LOS TRIBUTOS
LA POLITICA FISCAL
🠶 Es una rama de la política económica que configura el presupuesto del Estado, y sus
componentes, el gasto público y los impuestos como variables de control para asegurar y
mantener la estabilidad económica, amortiguando las variaciones de los ciclos económicos
y contribuyendo a mantener una economía creciente, de pleno empleo y sin inflación alta.
🠶 La teoría macroeconómica keynesiana puso de manifiesto que las medidas de la política
fiscal influyen en gran medida en las variaciones a corto plazo de la producción, el empleo
y los precios
POLITICA TRIBUTARIA
🠶 Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para determinar la carga
impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad del Estado
🠶 La política tributaria se inspira en el principio que los impuestos deben ser distribuidos
con arreglo a la capacidad de pago de cada ciudadano.
🠶 uso deliberado de los tributos para lograr efectos económicos.
EFECTOS DE LA POLITICA TRIBUTARIA
🠶 Puede influenciar las decisiones mediante cambios en el entorno después de la aplicación
de impuestos, otorgando beneficios o incrementando los costos de algunos sectores,
afectando la Competitividad.
🠶 Puede afectar la competitividad de los sectores, no solo internamente,
también entre países que compiten por los mismos mercados.
🠶 Políticas que reducen el costo de la educación o que subsidian la investigación o la
reducción en las tasas de impuestos para los negocios, pueden incrementar el retorno del
capital y motivar mayor inversión en capital físico.
PRINCIPIOS GENERALES DE POLÍTICA TRIBUTARIA
🠶 1. Equidad e Imparcialidad: todos los contribuyentes que reciben el mismo nivel de
ingresos deben pagar la misma cantidad de impuestos, lo que se denomina la equidad
horizontal. Por su parte, los contribuyentes que tienen mayores ingresos deben pagar
más impuestos, aplicando la equidad vertical.
🠶 2. Certeza: Las regulaciones fiscales debe especificar claramente cuando, como se
deben pagar y como determinar el monto del impuesto a pagar. La responsabilidad fiscal no
puede estar sujeta a cambios constantes ni a interpretaciones antojadizas de parte de los
contribuyentes ni de los funcionarios.
🠶 3. Conveniencia de Pago: Los impuestos deben ser pagados de la manera más conveniente
para el contribuyente. Precisamente por esto se han diseñado los mecanismos de
retención y los pagos a cuenta.
🠶 4. Economías de Escala. Los costos de recaudación deben ser mantenido a un mínimo.
Entre más complejo es un sistema tributario resulta más costoso de administrar para las
autoridades y para cumplir por parte del contribuyente.
🠶 5. Simplicidad. Las leyes tributarias deben ser lo más sencillas posibles para así facilitar
su comprensión y cumplimiento por parte de los contribuyentes.
🠶 6. Neutralidad. La política tributaria no debe influenciar las decisiones de los
contribuyentes. El objetivo primario de un impuesto es recaudar ingresos para el
gobierno, en lugar de influenciar o incentivar decisiones personales o de negocios.
🠶 7. Crecimiento Económico y Eficiencia. El sistema impositivo no debe impedir o reducir
la capacidad productiva de la economía, es decir afectar los objetivos de crecimiento
económico, la formación de capital, la creación de empleo y la competitividad
internacional.
8. Transparencia y Visibilidad. Los contribuyentes deben conocer los impuestos existentes y como y
cuando les son aplicables. La visibilidad le permite a los contribuyentes poder estimar el costo real
de sus transacciones y la responsabilidad total impositiva que tienen que asumir.
•9. Reducir las Brechas. Los impuestos deben ser estructurados de tal forma de reducir las brechas
entre los que pagan y los que no pagan, evitando así que se generen beneficios indebidos para unos
en detrimento de otros contribuyentes.
•10. Ingresos Fiscales Apropiados. El sistema tributario debe permitir que el gobierno recaude los
ingresos que necesita para mantener un presupuesto balanceado, pero sin afectar la capacidad
productiva del país ni imponer cargas indebidas a los contribuyentes
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO
FUNDAMENTOS
🠶 Constitución de la República: Art. 351
El sistema tributario se regirá por los principios de:
🠶 Legalidad,
🠶 Proporcionalidad,
🠶 Generalidad
🠶 Equidad
🠶 Capacidad económica del contribuyente.
TRIBUTOS
🠶 El Código tributario de Honduras define los tributos como “las prestaciones pecuniarias
que el Estado exige en ejercicio de su potestad tributaria y como consecuencia de la
realización del hecho imponible previsto en la Ley, al que ésta vincula el deber de
contribuir, con el objeto de satisfacer necesidades públicas.”
Es decir el deber en forma de dinero, que el Estado exige, a los ciudadanos, para satisfacer sus
necesidades.
