Extinción de la obligación tributaria
Impuesto determinado (del período fiscal que corresponda)
Menos:
Pagos a cuenta
Retenciones (sufridas por hechos gravados incluidos en la DJ)
Saldos a favor acreditados por ARCA
Saldos a favor de DDJJ anteriores (en tanto no hayan
sido impugnados por ARCA)
Saldo de la Declaración Jurada
- Pago
- Compensación
- Novación
- Condonación
- Prescripción
El pago es el cumplimiento de la prestación que hace el
objeto de la obligación (Código Civil y Comercial art. 865).
Esto presupone la existencia de un crédito por suma
líquida y exigible a favor del titular del poder tributario.
Tiene el efecto liberatorio de la obligación.
El pago de los tributos, intereses y multas regidas por la
Ley 11.683 se hará en el BNA y los bancos autorizados por
ARCA.
La ARCA podrá disponer otras formas y plazos de ingreso.
Tributariamente, los responsables deben imputar los pagos
realizados, es decir, a qué deuda van referidos (Saldo de
declaración jurada; Multa; Interés; Etc.)
Según el CCyC (art. 900 a 903) si se adeuda capital e
interés, el pago no puede imputarse a la deuda principal
sin consentimiento del acreedor. ÇÇSi el pago se hace a
cuenta de capital e intereses y no se precisa su orden, se
imputa en primer término a intereses, a no ser que el
acreedor dé recibo por cuenta de capital.
Resolución General de la AFIP N° 643 / 99: se establece
formas de imputación de los pagos.
Se faculta a la ARCA para conceder facilidades para
el pago de los tributos, intereses y multas, incluso en
casos particulares a favor de aquellos
contribuyentes y responsables que acrediten
encontrarse en condiciones económico financieras
que les impidan el cumplimiento oportuno de dichas
obligaciones.
Se contempla el devengamiento de intereses
especiales según la deuda se encuentre o no
garantizada.
Los contribuyentes podrán solicitar la compensación de sus
obligaciones fiscales con saldos a su favor, aún cuando
estos correspondan a distintos tributos (RG 1658).
Los saldos a favor deben provenir de:
◦ Determinaciones de Oficio.
◦ Declaraciones Juradas.
◦ Resoluciones administrativas o judiciales por acciones de
repetición.
No se pueden compensar saldos a favor con obligaciones
como agentes de retención / percepción (RG 3384 DGI).
El efecto liberatorio tiene lugar:
◦ Tributariamente, a partir de la fecha en que se materializa
el pedido a través de las formalidades que exige la ARCA.
◦ Según el CCyC, la compensación legal produce efecto
liberatorio desde el momento en que coexisten ambas
deudas en condiciones de ser compensadas.
La Ley contempla la compensación de oficio por
parte de ARCA (art. 28)
Novación
Cuando el impuesto viejo desaparece y surge uno nuevo
que lo reemplaza. En Presentación Espontánea no hay
novación porque no muere la obligación anterior.
Condonación
Régimen de Presentación Espontánea
Prescripción
Cuando ARCA, transcurrido el plazo previsto en la Ley,
pierde la acción del reclamo.
Cuando se compruebe la existencia de ingresos en
exceso, la ARCA de oficio o a pedido del interesado,
podrá:
- acreditarle el remanente respectivo; o
- devolución de lo pagado de más.
También podrán transferirse a terceros. Éstos
podrán utilizarlos para la cancelación de sus deudas
tributarias, y surtirá efectos solo en la medida de la
existencia y legitimidad de tales créditos.
Podrá la ARCA exigir anticipos, hasta:
- el vencimiento del plazo general; o
- hasta la fecha de de presentación de la DJ,
el que fuere posterior.
En caso de falta de ingreso de los anticipos, la ARCA
podrá requerir su pago por vía judicial.
Luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal, la ARCA
no esta obligada a considerar el reclamo del
contribuyente contra el importe requerido, sino por la vía
de la repetición.
La presentación de la DJ en fecha posterior a la
iniciación del juicio no enervará la prosecución del
mismo.
Situación 1
- Contribuyente no ingresó anticipo vto. 12/3
- Se presentó la DJ al vto. 12/5
- ARCA no reclamó el anticipo adeudado
A partir de la presentación el Fisco carece de
facultades de exigir el anticipo no ingresado,
independientemente que el saldo de la DJ haya
sido o no ingresado al Fisco.
Situación 2
- Contribuyente no ingresó anticipo vto. 12/3
- No presentó la DJ al vto. 12/5
ARCA tiene la facultad de exigir el anticipo no
ingresado, hasta la fecha de presentación de la
DJ, aún después de vencida la obligación, vía
juicio de Ejecución Fiscal
