CLASE DE REPASO – DERECHO TRIBUTARIO

PODER TRIBUTARIO Y CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. Poder Tributario
El poder tributario es la facultad que tiene el Estado para crear, modificar, recaudar y
suprimir tributos con el fin de obtener recursos que financien el gasto público.

• Surge de la soberanía estatal: todo Estado necesita ingresos para cumplir sus
funciones (seguridad, educación, salud, justicia, infraestructura, etc.).
• Se manifiesta principalmente en el poder legislativo, que es el órgano
encargado de dictar las leyes que establecen impuestos.
• Características principales:
o Originario: el poder pertenece al Estado desde su existencia.
o Coactivo: el pago de tributos es obligatorio.
o Limitado: no es absoluto, está restringido por principios y derechos
constitucionales.

Ejemplo: El Congreso dicta una ley que establece el IVA (Impuesto al Valor Agregado).

2. Derecho Constitucional Tributario

El derecho constitucional tributario es la parte del derecho tributario que estudia los
límites y principios establecidos en la Constitución respecto del poder tributario
del Estado.

• Actúa como un control para evitar abusos en la creación de impuestos.

• Busca garantizar la justicia tributaria, es decir, que los tributos sean justos,
proporcionales y respeten los derechos de los ciudadanos.

Principios constitucionales comunes en materia tributaria:

1. Principio de legalidad: “no hay tributo sin ley” → solo el Congreso puede crear
impuestos.
2. Igualdad y generalidad: los tributos deben aplicarse de manera equitativa, sin
privilegios ni discriminaciones arbitrarias.
3. Capacidad contributiva: cada persona debe contribuir según sus posibilidades
económicas.
4. No confiscatoriedad: los tributos no pueden absorber una parte excesiva de la
riqueza o ingresos del contribuyente.
5. Proporcionalidad y razonabilidad: el tributo debe ser justo en relación con el
beneficio o capacidad de pago.
6. Destino público del tributo: el dinero recaudado debe usarse para fines
estatales y no privados.

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 En resumen:

• El poder tributario es la facultad del Estado de imponer tributos.

• El derecho constitucional tributario es el conjunto de principios y normas
constitucionales que limitan y regulan ese poder para proteger los derechos de
los contribuyentes.

DIFERENCIA ENTRE POSTESTAD Y PODER TRIBUTARIO

1. Poder Tributario
• Es la facultad originaria del Estado para crear, modificar, recaudar y suprimir
tributos.
• Es general, abstracto y soberano: nace de la soberanía estatal.
• Corresponde al Estado nacional en su conjunto (aunque puede delegarse o
distribuirse en provincias, municipios, etc., según el sistema constitucional de
cada país).
• Ejemplo: el Congreso Nacional dicta la ley que crea el Impuesto a las
Ganancias.

2. Potestad Tributaria
• Es la manifestación concreta de ese poder en cada nivel de gobierno.
• Se refiere a la competencia jurídica que tiene cada ente estatal (nación,
provincia, municipio) para ejercer el poder tributario dentro de su jurisdicción.
• Es derivada o distribuida: no todo órgano puede crear tributos, solo el que la
Constitución o la ley autoriza.
• Ejemplo: un municipio establece una tasa por recolección de residuos → lo
hace porque tiene potestad tributaria municipal, reconocida por la
Constitución provincial y las leyes.

Diferencia clave
• El poder tributario es originario y único: pertenece al Estado en general.
• La potestad tributaria es la forma en que ese poder se reparte y ejerce en los
distintos niveles de gobierno (nacional, provincial, municipal).

• Poder tributario = facultad originaria del Estado.

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 • Potestad tributaria = competencia concreta de un nivel de gobierno para
aplicar ese poder.

( POTESTAD TRIBUTARIA)IMPRESCRIPTIBLE, ABSTRACTA

Potestad Tributaria-CARACTERISTICAS
Es la facultad jurídica que tiene cada ente estatal (Nación, Provincias, Municipios)
para ejercer el poder tributario dentro de su jurisdicción.