Estos tributos se pueden en clasificar en cuatro tipos:
🠶 • Impuestos
🠶 • Tasas
🠶 • Contribuciones
🠶 • Monotributo o Tributo Único
IMPUESTO
🠶 El impuesto según el código tributario de Honduras es una obligación con fundamento
jurídico, que se basa en la situación económica relativa del contribuyente y que el Estado
no está obligado a retribuir con la misma cantidad pagada.
🠶 El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor
del acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir
una contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaria
(acreedor tributario).
🠶 Art 4 CTrib
El impuesto puede ser clasificado en directo o indirecto:
🠶 Directo son aquellos que se aplican directamente a las personas naturales o jurídicas.
Gravan directamente la riqueza de las personas o empresas. Por ejemplo, impuesto sobre
la renta, o sociedades, o impuesto al patrimonio, entre otros.
🠶 Indirectos son aquellos que se aplican a bienes y servicios.
Se aplican a bienes y servicios y por tanto afectan de forma indirecta a la riqueza de las
personas. El más conocido es el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA).
También podrían clasificarse en:
🠶 Personales: Hablamos de un tipo de tributo que tiene que tiene en cuenta las
circunstancias personales. El más conocido es el Impuesto sobre la renta de las personas
físicas o el de sociedades.
🠶 Reales: Son aquellos que no están relacionados con las circunstancias personales. En
estos, lo importante es que la persona realiza un hecho que va a ser gravado con un tributo.
Con independencia de condiciones familiares o de edad.
Además:
🠶 Objetivos (no tienen en cuenta las circunstancias personales del contribuyente)
y subjetivos (la tienen en cuenta).
🠶 Periódicos (se pagan más de una vez en el tiempo) e instantáneos (se pagan una vez
por unos hechos).
TASA
Tasa es una suma de dinero realizada por un usuario al Estado por un servicio prestado.
🠶 Art 5 Ctrib
Tasas: solo se paga si se usa un servicio público
Son tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento
especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen
de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario,
cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción voluntaria para los obligados
tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.
CONTRIBUCIONES
Contribuciones: obtención de un beneficio
o las contribuciones, cuyo hecho imponible consiste en la obtención por el sujeto pasivo de un beneficio, un
aumento de valor de sus bienes por la realización de obras públicas, el establecimiento o ampliación de
servicios públicos.
o Es decir, se trata de tributos (pagos a la administración) que se hacen porque se ha recibido una
contraprestación, siendo ésta la mayor diferencia que hay con los impuestos.
o Ejemplo de ello podría ser una parada de metro que revalorice un terreno, el asfaltado de una calle o la
construcción de una plaza ya que se trata de una actuación pública dirigida a satisfacer una necesidad
colectiva.
o Los ingresos recaudados han de dedicarse a sufragar los gastos de la obra o servicio que han hecho exigir
la obra.
MONOTRIBUTO
o Honduras creó el monotributo a través del artículo 7 del decreto N° 170-2016, en vigencia en el año 2018,
sustituyendo la obligación de pago de cualquier tributo a los ingresos directos o conexos en el régimen
tributario nacional.
o La definición indica que el monotributo es un Sistema de Régimen Simplificado que concentra en un único
tributo el componente previsional (aportes de jubilación y obra social) y el impositivo (donde se separa en
categorías basándose en los ingresos brutos obtenidos según facturación, la superficie afectada a la
actividad y la energía eléctrica consumida).
o Simplifican la dinámica en el pago de los tributos, en tal sentido y según lo establecido en el Decreto
Legislativo número 170 - 2016, establece que es la sustitución del pago de cualquier tributo por unos solo,
cuyo propósito es facilitar el cumplimiento de la obligación tributaria y en general la adopción en el
cumplimiento de medidas de previsión social y el sistema de salud.
En Honduras el pago del monotributo incluye el pago de:
o impuesto a las ganancias,
o impuesto sobre ventas,
o aportes jubilatorios y
o aportes al sistema de seguridad social.
Alícuota:
o Es el porcentaje que se aplica sobre la base imponible, para la determinacion del
impuesto.
o Corresponde a la parte o proporción fijada por ley para la determinación de un derecho, impuesto u otra
obligatoriedad tributaria.
EXENCIONES
En derecho tributario, la exención fiscal recoge en un sentido amplio, aquellos supuestos en que
alguna actividad o alguna persona no soporta realmente la carga económica que por aplicación
estricta de las normas impositivas, habría de corresponderles.
🠶 Una exención significa que una persona no está sometida o sujeta a una determinada
obligación que, generalmente, suele ser gravosa.
La característica principal de este concepto es que se trata de una excepción. La regla general
es que el sujeto tiene que hacer frente a una determinada obligación. Sin embargo, cuando
opera la exención, ese mismo sujeto queda liberado del cumplimiento de esa obligación.
