Propietarios de Bienes convirtiéndose además en un impuesto de
dominio exclusivo de los gobiernos municipales, aunque sujetos a control central.

- Impuesto a las Transacciones.- La alícuota de este impuesto se incrementa al 3%, siendo

susceptible además de ser compensado con el Impuesto a las Utilidades. Por otra parte se establece
que las transferencias eventuales de inmuebles y vehículos automotores, pasan a dominio
exclusivo de las municipalidades y se denomina como Impuesto Municipal a las Transferencias.
(Peña, Julio 2016)

- Impuesto a los Consumos Específicos.- Básicamente cambia la forma de gravar, estableciéndose

dos tipos: Tasa porcentual sobre su precio y Tasa específica por unidad de medida

LEY No 1656 de 11 de julio de 1995.

Excluye de los alcances del ICE al Consumo doméstico con1ercial en general de energía eléctrica
(Peña, Julio 2016).

LEY No 1700 de 12 de julio .de 1996

Establece patentes por la utilización de recursos forestales tornando la hectárea como unidad de
medida y reglamenta la distribución de las recaudaciones (Peña, Julio 2016).

LEY No 1715 de 18 de octubre de 1996

35
Afecta al impuesto a la propiedad de Bienes, declarando exentos de este impuesto a los inmuebles
de propiedad del gobierno central, las prefecturas Departamentales, los Gobiernos Municipales y las
Instituciones Públicas y las tierras de propiedad del Estado, esta franquicia no alcanzo a las
instituciones públicas, pero si a las instituciones no lucrativas, tales como, religiosas, de caridad, de
fomento, etc. (Peña, Julio 2016).

LEY No 1731 de 25 de noviembre de 1996.

Incorpora la Alícuota Adicional a las Utilidades Extraordinarias por Actividades Extractivas de

Recursos Naturales no Renovables, que se aplica previas deducciones reglamentadas. (Peña, Julio
2016)

LEY No 1777 de 17 de marzo de 1997

Mediante el Código de Minería se establece en sus artículos 98 y siguiente el Impuesto

Con1plementario de la Minería. (Peña, Julio 2016)

LEY No 1834 de 31 de marzo de 1998

Artículo 117.- Aplica incentivos tributarios a las ganancias de capital generadas por la compra venta
de valores a través de los mecanismos establecidos por las bolsas de valores, los provenientes de
procedimiento de valorización determinados por la Superintendencia de Valores y seguros así
como los resultantes de la aplicación de normas de contabilidad generalmente aceptadas, cuando
se trate de valores inscritos en el Registro de Mercado de Valores no estarán gravadas por el
impuesto al Valor Agregado (IVA) , Régimen Complementario al IVA (RC – IVA) y el Impuesto a las
Utilidades de las empresas (IUE), incluyendo la remesas al exterior. Modificada por la Ley No 2064,
artículo 29. (Peña, Julio 2016)

LEY No 2047 de 28 de enero de 2000

Artículo 1, sustituye el Artículo 79 del ICE de los productos gravados por tasas porcentuales sobre
su precio Y de los gravados con tasas especificas por unidad de medida. Se incrementan las tasas.
Artículo 2, establece el precio de Bs. 120 por cada salida aérea al exterior.
Artículo 3, modifica las tasas de los productos del IEHD. (Peña, Julio 2016)

36
LEY No 2064 de 3 de abril de 2000

Artículo 9, las entidades de intermediación financiera administraran la cartera cedida, cobrando en

su favor los intereses de dicha cartera en retribución por la administración de la misma. Estos
ingresos están exentos del IVA e IT. (Peña, Julio 2016)

El Artículo 35, no son gravables con el RCIVA los intereses generados depósitos a plazo fijo en el
sistema financiero, colocados a 3 años o más así como los rendimientos de otros valores de deuda
emitidos a un plazo mayor o igual a 3 años. (Peña, Julio 2016)

Artículo 36, Las operaciones de transferencias de cartera de intermediación financiera de seguros,

pensiones y portafolio del Mercado de Valores ya sea por venta o cesión, se encuentran exentas del
IT, del IVA y del pago de tasas de registro. (Peña, Julio 2016)

Artículo 37, toda transacción de valores de oferta pública inscrita en el Registro del Mercado de
Valores, realizada en la República de Bolivia y que tenga efectos en el territorio nacional queda
exenta del IVA e IT (Peña, Julio 2016).

Artículo 38, a efectos de la aplicación del IVA, se consideran como exportación de servicios la venta
de servicios turísticos que efectúen los operadores nacionales de Turismo receptivo en el exterior
aden1ás de los servicios de hospedaje prestados por en1presas hoteleras a turistas extranjeros sin
don1icilio o residencia en el país. (Peña, Julio 2016)

Artículo 39, los bienes del sector hotelero, a efectos del pago del UPBI, serán valuados tomando en
cuenta el 50% de la base imponible normal, por el plazo de 10 años. (Peña, Julio 2016)

LEY No 2074 de 14 de abril de 2000.

Artículo 22, ratifica el descuento del IPBJ para el sector turístico.

Artículo 24, reitera como exportación de servicios la venta de servicios turísticos de los operadores
nacionales en el exterior así como los servicios de hospedaje a extranjeros sin domicilio ni residencia
en el país. (Peña, Julio 2016)

LEY No 2152 de 23 de noviembre de 2000

37
Artículo 11, nueva sustitución del anexo 70 del ICE, se reducen las tasa.

Artículo 12, Programa, transitorio de pago voluntario de tributos por regularización de adeudos.

