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CAPÍTULO 5
ESTADO DE FLUJO DE CAJA

Puntos a Recordar :

Primero decide la naturaleza de la empresa, si es financiera o no financiera.

2. Para calcular la depreciación, verifica el Balance General para averiguar que
los valores de los activos se dan a valor neto (es decir, valor ajustado) o a
Bloque Bruto (Se muestra la cuenta de depreciación acumulada también). Después de eso, intente

pregunta de acuerdo con las instrucciones.

3. La inversión actual o valores negociables es una parte del efectivo y

Equivalente de efectivo según As-3 (revisado) si ambos se dan por separado que
los valores comerciables se considerarán como equivalentes de efectivo y el resto
La inversión actual se considerará en las actividades de inversión.

4. El descubierto bancario y el crédito en cuenta se considerarán en la actividad financiera, no

bajo cambios en el capital de trabajo en las actividades operativas.

Significado: Es una declaración que muestra el flujo (entrada o salida) de efectivo y efectivo.
equivalentes durante un período de tiempo determinado.

Según la Norma Contable-3 (Revisada), los cambios que resultan en el flujo de efectivo
& el equivalente de efectivo surge a causa de tres tipos de actividades es decir,
(1) Flujo de efectivo de las actividades de operación.

(2) Flujo de efectivo de actividades de inversión.

(3) Flujo de efectivo de actividades de financiamiento.

Efectivo: El efectivo comprende el dinero en efectivo y los depósitos a la vista en el banco.

Equivalentes de efectivo: Los equivalentes de efectivo son inversiones a corto plazo y altamente líquidas que
son fácilmente convertibles en una cantidad conocida de efectivo y que están sujetas a un
riesgo insignificante de cambio en el valor, por ejemplo, inversión a corto plazo. En general,
estas inversiones tienen un periodo de madurez de menos de tres meses.
Algunos ejemplos de equivalentes de efectivo: depósitos a corto plazo, valores negociables.
letras del tesoro, papeles comerciales, fondos del mercado monetario, inversión en acciones preferentes
acciones si son canjeables dentro de tres meses siempre que no haya riesgo de la
fracaso de la empresa.
Algunos tipos de transacciones que se consideran movimientos entre efectivo y
los equivalentes de efectivo se indican a continuación:

1. Dinero depositado en el banco.

2. Efectivo retirado del banco.

[Clase XII : Contabilidad] 362

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3. Venta de valores equivalentes en efectivo (por ejemplo, venta de inversiones a corto plazo, venta
de papeles comerciales
4. Compras de valores equivalentes en efectivo (por ejemplo, compra de instrumentos a corto plazo)
inversión, Compras de letras del Tesoro.
Los tipos de transacción anteriores son parte del efectivo y equivalentes, por lo que estos son
incluidos solo en el efectivo y equivalentes de efectivo de apertura y cierre. Así que estos tipos
de transacción no debería incluirse en el flujo de caja de diferentes actividades como
actividades de operación, inversión y financiamiento.

Estado de flujos de efectivo

Elaboración del estado de flujo de efectivo

Flujo de efectivo de actividades de operación (A) ..................
Flujo de efectivo de actividades de inversión (B) .................

Flujos de caja de actividades de financiación (C) ................

Aumento/disminución neto en efectivo y equivalentes de efectivo (Total de la

................
las tres actividades anteriores) (A+B+C)
..................
Añadir: Efectivo y equivalentes de efectivo al principio del año (Dado en
balance inicial .
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año ...............

Nota 1: El estudiante debe asegurarse de que el efectivo y equivalentes de efectivo al final

del año calculado arriba será el mismo que el efectivo y equivalentes de efectivo dados en
balance de cierre.

363 [Clase XII : Contabilidad]

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Nota 2: A, B, C pueden tener saldo negativo, indicando efectivo utilizado en operaciones.

actividades de inversión y financiamiento respectivamente.

Objetivos del Estado de Flujos de Efectivo

1. doanheragvositcefdesntelvaoqueitceofenutácm
rnaeitdaeP
ra
utilizado en diferentes actividades, es decir, actividad de operación/inversión/financiación.

.ovitcefeedsetne2.
laviuqeyovitcefenesotensom
acibsolranm
rietedarP
a

3. Para evaluar las causas de la diferencia entre el efectivo real y los equivalentes de efectivo
y los ingresos/ganancias netas relacionados.

4. Para ayudar en la formulación de políticas financieras como la política de dividendos, fija

assets policy, capital structure related policy.

.ozalpotrocaareicnanifnóicacifinalpalneraduyaaraP
5.

6. m
esa.dzesaqluiprallrageusaP
ra

Limitaciones del Estado de Flujos de Efectivo

1. Las transacciones no monetarias no se tienen en cuenta como acciones o

bonos emitidos a proveedores, depreciación cargada durante el año.
2. Es una declaración relacionada con datos pasados.

3. No se utiliza para juzgar la rentabilidad de la empresa.

4. El concepto de contabilidad de acumulación se ignora en esta declaración, por ejemplo. ventas a crédito
Las compras a crédito, los gastos pendientes y los ingresos acumulados no están incluidos.

Cálculo de flujos de efectivo de diferentes actividades.

(1) Flujo de efectivo de las actividades operativas: Las actividades operativas son las principales
actividades generadoras de ingresos de las empresas. También incluye todas aquellas
transacciones que no están incluidas en las actividades de inversión y financiación.

Método indirecto de cálculo del flujo de efectivo de las Actividades de Operación Debajo
este método de Ganancia Neta antes de Impuestos y Elementos Extraordinarios es el punto de partida
punto para cálculos adicionales.

[Class XII : Accountancy] 364

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(A) Cálculo del Beneficio Neto antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias:

Diferencia entre el saldo de cierre y el saldo de apertura del saldo en

Estado de Pérdidas y Ganancias
..................

