Resumen GUIA Tributario

Derecho Tributario (Universidad Panamericana Guatemala)

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2. DEFINICIÓN DE DERECHO TRIBUTARIO:.
✓ Es un conjunto de Principios y normas jurídicos que regulan la obtención de
ingresos por parte de los entes públicos por medio de tributos.

3. CONTENIDO:
PARTE GENERAL: Esta comprendida por las normas generales aplicables a
todos los tributos contiene además los procedimientos administrativos la parte
sustantiva de esta rama del Derecho, siendo este el Decreto 1-98 Ley Orgánica de
la SAT.

PARTE ESPECIAL: Va encaminada al estudio, análisis y cumplimiento de la

obligación tributaria, esta parte especial las componen las siguientes Leyes:
a) Ley de Impuesto Sobre la Renta. ISR
b) Ley del Impuesto al Valor Agregado. IVA
c) Ley del Impuesto único Sobre Inmueble. IUSI
d) Otros

NATURALEZA JURÍDICA: Es de derecho público, constituye una institución

autónoma y corresponde a la vinculación que se crea entre el estado y los
particulares contribuyente o terceros como consecuencia del ejercicio del poder
del Estado de exigir el pago de los tributos y acaecimientos del hecho generador,

PRINCIPIOS TRIBUTARIOS CONSTITUCIONALES:

• LEGALIDAD: Tiene su esencia en la primacía de la ley; es decir, que toda
norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente, sin contravenir ni
irrespetar el principio de la jerarquía constitucional,Art. 239, 5, 24, 39, 40, 41,
135, 243 Const.
• GENERALIDAD: Se basa esencialmente en que la ley es de observancia
general, es decir que las leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes
de la República. Art. 135 Const. Art.1 CT.
• CAPACIDAD DE PAGO: Hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en función de la capacidad económica de cada contribuyente a
quien va dirigido. Art. 243 Const.
• PROHIBICION Y DOBLE TRIBUTACIÓN: Hay doble tributación cuando
un acto constituye dos o más hechos generadores para 2 o más tributos.
• JUSTICIA Y EQUIDAD TRIBUTARIA: El sistema tributario debe ser justo y
equitativo, para el efecto, las leyes tributarias serán estructuradas conforme el
principio de capacidad de pago, Art. 243. Const.

4. FUENTES:
Las Fuetes del Derecho son:
1. Fuentes Históricas,
2. Fuentes Reales o Materiales y
3. Fuetes Formales

Las Fuentes del Derecho Tributario: Art. 2 del C. T.

1. Las Disposiciones Constitucionales
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de
ley
3. Los Reglamentos que por acuerdo Gubernativo dicte el organismo Ejecutivo

Como consecuencia la costumbre, la jurisprudencia y la doctrina no son

fuentes de Derecho Tributario, pero si proporcionan al Derecho Tributario
innegables aportes en su elaboración, interpretación y sobre todos en su
aplicación.

1. IMPUESTOS Y TRIBUTOS
IMPUESTO: Es una cantidad pagada por los contribuyentes en forma
obligatoria y definitiva. Art. 135. Const.

TRIBUTOS: Es una prestación monetaria, coactiva, establecida por la ley y

debida a una administración Pública por la realización de un hecho licito que
manifiesta capacidad económica. Art. 9 del C.T.
clasificación de los tributos, que pueden ser impuestos, tasas, arbitrios y
contribuciones especial CONTRIBUCIONES POR MEJORAS. Art. 10 C.T.

3. LA NECESIDAD DEL ESTADO POR LOS TRIBUTOS:

El estado es el obligado a proporcionar una serie de servicios públicos, para la
satisfacción de las necesidades generales como: la defensa de su territorio, la
administración de justicia, educación, salud pública, etc. Para satisfacer las
necesidades públicas mediante la prestación de los servicios
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correspondientes, es necesario realizar erogaciones que

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suponen los previos ingresos. El estado debe pues tener ingresos y es ahí
cuando se establece la necesidad de crear tributos.

4. SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA (SAT)

4.1 OBJETO Y FUNCIONES: Art. 3 Ley Orgánica de la Superintendencia de
Administración Tributaria, Es objeto de la SAT, ejercer con exclusividad las
funciones de Administración Tributaria contenidas en la legislación de la materia y
ejercer las funciones específicas siguientes:
a) Ejercer la administración del régimen tributario, aplicar la legislación
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los tributos internos
y todos los tributos que gravan el comercio exterior, que debe percibir el
Estado, con excepción de los que por ley administran y recaudan las
municipalidades. Como parte de esta función, debe procurar altos niveles de
cumplimiento tributario, mediante la reducción de la evasión, actuar de
conformidad a la ley contra los delitos tributarios y aduaneros y facilitar el
cumplimiento a los contribuyentes;
b) FUNCION DE SAT Mantener y controlar los registros, promover y ejecutar
las acciones administrativas y promover las acciones judiciales, que sean
necesarias para cobrar a los contribuyentes y responsables los tributos que
adeuden, sus intereses y, si corresponde, sus recargos y multas; Decreto
número 1-98 del Congreso de la República de Guatemala Página 3 de 36
c) Planificar, formular, dirigir, ejecutar, evaluar y controlar la gestión de la
Administración Tributaria;
d) Administrar sus recursos humanos, materiales y financieros, con arreglo a esta
ley y a sus reglamentos internos;
e) Ejercer la rectoría de la política de combate al contrabando y defraudación
aduanera y tributaria. Para el ejercicio de esta función contará con la
colaboración de las entidades del Estado que correspondan;

4.2 ESTRUCTURA ORGANIZACIONAL:

Art. 6 Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración Tributaria
La SAT contará con dependencias específicas para el control de los contribuyentes
especiales incluidos los calificados como grandes o medianos contribuyentes,
dependencias que serán las responsables del seguimiento, control y la
fiscalización de estos contribuyentes.
Las autoridades superiores de la SAT, en el ámbito de su competencia, serán:
a) El Directorio;
b) El Tribunal Administrativo y Aduanero;
c) El Superintendente; y,
d) Los Intendentes.

4.3 INTENDECIAS: Art. 30 Ley Orgánica de la Superintendencia de

Administración Tributaria,
Las funciones que competan a las Intendencias podrán ser delegadas a las
unidades que la SAT establezca en las regiones o departamentos de la
República para el cumplimiento de sus fines. *Reformado por el Artículo 33, del
Decreto Número 37-2016.
ARTICULO 31. Autoridad y jerarquía de los Intendentes. Los Intendentes son los
funcionarios del mayor nivel jerárquico de las Intendencias respectivas. Previa no
objeción del Directorio, los Intendentes serán nombrados y removidos por el
Superintendente, a quien le reportan directamente, y son responsables del
cumplimiento de las funciones y.

4.4 REGIMEN ECONOMICO Y FINANCIERO: ARTÍCULO 32. Ley S.A.T.,

Patrimonio y
recursos. La SAT integrará su patrimonio, administrará sus recursos y cumplirá
sus funciones, conforme lo dispuesto en los artículos 121 y 134 de la
Constitución Política de la República de Guatemala.
La SAT tendrá presupuesto propio y fondos privativos; su formulación, aprobación,
ejecución y liquidación se regirán por la Constitución Política de la República, la
Ley Orgánica del Presupuesto y por lo dispuesto en esta ley.

ARTICULO 33. Recursos. Constituyen recursos de la SAT, los siguientes:

a) El monto equivalente al 2% del total de los tributos internos y al comercio
exterior y sus accesorios,
b) Los ingresos no tributarios, generados por servicios de certificación y otros
que la SAT preste, cuyas características serán establecidas por el Directorio.
c) Las donaciones y otras fuentes de financiamiento, provenientes de
cooperación internacional, previamente aceptadas y destinadas a la SAT,
conforme a la ley.
d) Los aportes, transferencias, productos, legados y donaciones que se hagan a
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su favor, tanto de origen público como privado.

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 GENERALIDADES DE LOS TRIBUTOS

1. TERMINOLOGÍA:
Tributación: acción de tributar.
Tributar: Pagar la cantidad determinada por las leyes o autoridades para contribuir
al sostenimiento de las cargas públicas y otros gastos.

5. TRIBUTOS
LEGAL: Art. 9 del CT: Son las prestaciones comúnmente en dinero que el Estado
exige en ejercicio d su poder tributario, con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.

7. CLASIFICACIÓN LEGAL DE LOS TRIBUTOS. Art. 10 del CT.

• IMPUESTOS: Es el tributo que tiene como hecho generador, una actividad
estatal general no relacionada concretamente con el contribuyente. Art. 11
CT.
• ARBITRIOS: Es el impuesto decretado por ley a favor de una o varias
municipalidades. Art. 12 CT.
• CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Es la establecida para costear la
obra pública que produce una plusvalía inmobiliaria y tiene como límite para
su recaudación, el gasto total realizado y como límite individual para el
contribuyente, el incremento del valor del inmueble beneficiado.
• CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Es el tributo que tiene como determinante del hecho generador,
beneficios directos para el contribuyente, derivados de la realización de
obras públicas o de servicios estatales.
TASAS: (Doctrinariamente) es la suma de dinero que paga una persona
individual o jurídica como contraprestación a un servicio publico que
proporciona el estado por la municipalidad o ente publico.

1. DEFINICIÓN: RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA. Art. 14 CT.

✓ Es un vínculo jurídico entre diversos sujetos, respecto del nacimiento,
modificación, transmisión o extinción de derechos y obligaciones en materia
tributaria.

2. ELEMENTOS:
1. Sujeto Activo: Es cualquier institución del Estado, que esté facultado
por la ley a cobrar tributos. SAT

2. Sujeto Pasivo: ES el obligado al cumplimento de las prestaciones

tributarias sea en calidad de contribuyente o de responsable. Art 18 ct
3. Hecho Generador o Hecho Imponible:
Es el presupuesto establecido por la ley para tipificar un tributo y origina
el nacimiento de la obligación tributaria.

4. Objeto Impositivo: Todo tributo lleva implícito en la ley que lo crea el

objeto que persigue gravar y así tenemos que este elemento está
constituido por la materia sobre la que recae el poder de sujeto activo y el
deber del sujeto pasivo y que principalmente lo constituyen los actos
humanos (prestaciones o servicios) y las cosas (materiales o inmateriales).

5. Base Impositiva: Llamada también Base Imponible. Es la magnitud que

resulta de la mediación o valoración del hecho imponible. Sirve para determinar
la obligación fiscal o tributaria.

PUNTO DOS
EXENCIONES Y EXONERACIONES E ILICITO TRIBUTARIO

1. EXENCIONES:
el Estado en ejercicio de su Poder otorga un beneficio fiscal a determinados sujetos
pasivos, de no hacer efectivo el pago del tributo en el tiempo y forma establecidos
en la ley, después de haberse realizado el hecho generador instituido en la misma
norma o en otra. SON TEMPPRALES

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CLASIFICACIÓN:
• Constitucionales: Son las que están establecidas en la Constitución.
• Económicas: Son las establecidas para el beneficio y desarrollo de un
sector económico determinado del país.
• Con Fines Sociales: Son aquellas que el Estado otorga con el fin de promover
el desarrollo de grupos sociales que contribuyan al desarrollo cultural,
deportivo o educativo de la población. .
• Absolutas: Estas liberan al contribuyente de las obligaciones fiscales
sustantivas o sea el pago del tributo, y obligaciones formales de prestar las
declaraciones
• Relativas: Son aquellas que liberan al contribuyente de las obligaciones
fiscales sustantivas como lo es el pagar el tributo después de haberse realizado
el hecho generador tipificado en la ley. En Guatemala la mayoría de las
exenciones son de este tipo.