Artículo 13, nueva modificación de las tasas de los productos del IEHD. (Peña, Julio 2016)

LEY No 2194 de 30 de abril de 2001

Artículo primero, exenciona del RCIVA a los dividendos sean estos en efectivo o especie o en
acciones de Sociedades Anónimas o en Comandita por Acciones ni la distribución de utilidades de
sociedades de personas y empresas unipersonales sujetas al IUE. Se ratifica sobre los intereses
(Ley 264 de 3 de abril de 2000) (Peña, Julio 2016)

LEY No 2196 de 2 de Mayo de 2000

Artículo 11, Se condona el RCIVA a los dividendos por cuanto la Ley No 2064 omitió su exención.
(Peña, Julio 2016)

Artículo 12, las ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores emitido
por NAFIBO SAM dentro del FERE, no estarán gravadas por el IVA, RCIVA, IT e IUE incluyendo las
remesas al exterior. (Peña, Julio 2016)

Tampoco estarán gravadas por el IVA; RCIVA, IT e IUE, incluyendo las remesas del exterior, las
ganancias de capital así como los rendimientos de inversiones en valores de procesos de
titularización y los ingresos que generen los patrimonios autónomos conformados para este fin.
(Peña, Julio 2016)

Con excepción de las últimas cuatro leyes, todas las anteriores fueron consideradas por el DS.
26077 de 16 de febrero de 2001, para su correspondiente adecuación sustituyéndose el texto
ordenado según Decreto Supremo No 24602 de 6 de mayo de 1997, por el texto ordenado actual.
(Peña, Julio 2016)

LEY No 2206.- de 20 de mayo de 2001

38
Establece un tratamiento de liberación tributaria para las actividades de producción, presentación y
difusión de eventos, teatro, danza, música nacional, pintura, escultura y cines que sean producidas
por artistas nacionales. (Peña, Julio 2016)

LEY No 2297 De 20 de diciembre de 2001

Modifica el Artículo 19 inciso c), considerando ingresos gravados por el RCIVA a los intereses,
rendimientos y cualquier otro ingreso proveniente de inversión de capitales que no constituyan
ingresos sujetos al IUE. (Peña, Julio 2016)

No están incluidos los intereses generados por depósitos a plazo fijo el sistema financiero colocados
en moneda nacional a plazo mayor de 30 días y los colocados en moneda extranjera o en moneda
nacional con mantenimiento de valor americano a tres años o más, así como rendimientos de otros
valores de deuda emitidos a un plazo mayor o igual a tres años. Los intereses podrán ser pagados
mensualmente o a otros plazos. (Peña, Julio 2016)

Para los casos de redención anticipada con anterioridad a tres años de una emisión de valores de
deuda, el emisor deberá pagar los impuestos correspondientes. El servicio de impuestos nacionales
establecerá la forma y modalidad de dicho pago. (Peña, Julio 2016)
LEY No 2434 de 26 de diciembre de 2002

Establece como factor de actualización y mantenimiento la Unidad de Fomento a la vivienda (UFV).

(Peña, Julio 2016)

LEY No 2493 De 4 de agosto de 2003

Artículo 1.- Sustituye el Inc. b) del Art. 44 del IUE, eliminando retribuciones por asesoramiento,
técnico financiero comercial, por servicios de cualquier naturaleza, que son considerados ingresos
de fuente boliviana. (Peña, Julio 2016)

Artículo 2.- Excluye del inc. a) del Art. 49 del IUE a las Corporaciones Regionales de Desarrollo.
Sustituye los párrafos primero y segundo del inciso b) del Art. 49 del IUE incorporando a la exención
a las asociaciones civiles-:-Siempre que no realicen actividades de intermediación financiera. (Peña,
Julio 2016)

39
Artículo 3.- Modifica el segundo párrafo del artículo 60 del IPB, estableciendo un valor residual de
10.70 % en lugar del 16.80 %.

Artículo 4.- Sustituye los inc. i) y j) del Ar t. 76 del IT.

Artículo lo 5.- Se sustituye los párrafos 3ro, 4to y 5to del Art. 77 del IT.

Artículo 6.- Se incluye como segundo párrafo del Art. 109 del IEHD el siguiente párrafo: "Se entiende
por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados que se obtienen de
cualquier proceso de producción, refinación, mezcla, agregación, separación, reciclaje, adecuación,
unidades de proceso, (platforming, isomerización, cracking y cualquier otra denominación) o toda
otra forma de acondicionamiento para transporte uso o consumo.

Articulo 7.- de derogan los artículos 112 y 113 del IEHD y otras modificaciones en los demás
artículos. (Peña, Julio 2016).

LEY No 3446 de 21 de julio de 2006

Se reimplanta el Impuesto a las Transacciones Financieras. (Peña, Julio 2016)

LEY No 60 de 28 de noviembre de 2010

Se crea el impuesto al Juego que grava los juegos de azar Y sorteos como las promociones
empresariales. (Peña, Julio 2016)

LEY No 66 de 15 de diciembre de 2010

Modifica las alícuotas del Impuesto a los Consumos Específicos. (Peña, Julio 2016)

LEY No 169 de 9 de septiembre de 2011

Modifica el Art. 48 de la Ley Nº 84 sobre la compensación de pérdida para la liquidación del IUE.
(Peña, Julio 2016)

LEY No 211 de 23 de diciembre de 2011

40
Establece que las utilidades de las entidades financieras bancarias y no bancarias, reguladas por la
ASFI, que excedan el 13% del Coeficiente de Rentabilidad respecto a su Patrimonio Neto a partir de
la gestión 2012 están alcanzadas por la Alícuota Adicional del 12.5%, que no será computable contra
el IT. (Excepto los bancos de segundo Piso). (Peña, Julio 2016)

LEY Nº 234 de 13 de abril de 2012.

Amplia la vigencia del Impuesto a las Transacciones Financieras por otros 36 meses a partir del 24
de julio de 2012. (Peña, Julio 2016)

3.2.8. Tributo

Desde el ámbito financiero, los tributos son contribuciones obligatorias que los habitantes de una
sociedad deben aportar a las arcas del estado. Estas contribuciones ya no se realizaran en especie,
como en la antigüedad, sino con dinero. La recaudación de los recursos de dichos tributos el Estado
lo administra y utiliza para sostener el gasto público y satisfacer las necesidades de la ciudadanía.
([Link], 2018)

Los tributos son aportes que hacen los ciudadanos para que la sociedad de un Estado pueda
funcionar.

Son tributos las obligaciones en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, impone
con el objetivo de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines. (Peña, Julio 2016).

[Link]. Clasificación de los tributos

- los tributos se clasifican en: impuestos, tasas. Contribuciones especiales y patentes municipales.

41
- impuesto: tiene como hecho generador una situación prevista por ley. No existe una
contraprestación. ([Link], 2018)

a) Impuestos Directos.

Los impuestos directos gravan de manera directa los ingresos de los ciudadanos. En otras
palabras, los impuestos directos recaen sobre cada persona con nombre y apellidos, es decir,
el ciudadano que deberá pagar el impuesto está claramente identificado.