Agregar: 1. Dividendo (final o propuesto) pagado durante el ..................

año
2. Dividendo interino pagado durante el año ..................
3. Beneficio Transferido a Reserva ..................
(Si la reserva del año actual aumentó con respecto al año anterior) ..................
4. Provisión para impuestos hecha durante el año ..................
5. Item Extraordinario.
Si se carga a la Cuenta de Pérdidas y Ganancias ..................
Menos: 1. Reembolso de impuestos acreditados al Estado de Resultados (................)
2. Elemento extraordinario si se acredita en el estado de resultados (................)
3. Reservas transferidas de vuelta a la cuenta de Pérdidas y Ganancias
(................)
Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias ..................)
Artículos extraordinarios: Estos artículos no están relacionados con la operación comercial normal.
Formato: Flujo de Efectivo de Actividades de Operación

`
I. Flujo de Efectivo de Actividades Operativas
(A) Beneficio Neto antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias (según Nota de Trabajo) ...
Ajuste por elementos no monetarios y no operativos
(B)Add:Items to be Added
— Depreciation ...
— Gastos de amortización de la plusvalía, patentes y marcas ...
— Intereses sobre el descuadre bancario/crédito en cuenta ...
— Intereses sobre préstamos (a corto y largo plazo) y obligaciones...
— Cancelación de Comisiones de Suscripción/Gastos de Emisión de Acciones ...
— Pérdida en la venta de activos fijos ...
— Aumento en la Provisión para Deudas Dudosas* ... ...
...
(C)Menos: Ítems a ser deducidos
— Ingresos por Intereses ...
— Ingresos por Dividendos ...
— Ingresos por alquiler ...
— Ganancia (Beneficio) sobre Sal de Activos Fijos ...
— Disminución en la Provisión para Cuentas Dudosas* ... ...
...
(D) Utilidad Operativa antes de Cambios en el Capital de Trabajo (A + B - C)
(E)Agregar: Disminución en los activos actuales A y
Increase in Current Liabilities ...
— Disminución en Inventarios (Stock) ...
— Disminución en cuentas por cobrar (Deudores/Facturas por cobrar) ...
— Disminución de Ingresos Acreedores ...

365 [Clase XII : Contabilidad]

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— Disminución en gastos pagados por anticipado ...

— Aumento en Proveedores (Acreedores/Pagadas por Facturas) ...
— Aumento en Gastos Pendientes ...
— Aumento en Advanc: Ingresos ... ...
...
(F)Menos: Aumento en Activos Corrientes y
Disminución de Pasivos Corrientes
— Aumento en Inventarios (Stock) ...
— Aumento en Cuentas por Cobrar (Deudores/Facturas por Cobrar) ...
— Aumento en los Ingresos Devengados ...
— Aumento en Gastos Prepagados ...
— Disminución en Cuentas por Pagar (Acreedores / Facturas por Pagar) ...
— Disminución en Gastos Pendientes ...
— Disminución en los Ingresos de Avance ... ...
...
Efectivo generado por operaciones (D + E - F) ...
(H)Menos: Impuesto sobre la Renta Pagado (Neto de Reembolso de Impuestos)
...
(Yo) ...

(U) Flujo de efectivo de (o utilizado en) actividades operativas ...

Para el cálculo de la provisión para impuestos realizada durante el año actual, el

La cuenta de Provisión para Impuestos se debe preparar de la siguiente manera.

Provisión para la Cuenta de Impuestos

Dr.
Cr.
Fecha Particulars ` Fecha Particularidades `
odagaPotsm
eupI(knB
oT
aedcA
/ ............. Por Balance d/c .............
durante el año en curso Por estado de P y G .............
T
odB
naec/la ............. (Provisión para impuestos realizada)
durante el actual
año)
............. .............
Ilustración 1. X Ltd. obtuvo un beneficio de 1,00,000 después de considerar lo siguiente
items:

1. Depreciación de activos fijos 20,000

2. Cancelación de gastos preliminares 10,000

3. Pérdida en la venta de muebles 1.000

4. Disposición de Tributación 1,60,000

5. Transferir a reserva general 14,000

6. Ganancia por venta de maquinaria 6,000

[Clase XII : Contabilidad] 366

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La siguiente información adicional está disponible para usted:

Particularidades 31.03.2016 (`) 31.03.2017`)

Deudores 24,000 30,000

Acreedores 20,000 30,000

Cuentas por cobrar 20,000 17,000

Bills Payables 16,000 12,000

Prepaid Expenses 400 600

Calcular el Flujo de Efectivo de Actividades Operativas.

Solución:
Cálculo de la utilidad neta antes de impuestos y partidas extraordinarias:

Net Profit (Given) 1,00,000

Agregar: Provisión para tributación 1,60,000

Transferir a la reserva general 14,000

Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias 2,74,000

Flujo de Efectivo de Actividades Operativas

Particulars ` `

1. Flujo de efectivo de actividades operativas

Beneficio Neto Antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias 274,000

Ajuste por partidas no monetarias y no operativas:

Depreciación de activos fijos 20,000

Gastos preoperativos cancelados 10,000

367 [Clase XII: Contabilidad]

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Pérdida en la venta de muebles 1,000 31,000

305,000
Menos: Ganancia en la venta de maquinaria
6000 (6,000)

Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo 2,99,000

Ajuste por Cambios en el Capital de Trabajo

Aumento en los acreedores 10,000

Disminución en Cuentas por Cobrar 3,000 13,000

Menos: Aumento en Deudores 6,000 3,12,000

Aumento en gastos pagados por anticipado 200
Disminución en Cuentas por Pagar 4,000 (10,200)

Efectivo generado por operación antes de impuestos 3.01.800

Menos: Impuesto sobre la renta pagado (1,60,000)
Flujo de efectivo neto de las actividades de operación
1,41,800

2. Flujo de efectivo de actividades de inversión

Las actividades de inversión son aquellas actividades que están relacionadas con la adquisición (compra)
y disposición (venta) de activos fijos e inversiones (excepto equivalentes de efectivo).
También incluye ingresos de activos fijos e inversiones como alquileres recibidos, intereses.
recibido por inversión, dividendo recibido por inversión en acciones y fondos mutuos
fondos.
Entradas de efectivo: (Artículos adicionales) Salidas de efectivo (menos elementos)

Efectivo recibido por la venta de activos fijos. Efectivo pagado por la compra de activos fijos.
Efectivo recibido por la venta de inversiones. Efectivo pagado por la compra de inversión. Excluyendo
Excluyendo valores negociables Valores negociables
Efectivo recibido por la venta de intangible Efectivo pagado por la compra de intangibles
Activos como Patentes. Activos fijos como el fondo de comercio, patentes y derechos de autor

Interés recibido, derechos.