2. EXONERACIÓN
DEFINICIÓN: Es una figura jurídica tributaria, en virtud de la cual el poder
ejecutivo, libera al sujeto del tributo con el fin de que se cumpla con el pago del
tributo principal y se inicie una nueva obligación jurídica tributaria. Art. 183 Inc. r).
Art. 46 y 97 del CT. Art. 4 del Decreto 1-2013.

DIFERENCIAS ENTRE EXENCIONES Y EXONERACIONES:

Exención Exoneración
La Decreta el organismo, La decreta el Org. Ejecutivo. Art.
legislativo. 183
Art. 171 de la Constitución. de la Const.
La obligación tributaria no nace a La obligación tributaria nace a la
la vida jurídica. vida jurídica y tiene que
cumplirse su
pago.
Como no nace a la vida jurídica la Al no cumplirse con el pago de la
obligación, no puede incurrirse en obligación tributaria en el tiempo
mora, multas, cargos o recargos. establecido por la ley, se incurre
en
multas, cargos y recargos.
El tributo causado no puede
ser exonerado, lo que se
exonera son
multas, cargos y recargos.

3. EVASIÓN Y ELUSIÓN
TRIBUTARIA EVASIÓN
Es el fenómeno que consiste en sustraerse al pago de los impuestos, privando
al estado de su ingreso. Tiene como característica, el no pago de la obligación
tributaria por persona alguna, ocasionando el perjuicio fiscal de disminución de los
ingresos del Estado. Genéricamente estas evasiones constituyen los delitos de
Defraudación Fiscal o de Contrabando. La evasión fiscal se configura
principalmente por ocultación, alteración y simulación. Ya sea para evadir pagar
el IVA o evadir una retención del ISR.

ELUSIÓN TRIBUTARIA
Conocida también con el nombre de Evitación Fiscal, designado al
comportamiento del contribuyente por el que renuncia a poseer, materializar o
desarrollar una actividad económica, sujeta a gravamen, por el que el
contribuyente evita simple y sencillamente la realización del hecho generador,
que constituye el presupuesto de hecho de la obligación tributaria. Ejemplo.
Porque el bien inmueble que se va a heredar soporta una deuda tributaria mayor
de su valor real.

4. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Toda persona que haga lo que una norma tributaria prohíbe o deja de hacer lo
que la ley tributaria le obliga, comete una conducta irregular y da derecho a que
la administración tributaria la sancione.

5. DELITOS TRIBUTARIOS
Son aquellos ilícitos en sentido lato, que se distinguen de las infracciones, en
virtud de que establecen penas que por su naturaleza puede imponer solo la
autoridad judicial, como son las que imponen la privación de la libertad. Estos
tienen su fundamento en el CP y como consecuencia su sanción es doble, hay
multa y cárcel según la gravedad del hecho cometido. En ella el bien jurídico

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tutelado es la defensa de los intereses económicos y patrimoniales del Estado.
Diferencias

6. SANCIÓN

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Está íntimamente ligado a las infracciones y estas son la violación o el
incumplimiento a las normas tributarias, por lo que el Estado con la facultad que
le confiere el Art. 239 de la Constitución. Es la consecuencia jurídica que el
incumplimiento de un deber produce en relación con el obligado a cumplirlo.

Las sanciones se pueden clasificar en:

a) Coactivas: Se pierde el Derecho y se Paga la Obligación
b) No coactivas: Se sustituye la prestación por el cumplimiento de otra obligación.
c) Pecuniarias: Son las que, a través de una retribución económica, el
sancionado responde por el incumplimiento de las obligaciones sustanciales y
los deberes formales y por consiguiente el daño causado al Estado.
d) No Pecuniarias: Son aquellas que se aplican como consecuencia de haber
infringido la ley tributaria y no hay una retribución económica del
sancionado, la SAT puede imponer otro tipo de sanción como puede ser que
el sancionado goce de algún beneficio. Art. 85 y 86 CT.

EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. MEDIOS DE EXTINCIÓN.
A. PAGO: Es el modo de extinción de la obligación por excelencia, y el que
satisface plenamente los fines y propósitos de la relación jurídica tributaria,

CLASES DE PAGO
1 Pago por el Deudor o contribuyente: Es la más común de todas las
formas de pago, por ser el cumplimiento de las obligaciones materiales una
deuda tributaria,.
2 Pago por responsables: Responsable son todas las personas que por
mandato de ley están obligadas al cumplimiento de prestación tributaria,
sin ser deudores de la obligación.
3 Pago por terceros: El pago realizado por tercero libera al deudor y por
tanto el estado se desinteresa del deudor, ocupando el lugar del deudor con
sus derechos, acciones y garantías; al respecto existe la situación de que dicha
subrogación se haga por convenio celebrado entre el deudor y el tercero,
como en el caso de que el heredero seba satisfacer el impuesto a los legados.
Art. 37 C.T.
4 Pago mediante ingreso directo a la caja fiscal o depósito bancario (se
realiza por medio de pago en cheque o dinero en efectivo)
5 Pago mediante estampillas (timbres fiscales)
6 Pago en especie (no regulada en Guatemala)
7 Pago bajo protesta y consignación, puede ser consignado judicialmente
por los contribuyentes o responsables, cuando exista negativa a recibir el pago
por parte de la SAT

B) COMPENSACIÓN: Es cuando dos personas reúnen por derecho propio la

calidad de acreedor y deudor recíprocamente.

C) CONFUSIÓN: Consiste en que los derechos del acreedor y deudor se

confunden en una sola persona, la que se convierte a la vez en deudor y
acreedor, ya sea por sucesión, ya por otra causa, las calidades de deudor y
acreedor se deben reunir en el Estado, o sea en la administración tributaria, en el
sujeto activo.

Condonación o Remisión: Es el perdón o la liberación de la deuda concedida

por el acreedor, El único facultado para condonar o perdonar el pago de los
tributos es el Organismo Legislativo, quien creó los tributos

D) PRESCRIPCIÓN: Es el modo de extinción de la obligación tributaria en el

transcurso del tiempo sin que el sujeto activo, o el acreedor en términos
generales, haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente,.

Novación: Doctrinariamente es otra forma de extinción de la obligación

tributaria, en el
C.T y sus reformas, no aparece legislada la misma, pero por medio de leyes
especiales, La novación se produce, cuando se regulariza una ley tributaria, en el
caso que los contribuyentes no paguen en su debido tiempo el tributo, quedando
extinguida dicha obligación, mediante sometimiento del deudor a un régimen de
regularización.

DETERMINACIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, PREVIA

IMPUGNACIÓN DE LAS RESOLUCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA
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Determinación de la Obligación Tributaria: Es conformado por un conjunto
de actos a través de los cuales el particular en su condición de contribuyente o
responsable ó bien la SAT, según sea el caso, declaran la existencia de la
obligación tributaria, procediendo a calcular la base imponible y su
correspondiente cuantía ó bien manifiestan la inexistencia, exención o
inexigibilidad de la misma.

1. LOS DERECHOS DEL CONTRIBUYENTE EN EL PROCESO

ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
Existen tres formas de iniciar el procedimiento administrativo para la
determinación de la obligación tributaria:
a) La determinación voluntaria: Tiene lugar cuando el contribuyente o
responsable declara ante la SAT, la existencia de la obligación fiscal y ésta
procede a calcular la base imponible y su cuantía para que inmediatamente
después el sujeto pasivo de la relación tributaria proceda a pagar el tributo
correspondiente.
b) La determinación de oficio: tiene lugar cuando el contribuyente o
responsable no presenta su declaración de la existencia de la obligación
tributaria o bien cuando es fiscalizado por la SAT no suministra la información
necesaria para establecer la obligación fiscal. Aquí se resalta una
característica del proceso administrativo tributario derivada de la ley: su
oficiosidad; es decir, será promovido sin necesidad de requerimiento alguno
del sujeto pasivo.
c) La determinación mixta: se realiza mediante la acción coordinada de la
SAT y el sujeto pasivo.

PROCEDIMIENTO ESPECIAL DE DETERMINACON DE LA OBLIGACION

TRIBUTARIA
En caso de que no hubiera manifestación del contribuyente o responsable sobre
su obligación fiscal o bien presentada su declaración, esta resultare inexacta, la
intendencia de recaudación y gestión en coordinación con la intendencia de
fiscalización de la SAT procede de oficio a realizar la determinación del tributo,
pero previamente debe solicitar al sujeto pasivo la presentación de las
declaraciones omitidas, fijándole para ello un plazo de diez días hábiles. Si el
contribuyente o responsable no presenta su declaración en este plazo, la
administración tributaria en ejercicio de las facultades que le ha delegado el
Estado procede de oficio a determinar la cuantía del tributo a pagar.

Plazo de 30 dias
Audiencia
improrrogables si se
el contribuyente tiene un trata de ajustes
plazo para alegar lo que
considere conveniente y
aportar pruebas
Plazo de 10 dias si se
trata de sanciones a
imponer

Apertura a Prueba
Prueba Documental Si se trata de ajustes
Declaracion de parte formulados el periodo
de prueba es de 30 dias
testigos
Verificacion Tributaria
AERT 146 Reconocimiento de
documentos
La SAT verifica las si se trata de sanciones
declaraciones, el periodo de prueba
Inicio determinaciones es de 10 dias habiles
documentos de pago
- De oficio
- A Instanacia de Parte Diligencias para mejor resolver
Liquidacion Provisional
Evacuada la -De oficio o a peticion de parte
Se fundamenta la
Liquidacion se - Plazo no mayo de 15 dias
PRetension de la SAT.
habiles ART 144 Y 148 CT
para conferir audiencia notifica
al contribuyete

Resolucion
- Poraceptacion Parcial de los ajustes por parte
del contribuyente
- Que se refiere a a totalidad de los aspectos
citados em la audiciencia

Notificacion de la Resolucion
Detro de un plazo de 10 das

De quedar firme la resolucion el contribuyente debe

pagar de forma inmediata, pues de no hacerlo la
SAT acudirá a la via ejecutiva judicial.
P

RECURSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

1. VÍA ADMINISTRATIVA

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Comprende el trámite del procedimiento administrativo y de los recursos
administrativos de Revocatoria y Reposición.

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• Procedimiento Administrativo: Es una serie de fases o etapas que
comprende un expediente administrativo, que se ejecutan por o ante autoridad
administrativa, funcionario o empleado público, cuya finalidad es la resolución
o acto administrativa.
Peticion
El organo Administrativo que reciba la
peticion, al darle tramite deberá
señalar las diligencias que se realizarán
para formar el expediente

Estado de Resolver
Al realizarse la ultima diligencia,
las actuaciones estarán en
estado de Resolver

La peticion debera ser Resuelta y

Notificada en un plazo de 30 dias
contados a partir de la fecha en que
se encuentre en estado de resolver

Resolucion
En dos Vias:
Recurso de
1. Resolucion Favorable Revocatoria
2. Resolucion Desfavorable. Reposicion
- Si es desfavorable se
puede interponer Recursos
Administrativos

2. RECURSO DE REVOCATORIA. ART. 154 C.T

Este medio de Impugnación jerárquico o de alzada (en el que conoce el superior
jerárquico), procede en contra de las resoluciones dictadas por las Intendencias
de la Superintendencia de Administración Tributaria. Es necesario hacer notar que
la administración Tributaria puede incluso revocar de oficio sus resoluciones,
siempre que no estén consentidas por los interesados.

