Norma Internacional de Contabilidad 2
Inventarios
Contenido
Antecedentes
Principales conceptos
Reconocimiento
Medición
Reconocimiento como un gasto
Información a revelar
Casos prácticos
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Antecedentes
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los inventarios, que incluye:
la determinación del costo que debe reconocerse como un activo,
diferidos hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos;
el reconocimiento como un gasto del periodo; y
cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto
realizable.
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Antecedentes
Alcance
Esta Norma es de aplicación a todos los inventarios, excepto a:
las obras en curso, resultantes de contratos de construcción;
los instrumentos financieros; y
los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola y
productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección.
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Principales conceptos
Inventarios: son los activos:
poseídos para ser vendidos en el curso normal de la operación;
en proceso de producción con vistas a esa venta; o
en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de producción, o en la prestación de servicios.
Valor neto realizable (VNR): es el precio estimado de venta de un activo
en el curso normal de la operación menos los costos estimados para
terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la venta.
Valor razonable (VR): es el importe por el cual puede ser intercambiado
un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor
interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
VNR es un valor específico para la entidad mientras que el VR no lo es.
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Reconocimiento y Medición
Reconocimiento
Según el Marco Conceptual, un activo - incluido los inventarios - se
reconoce cuando:
se tiene control del recurso;
proviene de transacciones o sucesos pasados;
existe una probabilidad de beneficios económicos futuros; y
su costo o valor puede ser medido confiablemente
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Medición
Los inventarios se medirán al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
El costo de los inventarios comprende los costos de adquisición, de transformación, y
otros costos incurridos para darles su condición y ubicación actuales.
Costo de adquisición Costos de transformación Otros Costos
+ Precio de compra Costos directamente Costos indirectos no
+ Aranceles de Importación relacionados con las derivados de la
+ Otros impuestos no unidades producidas producción si son
recuperables (MOD) necesarios para dar su
+ Transportes Parte calculada de condición y ubicación
+ Almacenamiento costos indirectos actuales
+ Otros directamente variables o fijos Costos de diseño para
atribuibles a la adquisición incurridos para clientes específicos
- Descuentos comerciales y transformar MP en PT Costos financieros
rebajas (según la NIC 23)
= Costo de adquisición
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Medición
Costos de transformación – Indirectos fijos
Permanecen constantes, independientemente del volumen de
producción. Por ejemplo: depreciación y mantenimiento de edificios,
administración y dirección de la fábrica.
Se asignan sobre la base de la capacidad normal de las instalaciones,
que es la producción:
que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando
el promedio de varios periodos; y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las
operaciones previstas de mantenimiento.
La cantidad del costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel bajo
de producción, ni por la existencia de capacidad ociosa.
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Medición
Costos de transformación – Indirectos fijos
Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime a la
capacidad normal.
El costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de producción no se
incrementará como consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por
la existencia de capacidad ociosa.
Los costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del
periodo en que han sido incurridos.
En periodos de producción anormalmente alta, la cantidad de costo
indirecto distribuido a cada unidad de producción se disminuirá, a fin que
no se valoren los inventarios por encima del costo.
Los costos indirectos variables se distribuirán a cada unidad producida
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producción.
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Medición
Co-productos y sub-productos
Se asignan sobre la base del valor de venta
Co-producto relativo de cada producto
Se asignan sobre la base de su VNR y éste se
Sub-producto deduce del costo total de producción
Cuando los costos de transformación de cada tipo de producto no sean
identificables por separado, se debe distribuir el costo total usando una
base racional y uniforme (valores razonables).
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Medición
Costos no incluidos
Cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u
otros costos.
Costos de almacenamiento, a menos que sean necesarios en el proceso
productivo.
Costos indirectos de administración.
Costos de vender (gastos de venta).
Diferencias en cambio.
Gastos de intereses por la compra al crédito.
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Medición
Costo de inventarios para un prestador de servicios
Inventarios (trabajos en proceso) a costo de producción, incluyendo
Mano de obra y costos del personal directamente involucrado
Personal de supervisión
Otros costos indirectos atribuibles
No incluye:
Gastos de venta y administración
Margen de utilidad
Costo de productos agrícolas cosechados/recolectados de activos biológicos
Se medirán, en su reconocimiento inicial, por su valor razonable menos los
costos de venta, en el momento de la cosecha o recolección.
