Asignatura Datos del alumno Fecha
Código Tributario Apellidos: 03/12/2024
ACTIVIDAD
Dany Medvedev es un reconocido empresario que es fiscalizado y se le reparan ciertos costos que
la Administración Tributaria considera que no correspondía, y diversas multas, ante lo cual la
deuda tributaria, transita diversos procedimientos tributarios y en ella suceden hechos que deben
ser analizados:
La deuda tributaria, por el impuesto a la renta es sobre el ejercicio 2017, sobre la cual se emite una
resolución de determinación y adicionalmente una multa por no haber presentado la declaración
jurada del pago a cuenta del periodo marzo del 2018. Evalúe los plazos de prescripción de la
deuda tributaria del periodo de renta del año 2018 y de la multa por el pago a cuenta, según el
código tributario y el Tribunal Fiscal y en ella la RTF OO N° 09789-4-2017 y refiera que método de
interpretación jurídica es pertinente.
Artículo 43°.- PLAZOS DE PRESCRIPCIÓN La acción de la Administración Tributaria para determinar la
obligación tributaria, así como la acción para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (04)
años, y a los seis (06) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Dichas acciones
prescriben a los diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo
retenido o percibido. La acción para solicitar o efectuar la compensación, así como para solicitar la
devolución prescribe a los cuatro (04) años. (Palacios, 2019)
La declaración del pago a cuenta del periodo marzo 2018 venció en abril del 2018 y el cómputo de la
prescripción será:
va a prescribir a los 06 años, es decir el 01-01-2025
Primer año de prescripción: 01-01-2019 al 01-01-2020
Segundo año de prescripción: 01-01-2020 al 01-01-2021
Tercero año de prescripción: 01-01-2021 al 01-01-2022
Cuarto año de prescripción: 01-01-2022 al 01-01-2023
Quinto año de prescripción: 01-01-2023 al 01-01-2024
Sexto año de prescripción: 01-01-2024 al 01-01-2025
En el caso de la acción de aplicar sanciones, el numeral 3) del referido artículo, señaló que el cómputo del
plazo de prescripción se interrumpe: a) Por la notificación de cualquier acto de la Administración Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularización de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización de
la Administración Tributaria, para la aplicación de las sanciones10, b) Por la presentación de una solicitud
de devolución, c) Por el reconocimiento expreso de la infracción, d) Por el pago parcial de la deuda, y e)
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. No obstante esta modificación normativa
mediante la que se separó las causales de interrupción del cómputo del plazo de prescripción según la
acción, la redacción del artículo 44° del Código Tributario no fue modificada sino hasta la entrada en
vigencia del Decreto Legislativo N° 1113". En efecto, antes de dicha modificación, no se hizo distinción
alguna entre, por un lado, el inicio del cómputo del plazo de prescripción de las acciones para determinar
la obligación tributaria y sancionar y de otro lado, el inicio del cómputo del plazo de prescripción de la
acción para exigir el pago
El numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción relacionada con el
cumplimiento de las obligaciones tributarias:
La multa está tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del código tributario.
No presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria dentro de los
plazos establecidos.
Multas por declarar fuera de plazo Régimen General
La multa por declarar fuera de plazo Régimen General es 1 UIT.
Por lo tanto, para el ejercicio 2024, la multa será S/ 5,150 soles. Adicionalmente, se podrá aplicar una
gradualidad del 90% o 95%
Mediante la Resolución de Superintendencia N.º 078-2021/SUNAT se modifica el Reglamento del
Régimen de Gradualidad aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 176 del Código
Tributario. (Polanco, 2022)
Criterios de gradualidad: subsanación (1) y/o pago (2) (porcentaje de
rebaja de la multa establecida en las tablas Iy II)
Subsanación voluntaria Subsanación inducida
Si se subsana la infracción antes Si se subsana la infracción a partir de la fecha
Descripción de la infracción Formas de subsanar la que surta efecto la notificación en que surta efecto la notificación en la que
infracción de la SUNAT en la que se le se le indica al infractor que ha incurrido en
indica al infractor que ha infracción hasta el séptimo día hábil posterior
incurrido en la infracción (3) a la notificación de la resolución de ejecución
coactiva
Sin pago Con pago
No presentar las declaraciones Presentando:
que contengan la La declaración jurada
determinación de la deuda correspondiente, si omitió 100% 90% 95%
tributaria dentro de los plazos presentarla; o
establecidos: si se omitió
presentar la declaración
Si se consideró como no El formulario virtual “solicitud de
presentada la declaración (4) modificación y/o inclusión de
datos”, si se consideró no No se aplica criterio de gradualidad de pago
presentada la declaración al 100% 100%
haberse omitido o consignado en
forma errada, el número de RUC
o el periodo tributario, según
corresponda.
1. Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artículo 13
2. Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artículo 13
3. El artículo 106 del código tributario señala que las notificaciones surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o deposito, según corresponda
4. Se considera como no presentada la declaración, si se omitió o se consignó de forma errada, el número de RUC o el periodo
tributario según corresponda
Importante: El tributo omitido así como de la multa deben ser actualizados con los intereses
correspondientes al momento de pago.