Recurso de
Revocatoria. Art. 154
C.T

Procede en contra de las resoluciones dictadas por las

Intendencias de la Superintendencia de Administración
Tributaria.

Puede interponerlo el contribuyete o el responsable o

por su representante legal, dentro del plazo de 10 dias
habiles

El organo que lo recibe, lo eleva al

Resolucion
tribunal Administrativo Tributario y Diligencias para mejor Resolver
Aduanero de la SAT, la autoridad El Tribunall resolvera confirmando,
Esta es discrecional, fijando un plazo
superior de la entidad, dentro de 5 modificando, revocando o anulando la
de 15 dias para el efecto. Art. 144
dias a la interposicion rsolucion recurrida dentro de un plazo de 30
C.T.
dias habiles, a partir de que el expediente
este en estado de resolver.

3. OCURSO
Es el Spi nr oosce ee l de viams e i e n t o que se interpone ante el Tribunal Administrativo
Tributario y
A d u a n ei n treor p,o nce ua ma pna dr o o el inferior de este, de manera injustificada no le da
trámite al recurso de revocatoria para que el superior no lo conozca.
Cabe mencionar que este es uno de los pocos casos en materia tributaria
en que el silencio administrativo opera en forma positiva para el contribuyente.

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Procedimiento de Ocurso, Art. 155. C.T.

Procede cuando la Interposicion

Administracion Tributaria
deniegue el tramite del Se interpone ante el Tribunal Se pide que se
recurso de Revocatoria. Administrativo Tributario y conceda el tramite
Aduanero de la SAT, dentro del del recurso de
plazo de 3 dias habibles Revocatoria
siguientes al de la notificacion de
la denegatoria

Solicitud de Informe Si en 15 dias , la Deberá elevarse las

El tribunal Administrativo Tributario de la administracion no actuaciones al
SAT, remitira el ocurso a la dependencia que resuelve, esa falta de
denegó el tramite del recurso de Revocatoria, Tribunal
respuesta , se entiende ADministrativo
para que informe dentro del plazo de 5 dias,
pudiencdo solicitar el expediente original
como respuesta Tributario y
afirmativa a la solicitud. Aduanero de la SAT.

Resolucion
Sin Lugar Con Lugar
Puede ser en dos
vias Puede resolverse en 2 casos
1. Si encuentra improcedente la denegatoria del
recurso de revocatoria y entrara a conocer de
éste.
2. Cuando establezca que transcurrido el plao de
15 dias habiles sin que la Administracion
Tributaria resolviera concediendo o denegando
el tramite del recurso de revocatoria.
4. RECURSO DE REVISIÓN EN MATERIA ADUANERA
Toda persona que se considere agraviada por las resoluciones o actos finales de
las autoridades del servicio aduanero podrá impugnarlas en la forma y tiempo que
señala el Reglamento. del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA).
• De la Procedencia: En contra de las Resoluciones o actos finales
dictadas por la Autoridad Aduanera, que determinen tributos o sanciones.
• Podrá Interponerse: Por parte del consignatario o la persona destinataria
del acto.
• De la Competencia: Se interpone ante la autoridad superior del Servicio
Aduanero.
• Del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Cetro Americano (RECAUCA)

Recurso de Revision en Materia Aduanera

Procede en contra de las Resoluciones o actos finales

dictadas por la Autoridad Aduanera, que determinen
tributos o sanciones.

Deberá ser presentado ante la

Puede interponerlo el consignatario o autoridad que dictó el acto o ante la
la persona destinataria del acto. autoridad superior del Servicio
Aduanero

El expediente que dio lugar al acto Diligencias para mejor Resolver Resolucion
deberá remitirse dentro del plazo de
5 dias siguientes a la fecha de Esta es discrecional, fijando un Detro del plazo de 20 dias siguientes a la
recepcion del recurso a la autoridad plazo de 10 dias para el efecto. recepcion del expediente administrativo por
superior Podra ser prorrogado la autoridad superior del Servicio Aduanero,
esta deberá resolverlo.

Si no se eleva se No cabra recurso

interpone amparo
alguno

5. RECURSO DE APELACIÓN EN MATERIA ADUANERA

• De la Procedencia: Contra las resoluciones o actos finales que emita la
autoridad superior del Servicio Aduanero, por lo que se determinen tributos,
sanciones o que causen agravio al destinatario de la resolución o acto, en
relaciones con los regímenes,
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 tramites, operaciones y procedimientos regulados en el Código y el Reglamento, o
que denieguen total o parcialmente el recurso de Revisión.
• Podrá Interponerse: Por el contribuyente.
• De la Competencia: se interpone ante la autoridad superior del Servicio
Aduanero.
• Art. 623. Del Reglamento del Código Aduanero Uniforme Cetro Americano
(RECAUCA)

Recurso de Apelacion en Materia

Aduanera

Se interpone en un plazo de 10
dias siguiente a la notificacion Diligencias para mejor Resolver
de la resolucion o acto final
respectivo 10 dias. Podrá ser prorrogado a
solicitud del recurrente
Recurso de
Apelacion
La autoridad superior del Servicio
Aduanero elevara las actuaciones
al Organo de Decision (Tribunal
Resolucion en un plazo de 10 dias
Aduanero de los estados partes),
contados a partid del dia siguiente
en un plazo de 3 dias siguientes
al de la recepcion del recurso.
a la interposicion del recurso

Se dará por agotado la

Via
Administrativa

PUNTO CINCO
VÍA JUDICIAL O JURISDICCIONAL

1. EL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO: El

Proceso Contencioso
Administrativo puede dividirse en dos fases:

• Fase Judicial: Es la llevada a cabo ante los tribunales de justicia, la que no se

puede entablar sin haber agotado previamente la vía administrativa por lo que
se encuentra supeditada a esta, el contribuyente debe por lo tanto previo a
interponer el proceso contencioso administrativo tributario cumplir con el
procedimiento administrativo, terminado ese procedimiento, ya sea porque sea
rechazado el recurso de revocatoria por parte de la SAT, o se haga efectivo el
silencio administrativo por parte de la SAT, el planteamiento del proceso
contencioso administrativo tributario es realizado ante las salas segunda,
tercera y cuarta de los contencioso administrativo tributario, su función la
encontramos en el art. 221 de la Constitución.

• Organización Jurisdiccional: Esta se encuentra a cargo de la

Superintendencia de Administración Tributaria, quien conoce tanto de los
recursos de revocatoria, reposición, ocurso, nulidad y enmienda del
procedimiento. En esta fase administrativa son los mimos órganos de la
Administración Pública quienes conocen y resuelven los recursos o sea la SAT.
Posteriormente el proceso contencioso administrativo es diligenciado y resuelto
por el organismo judicial, cuya competencia se encuentra encargada a las
salas, segunda, tercera y cuarta de lo contencioso administrativo tributario.

RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO

• Contencioso Administrativo: Serie de etapas ordenadas y concatenadas,
que nacen a la vida cuando existe conflicto entre el Estado y los particulares,
el cual es conocido y resuelto por el Tribunal de lo Contencioso Administrativo.
Art. 18 de la Ley de lo Contencioso Administrativo y 221 de la Constitución.
• Contencioso Administrativo Tributario: Es el orden jurisdiccional que
se encarga de controlar la correcta actuación de la Administración Tributaria,
con plena sujeción a la ley y al Derecho; así como de la resolución de los
posibles conflictos entre la administración y los ciudadanos en materia
tributaria, mediante la interposición de los correspondientes procesos
contenciosos administrativos interpuestos por cualquier
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 persona en defensa de sus derechos e intereses, cuando estos se haya visto
lesionados por la actuación (o la falta de ella) de la administración pública.

✓ De la Procedencia: contra las resoluciones de los recursos de revocatoria y

de reposición dictadas por la Administración Tributaria y el Ministerio de
Finanzas Públicas.

✓ De la Competencia: Se interpone ante la sala cuarta del tribunal de lo

contencioso administrativo tributario.

✓ Del plazo para interponerlo: 30 DIAS hábiles contados a partir del día
hábil siguiente a la fecha q se hizo la ultima notificación de la resolucoon del
recurso de revocatorio o de reposición en su caso art 161 CT.

✓ De las Medidas Cautelares: La Administración Tributaria podrá solicitar

se dicten medidas cautelares que aseguren los intereses del fisco (principal
diferencia del Contencioso Administrativo)

✓ Del Procedimiento Contencioso Administrativo: Esta se inicia

después de finalizada la fase administrativa, el expediente pasa a la fase
judicial y a solicitud del contribuyente, la que de acuerdo a lo establecido en el
C.T, se inicia después de emitida la resolución del Recurso de Revocatoria
declarándolo sin lugar o de configurarse el silencio administrativo establecido
en el art. 157 del C.T, el contribuyente tiene el derecho de presentar su
demanda para iniciar el proceso judicial, el que se encuentra regulado en la
Ley de lo Contencioso Administrativo

TRAMITE DEL PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

Plazo 30 días, para interponerlo. 161 código Tributario.
1. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesará
por desobediencia en caso de incumplimiento) de los
antecedentes al órgano administrativo correspondiente, dentro
de los cinco días hábiles siguientes a la presentación de la
demanda.
2. Envió de informe circunstanciado por el órgano
administrativo dentro de los 10 días
hábiles siguientes.
3. Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a
derecho la admitirá para su trámite. La resolución se dictará
dentro de los 3 días
siguientes de haberse recibido los antecedentes. 32 Ley
Contencioso Adm.
4. Emplazamiento por un plazo común de 15 días: al órgano
demandado; a la P.G.N.; otros con interés en el
expediente.
5. Excepciones, art. 36 Ley de lo Contencioso Adm.; se
tramitaran por Incidente que será sustanciado en la misma
pieza del proceso principal.
6. Rebeldía, se tendrá por contestada la demanda en sentido
negativo.
7. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso
contrario se deberá Ratificar.
8. Contestación de la demanda dentro de los 5 días siguientes a la
notificación de la resolución recaída en el incidente; en sentido
negativo o positivo. Puede ser con excepciones Perentorias que se
resolverán en sentencia ó con Reconvención. 39 Ley Contencioso
Adm.
9. Prueba, por 30 días hábiles; si es de puro derecho se
omitirá la prueba. Art. 41 LCA
10. Vista. 15 días. Art. 43 LCA.
11. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 días. Art. 44 LCA.
12. Sentencia, dentro de 15 días. Art. 45 LCA; 165 A C. Trib.

2. PROCEDIMIENTO ECONÓMICO COACTIVO:

Es un medio por el cual se cobran en forma ejecutiva los adeudos tributarios

• De la Procedencia: Art. 172. C.T.

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 ✓ Procede solamente en virtud de título ejecutivo sobre deudas tributarias
firmes, liquidas y exigibles.
✓ Reclamo de pago de fianzas con las que se hubiere garantizado el pago
de adeudos tributarios o Derechos Arancelarios, constituidas a favor de las
Administración Tributaria.