Características principales:

1. Imprescriptible
o La potestad de crear tributos no se pierde por el paso del tiempo.
o Ejemplo: aunque un Estado no haya creado determinado impuesto
durante 50 años, conserva siempre la facultad de hacerlo.
2. Abstracta
o La potestad existe aunque no se ejerza.
o Es una facultad potencial que el Estado puede usar en cualquier
momento, aunque no haya creado un tributo específico todavía.
3. Irrenunciable
o El Estado no puede renunciar a su potestad tributaria porque es
necesaria para su subsistencia.
o Aunque haga convenios, exenciones o delegaciones, nunca puede abdicar
totalmente de ella.
4. Limitada por la Constitución
o No es absoluta: debe respetar principios como legalidad, igualdad,
capacidad contributiva y no confiscatoriedad.

En resumen:
La potestad tributaria es imprescriptible (no se extingue con el tiempo) y abstracta
(existe incluso antes de usarse), porque constituye una facultad permanente y potencial
de cada ente estatal para crear tributos.

DIFERENCIAS ENTRE PODER TRIBUTARIO Y COMPETENCIA TRIBUTARIO

1. Poder Tributario
• Qué es: La facultad originaria y soberana del Estado de crear, modificar y
suprimir tributos.
• Titular: El Estado en su conjunto.
• Naturaleza: Es único, general, abstracto e imprescriptible.

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 • Ejemplo: El Estado argentino, como ente soberano, tiene poder para establecer
impuestos en su territorio.

2. Competencia Tributaria
• Qué es: La distribución concreta del poder tributario entre los distintos
órganos y niveles de gobierno (Nación, Provincias, Municipios).
• Titular: Cada ente estatal dentro de los límites fijados por la Constitución.
• Naturaleza: Es derivada, concreta y delimitada (no todos los órganos pueden
legislar tributos).
• Ejemplo:
o Nación → puede legislar impuestos como IVA, Ganancias, Derechos de
Aduana.
o Provincias → Ingresos Brutos, Sellos.
o Municipios → Tasas por servicios (ej. alumbrado, barrido y limpieza).

Diferencia clave
• El poder tributario es único y general: pertenece al Estado como soberano.
• La competencia tributaria es la forma en que ese poder se reparte y ejerce
entre los distintos niveles de gobierno, según la Constitución.

• Poder tributario = facultad soberana en abstracto.

• Competencia tributaria = quién, cómo y hasta dónde puede ejercer ese
poder.

Cuadro comparativo entre Poder Tributario y Competencia Tributaria:

Criterio Poder Tributario Competencia Tributaria

Facultad originaria y soberana del Distribución concreta de ese poder
Definición Estado para crear, modificar o entre los distintos niveles de gobierno
suprimir tributos. (Nación, Provincias, Municipios).
Cada ente estatal dentro de lo que
Titular El Estado en su conjunto.
autoriza la Constitución.
Único, general, abstracto,
Naturaleza Derivada, concreta, delimitada.
imprescriptible.
Es teórico y potencial: existe Es práctico: indica quién ejerce el
Ámbito
aunque no se ejerza. poder en la realidad.

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 Criterio Poder Tributario Competencia Tributaria
El Estado argentino tiene poder La Nación crea IVA y Ganancias; las
Ejemplo para establecer tributos en Provincias crean Ingresos Brutos; los
general. Municipios crean Tasas de servicios.
Se limita por la Constitución Se limita por la distribución de
Limitaciones (principios de legalidad, igualdad, competencias que establece la
no confiscatoriedad, etc.). Constitución Nacional y Provincial.

En resumen:

• El poder tributario es único y abstracto → pertenece al Estado soberano.

• La competencia tributaria es concreta y distribuida → determina qué nivel
de gobierno puede ejercerlo.

DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO: PRINCIPIOS

Principios Constitucionales Tributarios

1. Principio de Legalidad ("No hay tributo sin ley")
o Solo el Poder Legislativo puede crear, modificar o suprimir tributos.
o Garantiza que los impuestos no dependan de la voluntad de la
administración.
2. Principio de Igualdad y Generalidad
o Todos los contribuyentes en igualdad de condiciones deben recibir el
mismo trato.
o Nadie puede ser favorecido o discriminado arbitrariamente.
3. Principio de Capacidad Contributiva
o Cada persona debe contribuir según su posibilidad económica real.
o Busca justicia y equidad en la carga tributaria.
4. Principio de No Confiscatoriedad
o La carga tributaria no puede ser tan elevada que prive al contribuyente de
su patrimonio o ingresos.
5. Principio de Progresividad
o Los impuestos deben aumentar en proporción mayor a medida que crece
la capacidad económica.
o Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias con escalas crecientes.
6. Principio de Reserva de Ley
o Solo la ley puede definir los elementos esenciales del tributo (hecho
imponible, sujetos, base imponible, alícuota).
7. Principio de Certeza y Seguridad Jurídica
o El contribuyente debe conocer con claridad cuánto, cómo y cuándo debe
pagar.
o Evita arbitrariedades y sorpresas fiscales.
8. Principio de Destino Público de los Tributos
o Los recursos recaudados deben destinarse a financiar funciones y gastos
públicos, no fines privados.

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 9. Principio de Proporcionalidad y Razonabilidad
o El tributo debe ser razonable en relación con los fines del Estado y no
implicar un sacrificio excesivo.

En resumen: los principios del Derecho Constitucional Tributario son garantías

para que el Estado pueda recaudar lo necesario sin vulnerar los derechos de los
contribuyentes.

EL PRINCIPIO DE LA RESERVA DE LEY ESTA PREVISTO, EN CAMBIO LA

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA SURGE IMPLITA O EXPLICITAMENTE?

Principio de Reserva de Ley

• Está previsto de manera expresa en la Constitución.
• En Argentina → Art. 17 y 19 CN (propiedad y legalidad), y sobre todo el art. 75
inc. 1 CN, que da al Congreso la facultad de imponer contribuciones.
• Implica que ningún tributo puede existir sin ley que lo establezca (legalidad
estricta).

Principio de Capacidad Contributiva

• No suele aparecer expresamente escrito en el texto constitucional como palabra
literal.
• Surge de manera implícita de varios artículos y principios:
o Art. 16 CN: "la igualdad es la base del impuesto y de las cargas
públicas".
o Art. 17 CN: protección contra confiscatoriedad.
o Art. 28 CN: razonabilidad de las leyes.
• También de la interpretación de la Corte Suprema y la doctrina, que lo
reconocen como un principio esencial de justicia tributaria.
• Por eso se dice que es un principio constitucional implícito, extraído de la
igualdad y de la equidad en las cargas públicas.

Resumen:

• Reserva de Ley → expresa en la CN.

• Capacidad Contributiva → implícita (derivada de igualdad y equidad).

QUE PRINCIPIOS SURGEN IMPLICITOS Y CUALES EXPLICITOS

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 Principios Explícitos (previstos directamente en la
Constitución Nacional)
1. Principio de Legalidad o Reserva de Ley → art. 17, art. 19 y art. 75 inc. 1 CN.
2. Principio de Igualdad y Generalidad → art. 16 CN (“la igualdad es la base del
impuesto y de las cargas públicas”).
3. Principio de Destino Público del Tributo → art. 4 CN (los recursos deben
sostener al gobierno y gastos de la Nación).

Principios Implícitos (derivados de la interpretación

constitucional, doctrina y jurisprudencia)
1. Principio de Capacidad Contributiva → surge implícitamente del art. 16
(igualdad) y de la equidad en las cargas públicas.
2. Principio de No Confiscatoriedad → art. 17 CN (protección de la propiedad) y
fallos de la Corte Suprema.
3. Principio de Progresividad → se desprende del art. 16 CN y de la justicia
distributiva.
4. Principio de Razonabilidad y Proporcionalidad → art. 28 CN (las leyes no
pueden alterar los derechos bajo pretexto de reglamentarlos).
5. Principio de Certeza y Seguridad Jurídica → implícito en los arts. 16 y 19
CN, reforzado por jurisprudencia (claridad de la obligación tributaria).