🠶 Implica que una persona física o jurídica no tiene que soportar una determinada
carga fiscal, o impuesto, por el ejercicio de una actividad o la obtención de rentas.
La exención se articula en torno a dos normas de sentido contrapuesto.
🠶 Por un lado, la norma de sujeción, que determina el supuesto de hecho
que hace nacer la obligación tributaria principal.
🠶 Por otro lado, la de la exención, que determina qué, a pesar de haberse
realizado el hecho imponible, no hay obligación de pagar la cuota tributaria. Es
decir, de
cumplir con la obligación tributaria principal.
El Código Tributario vigente ya establece que las exenciones son todas aquellas disposiciones
aprobadas por el Congreso Nacional y expresadas en las normas tributarias o aduaneras con rango
de Ley que crean los tributos, que liberan de forma total o parcial del pago de la obligación
tributaria.
EXONERACIONES
EXONERACIÓN según Código Tributario:
Es la dispensa total o parcial del pago de la obligación tributaria o aduanera aprobada por el
Congreso Nacional, cuya tramitación individualmente corresponde al Beneficiario ante el Poder
Ejecutivo, por conducto de la Secretaría de Estado en el Despacho de Finanzas (SEFIN).
🠶 Es decir, es el acto administrativo particular emitido por la Dirección General de
Franquicias Aduaneras (DGCFA), dependencia de la Secretaria de Finanzas (SEFIN),
mediante el cual se reconoce y otorga la exoneración al pago de la obligación tributaria a
favor del beneficiario.
Es importante recalcar que existen diversas exoneraciones fiscales a las cuales los
contribuyentes hondureños pueden estar adheridos.
Para gozar de este beneficio de exoneración, todos los tramites administrativos se deberán realizar
ante la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras (DGCFA).
🠶 Él primer paso para gozar de una exoneración en Honduras, es inscribirse en el Registro
de Exonerados a través de la Plataforma Administradora del Modulo de Exoneraciones de
Honduras (PAMEH),
🠶 El PAMEH fue creado como una herramienta para centralizar el control
de las exoneraciones autorizadas y conocer el padrón de beneficiarios.
🠶 Una vez situados en el PAMEH, los beneficiarios deberán ingresar su Registro Tributario
Nacional (RTN), donde se generará un numero de expediente virtual especial para
cada beneficiario.
🠶 Dentro del sistema, se ingresa la información general del beneficiario.
🠶 En caso de ser solicitado por primera vez, se deberá acreditar en la base de datos,
quien será el apoderado legal que llevará a cabo el proceso de manera física
posteriormente.
🠶 Al finalizar el ingreso de esta información, se generará un reporte digital que incluirá
el numero de exoneración (siendo este su numero de expediente), dando inicio a la
Solicitud de Exoneración del Impuesto sobre la Renta, Activo Neto y Aportación Solidaria.
Al cumplir una serie de requisitos establecidos por la Ley, todas aquellas sociedades, asociaciones
civiles, fundaciones u organizaciones sin fines de lucro que gocen de una exoneración fiscal,
obtendrán su Constancia de Registro de Exonerados.
🠶 Este Registro de Exonerados tiene una vigencia de un año. Por lo que deberán estar
renovando su constancia de exonerados anualmente, para continuar gozando del
beneficio de exoneración de impuestos.
Impuesto sobre la Renta (ISR).
🠶 La Ley del ISR en Honduras define al Impuesto sobre la Renta como un
impuesto que se aplica respecto a todos los ingresos o rentas producidas en el
territorio de la República de Honduras.
🠶 El impuesto afecta a toda clase de ingresos, por lo que su aplicación
es tan importante.
🠶 Renta es todo ingreso que percibe una persona proveniente del capital, del trabajo
personal o de la combinación de ambos.
🠶 El Impuesto sobre la Renta descansa en el principio de la habilidad o capacidad
de pago del contribuyente.
🠶 Es importante recalcar que tanto la solicitud del Registro de Exonerados, como una
solicitud de exoneraciones deberá realizarse de forma digital a través de la Plataforma
Administradora del Módulo de Exoneraciones de Honduras (PAMEH).
🠶 Estos registro en línea tienen una vigencia de 48 horas, y se contará con un plazo de tres
(3) días hábiles para presentar las solicitudes en físico ante de DGCFA.