• De la Competencia:
✓ En primera instancia: Juzgado de Primera Instancia de lo Económico
Coactivo
✓ En segunda Instancia: Tribunal de Segunda Instancia de Cuentas
✓ En los Departamentos: Juez de Primera Instancia Civil

• De las Medidas de Garantía y Precautorias: La Administración Tributaria,

podrá solicitar ante los juzgados de lo económico coactivo, las medidas
cautelares que estime necesarias para asegurar los intereses al fisco. El
CPCYM, establece las siguientes:
1. Embargo. Art. 131 y 527
2. Embargo de Créditos. 304
3. Embargo de Sueldos. 307
4. Arraigo. 523
5. Anotación de la Demanda. 526
6. Intervención 529

• De los Recursos que Proceden: Proceden en contra del auto que

deniegue el trámite de la demanda, los autos que resuelven las tercerías (art,
178, 180 y 181) la resolución final, la sentencia y el auto que apruebe la
liquidación, proceden los recursos de:
➢ Aclaración y Ampliación:
➢ Apelación
➢ En segunda instancia las apelaciones lo conocerán el Tribunal de
Segunda Instancia de Cuentas
➢ No procede Casación

Procedimiento Económico Coactivo

Planteamiento de la
Si lo considere suficiente,
Demanda Promovido el juicio despachará mandamiento
La demanda debe cumplirse ejecutivo el Juez calificará el
de ejecucion y ordenará el
con los requisitos del Art. titulo en que se fude y la
requerimiento de pago al
61del CPCYM (185 C.T) cantidad reclamada sea
obligado y al embargo de
firme, liquida y exigible
bienes en su caso.

Audiencia al Demandado
Se dará audiencia al
ejecutado por el plazo de 5
dias habiles, para que se
oponga o haga vales sus
excepciones.

Si el Ejecutado no
El ejecutado se opone a la
compareciere a deduciro Las excepciones se demanda o interpone
pocicion o interponer adminitirán en cuanquier
excepciones (debe razonar
excepciones estado del proceso
su oposicion)
Se Dicta Sentencia en un
El juez oira por 5 dias habilea
plazo de 15 dias (142 O.J)
a la Administracio n Tributaria
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(mersonne1@[Link])
 El juez declarará si ha lugar
Se abrira a prueba por el plazo de
o no a la ejecucion y
10 dias habiles comunea a ambas
ordenará el remate de
partes ( si lo pidiere alguna de ellas
bienes o el pago en su caso
o el juez lo estime pertinente)
3. MEDIOS DE
IMPUGNACIÓN
• Recurso de lo Contencioso Administrativo: En este proceso son
admisibles los recursos contemplados en el CPCYM, incluso el de casación, la
cual procede contra las resoluciones que pongan fin al proceso. (se
interpondrá, admitirá y sustanciará de el Recursos
El juez declarará si ha o no
conformidad con lo dispuesto en el CPCYM). NSoenteenscia de
ha lugar a hacer trance y
procedente
Apelación, debido a que la naturaleza del procV ee nsc iod o ce lopnl a tz oe pnacr ai o s o
adminirsetmraatetidveolosebisenedse
oponerse o el de prueba, el embargados, o pago en su
única juez se pronunciara caso, de la deuda tributaria
instancia.
• Procedimiento Económico Coactivo: Proceden en contra del auto qyudee l a ds
ceo ns t ia es gju udiceialeesl
trámite de la demanda, los autos que resuelven las tercerías la resolución
final, la sentencia y el auto que apruebe la liquidación, proceden los recursos
de:
➢ Aclaración y Ampliación:
➢ Apelación
➢ En segunda instancia las apelaciones lo conocerán el Tribunal de Segunda
Instancia de Cuentas
➢ No procede Casación

COMBATE A LA DEFRAUDACION TRIBUTARIA

CÓDIGO ADUANERO UNIFORME CENTROAMERICANO Y SU
REGLAMENTO
Acuerdo ministerial 0469-2008
Resolución 223-2008

Antecedentes: Son dos Instrumentos que nace con el propósito de unificar

las economías de 5 países centroamericanos, que son Guatemala, El Salvador,
Honduras, Nicaragua y Costa Rica, con el propósito de impulsar en forma conjunta
el desarrollo económico de Centroamérica.

1. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
GENERAL CAUCA:
• Objeto: Tiene por objeto establecer la legislación aduanera básica de los
Estados Parte conforme los requerimientos del mercado común
centroamericano y de los instrumentos regionales de la integración, en
particular con el convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano.
• Ámbito de Aplicación: Será aplicable en el territorio aduanero, sus
normas serán aplicables a toda persona, mercancías y medio de transporte
que cruce los límites del territorio aduanero de los Estados parte.

➢ TITULO I – Disposiciones Generales

➢ TITULO II- Del Sistema Aduanero
➢ TITULO III – Elementos en que se basa la aplicación de los derechos
arancelarios y demás medidas previstas en el marco de los intercambios de
mercancías.
➢ TITULO IV – Del ingreso y salida de personas, mercancías y medios de
transporte
➢ TITULO V – Despacho aduanero y de sus actos previos
➢ TITULO VI – De los Regímenes Aduaneros
➢ TITULO VII - Del abandono y reformas de disposición de las mercancías
➢ TITULO VIII – De las Infracciones y Recursos Aduaneros

RECAUCA
• Objeto: Tiene por objeto desarrollar las disposiciones del código aduanero
uniforme centroamericano.
• Ámbito de Aplicación: Se aplicará de modo uniforme en la totalidad del
territorio aduanero de los estados parte, salvo disposiciones en sentido
contrario, resultantes de convenios, tratados o acuerdos internacionales.
❖ Titulo I – Disposiciones Generales
❖ Titulo II – Sistema Aduanero
❖ Titulo III – Elementos en que se basa la aplicación de los Derechos
Arancelarios y demás Medidas previstas en el marco de los intercambios de
mercancías.
❖ Titulo IV – Del Ingreso y Salida de Personas, mercancías y medios de
transporte
❖ Titulo V – Del despacho aduanero
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 ❖ Titulo VI – De los regímenes aduaneros
❖ Titulo VII – Del Abandono, subasta y otras formas de disposición de las
mercancías
❖ Titulo VIII – Impugnaciones de las Resoluciones y actos del Servicio
Aduanero.

2. RECURSOS EN LA VÍA ADMINISTRATIVA Y JURISDICCIONAL:

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• Los recursos administrativos. Son administrativos porque se resuelven en
el propio seno de la administración pública y obliga al órgano a revisar
nuevamente su actuación. El recurso administrativo “Constituye un medio legal
de que dispone el particular, afectado en sus derechos e intereses por un acto
administrativo determinado, para obtener en los términos legales, de la
autoridad administrativa una revisión del propio acto, a fin de que dicha
autoridad lo revoque, lo anule o lo reforme en caso de encontrar comprobada la
ilegalidad o la inoportunidad del mismo.

➢ Efectos de la interposición del recurso: Cuando se plantea un recurso

administrativo suspende la ejecución del acto impugnado y la
Administración Tributaria se encuentra limitada a la ejecución directa o
indirecta del acto administrativo, por ejemplo, si la Autoridad Aduanera
impone una multa por alguna falta administrativa, ésta no se puede
ejecutar, no puede la administración acudir al económico coactivo a cobrar
por la vía ejecutiva el adeudo que tiene el consignatario a la
administración, la resolución no queda firme hasta que no se agota la vía
administrativa y en su caso la vía judicial.

➢ Interrumpe el plazo: Cuando la resolución administrativa contiene un

plazo para el cumplimiento de lo resuelto, el hecho de plantear el recurso
interrumpe el plazo del cumplimiento. La interrupción del plazo
administrativo es el efecto más importante de la interposición oportuna del
recurso. Ello significa que, no obstante, los defectos que el recurso tenga,
ellos pueden ser salvados con posterioridad y que no afectan la posibilidad
de continuar la controversia administrativa, incluida la vía administrativa y
la vía judicial.
• Clasificación de los recursos administrativos: La legislación
guatemalteca
establece dos clases de recursos administrativos, aunque reciban diferente
denominación.
➢ El recurso de alzada: es aquel en que resuelve un órgano superior, un
asunto en el que ha resuelto el órgano subordinado” por ejemplo el Recurso
de Revisión, que se plantea contra lo resuelto por la Autoridad Aduanera o
el Recurso de Revocatoria que se plantea contra la Intendencia de
Fiscalización. En términos generales se trata de recursos administrativos
que se plantean contra funcionarios intermedios, en los que resuelve un
superior jerárquico del órgano administrativo,.
➢ El recurso jerárquico: Se trata del Recurso de Apelación o de Reposición,
este recurso es planteado ante un órgano superior jerárquico (autoridad
superior de la Administración Tributaria), y el mismo órgano colegiado que
emitió la resolución, resuelve sobre el recurso planteado.

• Recurso de revisión o de revocatoria: Cuando el acto administrativo es

originado en el ámbito de la Intendencia de Aduanas, el recurso a plantear
toma el nombre de Recurso de Revisión, pero si el acto se origina de la
administración tributaria el recurso a interponer toma el nombre de Recurso de
Revocatoria; estos, son medios de impugnación que doctrinariamente se les
denomina recursos de ALZADA, artículo 623 del RECAUCA

Consecuencias de la resolución al recurso o la falta de esta son las

siguientes:
1) Si la resolución es revocada: Significa que es favorable la resolución
administrativa, puesto que se revocó y se deja sin efecto lo resuelto por el
subordinado. La autoridad superior de la Administración Tributaria consideró
que lo resuelto por el subordinado no está apegado a la legislación aduanera
o la conveniencia de la administración, y por tal razón revocó la resolución.
1) Si la resolución es confirmada: Cuando lo resuelto en un recurso administrativo
es la confirmación del acto o resolución del subordinado, significa que la
resolución se CONFIRMÓ, razón por la cual queda igual como los órganos
subordinados de la Administración Tributaria la emitieron y en este caso la
resolución sigue afectando los derechos e intereses del consignatario o la
persona destinataria del acto.
2) Las consecuencias y la opción que el consignatario o la persona destinataria
del acto tiene en este caso son las siguientes: Cumplir con lo resuelto por
la Autoridad Aduanera o Administración Tributaria; Interponer el RECURSO DE
APELACIÓN.

• Recurso de apelación: Contra lo resuelto por el superior jerárquico, procede

impugnación administrativa denominada RECURSO DE APELACIÓN, con lo
cual se agota la vía administrativa, es decir que la resolución administrativa
CAUSA ESTADO. artículo 625 del RECAUCA
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➢ Interposición: Estos recursos se plantean por escrito y ante el órgano
administrativo superior, siendo en ese caso el Directorio de la
Superintendencia de Administración

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 Tributaria. El expediente debe ser elevado al Órgano superior de la
Administración Tributaria, para su resolución.

➢ Legitimación para plantear el recurso: En el presente caso el legitimado

para plantear el recurso de apelación o de reposición, es el consignatario o la
persona destinataria del acto que con el acto o resolución administrativa
emitida por el órgano superior, aparezca afectado en sus derechos e intereses,
por la resolución que confirmó lo resuelto por el órgano subordinado.

➢ Las consecuencias de la resolución al recurso o la falta de esta

son las siguientes:
a) Si la resolución es revocada: Significa que es favorable la resolución
administrativa, puesto que se revocó y se deja sin efecto lo resuelto por la
autoridad superior de la Intendencia de Aduanas.
b) Si la resolución es confirmada: Cuando lo resuelto en un recurso administrativo
es la confirmación del acto o resolución del subordinado, significa que la
resolución se CONFIRMÓ, razón por la cual queda igual como el órgano
subordinado la emitió y en este caso la resolución sigue afectando los
derechos e intereses del consignatario o la persona destinataria del acto.
c) Las consecuencias y la opción que el importador / consignatario o la
persona destinataria del acto tiene en este caso son las siguientes:
1. Cumplir con lo resuelto por la Superintendencia de Administración Tributaria;
o
2. Impugnar la resolución que pone fin al proceso administrativo, mediante
el RECURSO DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO, regulado en los
artículos 161 del Código Tributario y Ley de lo Contencioso administrativo.
• Contencioso Administrativo Tributario: (Para impugnar las resoluciones
administrativas en materia tributaria no se exigirá al contribuyente pago previo,
ni garantía alguna, Art. 166. C.T).