En síntesis:

• Explícitos: Legalidad, Igualdad, Destino Público.

• Implícitos: Capacidad contributiva, No confiscatoriedad, Progresividad,
Razonabilidad, Certeza.

VINCULACION DE LA CAPACIDAD CONTRUBUTARIA CON LOS DEMAS

PRINCIPIOS

Capacidad Contributiva y su relación con los otros

principios
1. Con la Igualdad
o La igualdad exige que quienes se encuentran en igual situación
económica paguen lo mismo y quienes están en situación diferente,
contribuyan de forma distinta.
o La igualdad se concreta midiendo la capacidad contributiva de cada
contribuyente.

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 2. Con la Legalidad (Reserva de Ley)
o La ley, al crear un tributo, debe estructurarlo en función de la
capacidad de pago real.
o No basta con que exista una ley: debe respetar la capacidad contributiva
para ser legítima.
3. Con la No Confiscatoriedad
o Si un tributo supera la capacidad contributiva, se vuelve confiscatorio
(absorbe riqueza en exceso).
o La capacidad contributiva es el límite práctico de la potestad tributaria.
4. Con la Progresividad
o La progresividad es una forma de aplicar la capacidad contributiva: a
mayor ingreso, mayor proporción de impuesto.
o Ejemplo: escalas crecientes en el Impuesto a las Ganancias.
5. Con la Razonabilidad / Proporcionalidad
o La capacidad contributiva garantiza que la carga sea proporcional al
poder económico de cada persona.
o Evita tributos arbitrarios o desmedidos.
6. Con la Certeza y Seguridad Jurídica
o Para que un impuesto respete la capacidad contributiva, el contribuyente
debe poder calcular con claridad cuánto le corresponde pagar según su
situación económica.
o La certeza se apoya en la correcta medición de la capacidad de pago.
7. Con el Destino Público de los Tributos
o Si se exige tributar de acuerdo con la capacidad contributiva, es porque
esos fondos se destinan a fines públicos, justificando el sacrificio
económico.

En síntesis:
La capacidad contributiva funciona como el eje articulador de los demás principios:
asegura que la igualdad sea real, que la progresividad sea justa, que la confiscatoriedad
se evite y que la razonabilidad se cumpla.

JURISPRUDENCIA RELACIONADAS CON NO CONFISCATORIEDAD

Jurisprudencia sobre No Confiscatoriedad

1. “Navarro Viola c/ Director General Impositiva” (1936)
o Primer reconocimiento claro del límite confiscatorio.
o La Corte dijo que el impuesto no puede absorber una parte sustancial de
la renta o del capital, porque implicaría violar el derecho de propiedad
(art. 17 CN).
2. “Filcrosa S.A. c/ Estado Nacional” (1993)
o Se declaró confiscatoria una multa del 100% sobre la deuda tributaria.

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 o La Corte sostuvo que sanciones de tal magnitud violan el derecho de
propiedad.
3. “Candy S.A. c/ AFIP” (2009)
o Caso emblemático: se cuestionaba la aplicación del Impuesto a las
Ganancias sin ajuste por inflación.
o La Corte declaró que, en contextos de alta inflación, la falta de
actualización puede llevar a que el impuesto absorba ganancias
inexistentes → efecto confiscatorio.
4. “Bayer S.A. c/ Provincia de Santa Fe” (2009)
o Se consideró confiscatoria la acumulación de tributos provinciales y
municipales que absorbían un porcentaje desmedido de la renta.
5. “Hermitage S.A. c/ AFIP” (2010)
o Ratificó doctrina de Candy, reforzando que la imposibilidad de deducir
inflación ficticia distorsiona la capacidad contributiva y puede tornarse
confiscatorio.

Doctrina de la Corte
• No hay un porcentaje fijo que defina la confiscatoriedad.
• Se analiza caso por caso, verificando si el tributo absorbe una parte irrazonable
de las rentas, utilidades o patrimonio.
• Se vincula directamente con los principios de capacidad contributiva y
razonabilidad.