Dividend Received,
Alquiler recibido

Para el cálculo de la venta o compra de activos fijos e inversión, lo siguiente

se preparan cuentas:
1. Cuenta de Activos Fijos 2. Cuenta de inversión
Cuentas de Activos Fijos: Las cuentas de activos fijos pueden prepararse por dos métodos:

(a) Método del valor contable (cuando se provisiona la cuenta de depreciación)

no se mantiene la cuenta de depreciación acumulada):

[Clase XII : Contabilidad] 368

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Cuenta de Activos Fijos (al valor en libros).

Dr. Cr.
Fecha Particularidades ` Fecha Particularidades `
P
B
adnraecb/la ......... Por cuenta bancaria ..............
A cdeB /naC
oc(om
)A
oanplricdi ......... (Venta de inversión)
sojifsovitcaedatnevalneaicnanagedatneucalA Por cuenta de depreciación .............
......... (Depreciación de activos fijos vendidos)
Por Pérdida en la venta de activos fijos A/c .............
Por cuenta de depreciación
(Depreciación del año actual sobre ............
activos fijos restantes
Por Saldo c/d
............

......... .............

(b) Activos fijos (a costo); Cuando se provisiona la cuenta de depreciación o

la cuenta de depreciación acumulada se ha mantenido por separado. En esto
método dos cuentas separadas llamadas Cuenta de Activos Fijos y Provisión
se mantienen cuentas de depreciación

Cuenta de Activos Fijos (a costo original)

Dr. Cr.
Fecha Particulars ` Fecha Particularidades `
db/raA
utsj ......... Por cuenta bancaria ..............
aC
ntue .de...T
oB
.nka..lona.A
ic(.di. Venta de inversión
Purchase) Por disposición para .............
......oe
.icn.ab
iav
P
ad
rafo.neltejif Cuenta de Depreciación
cuenta de activos (Dep. sobre activos fijos vendidos) .............
Por pérdida en la venta de fijos
cuenta de activos ............

Por saldo a c/d

............

......... .............

Provision for Depreciation Account

Dr. Cr.
Fecha Particularidades ` Fecha Particularidades `
oA
svcjdA
oF
esi/tc ......... Por balance de apertura ..............
(Depreciación total proporcionada Por Estado de Resultados
hasta la fecha de venta en Fijo A/c .............
activos vendidos Depreciación cargada sobre activos fijos
dT
naoec/bla ......... activos durante el año actual
incluyendo la parte vendida)

......... .............

369 [Clase XII : Contabilidad]

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Preparación de la Cuenta de Inversión:

Dr. Cuenta de Inversión Cr.
Date Particulares ` Date Particulars `
d/bodlasedetsuA
j ............. Por cuenta bancaria .............
T
oA
B
.atcnaA
ok(laicdi ............ (Venta de inversión) .............
Compra ............. Por pérdida en la venta de
ad
ese
tnl
aav
neicnanrg
aeneao
tbraP Cuenta de Inversión
Cuenta de inversión Por saldo c/d
............. .............

Ilustración 2. A partir de la siguiente información, calcula el flujo de efectivo de las inversiones

activities:
Particulares 31-03-2014(`) 31-03-2015 (`)
Maquinaria (a costo) 5,00,000 5,50,000
Depreciación Acumulada 100,000 1,20,000
Patentes 2,00,000 1.20.000
Fondo de comercio 1,50,000 100,000
Inversión 250,000 5,00,000

Información Adicional
(ι) Durante el año, una máquina que cuesta 50,000 con su acumulado
La depreciación de 25,000 fue vendida por 20,000.
(ιι) Las patentes se dieron de baja por un monto de `60,000 y algunas patentes fueron
vendido con una ganancia de 10,000.
(ιιι) El 40% de las inversiones mantenidas al comienzo del año se vendieron al 10%
Beneficio.
(ι ) Intereses recibidos por inversión 25,500.
( ) Dividendo recibido por inversión 8,500.
( ι) Alquiler recibido `5,000.
Solución:
Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión

Particularidades `
Ingresos por la venta de maquinaria 20,000
Proceeds from sale of investment 1,10,000
Ingresos por la venta de patentes 30,000
Efectivo pagado por la compra de maquinaria (1,00,000)
Efectivo pagado por la compra de inversión (3,50,000)
Interest Received 25,500
Dividendo recibido 8,500
Alquiler Recibido 5,0000
Efectivo Neto Utilizado en Actividades de Inversión
(2,51,000)

[Clase XII : Contabilidad] 370

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Notas de trabajo:
Cuenta de Inversiones
Dr. Cr.
Fecha Particulares ` Date Particulares `
P
B
adnraecb/la 250,000 Por cuenta bancaria 1,10,000

edatneval neaicnanag renetboaraP 10,000 (Venta de inversión)

Cuenta de Inversión Por saldo c/d 500,000

A
C/B
Fd/eT
oBnak 3,50,000
(Compra Adicional)

6,10,000 6,10,000

Cuenta de Maquinaria (al costo original)

Dr. Cr.