3. ARANCELES A LA IMPORTACIÓN: ART. 41 DEL CAUCA.

Ojo. Leer Anexo A del Convenio sobre el régimen arancelario y aduanero
centroamericano y el Sistema Arancelario Centroamericano (SAC).
El arancel: es un tributo que se impone sobre un bien o servicio cuando cruza la
frontera de un país. El arancel más común es el arancel a las importaciones. Este
consiste en poner un impuesto a un bien o servicio vendido dentro del país por
alguien desde el exterior de la frontera.
Los gobiernos imponen aranceles a las importaciones principalmente por dos
motivos:
• Para obtener ingresos.
• Para proteger a las industrias nacionales de la competencia extranjera.

Tipos de arancel:
1. Arancel de valor agregado o ad valórem: Este impuesto se especifica
como un porcentaje fijo sobre el valor de aduana del producto. Debemos tener
en cuenta que el valor en aduana recoge el coste, el precio del seguro y del
transporte. Por ejemplo, supóngase que se establece un impuesto ad valórem
sobre las importaciones del 10% sobre el valor de estas. Así, un importador de
bienes valorados en 100 dólares debe pagar un impuesto a las importaciones
de 10 dólares al gobierno (es decir, 0.10 x 100 dólares).
2. Arancel específico: Este impuesto se especifica como una cantidad fija de
dinero por unidad física importada o exportada. Por ejemplo, a un
importador estadounidense de un automóvil japonés puede exigirle pagar
al gobierno de Estados Unidos un impuesto a las importaciones de 1.000
dólares, independiente del precio pagado por el vehículo.
3. Arancel mixto: Este es una combinación de los dos anteriores. Por ejemplo, al
importador del caso anterior se le puede exigir pagar 1.000 dólares más el
1% del valor del automóvil.

DISPOSICIONES LEGALES PARA EL FORTALECIMIENTO DE LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
(LEY ANTIEVASIÓN I Y II)

1. AGENTES DE RETENCIÓN Y AGENTES DE PERCEPCIÓN. ART. 28

C.T.
Son responsables en calidad de agentes de percepción o retención, las personas
designadas por la ley, que intervengan en actos, contratos u operaciones en los
cuales deban efectuar la retención o percepción del tributo correspondiente.

AGENTE DE RETENCIÓN:

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agente de percepción, es quien recibe dinero del contribuyente, y a ese
dinero se le suma el importe del gravamen. Al contrario, el agente de retención
es quien entrega dinero al contribuyente o entra en contacto directo con ese
dinero y de esos fondos extrae el impuesto es decir resta el importe tributario.

Un ejemplo se da cuando se realiza una compra – venta y quien compra es agente

de retención, este agente de retención tendría la obligación de retener cierto
porcentaje que se debería poder usar para la declaración ante SAT. Es decir
que la retención se efectúa en el momento del pago, el que paga.

AGENTE DE PERCEPCIÓN: Recibe el importe correspondiente al tributo en el

momento que el contribuyente paga la factura que se le extiende por la compra
de un bien o la prestación de servicio.
Ejemplo: Las percepciones se dan cuando se realiza una compra – venta y el
proveedor es agente de percepción, este cobrar del importe neto es decir sin
algún encarecimiento tributario, un porcentaje que se debería poder usar para la
declaración ante la SAT. Es decir, la percepción la efectúa el que vende en el
momento de facturar la venta.

2. EL REGISTRO FISCAL DE IMPRENTAS. Art. 15 al 19 de la Fase I (decreto

20-2006)
Está a cargo de la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), que tiene
por objeto que ésta lleve el control de todas aquellas imprentas y auto
impresores que realicen trabajos de impresión a los contribuyentes de los
documentos establecidos en las leyes tributarias, entre otras las facturas y notas
de débito.
Está conformado por aquellos contribuyentes que dentro de sus actividades
económicas se dedican a la impresión de documentos, facturas, facturas
especiales, notas de débito, notas de crédito y otros documentos. Este segmento
de contribuyentes está conformado por los tipos de impresor siguientes:
• Imprentas
• Servicios de Impresión
• Auto impresores

3. BANCARIZACIÓN EN MATERIA TRIBUTARIA

La bancarización, ha sido una herramienta con la cual el Gobierno ha intentado
disminuir la evasión fiscal, obligando a los contribuyentes a que utilicen cualquier
medio que establezca el sistema bancario (distinto al efectivo) para efectuar
pagos que respalden costos y gastos deducibles o constituyan créditos fiscales y
demás egresos con efectos tributarios, Los Medios de Pago son los siguientes:
a) Depósitos en cuenta.
b) Giros.
c) Transferencia de fondos.
d) Tarjetas de débito.
e) Tarjetas de crédito.
f) Cheques
g) Remesas
h) Etc.

Procedimiento: Está establecido en el Decreto 20-2006, conocida como Ley

Antievasión; al analizar la norma se pueden determinar cinco requisitos que se
deben observar para respaldar costos y gastos deducibles o que constituyan
créditos fiscales.
1. El primero de ellos es para los egresos con valores a partir de Q30 mil,
cuyos pagos se deben realizar por cualquier medio que faciliten los bancos
del sistema.
2. El segundo es que el medio de pago debe individualizar a la empresa o
persona que vendió o prestó el servicio.
3. Un tercer requerimiento es lo referente a los pagos fraccionados a un mismo
proveedor durante un mes calendario, así como también en el caso de varias
adquisiciones a un mismo proveedor en un mismo mes por montos menores
al valor indicado.
➢ Por ejemplo, si una misma empresa emite más de una factura cuyos valores
sumen en el mismo mes Q30 mil o más, cada pago debe cumplir con la
bancarización, ya que la ley establece que en esos casos se entiende que
existe una sola operación. Ello quiere decir que al querer eludir bancarizar un
gasto se fraccione la factura y si la suma supera el monto de Q30 mil en un
mismo mes, se tiene que cumplir que los pagos se efectúen por cualquier
medio que faciliten los bancos del sistema. En esta parte es probable que
algunos contribuyentes por descuido puedan tener esa contingencia, ya que
por las compras o servicios que adquieren de manera frecuente, pueda ser que
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hayan efectuado pagos no bancarizados, por lo cual es importante que el
control interno defina de una vez que todo pago no importando el monto debe
ser bancarizado

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 para evitar contingencias fiscales, y si no es por transferencia bancaria, es
recomendable que el cheque se emita no negociable, ello fortalece el control
interno fiscal.
➢ El mismo artículo establece que si no se utilizan los medios indicados, el gasto
no se considera deducible y tampoco generará derecho a crédito fiscal.
4. Un cuarto procedimiento se refiere a las obligaciones tributarias que se
generen por la permuta, mutuo de bienes no dinerarios u otra clase de
actos o contratos, que se paguen por medio distinto al efectivo. Entre ellos
cabe las compensaciones de deudas entre compañías. Para esas figuras la
ley exige que se deben formalizar en escritura pública, requisito para su
deducción y reconocimiento del crédito fiscal.
5. El quinto caso se refiere a los pagos que se efectúan por medio de tarjetas de
crédito o de débito, los cuales también se deben formalizar en escritura
pública.

4. CONTROL ADUANERO EN PUERTOS, AEROPUERTOS Y PUESTOS

FRONTERIZOS.
(Art. 55 de la ley de Disposiciones Legales para el Fortalecimiento de la
Administración Tributaria. Fase I)
• Control aduanero. La Superintendencia de Administración Tributaria, con
base a información que reciba por cualquier medio o a datos provenientes de
los manifiestos de carga transmitidos por medios electrónicos y otros medios,
ejercerá control inmediato al arribo de las mercancías a los recintos portuarios
y procederá a establecer las medidas que sean necesarias para garantizar que
todas las mercancías desembarcadas han sido debidamente manifestadas.

CALCULO Y FORMA DE PAGAR LOS TRIBUTOS

1. REGISTRO TRIBUTARIO UNIFICADO (RTU):

Es el sistema electrónico por medio del cual toda persona individual o jurídica, así
como, las dependencias de los Organismos del Estado, sus entidades
centralizadas, descentralizadas, autónomas, semiautónomas y municipalidades
deben registrarse, para obtener su Número de Identificación Tributaria -NIT- y
afiliarse a algún régimen de impuestos, el “RTU” fue creado a través del Decreto
No. 25-71 del Congreso de la República de Guatemala denominado Ley de
.

2. INSCRIPCIÓN Y REGISTRO AL RTU. (Decreto número 25-71, Ley de

Registro Tributario Unificado y Control General de Contribuyentes)
• La formación, integración y mantenimiento del Registro, son de la competencia
del Ministerio de Hacienda y Crédito Público, a cuyo efecto éste procederá
inicialmente a levantar un censo de los actuales sujetos de obligación tributaria
y a dictar las medidas que estime pertinentes para garantizar en todo tiempo
la eficiencia y actualidad del mencionado Registro.
• A cada persona o entidad que se inscriba en el Registro Tributario Unificado le
será asignado un Número de Identificación Tributaria (NIT), el cual le será
comunicado oportunamente, extendiéndole, además, una credencial, cédula o
carné de inscripción que contendrá los datos que establezca el Reglamento. El
Número de Identificación Tributaria deberá ser usado en todas las relaciones
mercantiles, laboral-patronales, transacciones financieras, gestiones
administrativas y judiciales y en toda otra operación o acto de índole similar
que resulte gravada con algún impuesto o que se efectúe ante las Oficinas
Administradoras de Impuestos.
• El Ministerio de Hacienda y Crédito Público publicarán anualmente el
Registro Tributario Unificado, a efecto de hacer del conocimiento general el
nombre de las personas allí inscritas, las cuales figurarán en estricto orden
alfabético y con su correspondiente Número de Identificación Tributaria.