La deuda tributaria es reclamada y el área de reclamaciones al momento de resolver el reclamo
realiza un reparo nuevo sobre la depreciación y no se otorga plazo adicional para que el deudor
tributario pueda alegar lo pertinente. Y así también se pronuncian sobre un aspecto no planteado
por el deudor tributario en su reclamo (materia controvertida).
Analice, el correcto uso o aplicación de lareformatio in peius, la definición del asunto
controvertido.
Al contribuyente a través del uso o aplicación de lareformatio in peius se le debió otorgar 20 días
hábiles como plazo adicional para que el deudor tributario pueda alegar o 30 días para probar
presentando todos los medios probatorios para hacer valer sus derechos. Y solo deben
pronunciarse sobre los reparados ya realizados y no otros, estos, la resolución de de los
recursos que interponga no podrá determinar la imposición de sanciones más graves para el
contribuyente.
Posteriormente La deuda llega a la etapa de cobranza coactiva, y en ella se adoptan
diversos embargos, entre ellos una intervención en recaudación sobre los ingresos de su
negocio (restaurante), y el día de la diligencia se embarga el100% de los ingresos del día.
Adicionalmente, el deudor, considera que ha sido sorprendidos porque la resolución de
ejecución coactiva con el que se inicia la cobranza, nunca le fue notificada y revisando los
actuados verifica que el acusede notificación tiene enmendaduras y que no es su firma.
Analice y señale la notificación realizada, si hay nulidad en el presente caso y si el
embargo es nulo o es debido.
Notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva (Artículo 117° del Código Tributario). - El
procedimiento de cobranza coactiva se inicia debidamente con la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva que inicio a dicho procedimiento al deudor tributario.
Por lo tanto, El procedimiento de cobranza coactiva no se inicia debidamente al no haberse
acreditado que la Resolución de Ejecución Coactiva que dio inicio a dicho procedimiento se
hubiera notificado conforme a ley. (Finanzas, 2016)
Que del cargo de notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva XXX, se observa que
habría sido notificada en el domicilio fiscal del reclamante, mediante certificación de la negativa a
la recepción, sin embargo la fecha de notificación se encuentra enmendada, situación que resta
fehaciencia a la citada diligencia, en consecuencia, no se encuentra acreditado que la citada
notificación se hubiese llevado a cabo conforme a ley. En consecuencia, al no haberse
acreditado en autos que la Resolución de Ejecución Coactiva Nº XXX se hubiera notificado
conforme a ley, corresponde declarar fundada la queja presentada en este extremo, debiendo la
Administración dejar sin efecto el citado procedimiento de cobranza coactiva, levantar y/o reducir
los embargos trabados y proceder a la devolución de los montos que hubiesen sido
indebidamente retenidos e imputados a la deuda contenida en el referido procedimiento de
cobranza coactiva, de ser el caso, conforme al criterio establecido en las Resoluciones 10499-3-
2008 y 08879-4- 2009”. La Resolución de Ejecución Coactiva deberá cumplir con todos los
requisitos establecidos en el Artículo 117° del Código Tributario.
Finalmente, y aun estando la deuda en cobranza, el deudor decide interponer una
Demanda Contenciosa Administrativa ante el poder judicial y solicita medida cautelar para
la cobranza coactiva de la deuda tributaria, porque considera que si se inicia ella pone en
grave riesgo la continuidad del restaurante y tiene dudas sobre los requisitos que debe
cumplir para que se le otorgue la medida cautelar.
El deudor fiscal tiene la posibilidad de interponer una demanda ante la Sala Contencioso
Administrativa de la Corte Superior correspondiente, en el plazo de tres (3) meses a contar
desde el día siguiente de la notificación de la resolución, debiendo incluir solicitudes específicas.
Para la admisión de la Demanda Contencioso- Administrativa, será indispensable que ésta sea
presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
El órgano jurisdiccional, al admitir a trámite la demanda, requerirá al Tribunal Fiscal o a la
Administración Tributaria, de ser el caso, para que le remita el expediente administrativo en un
plazo de treinta (30) hábiles de notificado.
Cuando el administrado, en cualquier tipo de proceso judicial, solicite una medida cautelar que
tenga por objeto suspender o dejar sin efecto cualquier actuación del Tribunal Fiscal o de la
Administración Tributaria, incluso aquéllas dictadas dentro del procedimiento de cobranza
coactiva, y/o limitar cualquiera de sus facultades previstas en el presente Código y en otras
leyes, serán de aplicación las siguientes reglas:
1. Para la concesión de la medida cautelar es necesario que el administrado presente una
contracautela de naturaleza personal o real. En ningún caso, el Juez podrá aceptar
como contracautela la caución juratoria.
2. Si se ofrece contracautela de naturaleza personal, ésta deberá consistir en una carta
fianza bancaria o financiera, con una vigencia de doce (12) meses prorrogables, cuyo
importe sea igual al monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la
fecha de notificación con la solicitud cautelar. La carta fianza deberá ser renovada antes
de los diez (10) días hábiles precedentes a su vencimiento, considerándose para tal
efecto el monto actualizado hasta la fecha de la renovación.