En resumen:

• Navarro Viola → inicio de la doctrina.

• Filcrosa → sanciones.
• Candy y Hermitage → impuesto a las ganancias e inflación.
• Bayer → acumulación de gravámenes locales.

IGUALDAD EN LA LEY , ANTE LA LEY Y POR LA LEY:

1. Igualdad en la ley
• Se refiere a cómo el legislador redacta la norma.
• La ley debe ser general, abstracta, sin privilegios ni discriminaciones arbitrarias.
• Ejemplo: una ley de impuestos que fija el IVA en 21% para todos los
consumidores, sin excepciones caprichosas.

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 2. Igualdad ante la ley
• Es la aplicación de la norma a las personas.
• Todos los individuos en las mismas condiciones deben recibir el mismo trato
jurídico.
• Ejemplo: si la ley dice que todos los dueños de vehículos pagan patente,
todos los municipios deben cobrarla sin discriminar.

3. Igualdad por la ley

• Significa que la ley debe producir igualdad real en los hechos, corrigiendo
desigualdades materiales.
• No basta con que la ley sea general y se aplique igual, también debe tender a
lograr justicia material.
• Ejemplo: un impuesto progresivo (como Ganancias con escalas crecientes)
busca que quienes tienen más ingresos aporten más, logrando igualdad efectiva.

Diferencia clave
• En la ley → el legislador no puede dictar normas desiguales.
• Ante la ley → el aplicador de la norma no puede discriminar.
• Por la ley → la ley debe generar condiciones de igualdad real, no meramente
formal.

En tributario, los tres se vinculan con la capacidad contributiva:

• En la ley: el diseño debe basarse en capacidad económica.

• Ante la ley: la administración debe aplicar igual a todos.
• Por la ley: la estructura del tributo (ej. progresividad) debe producir justicia
tributaria.

cuadro comparativo con las tres dimensiones de la igualdad y ejemplos en materia

tributaria:

Tipo de
Definición En materia tributaria Ejemplo práctico
Igualdad
Igualdad El legislador debe dictar El diseño del tributo El IVA se fija en 21%
en la ley normas generales y debe ser uniforme, para todos los

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 Tipo de
Definición En materia tributaria Ejemplo práctico
Igualdad
abstractas, sin privilegios aplicable a todos los consumidores, sin
ni discriminaciones sujetos en la misma excepciones
arbitrarias. situación. injustificadas.
Todos los dueños de
La aplicación de la La administración no vehículos pagan patente
Igualdad norma debe ser igual puede aplicar el tributo según la misma regla,
ante la ley para todos los que estén de forma sin excluir
en la misma condición. discriminatoria. arbitrariamente a
algunos.
La ley debe buscar la Se logra mediante En el Impuesto a las
Igualdad igualdad real o efectiva, criterios de Ganancias, quienes
por la ley corrigiendo progresividad y ganan más tributan con
desigualdades materiales. capacidad contributiva. alícuotas mayores.

Resumen rápido:

• En la ley → el legislador no crea desigualdad.

• Ante la ley → el aplicador no discrimina.
• Por la ley → la norma genera justicia material.

3. Limitaciones a los gobiernos locales (municipios

y provincias)
• Art. 75 inc. 1 CN → el Congreso tiene competencia exclusiva para establecer
contribuciones nacionales.
• Provincias y Municipios → solo pueden establecer tributos dentro de su
jurisdicción y no pueden:
1. Gravar el comercio interjurisdiccional (por la cláusula del comercio).
2. Interferir con los establecimientos de utilidad nacional.
3. Dictar impuestos que contradigan la legislación de los códigos de fondo.

4. Cláusulas constitucionales relevantes en materia

tributaria
1. Cláusula de los Códigos
o Art. 75 inc. 12 CN.
o El Congreso dicta los códigos de fondo (civil, comercial, penal, laboral,
etc.).
o Provincias conservan su poder tributario pero no pueden alterarlos con
impuestos que contradigan su contenido.