Al gravar directamente a la persona los impuestos directos pueden tener carácter progresivo,
para que quien más dinero tenga, más pague, sirviendo así para redistribuir la riqueza.
(Quispe Calizaya, 2018)

b) Impuestos Indirectos.

Gravan el consumo de bienes y servicios. Son susceptibles de trasladarse a un tercero. Los

paga el consumidor final puesto que pueden formar parte del precio de venta EJ: (IVA, ICE,
IEHD), aunque el responsable de su pago al fisco sea quien vende el bien o servicio. La
traslación es el mecanismo por el cual el Sujeto Pasivo obliga a otro agente económico el
pago del tributo. La traslación puede ser hacia delante o hacia atrás. Por ejemplo, "si bajan
los salarios decimos que el impuesto se traslada hacia atrás y si los precios suben decimos
que el impuesto se traslada adelante". (Quispe Calizaya, 2018)

- Tasa: consiste en la prestación de servicios o la realización de actividades individualizadas

en el sujeto pasivo. Estas tasas no debe tener un destino ajeno o actividad que constituye la
causa de la obligación. ([Link], 2018)

Que dichos servicios y actividades sean de solicitud o recepción obligatoria por los
administrados. Que para que los mismos, este establecido su reserva a favor del sector
público por referirse a la manifestación del ejercicio de autoridad. (Peña, Julio 2016).

- Contribuciones especiales: beneficios derivados de la realización de determinadas obras

o actividades estatales cuyo producto no debe tener un destino ajeno o la financiación de
dichas obras o actividades. ([Link], 2018)

42
 Se puede definir también como la recuperación de costos por la ejecución de una obra o
servicio de interés público (un puente o asfaltado de una vía, o remodelado de un bien
público), cuyo valor se reparte equitativamente entre los propietarios afectados de acuerdo
con los beneficios recibidos. En el caso de las contribuciones especiales no existe demanda
individual. ([Link], 2015)

- Patentes municipales: son establecidas conforme a la C.P.E. cuyo hecho generador es el

uso o aprovechamiento de bienes de dominio público, así como la obtención de
autorizaciones para la realización de actividades económicas. Solo la ley puede crear,
modificar y suprimir los tributos. ([Link], 2018)

[Link]. Estructura del tributo

- Hecho generador o imponible: causa que da origen al nacimiento de la obligación tributaria,

hecho jurídico con relevancia económica. ([Link], 2015)

- Materia imponible u objeto: Constituye el soporte de la imposición, comprende los

elementos que integran los flujos real (bienes y servicios), nominal (ingresos) y factores de
la producción (t, l, k). ([Link], 2015)

- Base imponible: Materia imponible u objeto sometido a imposición, expresada en valores o

unidades físicas. ([Link], 2015)

- Alícuota: Cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para obtener
el monto del impuesto a pagar. ([Link], 2015)

- Sujeto activo: Es el acreedor del tributo que, en general, es el Estado.

([Link], 2015)

- Sujeto pasivo: Persona natural o jurídica obligada por ley al pago del impuesto.
([Link], 2015)

- Exención: El no pago de tributos por mandato de la ley. ([Link], 2015)

43
 La razón de ser del tributo radica en la provisión de bienes y servicios públicos por el Sector
Público que serán financiados vía Presupuesto General del Estado, sin importar cómo sean
producidos estos bienes o servicios. ([Link], 2015)

3.2.9. Tipos de regímenes

[Link]. Régimen General: De acuerdo a la ley Nº 843, son parte del régimen general todas
las personas naturales y jurídicas que desarrollen una actividad económica, exceptuando las
actividades económicas que pertenecen al régimen especial. Dichas actividades económicas
son las que emiten factura. ([Link], 2018)

Dentro de este régimen, los contribuyentes se clasifican en PRICOS (principales

contribuyentes), GRACOS (grandes contribuyentes) y RESTO (los demás contribuyentes).
([Link], 2018)

Los contribuyentes clasificados en este régimen, son todas las personas naturales y jurídicas,
empresa públicas y privadas, sociedades, incluidas las empresas unipersonales.
([Link], 2018)

Los Contribuyentes que pertenecen a este régimen son:

Personas Naturales: Personas que generalmente ejercen profesiones liberales u oficios,

así también, anticresistas, ahorristas y otros.

Empresas Unipersonales: Personas naturales que realizan actividades económicas

empresariales.

Personas Jurídicas: Son empresas identificadas por una razón social, son sociedades
conformadas de acuerdo al Código de Comercio (con acta de constitución o testimonio) o de
acuerdo al Código Civil (asociaciones, fundaciones, entre otros).

También están dentro de este Régimen los contribuyentes directos e independientes

(profesionales, técnicos, socios y accionistas de empresas, personas que perciben ingresos
por cuenta propia).

44
Prico (Principales contribuyentes): Son aquellos que por su volumen de operaciones y/o
importancia fiscal de tributos se constituyen como primordiales para la Administración
Tributaria, los mismos que son clasificados como tal mediante Resolución Normativa de
Directorio. Todos son Newton.

Graco (Grandes Contribuyentes): Son aquellos que por su volumen de operaciones y/o
importancia fiscal de tributos, se encuentran clasificados como tales de acuerdo a una
nómina establecida por la Administración Tributaria, mediante Resolución Normativa de
Directorio. Todos son Newton.

Resto de contribuyentes: Son aquellos que no se encuentren clasificados como Principales

Contribuyentes (PRICO) o Grandes Contribuyentes (GRACO).

Es decir, ya no existen contribuyentes que no sean Newton o Newton Específico. La

diferencia entre Newton y Newton específico radica en que los Newton envían el LCV cada
mes por el Facilito, en cambio los Newton Específico

[Link]. Régimen especial: las actividades económica pertenecientes al régimen especial

son las siguientes: régimen tributario simplificado (STI), sistema tributario integrado (STI),
Régimen agropecuario unificado (RAU) y no emiten factura.
([Link], 2018)

En este cuadro se puede observar que la inscripción ante el SIN, fue aumentando
paulatinamente hasta la gestión 2013.

45
3.2.10. Impuestos en Bolivia

Los impuestos que se encuentran en vigencia son:

1. IVA (Impuesto al Valor Agregado), creado por Ley 843 de 20-05-86, D.S. 21530 (Texto
Ordenado). Es un impuesto indirecto, de dominio Nacional.

2. RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado), creado por Ley 843
de 20-05-86, D.S. 21531 (Texto Ordenado). Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

3. IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas), creado por Ley 1606 de 22-12-94,
D.S. 24051. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

4. IT (Impuesto a las Transacciones), creado por Ley 843 de 20-05-86, D.S. 21532 (Texto
Ordenado). Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

5. ICE (Impuesto a los Consumos Específicos), creado por Ley 843 de 20-05-86, D.S. 24053.
Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

6. TGB (Transmisión Gratuita de Bienes), creado por Ley 926 de 25-03-87, D.S. 21789. Es
un tributo de dominio Departamental.

7. ISAE (Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior), creado por Ley 1141 de 23-02-90, R.A.
05-05-00. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

8. IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados), creado por Ley 1606 de
22-12-94, D.S. 24055. Es un impuesto indirecto, de dominio Nacional.

9. ITF (Impuesto a las Transacciones Financieras), creado por Ley 2646 de 01-04-04, D.S.
27566. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

10. IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos), creado por Ley 3058 de 19-05-05, D.S.
28223. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

11. IJ (Impuesto al Juego).

46
12. IPJ (Impuesto a la Participación al Juego), creado por Ley 060 desde noviembre de 2010.
Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

13. IPB (Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores), creado

por Ley 1606 de 22-12-94, D.S. 24204 y 24205. Es un impuesto de dominio Municipal.

14. IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores),

creado por Ley 1606 de 22-12-94, D.S. 24054. Es un impuesto de dominio Municipal.
15. IVME (Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera), creado por Ley desde el 20 de
septiembre de 2012. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

16. Impuesto a la Regalía Minera, creado por Ley Nº 535, de 28 de mayo de 2014 LEY DE
MINERIA Y METALURGIA, es de competencia de los Gobiernos Autónomos
Departamentales.

Impuestos Nacionales Coparticipables

Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Régimen Complementario al IVA (RC-IVA)
Impuesto Sobre las Utilidades de las Empresas (IUE)
Impuesto a las Transacciones (IT)
Impuesto a los Consumos Específicos (ICE)
Impuesto a las Sucesiones y Transmisiones Gratuitas de Bienes (TGB)
Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior (ISAE)
Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus derivados (IEHD)
Impuesto Directo a los Hidrocarburos (IDH)
Alícuota Adicional al IUE Mineras AA-IUE
Impuesto Nacional
Impuesto s las Transacciones Financieras (ITF)
Impuesto al Juego (IJ).
Impuesto a la Participación en Juegos (IPJ)
Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera (IVME)

Impuestos Municipales

47
Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores (IPB)
Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos Automotores (IMT)

Impuesto Departamental

Impuesto a las Sucesiones y a las Transacciones Gratuitas de Bienes (TGB)

Regalía Minera

A continuación se detallaran los aspectos más importantes de cada impuesto de acuerdo a

la ley 843 de 1983:

1. IVA (Impuesto al Valor Agregado)

Impuesto al valor agregado (IVA): se trata de uno de los impuestos más importantes por su
elevado nivel de recaudación, es un impuesto indirecto, puesto que el mismo recae sobre los
consumidores finales de los bienes y servicios y no sobre los sujetos pasivos del impuesto.
(Valdez Montoya, 2012)

ARTICULO 1º.- Créase en todo el territorio nacional un impuesto que se denominará

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) que se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes muebles situados o colocados en el territorio del país,

efectuadas por los sujetos definidos en el artículo 3º de esta Ley;

b) Los contratos de obras, de prestación de servicios y toda otra prestación, cualquiera

fuere su naturaleza, realizadas en el territorio de la Nación; y

c) Las importaciones definitivas.

2. RC-IVA (Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado

Régimen complementario al impuesto al valor agregado (RCIVA): El Art. 19 de la ley 843,

crea el RC-IVA con el objeto de completar el régimen del valor agregado (IVA), es decir para
lograr un mejor control del IVA y de esa manera mejorar las recaudaciones, queda claro de
inicio que el propósito de este impuesto no ha sido de lograr recaudaciones importantes (y

48
de hecho no las consigue) más bien, apoya, ayuda y complementa a las recaudaciones d
uno de los impuestos más importantes que es el IVA. (Valdez Montoya, 2012)

ARTÍCULO 19º.- Con el objeto de complementar el régimen del Impuesto al Valor Agregado,
créase un impuesto sobre los ingresos de las personas naturales y sucesiones indivisas,
provenientes de la inversión de capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos
factores.

Constituyen ingresos, cualquiera fuere su denominación o forma de pago:

a) Los provenientes del alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de inmuebles

urbanos o rurales, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto sobre las
Utilidades de las Empresas. (Modificado por Ley No 1606)

b) Los provenientes de alquiler, subalquiler u otra forma de explotación de cosas

muebles, derechos, y concesiones, salvo que se trate de sujetos alcanzados por el Impuesto
sobre las Utilidades de las Empresas. (Modificado por Ley No 1606)

c) Los provenientes de la colocación de capitales, sean estos intereses, rendimientos y

cualquier otro ingreso proveniente de la inversión de aquellos, que no constituyan ingresos
sujetos al I.U.E.

No están incluidos los dividendos, sean estos en efectivo, especie o en acciones de

Sociedades Anónimas o en Comandita por Acciones, ni la distribución de utilidades de
sociedades de personas y Empresas Unipersonales, sujetas al Impuesto sobre las Utilidades
de las Empresas. Tampoco están incluidos los intereses generados por Depósitos a Plazo
Fijo en el sistema financiero, colocados en moneda nacional y colocada en U. F. V. a plazos
mayores de treinta (30) días, así como los colocados en moneda extranjera o en moneda
nacional con mantenimiento de valor al dólar americano a tres (3) años o más, así como los
rendimientos de otros valores de deuda emitidos a un plazo mayor o igual a tres (3) años.
Los intereses generados por depósitos a plazo fijo que se rediman antes de su vencimiento,
constituyen ingresos objeto de este impuesto. En este caso la entidad de intermediación
financiera retendrá el impuesto correspondiente. (Artículo 4º de la Ley No 2382 de 22 de
mayo de 2002).