Date Particulares ` Fecha Particulares `

d/bodlasedetsuA
j 500,000 Por cuenta bancaria 20,000
A
cdeT
/oB
nlaicnadki( (Venta de inversión)
Compra) (B/F) 100,000 Por Provisión para Depreciación 25,000
A/c
(Dep. sobre maquinaria vendida)
Por pérdida en la venta de

Cuenta de maquinaria 5,000

Por saldo c/d 5,50,000
600,000 600,000

Provisión para la Cuenta de Depreciación

Dr. Cr.
Date Particularidades ` Date Particulares `
airanm
edaiuqC
tneu 25,000 Por balance de apertura 100,000

(Total Depreciación en Por Estado de Pérdidas y Ganancias 45,000

Maquinaria vendida
(Depreciación cargada en
de/cA
utsj maquinaria durante el actual
1,20,000 año) (B/F)
145,000 145,000

371 [Clase XII : Contabilidad]

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PatentsAccount
Dr. Cr.
Fecha Particulares ` Date Particularidades `
d/braecnalabarP
a 200,000 Por cuenta bancaria 30,000

edatneval ed saicnanag renetboaraP (B/F - Venta de Patentes)

patentes A/c 10,000 Por declaración de beneficios 60,000

& Pérdida (Dado de baja)

1,20,000
Por saldo c/d
2.10.000 2,10,000

3. Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación

Las actividades de financiación son aquellas actividades que resultan en el cambio de tamaño y
composición del capital social (acciones ordinarias y preferentes) y fondos prestados de la
empresas comerciales. Generalmente, los costos relacionados con estos fondos también están incluidos en
actividades de financiamiento como el interés pagado en préstamos y obligaciones, y los dividendos pagados en

capital social ordinario y preferente.

Inflows of Cash: (Plus items) Salidas de efectivo (menos artículos)

1.Proceeds from Issue of equity shares 1.Amount paid for repayment of long-term
capital. loan.
2.Proceeds from Issue of preference share 2.Redemption of Preference share capital
capital. en efectivo.
["3.Ingresos por la obtención de un préstamo a largo plazo","3.Redención de bonos en efectivo."]

emisión de bonos. 4.Recompra de acciones ordinarias (Extraordinarias

4. Ingresos por sobregiro bancario y efectivo Artículo)
crédito. 5. Pago de sobregiro bancario y efectivo
Créditos.
6.Intereses pagados por préstamos a largo plazo y

debentures
7. Dividendo final pagado.

8. Dividendo interino pagado.

9. Dividendo pagado sobre acciones preferentes.

[Clase XII : Contabilidad] 372

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Ilustración 3. A partir de la siguiente información, calcula el flujo de efectivo neto de

Actividades de financiación.

Particulares 31-3-2017 31-3-2018

(`) (`)

Capital Social 1,000,000 16,00,000

Bonos al 9% 1,50,000 100,000

Dividendo por Pagar .............. 50,000

Capital Social Preferente al 10% 200,000 300,000

Información adicional
1. Intereses pagados sobre los Debentures `12,500.
2.Durante el año 2017-2018, la empresa emitió acciones de bonificación a los accionistas.
accionistas en la proporción de 2:1 capitalizando reservas.
3.Se ha pagado un dividendo interino de 75,000 durante el año.
4.Los bonos al 9% se redimieron con un 5% de prima.
5.Dividendo propuesto para los años que terminaron el 31/3/2017 y el 31/3/2018
3,00,000 y 150,000 respectivamente.
Solución:
Flujo de Caja de Actividades de Financiación

Particulares `

Productos de la emisión de capital social 1,00,000

Ingresos por emisión de capital de acciones preferentes al 10% 1,00,000

Efectivo pagado por la redención de bonos del 9% (50,000 × 105%) (52,500)

Intereses pagados sobre debentures (12,500)

dividendo interino pagado (75,000)

Dividendo final pagado (3,00,000-50,000) (2.500.000)

Efectivo Neto Utilizado en Actividades de Financiamiento
1,90,000

373 [Clase XII : Contabilidad]

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Nota:
1. Las acciones bonificadas por un valor de 5,00,000 emitidas a los accionistas de capital no deben ser

se muestra en el estado de flujos de efectivo porque no hay un flujo de efectivo por esto
actividad.

2. De acuerdo con las disposiciones de As-4, el dividendo propuesto por los Directores de la
la compañía para el año actual Rs. 15,0000 se mostrará en las notas
a cuentas como pasivo contingente. Dividendo del año anterior de Rs.
3,00,000 ha sido declarado y aprobado en la reunión general anual
de los accionistas para el año actual se mostrará como una apropiación de beneficios de
el año actual se añadirá para determinar el beneficio neto antes del dividendo,
impuestos y elemento extraordinario y como una salida de la empresa bajo el
actividad de financiamiento.

3. Dividendo propuesto del año anterior - dividendo no pagado = dividendo final pagado
durante el año actual se utiliza efectivo en actividades de financiación.

Tratamiento de la transacción de financiamiento de la empresa en el estado de flujo de efectivo

Las empresas de financiamiento son las empresas que tratan

en finanzas como empresas de inversión, casas de fondos mutuos, bancos. Estos
las empresas compran y venden valores como sus acciones, por lo que se trata como
actividades operativas e intereses recibidos, dividendos recibidos e intereses pagados
se consideran actividades comerciales rutinarias e incluidas en su operación
actividades.

Ilustración Completa 4: A partir de los siguientes Balances de X Ltd. al

31.03.2016 y 31.03.2017. Prepare un estado de flujo de efectivo.
Balance General al 31 de marzo de 2016 y 2017

Particulares Nota N.º Cifras a partir de la Cifras a fecha de

fin de 31.3.2016 fin del 31.3.2017

(`) (`)
I. Patrimonio y Pasivos
Fondos de accionistas

(a) Capital social 45,000 65,000

(b) Reservas y superávit 25,000 42,500

Pasivos corrientes

[Clase XII : Contabilidad] 374

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Cuentas por pagar 8,700 11,000

Total 78,700 1.18.500
II. Activos
Activos no corrientes
a) Activos fijos

(i)Tangible Assets 46,700 83,000

(2) Current Assets

Inventarios 11,000 13,000
Cuentas por cobrar comerciales 18,000 19,500
Efectivo y equivalentes de efectivo 3,000 3,000
Total 78,700 1.18.500

Notas a las cuentas

Particularidades Cifras a la Cifras a fecha de

fin de 31.3.2016 fin de 31.3.2017

(`) (`)
Note No.1. Reserve and Surplus: General Reserve 15,000 27,500
Saldo en el Estado de Pérdidas y Ganancias 10,000 15,000
Total 25,000 42,500