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 2. Cláusula del Comercio
o Art. 75 inc. 13 CN.
o El Congreso regula el comercio interprovincial e internacional.
o Limita a provincias y municipios: no pueden gravar mercaderías que
circulan entre jurisdicciones (evita “aduanas interiores”).
3. Cláusula del Progreso
o Art. 75 inc. 18 CN.
o Permite al Congreso promover el desarrollo económico, la educación, la
inmigración y la industria mediante política tributaria (ej.: exenciones,
incentivos fiscales).
4. Cláusula de los Establecimientos de Utilidad Nacional
o Art. 75 inc. 30 CN.
o Establecimientos de utilidad nacional (correos, ferrocarriles, bancos
oficiales, etc.) están bajo jurisdicción federal exclusiva.
o Provincias y municipios no pueden gravarlos con impuestos locales,
salvo por servicios efectivamente prestados (ej. alumbrado, limpieza).

En síntesis:

• Principios y garantías → limitan el poder tributario (legalidad, igualdad,

capacidad contributiva, no confiscatoriedad).
• Limitaciones a provincias/municipios → surgen de las cláusulas de los
códigos, comercio, progreso y establecimientos de utilidad nacional.

CODIGO DE PRESCRIPCION Y RESPONSABILIDAD SOLIDARIA, COMO LO

REGULAN LAS PROVINCIAS YNACION

1. Prescripción tributaria
A nivel Nacional

• La prescripción en materia tributaria está regulada por la Ley de

Procedimiento Tributario N° 11.683 (AFIP).
• Plazos:
o Generalmente, 5 años desde el 1° de enero siguiente a aquel en que el
tributo debió ser declarado o pagado.
o 10 años si no hubo presentación de declaración jurada.
• La prescripción se considera una cuestión de derecho tributario-adjetivo
(procesal administrativo).
• La CSJN ha sostenido que la prescripción en materia tributaria no es de derecho
común (civil), sino que corresponde al legislador nacional fijarla en el ámbito
federal (Fallos 318:445 – Filcrosa).

A nivel Provincias

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 • Cada provincia, ejerciendo su poder tributario originario, dicta sus códigos
fiscales donde regula prescripción y procedimientos.
• Plazos varían: la mayoría sigue el modelo nacional (5 y 10 años), pero algunos
códigos prevén otros términos.
• Lo importante: aunque cada provincia puede legislar sobre prescripción
tributaria, no pueden alterar la prescripción de los Códigos de Fondo (civil,
comercial), porque esos son de competencia exclusiva del Congreso (cláusula de
los códigos).

2. Responsabilidad solidaria
A nivel Nacional

• Ley 11.683 establece responsabilidad solidaria de:

o Directores, administradores, gerentes y representantes de personas
jurídicas por tributos no ingresados.
o Socios por deudas sociales, dentro de ciertos límites.
• La CSJN ha reconocido que esta responsabilidad no invade el Código Civil
porque se trata de una responsabilidad tributaria autónoma, ligada al
incumplimiento fiscal y no al contrato social (Fallos 307:1094 – Insúa).

A nivel Provincias

• Cada Código Fiscal provincial reproduce reglas similares a la nacional:

o Responsabilidad solidaria de administradores, socios, síndicos,
mandatarios, etc.
o Se fundamenta en el poder tributario originario de las provincias.
• Ejemplo: el Código Fiscal de la Provincia de Buenos Aires (art. 21 y ss.)
prevé responsabilidad solidaria para directores y administradores.

3. Diferencia clave Nación vs Provincias

• Nación → se apoya en la Ley 11.683 y en su competencia federal.
• Provincias → dictan sus propios Códigos Fiscales, pero respetando las
limitaciones constitucionales:
o No invadir materias de Códigos de Fondo (civil/comercial → cláusula de
los códigos).
o Respetar igualdad, no confiscatoriedad y capacidad contributiva.

En síntesis:

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 • Tanto Nación como Provincias pueden regular prescripción y responsabilidad
solidaria en sus regímenes tributarios.
• Pero la fuente de validez es distinta: Nación → Ley 11.683; Provincias →
Códigos Fiscales locales.
• La CSJN admite esta potestad provincial, siempre que no contradigan el
régimen civil/comercial general ni violen garantías constitucionales.