Una vez obtenido el reporte de la Plataforma Administradora del Modulo de Exoneraciones de
Honduras (PAMEH), se deberá ingresar una solicitud en físico dirigida al SEÑOR SECRETARIO
DE ESTADO EN LOS DESPACHOS DE FINANZAS, DIRECCIÓN GENERAL DE CONTROL DE
FRANQUICIAS ADUANERAS, donde podremos acreditar lo siguiente:
🠶 El reporte del sistema PAMEH, debidamente firmado y sellado por su apoderado
legal
🠶 Carta Poder acreditando la condición en la que comparece el apoderado legal
ante la Dirección para realizar la solicitud
🠶 Carnet vigente del Colegio de Abogados de Honduras del Apoderado
🠶 Recibo de pago de ingresos corrientes (TGR) por el valor de L.200
🠶 Constancia de Registro de Exonerados vigente
Los procesos de exoneración del ISR ante la Dirección General de Control de Franquicias Aduaneras
(DGCFA) deberán presentarse con antelación a la fecha de cierre del Ejercicio Fiscal que este en
curso, siendo la fecha de cierre del ejercicio fiscal el treinta (30) de abril de cada año, salvo casos
de sociedades que cuenten con ejercicios especiales.
🠶 De tal forma que, una vez concluido el proceso, la Dirección General de Control de
Franquicias Aduaneras (DGCFA) otorgará una resolución al beneficiario, donde la misma
deberá ser inscrita en el Servicio de Administración de Rentas (SAR) para realizar la
declaración del Ejercicio Fiscal en curso, y finalmente gozar en legal y debida forma el
Beneficio de Exoneración de ISR.
🠶 Artículo 16 numeral 1 del Código Tributario
🠶 Artículo 17 numeral 1 del Código Tributario y
🠶 Reglamento Interno para la Emisión de las Resoluciones, Notas de Crédito
Fiscal o Devolución de Tributos, Recursos de Reposición y Recursos Extraordinarios
de Revisión Relacionados con las Exenciones y Exoneraciones (Acuerdo No. 027-
2017).
¿Cuál es el asunto de fondo sobre las exoneraciones fiscales?
🠶 Las exenciones fiscales tienen que ver con el sistema tributario regresivo que caracteriza
a Honduras, es decir, un sistema en el cual quienes ganan menos pagan más y quienes
ganan más pagan menos.
🠶 Según el Instituto Centroamericano de Estudios Fiscales (ICEFI-2020), los impuestos
sobre ventas (pagados por toda la población) suman el 44%, pero el impuesto sobre la
renta
(ganancias del capital) solo llega al 32% del total; los impuestos a actividades y servicios
específicos (al combustible, seguridad y otros, también pagados por toda la población)
representan el 19%, e impuestos varios el 5%.
Las exoneraciones forman parte de este sistema tributario, las cuales refuerzan el carácter
regresivo del sistema.
Las exoneraciones fiscales son dispensas totales o parciales del pago de obligaciones tributarias o
aduaneras, mayoritariamente a favor de los sectores empresariales, aprobadas por el Congreso
Nacional (Código Tributario, artículo 17).
Un concepto clave en la economía para explicar las implicaciones de las exoneraciones es lo que se
llama “gasto tributario”, que se define como:
🠶 “aquella recaudación que el fisco deja de percibir en virtud de la
aplicación de regímenes impositivos especiales (…).
🠶 También se suele llamar a esta variable “renuncia tributaria”, aludiendo al
hecho de que por esta vía el fisco desiste parcial o totalmente de aplicar el
régimen
impositivo general, atendiendo a un objetivo superior de política económica o
social” (SEFIN. Gasto Tributario Honduras. Período 2021).
El gasto tributario en Honduras es el más alto de América Latina, solo superado por Colombia,
teniendo un peso del 7.3% del PIB.
🠶 Pero al establecer una relación con los ingresos tributarios percibidos se aprecia
con mayor claridad la enorme renuncia del Estado a ingresos fiscales que serían
necesarios para afrontar las enormes fracturas sociales de esta sociedad con múltiples
exclusiones y desigualdades.
Ejemplo:
Para el caso, en el 2021 el Estado, de un total de 100 lempiras que debería haber recaudado,
renunció a percibir 42 lempiras, los que beneficiaron directamente a grandes empresas
suscriptas a regímenes especiales como:
🠶 Las Zonas Libres (ZOLI), el Régimen de Importación Temporal (RIT), la Zona Libre
Turística (ZOLT), las Zonas Agrícolas de Exportación (ZADE), las Zona Libre Turística
del departamento de Islas de la Bahía (ZOLITUR), y otros regímenes especiales. En
total, la renuncia del Estado, en el 2021, suma la cantidad de 49,755 millones
de
lempiras.
Este régimen de exoneraciones se amplió y extendió en el tiempo, en algunos casos hasta el 2047
y en otros de manera indefinida.
Según la Secretaría de Finanzas (SEFIN),
El exceso de exoneraciones fiscales conlleva a costos significativos para el país como:
🠶 la pérdida de ingresos,
🠶 baja eficiencia económica,
🠶 costos administrativos,
🠶 evasión fiscal (…)