Información Adicional:
(i)La depreciación de los activos fijos para el año 2016-17 fue de `14,700.
(ii)Se ha pagado un dividendo interino de 7,000 a los accionistas durante el año.
Solución:

Calculation of Net Profit beforeTax and Extraordinary item: `

Beneficio Neto según el Balance en el Estado de Resultados (15000-10,000) 5,000

Add:Transfer to General Reserve (27,500 – 15,000) 12,500

Dividendo provisional pagado durante el año 7,000

Beneficio Neto antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias 24,500

375 [Clase XII : Contabilidad]

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Estado de Flujos de Efectivo

Para el año terminado el 31 de marzo de 2017

Particulares Detalles (`) Amount (`)

A. Flujo de efectivo de Actividades de Operación
Beneficio Neto Antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias 24,500
Ajuste por elementos no monetarios y no operativos 14,700
Depreciación de activos fijos

Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo 39,200

Ajuste por cambios en el capital de trabajo: 2,300
Aumento en Cuentas por Pagar 41,500

Menos: Aumento en cuentas por cobrar (1,500)

Aumento en Inventarios (2,000)
Net Cash Inflow from Operating Activities 38,000 38,000
B. Flujo de efectivo de actividades de inversión (51,000) (51,000)
Compra de Activos Fijos
Net Cash Used in Investing Activities
C. Cash Flow from Financing Activities
Emisión de capital social 20,000
Pago de dividendo interino (7,000)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiación
13,000

Aumento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo Nulo

Agregar: Efectivo y equivalentes de efectivo al inicio del año 3,000

Efectivo y equivalentes de efectivo al final del año 3,000

Cuenta de Activos Fijos

.C
D
r
Fecha Particulares ` Fecha Particulares `

db/raA
utsj 46,700 Por cuenta de depreciación 14,700
kB
noT
aedatnC
eu 51,000 (El año actual depende de lo que queda)

(compra adicional) (B.F) fixed assets)

Por saldo c/d 83,000

97,700 97,700

Ilustración 5: Prepare un estado de efectivo sobre la base de la información dada en

los balances de Liva Ltd. al 31.3.2017 y al 31.3.2016:

[Clase XII : Contabilidad] 376

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Particularidades Nota No. 31.3.2017 31.3.2016

(`) (`)

I. Patrimonio y Pasivos
Fondos de los accionistas

a) Capital social 2,10,000 1,80,000

(b) Reservas y superávit 1 1,32,000 24,000

(2) Pasivos no corrientes

(a) Long term-borrowings 1,50,000 1,50,000

(3) Pasivos Corrientes

(a) Trade Payables 75,000 27,000

Total
5,67,000 381,000
II. Activos
(1) Activos no corrientes
(a) Activos Fijos

(i)Tangible Assets 2.940.000 2,52,000

(b) Inversiones no corrientes 48,000 18,000

(2) CurrentAssets

(a) Current-Investments (Marketable) 54,000 60,000

(b) Inventarios 107,000 24,000

(c) Cuentas por Cobrar 40,000 17,500

d) Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000 9,500

Total
567,000 3.81.000

Notas a las cuentas:

Nota-1

Particulares 2017 (`) 2016 (`)

Reserve and Surplus
Surplus (Balance in statement of profit and loss) 1.32.000 24,000

377 [Clase XII: Contabilidad]

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Solución:
Estado de Flujos de Efectivo de Liva Ltd.

Para el año terminado el 31 de marzo de 2017 según AS-3 (Revisado)

Particulares Details (`) Amounts (`)

Flujos de Efectivo de Actividades Operativas:

Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias 1,08,000

Agregar: Cargos no monetarios y no operativos –
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo
108,000

Aumento en las Obligaciones Corrientes

Aumento en cuentas por pagar
48,000
Menos: Aumento en Activos Corrientes:
Aumento en las cuentas por cobrar
156,000
Aumento en inventarios (22.500)
(83,000)
Efectivo generado por Actividades de Operación 50,500
Flujo de efectivo de actividades de inversión:

Compra de activos fijos (42,000)

Compra de inversiones no corrientes (30,000)
Efectivo utilizado en actividades de inversión. (72,000)
Flujos de efectivo de actividades de financiamiento:
30,000
Emisión de capital social
Flujo de efectivo de actividades de financiamiento 30,000
8,500
Aumento neto en efectivo y equivalentes de efectivo

Saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo:

Valores negociables 60,000

Efectivo y equivalentes de efectivo
9,500 69,500
Saldo de cierre de efectivo y equivalentes de efectivo:

Valores negociables 54,000

Efectivo y equivalentes de efectivo 24,000
78,000

[Clase XII : Contabilidad] 378

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Ilustración 6: A partir de la siguiente información, completa el Estado de Flujos de Efectivo

de RK Ltd.
Estado de flujos de efectivo
Para el año que terminó el 31-3-2017

Particularidades ` `
A.Flujo de efectivo de actividades operativas:
Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias .........
Ajuste por partidas no monetarias y no operativas:
Depreciación .........
Pérdida por venta de maquinaria ..........
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo
Ajuste por cambios en el capital de trabajo: ..........
Capital:
Disminución en Cuentas por Pagar
Aumento en el inventario (8,000)
Flujo de efectivo generado por operaciones antes de impuestos y elementos extraordinarios (........)
Less: Income tax paid 50,000
Flujo de caja neto de actividades operativas: (.......) ..........

Flujo de efectivo de actividades de inversión:

Compra de maquinaria
Venta de Maquinaria (.......)
Flujo de efectivo neto de Actividades de Inversión ....... ..........
C. Flujos de efectivo de actividades de financiamiento:
Ingresos por emisión de acciones ..........
Flujo de efectivo neto de actividades de financiación
.........

(A+B+C) aumento neto en efectivo y equivalentes de efectivo durante el año ..........

Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del período ……..
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período ..........