CLAUSULA DE COMERCIO

1. Fundamento Constitucional
• Está en el art. 75 inc. 13 CN:

“Corresponde al Congreso… reglar el comercio con las naciones

extranjeras y de las provincias entre sí”.

2. Alcance
• Le da al Congreso Nacional la facultad exclusiva de legislar sobre:
o Comercio exterior (importaciones, exportaciones, aranceles, aduanas).
o Comercio interprovincial (para evitar que cada provincia actúe como
un “Estado independiente” poniendo barreras).
• Así se garantiza la unidad de mercado y la libre circulación de bienes, servicios
y personas.

3. Limitaciones a las Provincias

• No pueden:
o Establecer aduanas interiores.
o Cobrar impuestos que obstaculicen la libre circulación de mercaderías
entre provincias.
o Imponer tasas discriminatorias a productos de otras provincias.
• Sí pueden:
o Cobrar tributos internos (ej. Ingresos Brutos, Sellos), siempre que no
funcionen como aduanas internas ni violen la igualdad.

4. Jurisprudencia relevante

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 • “Cañeros de Tucumán c/ Nación” (1936): prohibido discriminar productos de
una provincia frente a otra.
• “Camaronera Patagónica” (2009): la Corte anuló una retención provincial
porque sólo la Nación puede establecer derechos de exportación (comercio
exterior).
• “Banco de la Nación c/ Municipalidad de Tucumán” (1989): los municipios
tampoco pueden obstaculizar la libre circulación con tasas que funcionen como
aduanas.

5. Relación con el derecho tributario

• Implica que:
o Derechos de importación y exportación → exclusivos de Nación.
o Impuestos al comercio interprovincial → solo Nación.
o Provincias y municipios pueden gravar actividades internas, pero sin
romper la libre circulación.

En simple: la cláusula de comercio garantiza que en Argentina haya un solo

mercado, libre de aduanas internas, y que solo el Congreso pueda regular el comercio
internacional y entre provincias.

IMPORTANTE REVISAR EL FALLO DE AEROLINEA ARGENTINA

COPARTICIPACION

1. Qué es la Coparticipación
• Es un mecanismo de distribución de los recursos tributarios entre la Nación,
las provincias y la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
• Su objetivo es garantizar finanzas equitativas y que los distintos niveles de
gobierno puedan cumplir sus funciones.

2. Base Constitucional
• Art. 75 inc. 2 CN: el Congreso puede dictar normas sobre la coparticipación
de impuestos nacionales con las provincias.
• La Constitución garantiza la autonomía financiera de las provincias,
permitiéndoles recibir recursos de forma proporcional a criterios de justicia
social y federalismo.

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 3. Ley de Coparticipación Federal de Impuestos (Ley
23.548)
• Sancionada en 1988, regula la distribución de tributos nacionales.
• Establece qué impuestos se recaudan por Nación y se distribuyen a las
provincias.
• Incluye impuestos como:
o IVA
o Impuesto a las Ganancias
o Impuestos al Comercio Exterior (en parte)
• Fija porcentajes de coparticipación y criterios de distribución.

4. Principios de la Coparticipación
1. Equidad: busca que todas las provincias reciban recursos suficientes para
prestar servicios básicos.
2. Federalismo: respeta la autonomía financiera provincial.
3. Proporcionalidad: la distribución se realiza según criterios de población,
recaudación y necesidades.
4. Destinación específica: algunos fondos se asignan a áreas prioritarias
(educación, salud, seguridad).

5. Diferencia con el poder tributario y la potestad

tributaria
• La coparticipación no crea impuestos, sino que redistribuye los que ya creó
el Estado Nacional.
• Nación → recauda.
• Provincias → reciben un porcentaje según la ley y pueden administrar su parte.

6. Importancia práctica
• Garantiza la autonomía financiera provincial, permitiendo que las provincias
puedan invertir en servicios públicos sin depender exclusivamente de impuestos
propios.
• Es una herramienta de equilibrio fiscal entre provincias ricas y pobres.