DETERMINACION DEL REGIMEN DE PAGO:

Régimen Fiscal: son las diferentes formas que pueden ser calculados y pagados los
impuestos, los cuales surgen de la realización de una actividad que se encuentra
determinada en la ley como afecta al pago de un impuesto.
En Guatemala existen diferentes Regímenes Fiscales, fundamentales sobre los
cuales se desprende diferentes formas y métodos de pago de impuestos.
a) Régimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas. Art. 18 al
42 de [Link] pago de este impuesto es trimestral, es decir que cada 3
meses se debe de pagar de manera directa un 25% del total de la renta
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imponible. La renta imponible, se obtiene

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 deduciendo de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos deducibles
y debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.
Se da la opción en este régimen que a la renta se le resten los costos y gastos
que según la ley son deducibles, como por ejemplo todos aquellos costos
necesarios para producir o conservar el bien o servicios que se esté
comercializando. Así mismo también se le resta a esta renta la depreciación o
amortización del bien sobre el cual se está comercializando.
b) Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de Actividades
Lucrativa. Art. 43 al 49 ISR
El pago según este régimen debe de realizarse de manera mensual y por
medio de retenciones. Es decir que con quien se negocia, debe de retener
el impuesto, y éste queda obligado a pagarlo ante la SAT. Se va a pagar
un 5% o un 7% sobre la renta imponible, según el monto que sea, ya que
si excede de Q 30,000.00, se debe de pagar un 7% y además un importe
fijo de Q 1,500.00
c) Régimen de Renta de Trabajo. Art. 68 al 82 ISR
Son aquellas rentas que provengan del trabajo personal que se presta por un
residente en relación de dependencia. Estos deben de pagarse de manera
anual, y quien debe pagar el impuesto es el patrono de los trabajadores,
quien debe de retenérselo de su salario. A las rentas del trabajo, se tiene la
opción de restar de su renta neta Q 60,000.00 de los cuales Q 12,000.00
pueden acreditarlo por medio de facturas al IVA. Se paga entonces un 5%
o un 7% si excede de Q 300,000.00 según sea el caso, de su renta
imponible anual.
d) Régimen de Pequeño Contribuyente. Art. 47 al 54 del IVA
El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a emitir
y entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o adquiera un
servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales (Q50.00). En el caso de
ventas menores a este monto, deberá consolidar el monto de las mismas en
una sola factura al final del día, conservando el original y la copia en su
poder. Pero es importante destacar que si alguien compró servicios o
productos por un valor menor a Q50.00 pide la factura, el vendedor está
obligado a emitírsela.

Además, el Pequeño Contribuyente debe llevar un libro de Compras y Ventas, en

el que se anotan tanto las ventas como las compras efectuadas. Dichos
libros deben estar autorizados por la SAT y mantenerse al día. Pueden ser
llevados de manera manual o computarizada, mantenerse en el
establecimiento o bien en la oficina del contador.

La tarifa del Impuesto es del 5% sobre los ingresos brutos totales facturados por
las ventas o prestación de servicios de cada mes calendario.
Cuando el Pequeño Contribuyente realice ventas o preste servicios a un Agente
de retención del IVA autorizado por la SAT, éste le pagará el total de la
factura, menos el 5% del impuesto, para lo cual deberá entregarle una
constancia de retención por el valor que corresponda a dicho impuesto.
Este Agente deberá pagar lo retenido dentro de los 15 días siguientes al mes
que se efectuó la retención.
Estos pagos al fisco deben declararse y hacerse efectivos durante el mes
siguiente al vencimiento del período mensual, presentando una Declaración
Jurada Simplificada, a través de los bancos del sistema autorizados con el
formulario SAT-2043 o por Declaraguate, con el formulario SAT-2047. Esta
Declaración debe presentarse al realizar el pago de la tarifa correspondiente
y también cuando no haya impuesto que pagar, adjuntando las constancias
de retención recibidas.

e) Régimen Especial de contribuyente agropecuario: (Ley de

simplificación, actualización e incorporación tributaria, Decreto número 7-
2019) Art. 54 “A” al 54 “D” del IVA.
Este régimen contempla a los siguientes segmentos de contribuyentes y las
siguientes limitantes cuantitativas y tipos impositivos correspondientes:
a. Productores y comercializadores que desarrollan actividades en el sector
agropecuario, y cuyo monto de venta anual no exceda de tres millones de
quetzales (Q.3,000,000.00), estarán sujetos a un tipo impositivo del cinco por
ciento (5%) sobre las ventas brutas.
b. Para el caso de los compradores, vendedores y engordadores de ganado
vacuno, equino, porcino, entre otros; estarán sujetos a un tipo impositivo del
cinco por ciento (5%) sobre las utilidades. Así mismo, este régimen ostenta
las siguientes características relevantes en cuanto a sus obligaciones:
1. Deberán cumplir de manera obligatoria con libros de compras y ventas,
libro de inventarios y libro de bancos.
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 2. Deberán emitir facturas de todas sus ventas; no obstante, estas no
generarán derecho a crédito fiscal para el comprador, y constituirán costo
para efectos del Impuesto sobre la Renta.
En el caso de que los contribuyentes inscritos bajo este régimen superen la suma
establecida de tres millones de quetzales, la SAT los inscribirá de oficio en el
Régimen General de Impuesto al Valor Agregado –IVA- y en el Régimen de
Actividades Lucrativa de Impuesto sobre la Renta –ISR-.

4. LA LEY DE ACTUALIZACIÓN TRIBUTARIA: DTO 10-2012 181

ARTICULOS
1. RENTAS DE ACTIVIDADES LUCRATIVAS:
Se divide en: rentas de utilidades para actividades lucrativas:
pagan una base imponible del 25% trimestralmente.
Rentas simplificadas para actividades lucrativas: pagan de base
imponible 5% de 1 a 300,000.00 y del 7% si es de 300,000.01 en
adelante mensualmente

2. RENTAS DE TRABAJO: pagan base imponible de 5% de 1 a

300,000.00 y 7% de 300,000.01 en adelante anualmente.
RENTAS DE CAPITAL, GANANCIAS Y PERDIDAS DE
CAPITAL: 5% TRANSPORTE INTERNACIONAL
10% documentos provenientes del
extranjero 15% sueldos, salarios
comisiones dietas
25% rentas grabadas no especificadas (ejemplo un concierto) ellos
deben presentan declaración juarada donde especifiquen q
realizaron el concierto ante la sat por el plazo de 10 dias

Es una ley que afecta a la Ley del Impuesto Sobre la Renta

Art. 1. Objeto: Se decreta un impuesto sobre toda renta que obtenga las personas
individuales, jurídicas, entes o patrimonios que se especifiquen en este libo, sean
estos nacionales o extranjeros residentes o no en el país. El impuesto se genera
cada vez que se produce rentas gravadas y se determina de conformidad con lo
que establece el presente libro.

5. NÚMERO DE IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA:

El Número de Identificación Tributaria (NIT) es un número asignado por la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT) en Guatemala a cada
contribuyente, es decir, la persona quien paga impuestos. Su función según el
Código Tributario, se debe establecer toda actuación, como compras y ventas
que se realicen, ante la misma SAT y en las facturas. Esto también aplica para
cualquier otro documento que sea emitido de conformidad con la ley específica de
cada impuesto.
En el artículo 120 de este Código se estipula que todos los contribuyentes y
responsables están obligados a inscribirse en la SAT, antes de iniciar
actividades económicas y laborales. Cuando se le asigna un NIT al contribuyente,
la SAT puede llevar un conteo confiable de los impuestos que paga un ciudadano.

6. DECLARACIÓN DE FORMULARIOS EN
PAPEL (SEMANAL, MENSUAL, TRIMESTRAL Y
ANUAL)
Formularios en Papel: Estos formularios los puede adquirir en cualquier
Oficina o Agencia Tributaria en las diferentes regiones del país.
• Inscripción a Contribuyentes Afectos a los Impuestos a la Distribución de
Bebidas
• Solicitud de Patente para la Venta de Especies Fiscales
• Solicitud de Inscripción o Actualización en el Registro de Peritos
Contadores y Auditores
• Solicitud de Autorización de Impresión y Uso de Documentos y Formularios
• Solicitud de Autorización de Máquinas Registradoras y Actualización de
Terminales para Sistema Computarizado como Máquina Registradora
• Solicitud de Cancelación de Máquinas Registradoras
• Solicitud de Traslado y Actualización de Máquinas Registradoras
• Solicitud de inscripción y actualización de CPA, para emitir dictámenes
sobre la procedencia de devolución de crédito fiscal
• Solicitud de habilitación en el sistema de ExenIVA (gratuito)
• Autorización de Tercera Persona para realizar gestión (gratuito)
• Declaración Jurada de Solicitud de Inscripción/Actualización al
Registro de Productores (gratuito)
• Aviso de Legalización de firmas en Certificados de Propiedad de
Vehículos Terrestres
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 • Declaración para Inscripción de Vehículos, sus Modificaciones,
Reposiciones y Pago del Impuesto al Valor Agregado
• Solicitud de Registro al Régimen Especial de Devolución de Crédito
Fiscal a Exportadores
• Declaración Jurada Solicitud de Devolución Régimen Especial de Crédito
Fiscal a Exportadores, ante el Banco de Guatemala
• Actualización Registro Especial de Devolución a Exportadores
• Solicitud de Devolución de Crédito Fiscal del IVA o de Pagos Indebidos o
en Exceso de Otros Impuestos
• Cese de actividades definitivo
• Cese temporal o habilitación de actividades económicas
• Solicitud y Autorización de Exportación de Bebidas Alcohólicas
• Certificado de Propiedad de Vehículos
• Declaración Jurada de Siembra y Cultivo de Tabaco
• Declaración Jurada de Tabaco Cosechado y Preparado en el Campo
• Declaración Jurada para la Importación de Cigarrillos Elaborados a Máquina
• Patente para la Venta de Especies Fiscales
• Pedido de Especies Fiscales y Timbres para Licor
• Devolución Especies Fiscales
• Pedido y Recibo de Pago de Especies para Tabacos

7. BANCA-SAT
DEFINICIÓN: Es un sistema de declaración y pago de tributos en forma electrónica,
que opera a través de los bancos autorizados por SAT, utilizando los servicios
de banca en línea.
Función General: Con este sistema se puede presentar y pagar las declaraciones de
impuestos, hacer varios trámites de las empresas. Vía Internet de forma fácil,
segura y confiable, a cualquier hora y día del año

8. DECLARAGUATE:
Es el nombre de un sistema por medio del cual los contribuyentes pueden llenar vía
Internet diferentes formularios electrónicos para la declaración y el pago de
impuestos. Funciona en la dirección en Internet [Link].

9. AGIL PLUS
La ventanilla Ágil Plus elimina 30 pasos para inscribir sociedades, y los trámites
se reducen de 47 a 17 días. También quedan en el pasado los 17 pasos para el
registro de comerciantes individuales, con lo cual el trámite baja de 4 días a uno y
medio. Con esto, el Gobierno busca mejorar la competitividad y generar más
empleos formales.

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO DTO 27-92

OBJETO: Gravar actos y contratos que establece la presente ley
que provengan de un hecho generador.
HECHO GENERADOR ART.3

REGIMENES:
Régimen general 12%
Régimen pequeño contribuyente 5%: contribuyentes las personas individuales
o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios, no exceda de
Q150 mil anuales art 45

Régimen especial de contribuyente agropecuario 5%

Régimen electrónico de pequeño contribuyente y régimen
electrónico especial de contribuyentes agropecuario 4% (solo
aplica para fincas y casi no se utiliza)

2. INSCRIPCIÓN COMO PEQUEÑO CONTRIBUYENTE:

El contribuyente inscrito en el régimen general, cuyos ingresos no superan la
suma de Q150 mil durante un año calendario, podrán solicitar su inscripción al
Régimen de Pequeño Contribuyente. La administración Tributaria lo inscribirá
dándole aviso de sus nuevas obligaciones por los medios que estime conveniente
y el periodo mensual a partir del cual inicia en este régimen. Art. 46 del IVA.

3. DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL.

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La devolución del crédito por el Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un
derecho que tienen los exportadores y los contribuyentes que prestan servicios o
venden bienes a personas por ley exentas de impuestos – por ejemplo,
proveedores de centros educativos–.