Notas a la Cuenta

Particularidades 31-3-2017 31-3-2016

(`) (`)
Nota 1. Reserva y Superávit
General Reserve 55,000 40,000
Saldo en el Estado de Resultados 70,000 50,000
90,000
125.000
52,000 37,000
Note 2. Cash and Cash equivalents Cash at Bank
52,000 37,000

Nota 3. Provisiones a corto plazo 25,000 20,000

Provisión para Impuestos 25,000 20,000

379 [Clase XII : Contabilidad]

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Información Adicional:
1. Los cargos por depreciación en el edificio para el año 2016-17 fueron de 10,000.
2. Durante el año 2016-17, se compró maquinaria por 1,38,000.
3. Una parte de la maquinaria que cuesta 20,000 con depreciación acumulada de
`6,500 was sold for `8,500.
4. Income tax paid during the year 2016-17 was`18,000.
Solución:
Estado de flujos de efectivo
Para el año terminado el 31-3-2017
Particularidades ` `
B. Flujo de efectivo de actividades operativas:
Beneficio neto antes de impuestos y elementos extraordinarios 58,000
Ajuste por partidas no monetarias y no operativas:
Depreciación 10,000
Pérdida por venta de maquinaria 5,000
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo
73,000
Ajuste por cargos en el capital de trabajo:

Disminución en Cuentas por Pagar (8,000)

Aumento en el Inventario (15,000)
Efectivo generado por operaciones antes de impuestos y elementos extraordinarios
Menos: Impuesto sobre la renta pagado
50,000
(18,000)
Flujo de efectivo neto de actividades de operación: 32,000
Flujo de efectivo de actividades de inversión:
Compra de maquinaria
Venta de Maquinaria (1,38,000)
Flujo de efectivo neto de actividades de inversión 8,500 (1,29,500)
C. Flujo de efectivo de actividades de financiación:
Ingresos por emisión de acciones
Flujo de efectivo neto de actividades de financiación 1,12,500 1.12.500

(A+B+C) Incremento neto en efectivo y equivalentes de efectivo durante el año

15,000
Agregar: Efectivo y equivalentes de efectivo al comienzo del período
37,000
Efectivo y equivalentes de efectivo al final del período
52,000

Notas de trabajo

1. Cálculo de la utilidad neta antes de impuestos y partidas extraordinarias:

Diferencia en el Saldo en el Estado de P&L (70,000-50,000) 20,000

Agregar: Transferir a la Reserva General 15,000

Provision forTaxation 23,000

58,000

[Clase XII : Contabilidad] 380

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2.Provisión para la Cuenta de Impuestos

Dr. Cr.
Particulares ` Particulars `
T
C
aoB
unetak Por saldo a/deudor 20,000
(Impuesto pagado) 18,000 Por Estado de P&L
d/craA
utsj 25,000 (Figura de equilibrio - Provisión 23,000
hecho durante el año
43,000 43,000
Nota:
1. No es necesario preparar la cuenta de maquinaria, ya que tanto la compra como
los valores de venta se dan en la pregunta.
2. Los ingresos por la emisión de acciones se han calculado moviendo
hacia atrás desde la figura del Incremento Neto en efectivo y equivalentes de efectivo

Equivalentes i.e.;
es decir, 15,000 =` 32,000 + (129500) + Flujo de efectivo de actividades de financiamiento

Ilustración 7: A continuación se presenta el balance de Thermal Power Ltd. al 31-3-

2016 y 31-3-2017.
Particulares 31-03-2017(`) 31-03-2017(`)

I. Patrimonio y Pasivos
Fondos de los accionistas

(a) Share capital 12.000.000 11,00,000

(b) Reservas y excedentes (Estado de Resultados) 300,000 200,000

(2) Pasivos no corrientes

(a) Long term-borrowings 240,000 1,70,000

(3) Pasivos Corrientes

(a)Trade Payables 179,000 2,04,000

(b) Provisión a corto plazo 50,000 77,000
Total
II. Activos 19,69,000 17,51,000
Activos no corrientes
(a) Activos Fijos
31-03-2017 31-03-2016

Máquina 12.700.000 1,000,000 10.700.000 850,000

Menos Provisión de Depreciación (200,000) (150,000)

(Intangible): Fondo de comercio 40,000 1.12.000
(2) CurrentAsset

(a) Current-Investments 2.400.000 1.50.000

(b) Inventarios 1,29,000 1,21,000

(c) Cuentas por Cobrar 1,70,000 143,000

(d) Efectivo y equivalentes de efectivo 3,20,000 375,000

Total 19,69,000 17.510.000

381 [Clase XII : Contabilidad]

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Additional Information:
Durante el año, una maquinaria con un costo de 24,000 sobre la cual se ha acumulado
la depreciación fue de 16,000 se vendió por 6,000. Preparar estado de flujo de efectivo.
(CBSE Modificado)

Solution:
Estado de flujos de efectivo

S. Particularidades Detalles Amount (`)

No. (`)
A Flujo de Caja de Actividades Operativas
Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias: 1,50,000
(1,00,000 de beneficio + 50,000 de provisión para impuestos)
Elementos a agregar
Fondo de comercio (Dado de baja) 72,000
Depreciación (durante el año) 66,000 1,40,000
Pérdida por venta de activos tangibles 2,000
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo
2,90,000

Menos: aumento en activos corrientes, disminución en pasivos corrientes

Disminución en Cuentas por Pagar (25,000
Aumento en Inventarios (8,000)
Aumento en Cuentas por Cobrar (27,000)

(60,000)
2,30,000
Less:Tax Paid (77,000)
Flujo de efectivo neto de actividades operativas 1,53,000

B Flujo de Efectivo de Actividades de Inversión:

Compra de Activos Tangibles (Máquina) (2,94,000)
Venta de Activos Tangibles (Máquina) 6.000
(2,88,000)

C Flujo de efectivo de actividades de financiación:

Issue of Share Capital 100,000
Emisión de Préstamo a Largo Plazo 70,000 1,70,000
Incremento o Decremento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo (A+B+C) 35,000

D Efectivo y equivalentes de efectivo: Saldo inicial 3,75,000

Inversión actual 150,000 5,25,000

E Efectivo y equivalentes de efectivo: saldo de cierre 3,20,000

Inversión actual 2.400.000 5,60,000

Nota:
1. Efectivo y Equivalentes de Efectivo incluye efectivo e inversiones actuales
(suponiendo que su madurez sea inferior a 3 meses)

[Clase XII : Contabilidad] 382

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2. Se asume que la provisión a corto plazo son provisiones para impuestos.