49
d) Los sueldos, salarios, jornales, sobre sueldos, horas extras, categorizaciones,
participaciones, asignaciones, emolumentos, primas, premios, bonos de cualquier clase o
denominación, dietas, gratificaciones, bonificaciones, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, incluidas las asignaciones por alquiler, vivienda y otros, viáticos, gastos
de representación y en general toda retribución ordinaria o extraordinaria, suplementaria o a
destajo.

e) Los honorarios de directores y síndicos de sociedades anónimas y en comandita por

acciones y los sueldos de los socios de todo otro tipo de sociedades y del único dueño de
empresas unipersonales. (Modificado por Ley No 1606)

f) Todo otro ingreso de carácter habitual no sujeto al Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas establecido por el Título III de esta Ley. (Modificado por Ley No1606).

3. IUE (Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas)

ARTÍCULO 36º.- Créase un Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas, que se aplicará
en todo el territorio nacional sobre las utilidades resultantes de los estados financieros de las
mismas al cierre de cada gestión anual, ajustadas de acuerdo a lo que disponga esta Ley y
su Reglamento.

Los sujetos que no estén obligados a llevar registros contables, que le permitan la
elaboración de estados financieros, deberán presentar una declaración jurada anual al 31 de
diciembre de cada año, en la que incluirán la totalidad de sus ingresos gravados anuales y
los gastos necesarios para la obtención de dichos ingresos y mantenimiento de la fuente que
los genera. La reglamentación establecerá la forma y condiciones que deberán cumplir estos
sujetos para determinar la utilidad neta sujeta a impuesto, conforme a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.

ARTÍCULO 37º.- Son sujetos del impuesto todas las empresas tanto públicas como
privadas, incluyendo: Sociedades Anónimas, Sociedades Anónimas mixtas, Sociedades en
comandita por acciones y en comandita simples, sociedades cooperativas, sociedades de
responsabilidad limitada, sociedades colectivas, sociedades de hecho o irregulares,
empresas unipersonales sujetas a reglamentación, sucursales, agencias o establecimientos

50
permanentes de empresas constituidas o domiciliadas en el exterior y cualquier otro tipo de
empresas. Esta enumeración es enunciativa y no limitativa.

4. IT (Impuesto a las Transacciones)

ARTÍCULO 72º.- El ejercicio en el territorio nacional, del comercio, industria, profesión, oficio,
negocio, alquiler de bienes, obras y servicios o de cualquier otra actividad - lucrativa o no -
cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la presta, estará alcanzado con el impuesto que
crea este Título, que se denominará Impuesto a las Transacciones, en las condiciones que
se determina en los artículos siguientes.

También están incluidos en el objeto de este impuesto los actos a título gratuito que
supongan la transferencia de dominio de bienes muebles, inmuebles y derechos.

No se consideran comprendidas en el objeto de este impuesto las ventas o transferencias

que fueran consecuencia de una reorganización de empresas o de aportes de capitales a las
mismas. La reglamentación definirá qué debe entenderse, a estos fines, por reorganización
de empresas y dispondrá los requisitos a cumplir por los sujetos involucrados en la misma.

Las primas de seguros de vida, no constituyen hecho generador de este tributo. (Artículo 54º,
Ley Nº 1883 de 25 de junio de 1998).

5. ICE (Impuesto a los Consumos Específicos

ARTÍCULO 79.- Créase en todo el territorio del país un impuesto que se denominará
Impuesto a los Consumos Específicos, que se aplicará sobre:

a) Las ventas de bienes muebles, situados o colocados en el territorio del país, que se indican
en el anexo a los presentes Artículo, efectuados por los sujetos definidos en el Artículo 81.

El reglamento establecerá las partidas arancelarias en función de la nomenclatura que

corresponda a los bienes incluidos en el anexo mencionado.

b) Las importaciones definitivas de bienes muebles que se indican en el anexo a que se

refiere el inciso precedente.

51
6. TGB (Transmisión Gratuita de Bienes)

ARTICULO 99º.- Las sucesiones hereditarias y los actos jurídicos por los cuales se transfiere
gratuitamente la propiedad, están alcanzados por un impuesto que se denomina Impuesto a
la Transmisión Gratuita de Bienes, en las condiciones que señalan los artículos siguientes:

Están comprendidas en el objeto de este impuesto únicamente los bienes muebles,

inmuebles, acciones de capital y derechos sujetos a registro.

ARTICULO 100º.- Son sujetos pasivos de este impuesto, las personas naturales y
jurídicas beneficiarias del hecho o del acto jurídico que da origen a la transmisión de dominio.

ARTICULO 101º.- El impuesto se determinará sobre la base del avalúo que se regirá por las
normas del reglamento que al efecto dicte el Poder Ejecutivo.

7. ISAE (Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior), creado por Ley 1141 de 23-02-90,
R.A. 05-05-00. Es un impuesto directo, de dominio Nacional.

ARTICULO 106º.- Créase un impuesto sobre toda salida al exterior del país por vía aérea de
personas naturales residentes en Bolivia, con excepción de los diplomáticos y personas con
este status.

Dicho impuesto será de Bs 120.00 (CIENTO VEINTE 00/100 BOLIVIANOS), por cada salida
aérea al exterior. Este monto será actualizado a partir del 1º de cada año por la
Administración Tributaria, de acuerdo a la variación del tipo de cambio de la moneda nacional
respecto del Dólar estadounidense.

8. IEHD (Impuesto Especial a los Hidrocarburos y sus Derivados)

ARTÍCULO 108.- Créase un IMPUESTO ESPECIAL A LOS HIDROCARBUROS

Y SUS DERIVADOS, de acuerdo a lo que se establece a continuación: (Este impuesto fue
creado por el Art. 3º de la Ley No 1606 de 22 de diciembre de 1994)

52
ARTICULO 109º.- Es objeto de este impuesto, la comercialización en el mercado interno de
hidrocarburos o sus derivados, sean estos producidos internamente o importados.

Se entiende por producidos internamente o importados, a los hidrocarburos y sus derivados

que se obtienen de cualquier proceso de producción, refinación, mezcla, agregación,
separación, reciclaje, adecuación, unidades de proceso (platforming, isomerización,
cracking, blending y cualquier otra denominación) o toda otra forma de acondicionamiento
para transporte, uso o consumo. (Este párrafo fue incluido por el Art. 6º de la Ley No 2493
de 4 de agosto de 2003)

ARTICULO 110º.- Son sujetos pasivos de este impuesto las personas naturales y jurídicas
que comercialicen en el mercado interno hidrocarburos o sus derivados, sean estos
producidos internamente o importados.