4. RÉGIMEN PARA LA DEVOLUCIÓN DEL CRÉDITO FISCAL

Existen 4 regímenes para la devolución del crédito fiscal:

a. Régimen general para solicitar la devolución del crédito fiscal. Las

personas individuales o jurídicas que soliciten la devolución del crédito fiscal
deben gestionarla por períodos vencidos del Impuesto al Valor Agregado
debidamente pagado. La solicitud de devolución del crédito fiscal podrá
realizarla el contribuyente que tenga derecho, acumulando en forma trimestral
o semestral la cantidad del Impuesto al Valor Agregado susceptible de
devolución, siempre y cuando persista un saldo de crédito fiscal a favor del
exportador o contribuyente que negocie con entidades exentas. El
contribuyente presentará su solicitud de devolución del crédito fiscal ante la
Administración Tributaria.
b. Régimen optativo de devolución de crédito fiscal. Podrán optar por el
régimen de devolución, los contribuyentes que se dediquen a la exportación,
que conforme a la ley del IVA tengan derecho a devolución de crédito fiscal.
c. Régimen especial de devolución de crédito fiscal a los exportadores.
Los contribuyentes que se dediquen a la exportación de bienes y que
conforme al artículo 23 de esta ley, tengan derecho a la devolución del crédito
fiscal, podrán solicitar al Banco de Guatemala la devolución del crédito fiscal en
efectivo, por período mensual calendario vencido y por un monto equivalente
al setenta y cinco por ciento (75%) cuando la devolución sea hasta por la
cantidad de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) y del sesenta por ciento
(60%) cuando la devolución sea mayor de quinientos mil quetzales
(Q.500,000.00), del crédito fiscal declarado a la Superintendencia de
Administración Tributaria, en el período impositivo por el cual solicitan la
devolución.
El Banco de Guatemala, para poder atender las devoluciones de crédito fiscal a
los exportadores, queda expresamente facultado para abrir una cuenta
específica denominada “Fondo IVA, para devoluciones del crédito fiscal a los
exportadores”, que acreditará con los recursos que deberá separar de la
cuenta “Gobierno de la República- Fondo Común”, por un mínimo del ocho por
ciento (8%) de los ingresos depositados diariamente en concepto de Impuesto
al Valor Agregado -IVA-.
d. Régimen especial electrónico de devolución de crédito fiscal a
los exportadores: Los contribuyentes que se dediquen a la exportación
de bienes, y los contribuyentes que se dediquen a la exportación de
servicios y que tengan derecho a la devolución de crédito fiscal, podrán
solicitar a la administración tributaria, la devolución del 100 % del
remanente de este. La devolución se efectuará por períodos impositivos
mensuales vencidos. Art. 25 bis. Del IVA.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA ley de actualización tributaria

1. RENTAS DE LAS ACTIVIDADES LUCRATIVAS. Artículo 4 inciso 1 del ISR.

Con carácter General, son todas las rentas generales dentro del territorio
nacional, se disponga o no de establecimientos permanente desde el que se
realice toda o parte de esa actividad.
El Régimen para las rentas de actividades lucrativas se establece los
siguientes regímenes:

1.1 RÉGIMEN SOBRE LAS UTILIDADES DE

ACTIVIDADES LUCRATIVAS: Los
contribuyentes que se inscriban al régimen sobre utilidades de actividades
lucrativas, deben determinar su renta imponible, deduciendo de su renta bruta
las rentas exentas y los costos y gastos deducibles de conformidad con la ley
del ISR, y debe sumar los costos y gastos para la generación de rentas exentas.
Art. 19. C.T.

1.2 RÉGIMEN OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE

INGRESOS DE ACTIVIDADES
LUCRATIVAS: Los contribuyentes que se inscriban al régimen opcional
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simplificado sobre ingresos de actividades lucrativas, deben determinar su renta
imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Art. 43. C.T.

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2. RENTAS DE TRABAJO
Con carácter general, son las provenientes de toda clase de contraprestación,
retribución o ingresos cualquiera sea su denominación o naturaleza, que deriven
del trabajo personal prestado por un residente en relación de dependencia,
desarrollado dentro de Guatemala o fuera de Guatemala. Art. 4 inc. 2. C.T.

3. RENTAS DE TRABAJO EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA. Art.68. ISR.

Para personas individuales que obtengan ingresos por la prestación de
servicios personales en relación de dependencia, la renta neta está constituida
por los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no sujetos a
liquidación o que no constituyan reintegro de gastos y otras remuneraciones.
• La suma única de cuarenta y ocho mil quetzales (GTQ. 48,000.00) para las
deducciones personales, sin necesidad de ningún tipo de comprobación. y,
doce mil Quetzales (Q.12,000.00) que podrá acreditar por el Impuesto al Valor
Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o adquisición
de servicios, durante el período de liquidación definitiva anual. Este crédito se
comprobará mediante la presentación de una planilla que contenga el detalle
de las facturas, que estarán sujetas a verificación por parte de la
Administración Tributaria.
• Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor
del Estado, las universidades, entidades culturales o científicas, a las
asociaciones y fundaciones sin fines de lucro, la deducción máxima permitida a
quienes donen a las entidades indicadas no puede exceder del 5% de la renta
bruta.
• Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social,
al Instituto de Previsión Militar y al Estado y sus instituciones por cuotas de
regímenes de previsión social.
• Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate contratados con
empresas autorizadas para operar en el país y con empresas extranjeras
debidamente registradas en la Superintendencia de Bancos, de acuerdo con la
legislación aplicable.

4. RENTAS DEL CAPITAL Y LAS GANANCIAS DEL CAPITAL:

• Hecho Generador: Generación en Guatemala de Rentas de capital, y de
ganancias y pérdidas de capital, en dinero o en especie, que provengan de
elementos patrimoniales, bienes o derechos. Cuya titularidad corresponda al
contribuyente. Art 83 ISR
• Rentas Gravadas: Rentas de capital inmobiliario, Rentas de capital mobiliario,
Ganancias y pérdidas de capital y Rentas de loterías. Art 84 ISR
• Sujetos Pasivos: Contribuyentes y Responsables como agentes de
retención. Art 85 ISR
• Exenciones: Subsidios del estado, Enajenación de bienes muebles del
contribuyente y Exentas por las leyes. Art 87 Ley ISR
• Base imponible y determinación. Art 88 ISR
• Rentas de capital mobiliario: Importe total - Rentas exentas.
• Rentas de capital inmobiliario: Importe total - 30% por gastos.
• Base imponible para ganancias y pérdidas de capital: Precio enajenación de
bienes - Costo registrado en libros contables. Art 89
• Tipo Impositivo: Retenciones y enterarlo 10 días calendario, el pago se realiza
10 días del mes siguiente. Art 92 ISR
• Rentas de capital y ganancias de capital 10%.
• Distribución de dividendos, ganancias y utilidades 5%.

OTROS TRIBUTOS

1. IMPUESTO ÚNICO SOBRE INMUEBLES.

Esta recae sobre los bienes inmuebles rústicos o rurales y urbanos, integrando
los mismos el terreno, las estructuras, construcciones, instalaciones adheridas al
inmueble y sus mejoras; así como los cultivos permanentes.
Se establece un impuesto único anual, sobre el valor de los bienes inmuebles
situados en el territorio de la república.
El impuesto y multas, corresponde a las municipalidades del país, para el
desarrollo local y al estado para el desarrollo municipal.

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2. IMPUESTOS SOBRE HERENCIAS LEGADOS Y DONACIONES. Leer la
Ley.
El objeto de este impuesto es gravar los incrementos de patrimonio que se
producen, normalmente como consecuencia de herencias y donaciones
Se grava lo adquirido por cada sujeto pasivo, tomando como base, en el caso
de herencias, el patrimonio neto del causante, es decir sus bienes menos las
cargas deudas y gastos.
Para el pago del impuesto se toma como base el valor de los bienes que se
transmiten por herencia, legado o donación por causa de muerte.
La cuota dependerá de la relación y el parentesco con el causante, entre más
estrecha, la cuota es más baja.
La misma atenderá al monto de la porción de cada heredero, legatario o
donatario los cuales deberán de justificar su parentesco con los certificados del
Registro Nacional de las Personas y con actas parroquiales ya que si no lo
hicieren se consideraban como extraños, quienes son los que deben de pagar
las cuotas más altas.
La liquidación del impuesto debe iniciarse dentro de los 6 meses desde la fecha del
fallecimiento del autor de la herencia o de la declaratoria de la muerte presunta.
Si no se liquida dentro de este plazo se incurre en multa equivalente al 100%
del impuesto causado más 1% mensual de intereses sobre el monto del
impuesto, por el tiempo transcurrido desde la demora hasta el pago
respectivo.

3. IMPUESTO SOBRE CIRCULACIÓN DE VEHÍCULOS.

La circulación de vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas nacionales genera
un impuesto que deben pagar los propietarios de los mismos, cuyos fondos en
buena parte tienen como destino las municipalidades del país, lo que está regido
por la Ley del Impuesto a la Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos
El impuesto debe ser pagado por todos los vehículos terrestres (carros,
camionetas, camiones, motocicletas, etc.), aéreos (aviones, avionetas,
helicópteros y otros) y los marítimos (lanchas, botes, veleros, barcos, etc.)
El Impuesto a la Circulación de Vehículos se pagará una vez al año durante el
periodo comprendido del 1 de enero al 31 de julio de cada año y en ningún caso
se podrá fraccionar. Por el pago extemporáneo se aplicará una sanción del
100%, pero si se paga sin ser requerido, la multa será rebajada un 75%.
El pago de este impuesto puede hacerse en cualquiera de los bancos del sistema,
siempre que el contribuyente demuestre estar solvente de infracciones de
tránsito.

4. IMPUESTOS SOBRE LA DISTRIBUCIÓN DE

BEBIDAS ALCOHÓLICAS, DESTILADAS, CERVEZAS Y OTRAS
BEBIDAS FERMENTADAS.
La distribución de bebidas alcohólicas destiladas, cervezas y otras bebidas
fermentadas, tanto de producción nacional como importadas pagan un impuesto
que tiene como base el precio de venta al consumidor final, sugerido por el
fabricante o el importador.
De acuerdo con el Decreto 21-2004, de los recursos recaudados con este
impuesto se destina un mínimo de 15 por ciento para programas de salud sexual
y reproductiva, planificación familiar y alcoholismo del Ministerio de Salud Pública.
Dichos recursos no pueden asignarse a otro fin ni a transferencia presupuestaria
alguna.

5. IMPUESTOS AL TABACO Y SUS PRODUCTOS.

La Ley de Tabacos y sus productos (Decreto 61-77) rige todo lo relacionado
con la siembra, cultivo, tránsito, manufactura, comercio, importación y
exportación del tabaco y sus productos, además de fijar un impuesto para los
cigarrillos fabricados a máquina, nacional o importados, así como a los puros y
mixturas. Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.
Los cigarrillos fabricados a máquina, producidos en el país o importados, pagan
un impuesto no menor al 75 por ciento del precio sugerido al público, deduciendo
el IVA y el impuesto específico de dicha ley. No se considera precio de venta
sugerido al consumidor, el precio facturado al distribuidor o intermediario por el
fabricante o importador.
El monto del impuesto recaudado se destina a financiar el presupuesto del sector
Salud

6. IMPUESTO A LA DISTRIBUCIÓN DE PETRÓLEO

CRUDO Y COMBUSTIBLE DERIVADOS DEL PETRÓLEO.
La distribución de petróleo y sus combustibles es hecho generador de un
gravamen, según el Decreto 38-92, que surge en el momento del despacho de
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dichos productos.
Su objeto: Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles
derivados del petróleo tanto de origen importado como de producción nacional,
procesados en el país, que sean distribuidos dentro del territorio nacional.