En caso no se renueve la carta fianza en el plazo antes indicado el Juez procederá a su
ejecución inmediata, bajo responsabilidad.
3. Si se ofrece contracautela real, ésta deberá ser de primer rango y cubrir el íntegro del
monto por el cual se concede la medida cautelar actualizado a la fecha de notificación
con la solicitud cautelar.
4. La Administración Tributaria se encuentra facultada para solicitar a la autoridad judicial
que se varíe la contracautela, en caso ésta haya devenido en insuficiente con relación al
monto concedido por la generación de intereses. Esta facultad podrá ser ejercitada al
cumplirse seis (6) meses desde la concesión de la medida cautelar o de la variación de
la contracautela. El Juez deberá disponer que el solicitante cumpla con la adecuación de
la contracautela ofrecida, de acuerdo a la actualización de la deuda tributaria que reporte
la Administración Tributaria en su solicitud, bajo sanción de dejarse sin efecto la medida
cautelar.
5. El Juez deberá correr traslado de la solicitud cautelar a la Administración Tributaria por
el plazo de cinco (5) días hábiles, acompañando copia simple de la demanda y de sus
recaudos, a efectos que aquélla se pronuncie respecto a los fundamentos de dicha
solicitud y señale cuál es el monto de la deuda tributaria materia de impugnación
actualizada a la fecha de notificación con la solicitud cautelar.
6. Vencido dicho plazo, con la absolución del traslado o sin ella, el Juez resolverá lo
pertinente dentro del plazo de cinco (5) días hábiles.
Excepcionalmente, cuando se impugnen judicialmente deudas tributarias cuyo monto total no
supere las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT), al solicitar la concesión de una
medida cautelar, el administrado podrá ofrecer como contracautela la caución juratoria.
En el caso que, mediante resolución firme, se declare infundada o improcedente total o
parcialmente la pretensión asegurada con una medida cautelar, el juez que conoce del proceso
dispondrá la ejecución de la contracautela presentada, destinándose lo ejecutado al pago de la
deuda tributaria materia del proceso.
En el supuesto previsto en el artículo 615º del Código Procesal Civil, la contracautela, para
temas tributarios, se sujetará a las reglas establecidas en el presente artículo.
Cuadro de observaciones legales al presente caso
PROCEDIMIENTOS OBSERVACIONES
procedimiento de fiscalización - No se dio mediante un requerimiento y carta autorizados, los
cuales deberán contener los siguientes datos mínimos:
a. Nombre o razón social del sujeto fiscalizado
b. domicilio fiscal
c. RUC
d. Número del documento
e. Fecha
f. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización
g. Objeto o contenido del documento, y
h. La firma del trabajador de la SUNAT competente.
- No se han notificado durante la fiscalización las resoluciones
de multa que según correspondían debidamente
- En los resultados de la fiscalización o verificación: concluido
el proceso de fiscalización o verificación, la Administración
tributario debió emitir la correspondiente RD, RM u OP, si
fuera el caso. No, obstante previamente a la emisión de la
resolución, la AT debió comunicar sus conclusiones al
contribuyente, indicándole expresamente las observaciones
formuladas, en este caso, dentro del pazo que la AT
establezca en dicha comunicación, el que no debió ser
menor a 3 días hábiles; el contribuyente debió presentar por
escrito sus observaciones debidamente sustentadas.
procedimiento de cobranza - No se Verificó que durante la diligencia se realicen los pagos
necesarios para el funcionamiento del negocio y para el
cumplimiento de las obligaciones legales del Deudor de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o
fecha de pago se produzcan durante la intervención.
contencioso tributario El procedimiento contencioso tributario tiene por objeto cuestionar
una decisión de la administración tributaria. Se fundamenta en el
derecho de defensa y el Principio del Debido Procedimiento
Administrativo. Por lo tanto el contribuyente no tuvo la oportunidad
necesaria de interponer el recurso de reclamación por las RD y RM,
el contribuyente tenía, plazo para reclamar (sin pago previo o carta
fianza) 20 días hábiles
demanda contenciosa administrativa - La demanda podrá ser presentada dentro del término de 3
meses computados a partir del día siguiente de efectuada la
notificación de la resolución debiendo contener peticiones
concretas. Se debe considerar además los requisitos
dispuestos en los artículos 424° y 425° del Código Procesal
Civil.
- El administrado puede solicitar una medida cautelar que
suspenda o deje sin efecto cualquier actuación del Tribunal
Fiscal o de la Administración Tributaria. Comprende,
además, aquellas ordenadas en el procedimiento de
cobranza coactiva y/o limitar cualquier de sus facultades.
Las reglas se encuentran contenidas en el artículo 159° del
Código Tributario.
BIBLIOGRAFÍA
Finanzas, M. d. (2016). Ministerio de Economia y Finanzas. Obtenido de
[Link]
%20Cobranza%[Link]
Palacios, O. G. (2019). Defensoria/boletines. Obtenido de
[Link]
Polanco, R. D. (2022). Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero. Obtenido de
[Link]