ARTICULO 111º.- El hecho imponible se perfeccionará:

a) En la primera etapa de comercialización del producto gravado, o a la salida de

refinería cuando se trate de hidrocarburos refinados.

b) En la importación, en el momento en que los productos sean extraídos de los recintos

aduaneros o de los ductos de transporte, mediante despachos de emergencia o pólizas de
importación.

ARTICULO 112º.- El impuesto se determinará aplicando a cada producto derivado de

hidrocarburos una tasa máxima de Bs 3.50 (Tres Bolivianos 50/100) por litro de unidad de
medida equivalente que corresponda según la naturaleza del producto, de acuerdo a lo que
establezca la reglamentación.

El Impuesto a los Consumos Específicos (ICE) efectivamente pagado por el producto incluido
en la mezcla con hidrocarburos y derivados, será acreditable como pago a cuenta del
impuesto de este Título en la proporción, forma y condiciones establecidas por
reglamentación.

9. ITF (Impuesto a las Transacciones Financieras)

53
ARTICULO 2. (OBJETO). El Impuesto a las Transacciones grava las siguientes operaciones:

a) Créditos y débitos en cuentas corrientes y cajas de ahorro, abiertas en entidades

regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras;

b) Pagos o transferencias de fondos a una entidad regida por la Ley de Bancos y

Entidades Financieras no efectuadas a través de las cuentas indicadas en el literal a)
precedente, cualquiera sea la denominación que se otorgue a esas operaciones, los
mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a través de movimientos de efectivo, y
su instrumentación jurídica;

c) Adquisición, en las entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras,

sin utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente de cheques de gerencia, cheques
de viajero u otros instrumentos financieros similares existentes o por crearse;

d) Entrega al mandante o comitente del dinero cobrado o recaudado en su nombre

realizadas por entidades regidas por la Ley de Bancos y Entidades Financieras, así como las
operaciones de pago o transferencias a favor de terceros con cargo a dichos montos, sin
utilizar las cuentas indicadas en el literal a) precedente, cualquiera sea la denominación que
se otorgue a esas operaciones, los mecanismos utilizados para llevarlas a cabo, incluso a
través de movimientos de efectivo, y su instrumentación jurídica;

e) Transferencias o envíos de dinero, al exterior o interior del país, efectuadas a través

de una entidad regida por la Ley de Bancos y Entidades Financieras sin utilizar las cuentas
indicadas en el literal a) precedente y/o a través de entidades legalmente establecidas en el
país que prestan servicios de transferencia de fondos; y

f) Entregas o recepción de fondos o de terceros que conforman un sistema de pagos

en el país o en el exterior, sin intervención de una entidad regida por la Ley de Bancos y
Entidades Financieras o de entidades legalmente establecidas en el país para prestar
servicios de transferencia de fondos, aun cuando se empleen cuentas abiertas en entidades
del sistema financiero del exterior. A los fines de este Impuesto, se presume, sin admitir en
contrario, que por cada entrega o recepción de fondos existe un abono y un débito.

10. IDH (Impuesto Directo a los Hidrocarburos)

54
ARTÍCULO 47º (De las Patentes). Yacimientos Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB)
cancelará al Tesoro General de la Nación (TGN) las Patentes anuales establecidas en la
presente Ley, por las áreas sujetas a Contratos Petroleros. Las Patentes se pagarán por
anualidades adelantadas e inicialmente a la suscripción de cada contrato, por duodécimas si
no coincidiera el plazo con un (1) año calendario, independientemente de los impuestos que
correspondan a las actividades señaladas.

ARTÍCULO 48º (Reembolso por Pago de Patentes). El Titular rembolsará a Yacimientos

Petrolíferos Fiscales Bolivianos (YPFB) la totalidad de los montos pagados por concepto de
Patentes, reembolso que se hará efectivo dentro de los treinta (30) días de ser notificados
con la correspondiente certificación de pago.

Los montos reembolsados por este concepto constituirán un gasto a contabilizarse por
quién efectúa el reembolso, pero no podrán utilizarse como crédito fiscal.

ARTÍCULO 49º (Devolución Parcial de Áreas de Contrato). Si el área de uno de los Contratos
Petroleros se reduce por renuncia parcial, las Patentes se pagarán sólo por el área que se
retenga después de la reducción y se harán efectivas a partir del primero de enero del año
siguiente, no habiendo lugar a devolución o a compensación por periodos menores a un (1)
año calendario.

ARTÍCULO 50º (Base de Cálculo). En áreas calificadas como Zonas Tradicionales, las
Patentes anuales se pagarán en moneda nacional con mantenimiento de valor, de acuerdo
a la siguiente escala actualizada al mes de marzo de 2005:

1. Fase 1 Bs. 4,93 por hectárea.

2. Fase 2 Bs. 9,86 por hectárea.
3. Fase 3 Bs. 19,71 por hectárea.
4. Fase 4 en adelante, Bs. 39,42 por hectárea.

Las Patentes para Zonas no Tradicionales, se establecen en el cincuenta por ciento (50%)
de los valores señalados para las Zonas Tradicionales.

55
Cualquier periodo de Retención y de Explotación en Zonas Tradicionales o No
Tradicionales, obligará al pago de Bs. 39,42 por hectárea, con mantenimiento de valor. La
modalidad de pago y mantenimiento de valor de las Patentes será objeto de reglamentación.

11. IJ (Impuesto al Juego).

Artículo 35. (OBJETO). Créase el Impuesto al Juego – IJ, que tiene por objeto gravar en todo
el territorio del Estado Plurinacional, la realización de juegos de azar y sorteos, así como las
promociones empresariales, conforme al ámbito de aplicación de la presente Ley.

No se encuentran dentro del objeto de este impuesto los juegos de lotería, ni los juegos de
azar y sorteos organizados por entidades con personería jurídica o sin ella cuando los
recursos obtenidos sean destinados en su integridad a objetivos de beneficencia o asistencia.

Artículo 36. (SUJETO PASIVO). Son sujetos pasivos del impuesto, quienes realicen
actividades de juegos de azar y sorteos en cualquiera de sus modalidades o promociones
empresariales.

Artículo 37. (HECHO GENERADOR). La obligación del impuesto se perfeccionará:

1. En el momento de la percepción del precio.
2. En el caso de promociones empresariales, al momento de la entrega del documento de
autorización.