7. IMPUESTO ESPECÍFICO A LA DISTRIBUCIÓN DE CEMENTO.

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La distribución de cemento en el territorio nacional también paga un impuesto,
según el Decreto 79-2000, el que tiene una particularidad que no poseen otros
impuestos:
El dinero que se recaude por él se destina exclusivamente para el financiamiento
de los programas de vivienda popular.
De acuerdo con su ley, el impuesto a la distribución de cemento lo deben pagar
los fabricantes y los importadores de este producto, pues el gravamen se genera
en el momento de la salida del producto de las bodegas de almacenamiento de
los fabricantes o bien al internarse al país por la aduana correspondiente, en el
caso de ser importado.
La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por cada bolsa de 42.5 kilogramos de
peso, o bien su equivalente, cuando se venda a granel o en bolsas de diferente
peso

PUNTO OCHO
TIPOS DE CONTRIBUYENTES

1. CONTRIBUYENTE PEQUEÑO CONTRIBUYENTE:

Pequeño contribuyente es aquella persona que trabaja por su cuenta o que tiene
una pequeña empresa, cuyas ventas o prestaciones de servicios suman no más
de ciento cincuenta mil quetzales al año (Q150,000.00). Para inscribirse como tal
ante la SAT, debe llenar un formulario de solicitud de inscripción que proporciona
la oficina tributaria, a precio de costo. Una vez hecho esto, la SAT le entregará la
autorización para que la imprenta le imprima sus facturas.
El pequeño contribuyente, así como todos los demás, está obligado a emitir y
entregar la respectiva factura a quien le compre un producto o adquiera un
servicio cuyo valor supere los cincuenta quetzales (Q50.00). En el caso de ventas
menores a este monto, deberá consolidar el monto de las mismas en una sola
factura al final del día, conservando el original y la copia en su poder. Pero es
importante destacar que si alguien compró servicios o productos por un valor
menor a Q50.00 pide la factura, el vendedor está obligado a emitírsela.

2. CONTRIBUYENTE PROFESIONAL LIBERAL:

Es un contribuyente que labora por cuenta propia, el cobro de los servicios que
presta los percibe por medio de honorarios. La característica distintiva del
profesional liberal es que debe estar colegiado activo conforme lo manda la
constitución en el artículo 90, por lo tanto, para ser profesional liberal la persona
debe ser egresada y poseer título de alguna universidad legalmente reconocida
en el país.
Con la vigencia del decreto 4-2012 del congreso de la república, denominado
disposiciones legales para el fortalecimiento de la administración tributaria, y el
combate a la defraudación y al contrabando, se configura el nuevo régimen de
pequeño contribuyente.
El cual en el Decreto 27-92 y sus reformas “Ley del IVA” establece que podrán
solicitar su inscripción como pequeños contribuyentes las personas individuales
o jurídicas cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios, no
exceda de Q150 mil anuales. Como se puede observar, la legislación vigente
permite que las personas individuales (profesionales liberales, prestadores de
servicios técnicos) y también personas jurídicas como las sociedades organizadas
bajo forma mercantil, cuyo monto de venta de bienes o prestación de servicios no
excede la cantidad de Q.150 mil, puedan tributar bajo este régimen.

3. CONTRIBUYENTE INDIVIDUAL O PERSONA JURÍDICA:

Se entiende como contribuyentes a las personas individuales, prescindiendo o
independientemente de su capacidad legal, según el derecho privado, y las
personas jurídicas, que realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho
generador de la obligación tributaria, como lo dice el Artículo 21 del Código
Tributario
Para efectos únicamente del pago del Impuesto al Valor Agregado -IVA-, es un
contribuyente toda persona individual o jurídica, incluyendo el Estado y sus
entidades descentralizadas o autónomas, las copropiedades, sociedades
irregulares, sociedades de hecho y además entes aun cuando no tengan
personalidad jurídica, que realicen en el territorio nacional, en forma habitual o
periódica, actos grabados por este tributo, según certifica el Artículo 2 de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado
Las personas Individuales y Jurídicas adoptan el Régimen de Pequeño
Contribuyente en el cual en el artículo 45 del Decreto 27-92 y sus reformas “Ley
del IVA” establece que podrán solicitar su inscripción como pequeños
contribuyentes las personas individuales o jurídicas cuyo monto de venta de
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bienes o prestación de servicios, no exceda de Q150 mil anuales. Como se puede
observar, la legislación vigente permite que las personas individuales
(profesionales liberales, prestadores de servicios técnicos) y también personas
jurídicas

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como las sociedades organizadas bajo forma mercantil, cuyo monto de venta de
bienes o prestación de servicios no excede la cantidad de Q.150 mil, puedan
tributar bajo este régimen.

4. CONTRIBUYENTE RÉGIMEN ESPECIAL:

Las personas individuales que soliciten su inscripción al nuevo régimen especial
de contribuyente agropecuario son las que desarrollan actividades de producción
y comercialización en el sector agropecuario cuyo monto de venta anual de
sus productos no exceda los tres millones de quetzales dentro del año fiscal
computado desde el 1 de enero al 31 de diciembre.
Bajo este régimen, las personas “pagarán mensualmente un tipo impositivo
del 5 por ciento sobre las ventas brutas para criadores de ganado vacuno,
equino, porcino y caprino. Para el caso de compradores, vendedores y
engordadores es el 5 por ciento sobre las utilidades”.
Además, cuando los contribuyentes agropecuarios superen la cifra de venta anual
de tres millones de quetzales, la Administración Tributaria los inscribirá en el
régimen normal o general de impuesto al valor agregado, así como el impuesto
sobre la renta.
Los contribuyentes inscritos en el régimen especial de contribuyente
agropecuario están “obligados a emitir siempre facturas de contribuyente
agropecuario en todas sus ventas”. Los contribuyentes que soliciten su
incorporación a este régimen (electrónico), en todas sus ventas están
obligados a emitir factura electrónica de pequeño contribuyente o
contribuyente, según corresponda y estarán afectos a un tipo impositivo
reducido del 4 por ciento, en sustitución del 5 por ciento establecido”

5. CONTRIBUYENTE EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA.

Constituye hecho generador del impuesto sobre la renta, la obtención de toda
retribución o ingreso en dinero, cualquiera que sea su denominación o naturaleza,
que provenga del trabajo personal prestado en relación de dependencia, por
personas individuales residente en el país. Son rentas provenientes del trabajo las
siguientes:
a) Los sueldos, bonificaciones, comisiones, aguinaldos, viáticos no sujetos a
liquidación o que no constituyan reintegro de gastos.
b) Los sueldos, bonificaciones, aguinaldos y otras remuneraciones que no
impliquen reintegro de gastos, de los miembros de la tripulación de naves
aeronaves o marítimas y vehículos terrestres.

6. DECLARACIÓN MENSUAL, TRIMESTRAL Y ANUAL

1. IVA
Impuesto al Valor Agregado. Régimen
General. Contribuyentes que realizan
SAT-
IVA GENERAL Mensual operaciones locales y de exportación.
2237
Declaración jurada y pago mensual. Válido
para períodos de imposición septiembre -
2013 en adelante.
Impuesto al Valor Agregado. Régimen de
Pequeño Contribuyente. Declaración
IVA SAT-
Mensual jurada simplificada y pago mensual. Válido
2046
para períodos de imposición febrero - 2012
PEQUEÑO
en adelante.
CONTRIBUYENTE

2. ISR

Impuesto Sobre la Renta. Régimen

ISR SAT-
Mensual opcional simplificado sobre ingresos de
1311
actividades lucrativas. Declaración jurada
OPCIONAL MENSUAL
y pago mensual.
Impuesto Sobre la Renta. Del capital
SAT-
ISR CAPITAL Mensual inmobiliario, mobiliario, ganancias y
1321
MENSUAL pérdidas de capital. Declaración jurada y
pago mensual.
Impuesto Sobre la Renta. Régimen sobre
SAT-
ISR TRIMESTRAL Trimestra las Utilidades de Actividades Lucrativas
1361
l Declaración Jurada y Pago Trimestral.
ISR ANUAL Anual SAT- Impuesto Sobre la Renta. Para los
1411 Regímenes, Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas, Opcional
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 Simplificado Sobre Ingresos de Actividades
Lucrativas y Contribuyentes

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 Exentos. Declaración jurada y pago anual.
Impuesto Sobre la Renta. Rentas del
ISR RELACIÓN SAT- Trabajo en Relación de Dependencia,
Anual
DE 1431 Declaración jurada y pago anual.
DEPENDENCIA
3. ISO
Impuesto de Solidaridad. Recibo de
SAT-
ISO Trimestra pago trimestral.
1608
l
4. ESPECÍFICOS
Impuesto específico. Distribución de
SAT-
CEMENTO Mensual Cemento. Declaración jurada mensual.
9208
Válido para períodos enero 2001 a la
fecha.
Detalle de inventarios. Reglamento de la
ANEXO AL SAT-9208 --- --- Ley del Impuesto Específico a la
Distribución de cemento Acuerdo
Gubernativo 122-2019.
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
SAT-
IMPUESTO DEL --- Sellado Especial para Protocolos. Recibo
7130
TIMBRE de pago.
HERENCIAS, SAT- Impuesto de Herencias, Legados y
---
8490 Donaciones. Recibo de pago.
LEGADOS Y
DONACIONES
5. VEHÍCULOS
Vehículos terrestres. Pago del trámite de
VEHÍCULOS SAT-
--- traspaso e impresión del documento de
TRASPASOS 8611
traspaso.
GESTIÓN
Vehículos terrestres. Trámite de traspaso.
VEHÍCULOS SAT-
--- Declaración y pago del Impuesto al Valor
TRASPASOS IVA 2311
Agregado
VEHÍCULOS SAT- Impuesto Sobre Circulación de
---
CIRCULACIÓN 4091 Vehículos (ISCV). Vehículos
terrestres.
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos
SAT-
VEHÍCULOS Anual Terrestres, Marítimos y Aéreos. Recibo de
4121
MARÍTIMOS pago.
Impuesto Sobre Circulación de Vehículos
SAT-
VEHÍCULOS AÉREOS Anual Terrestres, Marítimos y Aéreos. Recibo de
4131
pago.
6. ADUANAS
Servicio Aduanero. Admisión Temporal de
SAT-
ADUANA ATC --- Equipos de Carga (Impuesto Sobre
8540
Circulación de Vehículos) Recibo de pago.
Servicio Aduanero. Impuestos específicos,
Derechos Arancelarios a la Importación
ADUANA SAT-
--- (DAI), Impuesto al Valor Agregado (IVA) y
8530
multa por omisión del SAT-3091 o
ESPECÍFICOS Y
equivalente. Recibo de pago.
OTROS
PAGO SAT- DAI, IVA y Otros Impuestos
---
8560 (Declaración de Mercancías) Recibo de
DECLARACIÓN Pago Recibo de Pago.
ADUANERA
7. VARIOS
SAT- Solicitud de solvencia de estar al día en
SOLVENCIA FISCAL ---
8421 el cumplimiento de obligaciones
Tributarias.
Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel
HABILITACIÓN SAT-
--- Sellado Especial Para Protocolos.
7121
Habilitación y autorización de libros.
DE LIBROS
Recibo de pago.
SAT- Pago por cuota, abono o pago total de
FACILIDADES DE ---
0891 la deuda tributaria.
PAGO
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 SAT- Entrenamiento en el uso del
AUTOCAPACITACIÓN ---
9911 sistema Declaraguate

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