Notas de trabajo:
Máquina A/c
Dr. Cr.
Particulars Amount (`) Particulars Amount (`)
T
B
odbla/ 10,00,000 Por depreciación 16,000
provisión
)o2,94,000
irbilE
iuqedarugF
i(B
ocnedacA
/
Por Banco (Venta) 6,000

Por pérdida en la venta de 2,000

Maquinaria

Por bal c/d 12.700.000

12.940.000 12,94,000

Provisión para la cuenta de depreciación

Dr. Cr.
Particulares Amount (`) Particulars Amount (`)
A
caM
/ainqarui 16,000 Por saldo inicial 1.50.000

dS
o/cla 2,00,000 Por estado de ganancias
& pérdida (Depreciación) 66,000
2,1,6,000 2,16,000

Ilustración 8: A continuación se presentaba el balance de Vasudha Ltd. al 31stMarzo de 2017:

Particulares Nota No. 31-3-2017 (`) 31-3-2016 (`)

Patrimonio y Pasivos
Fondos de los accionistas
(a) Share Capital 20,00,000 15.000.000
(b) Reservas y Superávit 1 50.000.000 300,000
(2) Pasivos no corrientes
Préstamos a largo plazo 300,000 200,000
(3) Pasivos Corrientes
a) Cuentas por pagar 1,50,000 200,000
(b) Provisión a corto plazo 2 70,000 60,000

Total 30.200.000 22,60,000

383 [Clase XII : Contabilidad]

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Activos

(1) Activos No Corrientes

(a) Activos Fijos

(i)Tangible assets 3 19.000.000 1,500,000

(ii) Activos intangibles 4 4,70,000 2,70,000

(2) Activos corrientes

(a) Inventarios 250,000 1.60.000

(b) Trade Receivables 2,10,000 2,10,000

(c) Efectivo y equivalentes de efectivo 1,90,000 1,20,000

Total 30,20,000 22.600.000

Notas a las cuentas :

N.º Particulars Como en Como en

31-3-2017 31-3-2016
(`) (`)

1. Reserve and Surplus

Superávit (Saldo en el Estado de Resultados) 500,000 300,000
2. Provisiones a corto plazo
Provisión para impuestos 70,000 60,000
3. ActivosTangibles
Maquinaria 27,00,000 21.000.000
Depreciación Acumulada (8,00,000) (6,00,000)
4. Activos intangibles
Plusvalía 4,70,000 2.700.000

(Prepare un Estado de Flujo de Efectivo después de tener en cuenta el siguiente ajuste)

[Clase XII: Contabilidad] 384

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Durante el año, una máquina que costaba 30,000 en la que se acumuló

la depreciación fue de `6,000, se vendió por `20,000.

Estado de Flujos de Efectivo de Vasuelha Ltd.

Para el año que terminó el 31stMarzo, 2017 Según As-3 (Revisado)

Particularidades Details (`) Amt (`)

Flujos de efectivo de actividades de operación:

Beneficio neto antes de impuestos y partidas extraordinarias 200,000

Agregar: Provisión para impuestos 70,000
Agregar: Cargos no monetarios y no operativos

Depreciación de maquinaria 206,000

Pérdida por venta de maquinaria 4,000
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo 4,80,000
Menos: Aumento en Activos Corrientes

Aumento en inventarios (90,000)

Menos: Disminución en Pasivos Corrientes
Disminución en cuentas por pagar (50,000)
Beneficio operativo después de cambios en el capital de trabajo 3,40,000
Less:Tax Paid (60,000)
Efectivo generado por Actividades de Operación 280,000
Flujos de efectivo de actividades de inversión:

Compra de Maquinaria (6,30,000)

Venta de maquinaria 20,000
Adquisición de fondo de comercio (200,000)
Efectivo utilizado en actividades de inversión (8,10,000)
Flujos de efectivo de actividades de financiación:

Emisión de capital social 5.00.000

Money raised from long term borrowings 100,000
Efectivo de actividades de financiación 600,000
70,000
Incremento neto en efectivo y equivalentes de efectivo:

Agregar: Saldo inicial de efectivo y equivalentes de efectivo: 1,20,000

Saldo final de efectivo y equivalentes de efectivo: 1,90,000

385 [Clase XII: Contabilidad]

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Cuenta de Maquinaria

Dr. Cr.
Particulares ` Particulares `
Balance a puerta 21,00,000 Cuenta bancaria 20,000

Cuenta de efectivo/banco 6.30.000 Cuenta de Depreciación Acumulada 6,000

Estado de P/G 4,000

Saldo c/d 27.000.000

27,30,000 27,30,000
Cuenta de Depreciación Acumulada

Dr. Cr.
Particulars ` Particulares `

Máquina A/c 6,000 saldo a/de 600,000

saldo c/d 800,000 estado de P/G 206,000

8.06.000
8,06,000

.Ilustración 9. De la siguiente Hoja de Balance de B.C.R.Ltd. a 31 de marzo de 2018

preparar el Estado de Flujos de Efectivo

BALANCE GENERAL DE B.C.R.LTD. al 31 de marzo de 2018

Particulars Nota No. 31st March, 31 de marzo

2018 (Rs.) 2017(Rs.)

PATRIMONIO Y OBLIGACIONES

Fondos de Accionistas

(a) Capital Social 7,00,000 500,000.