Artículo 38. (BASE IMPONIBLE). El impuesto se determinará sobre la base de los ingresos
brutos por la explotación de la actividad gravada, previa deducción del importe
correspondiente al Impuesto al Valor Agregado.
En el caso de promociones empresariales la base imponible está constituida por el valor del
premio. En el caso de premios en especie estos serán valuados a precio de mercado.

12. IPJ (Impuesto a la Participación al Juego)

Artículo 42. (OBJETO). Se crea el Impuesto a la Participación en Juegos – IPJ, que tiene por
objeto gravar la participación en juegos de azar y sorteos, que se aplicará en todo el territorio
del Estado Plurinacional.

56
Artículo 43. (SUJETO PASIVO). Son sujetos pasivos del Impuesto a la Participación en
Juegos, las personas naturales que participen en juegos de azar, y sorteos, organizados por
operadores sujetos al Impuesto al Juego.

Artículo 44. (HECHO GENERADOR). El hecho generador del Impuesto a la Participación en

Juegos, surge en el momento de la compra de las rifas, talonarios, boletos, formularios,
bingos, fichas o cualquier otro medio que otorgue al jugador el derecho a participar en las
distintas modalidades de juego.

13. IPB (Impuesto a la Propiedad de Bienes Inmuebles y Vehículos Automotores)

ARTICULO 52º.- Créase un Impuesto anual a la propiedad inmueble en el territorio nacional

que se regirá por las disposiciones de este capítulo.

Son sujetos pasivos del impuesto las personas jurídicas o naturales y las sucesiones
indivisas, propietarias de cualquier tipo de inmuebles, incluidas tierras rurales obtenidas por
títulos ejecutoriales de reforma agraria, dotación, consolidación, adjudicación y por compra y
por cualquier otra forma de adquisición. Los copropietarios de inmuebles colectivos de uso
común o pro indivisos serán responsables del tributo por la parte en prorrata que les
correspondiere.

14. IMT (Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y Vehículos

Automotores)

ARTICULO 107º.- Se establece que el impuesto a las Transacciones que grava las
transferencias eventuales de inmuebles y vehículos automotores, es de dominio Tributario
Municipal, pasando a denominarse Impuesto Municipal a las Transferencias de Inmuebles y
Vehículos Automotores, que se aplicará bajo las mismas normas establecidas en el Título VI
de la Ley 843 y sus reglamentos. No pertenecen al dominio Tributario Municipal el Impuesto
a las Transacciones que grava la venta de inmuebles y vehículos automotores efectuada
dentro de su giro por casas comerciales, importadoras y fabricantes.

Este impuesto se pagará al Gobierno Municipal en cuya jurisdicción se encuentra registrado

el bien.

57
El Servicio Nacional de Impuestos Internos, fiscalizará la correcta aplicación de este
impuesto, pudiendo intervenir para asegurar la eficacia del proceso recaudatorio, inclusive
efectuando los cobros por cuenta del Gobierno Municipal sin costo para el mismo.

15. IVME (Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera)

DISPOSICIONES ADICIONALES:

NOVENA. Créase en todo el territorio nacional el Impuesto a la Venta de Moneda

Extranjera (IVME), que se aplicará con carácter transitorio durante treinta y seis (36) meses,
a la venta de moneda extranjera, siendo sujetos pasivos las entidades financieras bancarias
y no bancarias, y las casas de cambio. La base imponible del impuesto está constituida por
el importe de la venta de moneda extranjera. La alícuota del impuesto es del cero punto
setenta por ciento (0.70%) que se aplicará sobre la base imponible.

Están exentas del pago de este Impuesto, la venta de moneda extranjera que realice el Banco
Central de Bolivia y la venta de la moneda extranjera por los sujetos pasivos al Banco Central
de Bolivia.

El Impuesto a la Venta de Moneda Extranjera pagado no es deducible para la determinación

de la utilidad neta imponible del Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas.

El impuesto será determinado, declarado y pagado por el sujeto pasivo por períodos
mensuales en la forma y plazos que establezca el Servicio de Impuestos Nacionales. La
recaudación de este Impuesto será de total disposición del Tesoro General de la Nación.

Este impuesto entrará en vigencia a partir del día siguiente a la publicación del Decreto
Supremo Reglamentario.

DÉCIMA.

I. Las casas de cambio están sujetas al ámbito de regulación y a las disposiciones de

la Autoridad de Supervisión del Sistema Financiero y del Banco Central de Bolivia, como
empresas de servicios auxiliares financieros. Las casas de cambio pagarán el Impuesto a

58
 la Venta de Moneda Extranjera establecido en la Disposición Adicional Novena, sobre la
base imponible constituida por el cincuenta por ciento (50%) del importe de venta de
moneda extranjera.

II. A objeto de garantizar la liquidez de dólares estadounidenses que demande la

economía nacional, el Banco Central de Bolivia deberá vender dicha moneda extranjera al
público en general, a través de ventanillas propias y/o por intermedio de instituciones
financieras reguladas.

DÉCIMA PRIMERA. Se modifica el numeral 2), del parágrafo II del Artículo 162 de la Ley Nº
2492 de 2 de agosto de 2003, Código Tributario Boliviano, con el siguiente texto:
“...2) La no emisión de facturas, notas fiscales o documentos equivalentes y en la omisión de
inscripción en los registros tributarios, verificadas en operativos de control
tributario.”

16. Impuesto a la Regalía Minera, creado por Ley Nº 535, de 28 de mayo de 2014 LEY
DE MINERIA Y METALURGIA, es de competencia de los Gobiernos Autónomos
Departamentales.

Artículo 1. (OBJETO). La presente Ley tiene por objeto regular las actividades minero
metalúrgicas estableciendo principios, lineamientos y procedimientos, para la otorgación,
conservación y extinción de derechos mineros, desarrollo y continuidad de las actividades
minero metalúrgicas de manera responsable, planificada y sustentable; determinar la nueva
estructura institucional, roles y atribuciones de las entidades estatales y de los actores
productivos mineros; y disponer las atribuciones y procedimientos de la jurisdicción
administrativa minera, conforme a los preceptos dispuestos en la Constitución Política del
Estado.

3.3 Marco institucional

Las Instituciones encargadas de realizar el manejo, control, dirección y administración en

cuanto se refiere al sistema tributario boliviano, están designadas de acuerdo a la siguiente
jerarquía según corresponde (Quispe Calizaya, 2018).