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Medición
Estándares se establecen a partir de niveles
normales de consumo, eficiencia y
Método del costo
utilización de capacidad.
estándar
Técnicas de medición de costos
Se revisan de forma regular.
Se pueden utilizar por conveniencia, siempre que el resultado se aproxime al costo
Se usa cuando hay un gran número de
artículos que alta rotación, con márgenes
similares y para los cuales resulta
Método del impracticable usar otros métodos.
minorista (al
detalle) El costo de los inventarios se determinará
deduciendo, del precio de venta del
artículo, un porcentaje apropiado de
margen bruto.
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Medición
Aplicable para los productos originados en
Identificación proyectos específicos (producción
especifica).
específica
Los costos se asignan a cada producto
individualmente identificados.
Fórmulas de cálculo del costo
Primeras entradas, Asume que los productos en inventarios
primeras salidas comprados o producidos antes, serán
(FIFO) vendidos en el orden de ingreso al stock.
El promedio puede calcularse
Costo promedio periódicamente o después de recibir cada
ponderado envío adicional, dependiendo de las
circunstancias de la entidad.
Se usa la misma fórmula para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. La
diferencia de ubicación geográfica de los inventarios (o normas tributarias) no es, por sí misma,
motivo suficiente para justificar el uso de fórmulas de costo diferentes.
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Medición
Valor neto realizable
Aplicable a productos dañados, obsoletos o cuyos precios de mercado
han caído.
Se basa en que los activos no deben valorizarse por encima de los
importes que se esperan obtener de su venta o uso.
Las existencias se reducen a su VNR partida por partida o mediante la
agrupación de partidas similares.
Si el VNR < Costo Provisión por desvalorización de existencias.
Las estimaciones del VNR toman en consideración:
El propósito para el que se mantienen las existencias.
Las fluctuaciones de precio o costo ocurridos después del final
del período.
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Reconocimiento como un gasto
Se reconoce como gasto:
El costo de los inventarios cuando se venden, a la par del
reconocimiento del ingreso por la venta.
Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR
(provisión).
Las pérdidas de existencias.
Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en el
VNR, deben ser reconocidas como una reducción del Costo de ventas
en el período en que ocurre la reversión.
Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse
como gasto durante la vida útil del activo en el cual se asignó (por
ejemplo, activo fijo).
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Información a revelar
Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo
las fórmulas de costeo aplicadas.
El valor registrado por el total de existencias y el valor registrado por clases o
grupos apropiados para la entidad. Generalmente, se clasifican en:
Mercaderías
Suministros y materiales
Productos en proceso
Productos terminados
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo
(costo de venta).
El valor registrado de las existencias llevadas al VNR durante el periodo.
El monto de las reversiones de castigos reconocidas como ingreso del período
y las circunstancias o hechos que llevaron a dicha reversión.
El monto registrado de las existencias gravadas como garantía de pasivos.
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Información a revelar - Ejemplos
Nota de Políticas contables
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Información a revelar - Ejemplos
Nota de Políticas contables
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Información a revelar - Ejemplos
Nota de Inventarios
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Información a revelar - Ejemplos
Nota de Inventarios
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Casos prácticos
Caso 1
Una empresa comercial importa equipos de diversos países y los exporta a
otros países de la región. Durante el año ha incurrido en los siguientes gastos:
Costos de las compras (basado en las facturas de los proveedores).
Descuentos comerciales en las compras.
Derechos aduaneros.
Fletes y seguros en las compras.
Gastos de manipuleo en las importaciones.
Remuneraciones del departamento de contabilidad.
Comisiones al broker por coordinar importaciones en el exterior.
Comisiones por ventas pagaderas a los vendedores.
Costos de garantía post venta.
¿Cuáles pueden ser activados como parte del costo de dichos equipos?
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Casos prácticos
Caso 2
La empresa XYZ importa y comercializa calzado. Su más reciente importación, la realizó
desde Europa bajo la modalidad FOB, a crédito de 60 días desde la fecha de embarque,
cuyo detalle es el siguiente (en US$):
Descripción Cant. P. Unit. P. Total
Zapatos (caballero) 60 9,50 570
Botas (dama) 1.200 12,90 15.480
Zapatos (dama) 560 6,80 3.808
Costo de productos despachados 19.858
Flete 695
Costo total (proveedor) 20.553
Al llegar los productos al Callao, fueron “aduanados”. Luego de pagar los costos de
almacenamiento por S/.145, los derechos aduaneros equivalentes al 1,5% del valor total
de los productos en moneda nacional y el flete local por S/.316, los productos fueron
despachados al almacén de XYZ.