(b) Resentimientos y Superávit: Superávit, es decir, saldo en 3,50,000 200,000

estado de resultados 1
2. Pasivos no corrientes
50,000 100,000
Préstamo Bancario

3. Pasivos corrientes
52,000 55,000
(a) Cuentas por Pagar (Acreedores)
50,000 30,000
(b) Provisiones a corto plazo

Total 12,02,000 8,85,000

[Clase XII : Contabilidad] 386

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II. ACTIVOS
1. Non-Current Assets
(a) Activos Fijos: 500,000 500,000
(i)Tangible Assets: Equipment 95,000 100,000
(ii) Activos intangibles: Patentes
1.00.000
(b) Inversiones no corrientes
2. Activos Corrientes
(a) Inventarios (Stock)
1,30,000 55,000
(b) Cuentas por Cobrar (Deudores)
1,47,000 80,000
(c) Efectivo y Equivalentes de Efectivo: Banco
2,30,000 150,000

Total 12.02.000 8,85,000

Nota a Cuentas

Particulares 31 de marzo, 31st March

2018 (Rs.) 2017 (Rs.)
1. Previsiones a corto plazo 50,000 30,000
Provisión para impuestos

Información Adicional:
1. Se declaró y pagó un dividendo propuesto, para el año que terminó el 31 de marzo de 2017, de Rs. 70,000.
en el año que terminó el 31 de marzo de 2018.

2. Durante el año se compró equipo por un costo de Rs. 1,00,000. Pérdida por la venta de equipo
ascendió a Rs. 12,000. Se cargó una depreciación de Rs. 18,000 en Equipos.

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

para el año que terminó el 21 de marzo de 2018

Particularidades Rs. Rs.

a) Flujo de Efectivo de Actividades de Operación
Beneficio Neto antes de Impuestos y Elementos Extraordinarios (WN 1) 2,70,000
Añadir: Gastos no monetarios y no operativos: 18,000
Depreciación en Equipos 5,000
Patentes amortizadas 12,000
-Pérdida en la venta de equipos
Beneficio operativo antes de cambios en el capital de trabajo 305,000
Ajuste por cambio en activos y pasivos corrientes:
Cuentas por Cobrar (Deudores) (67,000)
Inventories (Stock) (75,000)
Cuentas por Pagar (Acreedores) (3,000)
Efectivo generado por operaciones 1.60.000
Less:Tax Paid 30,000
Flujo de efectivo de actividades de operación 1,30,000

387 [Clase XII : Contabilidad]

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(b) Flujo de efectivo de actividades de inversión

Ingresos por la venta de equipos (WN 2) 70,000

Equipo Comprado (100,000)
Investment Purchased (1,00,000)
Cosh utilizado en actividades de inversión (1,30,000)
(c) Flujo de Efectivo de Actividades de Financiamiento

Efectivo - Ingresos por Emisión de Acciones de Capital 200,000

Reembolso de préstamo bancario (50,000)
Dividendo Pagado (70,000)
Flujo de Efectivo de Actividades de Financiamiento 80,000
Aumento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo (A + B C) 80,000
Agregar: Saldo Inicial de Efectivo y Equivalentes de Efectivo 1,50,000
(d) Saldo de Cierre de Efectivo y Efectivo E 2,30,000

Notas de trabajo:
1. Cálculo de la Ganancia Neta antes de Impuestos y Partidas Rs.
Extraordinarias:

Saldo según el Estado de Resultados 1,50,000

Provisión para Impuestos (año en curso) 50,000
Dividendo pagado durante 2017-18 70,000
Beneficio Neto antes de Impuestos y Partidas Extraordinarias 2,70,000
2. Calculation of amount of Sale of Equipment:
Cuenta de Equipos
Particulars Rs. Particulares Rs.
laicnieiA
utsj 500,000 Por Cuenta de Depreciación 18,000
T
C
aoB
unetak 100,000 Por cuenta bancaria (venta) - Cifra de equilibrio 70,000
Por Pérdida en Venta de Equipos A/c 2,000
(Estado de Resultados) 500,000
Por Balance c/d 600,000
600,000

Q. A partir del siguiente Balance General de L.M.R. Ltd. al 31 de marzo de 2018, preparar el Flujo de Caja
Declaración:
BALANCE GENERAL DE B.C.R. LTD. al 31 de marzo de 2018

Particulares Nota No. 31 de marzo, 31 de marzo

2018 (Rs.) 2017 (Rs.)
PATRIMONIO Y OBLIGACIONES

1. Fondos de los accionistas

(a) Capital Social 3,50,000 2,50,00

(b) Reservas y Superávit 1 1,75,000 100,000
2. Pasivos No Corrientes
Long-term Borrowings; Bank Loan 25,000 50,000
3. Pasivos corrientes

[Clase XII: Contabilidad] 388

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(a) Trade Payables (Creditors) 26,000 27,500

(b) Provisiones a corto plazo 2 25,000 15,000
Total 6,01,000 4,42,500
II. ACTIVOS
1. Activos No Corrientes

(a) Fixed Assets:

(i)Tangible Assets: Equipment 250,000 2,50,000
(ii) Activos Intangibles: Patentes 47,500 50,000
(iii) Inversiones no corrientes 50,000 2,500
2. Activos Corrientes

(a) Inventories (Stock) 65,000 25,000

(b) Cuentas por Cobrar (Deudores) 60,000 40,000
(c) Efectivo y equivalentes de efectivo 1,28,500 75,000
Total 6.01.000 4.425.500

Nota a Cuentas

Particulares 31 de marzo 31 de marzo

2018 (Rs.) 2017 (Rs.)
1. Reservas y Superávit
Superávit, es decir, Saldo en el Estado de Resultados 175,000 100,000
2. Provisión a corto plazo
Provisión para impuestos 25,000 15,000
3. Efectivo y equivalentes de efectivo

Efectivo en el banco 1,15,000 75,000

Efectivo disponible 13,500 -
1,28,500 75,000

Información adicional:
1. El dividendo propuesto para el año que terminó el 31 de marzo de 2017 fue de Rs. 35,000 y para...
terminó el 31 de marzo de 2018, era de Rs. 70,000.
2. Durante el año se adquirió equipo por un costo de 50,000 rupias. Pérdida por la venta de
El equipo ascendió a Rs. 6,000, se cargaron Rs. 9,000 de depreciación sobre el equipo.
Rs.
Flujo de efectivo de las actividades de operación 76,000
Efectivo utilizado en actividades de inversión 62,500
Flujo de efectivo de actividades de financiación 40,000
Aumento Neto en Efectivo y Equivalentes de Efectivo 53,500

389 [Clase XII : Contabilidad]

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