59
3.3.1 Ministerio De Economía Y Finanzas Públicas

Es una de las entidades con las que cuenta Bolivia que se encargada del manejo de la
Política Económica, tiene como función Contribuir a la construcción del Nuevo Modelo
Económico Social Comunitario Productivo, basado en la concepción del Vivir Bien,
formulando e implementando políticas macroeconómicas soberanas que preserven la
estabilidad como patrimonio de la población boliviana, y promuevan la equidad económica y
social; en el marco de una gestión pública acorde con los principios y valores del nuevo
Estado plurinacional. Ministerio de economía y finanzas públicas (MEFP, 2016-2020)
(Quispe Calizaya, 2018)

En el marco del ámbito tributario es la principal entidad, es decir que se encuentra por encima
de las entidades que se describen a continuación. (Quispe Calizaya, 2018)

3.3.2. Vice Ministerio De Política Tributaria

El Vice ministerio de Política Tributaria (V.P.T), es una de las instancias del Ministerio de
Economía y Finanzas Públicas que coadyuva al diseño y evaluación de la política fiscal,
formulando y ejecutando específicamente la política tributaria, arancelaria y aduanera, con
el objetivo de precautelar la equidad tributaria y buscar eficiencia en la función recaudadora
del Estado. Vice ministerio de política tributaria (V.P.T, 2009) (Quispe Calizaya, 2018)

Sus objetivos son: Analizar, generar y proponer políticas tributarias interna, arancelaria y
aduanera, así como establecer mecanismos de regulación para la tributación de dominio
exclusivo de los niveles territoriales autónomos, a través de las Áreas Organizacionales
establecidas para este fin, preservando su cumplimiento y su aplicación mediante los
Órganos Operativos Ejecutores. Vice ministerio de política tributaria. (Quispe Calizaya, 2018)

3.3.3. Servicio De Impuestos Nacionales

En Bolivia el Servicio de Impuestos Nacionales (S.I.N), es quien efectúa el cobro y tiene la

directa responsabilidad sobre la recaudación en efectivo y valores de mercado interno y la
Aduana Nacional (A.N), se encarga de la recaudación por concepto de impuestos por
importación (IVA, ICE e IEHD), así como el Gravamen Aduanero (G.A). (Quispe Calizaya,
2018)
60
El Servicio de Impuestos Nacionales enfoca sus actividades al logro de los siguientes
objetivos estratégicos a lo largo de los próximos años (Quispe Calizaya, 2018):

✓ Optimizar las recaudaciones tributarias que el Estado Plurinacional requiere para el vivir
bien de las bolivianas y los bolivianos.

✓ Desarrollar y aplicar una gestión tributaria progresiva, transparente y de calidad, con

sencillez administrativa, logrando una imagen institucional creíble, accesible y respetada.

✓ Ser una organización sólida, solvente y transparente por su excelencia en la gestión eficaz,
eficiente y efectiva de los recursos asignados.

✓ Desarrollar una cultura organizacional caracterizada por una gestión pública transparente
y cero tolerancias a la corrupción, con servidores públicos éticos, competentes y
comprometidos.

En este último se puede determinar que esta entidad es la que netamente se encarga de la
recaudación de tributos, ya que tiene como función principal tal recaudación e informar sobre
tales impuestos al público en general.

61
4. CONCLUSIONES

Es evidente que con el transcurso del tiempo y desde la implementación de la reforma

tributaria y a medida que fue pasando los años la evolución fue notable, es decir que hubo
un incremento en las recaudaciones por lo que su evolución dio un impacto positivo para
Bolivia.

Son varios aspectos que influyeron en este aumento, entre esos están el aumento de la
alícuota del IVA, que de un 10% incremento a un 13%, entre otros aspectos el aumento de
impuestos en comparación de la anterior a la actual fueron complementándose y
modificándose los impuestos.

También se pudo observar que hubo un incremento en el registro de contribuyentes a medida

que fueron pasando los años, por lo que esto ocasiono un aumento en la recaudación y más
aún en la gestión 2012, donde fue en esa gestión que tuvo la más alta escala en recaudación.

De acuerdo al trabajo, el sistema tributario Boliviano promulgado en mayo de 1986 se

mantuvo a partir desde esa gestión, es decir que Bolivia mantiene el mismo sistema tributario
hasta la fecha salvo a que hubo modificaciones con diferentes normativas, cabe recalcar que
esto causa descontentos en la población de contribuyentes ya que no brindan ningún
beneficio un sistema tributario de esa gestión.

62
 5. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

Caceres, R. (11 de febrero de 2019). boliviaimpuestos. Obtenido de

[Link]
Constitucion Politica del Estado. (2009).
[Link]. (julio de 2018). Obtenido de
[Link]
Fundacion Milenio. (24 de julio de 2019). Obtenido de [Link]
reforma-tributaria-en-bolivia/
La reforma tributaria en Bolivia. (Marzo de 1992). Obtenido de
[Link]
LEY N º843 . (1986).
PAGINA SIETE. (10 de 10 de 2019). [Link]. Obtenido de
[Link]
[Link]
Peña, C. A. (Julio 2016). Sistema Tributario Boliviano Ley nº843. Cochabamba, Bolivia: ediciones
Peña del Villar.
Quispe Calizaya, D. (Noviembre de 2018). El sistema tributario Boliviano y su capacidad
Recaudatoria (tesis). Cochabamba, Bolivia: UNIVERSIDAD MAYOR DE SAN SIMÓN.
Smit C., R. (1776). La riqueza de las naciones. Edimburgo.
UC&CS AMERICA. (2016). [Link]. Obtenido de [Link]
[Link]/Archivos/Impuestos%20en%20America/2016/Cuadro_impuestos_Bolivia_2016
.pdf
Valdez Montoya, J. (2012). El sistema tributario Boliviano Y las normas internacionales de
informacion financiera. La Paz, Bolivia: Quatro Hnos.
[Link]. (2015). Obtenido de [Link]

63
 6. ANEXOS
Anexo 1 Archivo Fotográfico

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

 Anexo 2 Archivo Fotográfico

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

Elaborado: fundación jubileo “el sistema tributario en Bolivia”

Esta estructura ha ido creciendo en número de impuestos, no así en una importante

capacidad recaudatoria, salvo lo que acontece con el Impuesto Directo a los Hidrocarburos
(IDH), que se ha convertido en el segundo impuesto más significativo, después del IVA.
([Link], 2015)