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Casos prácticos
Caso 2
Una vez recibida la mercadería en su almacén, XYZ colocó su logo a cada par de
zapatos y los empacó para venta. El costo de este proceso adicional es de S/.2,50 por
cada par.
¿Cuál es el costo del inventario?
Descripción US$ S/.
Costo de compra 19.858
Flete 695
Total costo (proveedor) (@3,255 x US1) 20.553 66.900,00
Gastos de almacenamiento 145,00
Derechos arancelarios (1,5% de S/.66.900) 1.003,50
Fletes 316,00
Colocación de logo y reempaque (1.820 pares x S/.2,50) 4.550,00
72.914,50
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Casos prácticos
Caso 2
Determinación del costo unitario – Zapatos de caballero
Descripción S/.
Costo de compra (US$ 9,50 @ 3,255) 30,92
Flete (US$695 @ 3,255 / 1.820 pares de calzados) 1,24
Derecho arancelario (1,5% de (30,92+1,24)) 0,48
Gastos de embarque y otros (145 + 316= 461/1.820) 0,25
Logo y reempaque 2,50
Total costo unitario 35,39
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Casos prácticos
Caso 3
Los inventarios iniciales de ABC, una empresa que fabrica un único producto, fueron materias
primas por $67.400, productos terminados por $123.500 y no tenía productos en proceso.
Asimismo, los saldos acumulados durante el periodo fueron:
$
Compra de materias primas 54.000
Sueldo del supervisor de producción 20.000
Depreciación de maquinaria de producción 3.000
Costo de embarque de las unidades vendidas 43.500
Comisiones de ventas 20.000
Materiales utilizados en la producción 81.400
Mano de obra de la fábrica 36.000
Costo de artículos terminados 130.000
Impuestos a la propiedad sobre la manufactura 3.500
Costo de unidades vendidas 140.000
Determinar los inventarios finales de materia prima, productos en proceso, productos
terminados y el costo de producción. 26
Casos prácticos
Caso 3
Materia Costo de Costo de
Descripción
Prima Producción PPTT
Inventario Inicial 67.400)
(+) Compras 54.000)
(-) Materia prima utilizada (81.400) 81.400)
(=) Inventario final de Materia Prima 40.000)
Mano de obra directa (MOD) 36.000)
Depreciación, impuesto y sueldo del supervisor 26.500)
Costo de producción 143.900)
(+) Inventario inicial de productos en proceso - )
(-) Costo de artículos terminados (130.000) 130.000)
(=) Inventario final de productos en proceso 13.900)
(+) Inventario inicial de PPTT 123.500)
(-) Costo de unidades vendidas (costo de ventas) (140.000)
(=) Inventario final de productos terminados 113.500)
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Casos prácticos
Caso 4
En una fábrica se producen cocinas, al 31 de diciembre tiene en stock 100 cocinas a
un costo unitario de fabricación de $3.500. La empresa para venderlas tiene que
embalarlas con un costo de $100 cada embalaje, fletes por $20 por cada cocina,
comisiones de venta de 5% y otros gastos de venta de 4% del valor de venta. El valor
de venta para cada cocina es de $3.000, no siendo posible aumentarlo por que
excedería los valores de venta de los competidores, cuyas cocinas tienen las mismas
características.
Se requiere:
Determinar el valor neto realizable (VNR) siguiendo lo que indica la NIC 2.
Realizar los ajustes necesarios.
Realizar los asientos correspondientes o indicar que cuentas aumentan o
disminuyen y por cuánto.
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Casos prácticos
Caso 4
VNR = VV – CT – CV
VV = Valor de venta
CT = Costo estimado de terminación
CV = Costo estimado para vender
VNR =
=
Costos estimados de terminación Costos estimados para vender
Embalaje Comisión 5% de 3.000 =
Flete Gasto Vta. 4% de 3.000 =
Total Total
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Casos prácticos
Caso 4
Ajustes en las existencias = (Costo – VNR) x Cantidad
=( – ) x 100
= x 100
=
Desvalorización de Existencias
Productos terminados
El sustento de la solución está en el párrafo 28 de la NIC 2.
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