ES UNA LEY CONVENIO

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 La Ley de Coparticipación Federal de Impuestos (Ley 23.548) es una ley-convenio
porque:

Qué significa “ley-convenio”

• Es un acuerdo entre el Estado Nacional y las provincias, formalizado
mediante ley del Congreso.
• Combina dos elementos:
1. Convenio: las provincias acuerdan cómo se distribuyen los impuestos
nacionales.
2. Ley: el Congreso lo sanciona como norma obligatoria, con fuerza legal
para todas las partes.

Características principales de la Ley 23.548

1. Consentimiento provincial: cada provincia adhirió al convenio original y
acepta la distribución de recursos.
2. Régimen legal: es sancionada por el Congreso y tiene fuerza de ley nacional.
3. Objetivo: garantizar la coparticipación de impuestos nacionales de forma
equitativa y transparente.
4. Modificable solo por acuerdo: cualquier cambio requiere la voluntad de
Nación y provincias o una nueva ley-convenio.

Resumen práctico
• No es solo una ley unilateral del Congreso: es un acuerdo federal formalizado
como ley.
• Esto le da seguridad jurídica, cumplimiento obligatorio y legitimidad federal.

ARTICULO 9 INCISO B.

Texto del artículo 9 inciso b)

El artículo 9 de la Ley 23.548 dispone que:

"La adhesión de cada provincia se efectuará mediante una ley que disponga:
b) La autorización al Gobierno Nacional para retener automáticamente los fondos
emergentes de la Ley N° 23.548 y modificatorias o el régimen que lo sustituya y ..."

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 Análisis del inciso b)
Este inciso establece que, al adherir al régimen de coparticipación, las provincias deben
autorizar al Gobierno Nacional para que retenga automáticamente los fondos que les
corresponden según la ley. Esto implica que la distribución de los recursos
coparticipables se realiza de manera automática, sin necesidad de trámites adicionales
por parte de las provincias.

Esta automatización busca garantizar la transparencia, la eficiencia y la certeza en el

proceso de distribución de los recursos, evitando demoras o posibles manipulaciones en
la asignación de los fondos.

Implicancias jurídicas
• Autonomía financiera: Aunque las provincias autorizan la retención
automática, mantienen su autonomía financiera al recibir los fondos sin
intermediarios.
• Seguridad jurídica: La automatización proporciona seguridad jurídica tanto
para la Nación como para las provincias, ya que establece un mecanismo claro y
predecible para la distribución de los recursos.
• Equidad en la distribución: La retención automática asegura que todos los
participantes reciban su parte correspondiente sin discriminaciones o retrasos.

DICEN QUE LA COPARTICIPACION ASI COMO ESTA ES

INSCONSTITUCIONAL, ASI Y TODO LAS PROVINCIAS NO SE VAN A IR DEL
REGIMEN.

1. Crítica a la constitucionalidad de la coparticipación

actual
• Muchos autores sostienen que la Ley 23.548 y sus modificatorias podrían ser
inconstitucionales porque:
1. Limita la autonomía financiera provincial: al obligar a la adhesión
plena y al mecanismo de retención automática (Art. 9 inc. b), se
interpreta que las provincias no tienen plena libertad para administrar
sus recursos.
2. Fija porcentajes rígidos: las proporciones históricas no reflejan
necesariamente la realidad económica actual de cada provincia.
3. No respeta la evolución poblacional o productiva: algunas provincias
quedan “desfinanciadas” frente a otras más favorecidas por la
distribución histórica.
• Sin embargo, la Corte Suprema y la práctica política han validado su
aplicación, aun con estas críticas.

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 2. Por qué las provincias no se van del régimen
1. Dependencia económica:
o Muchas provincias dependen de los recursos coparticipables para cubrir
gastos esenciales (educación, salud, seguridad).
2. Mecanismo legal de adhesión:
o Una vez que se adhirieron mediante ley provincial, la salida unilateral
podría generar conflictos jurídicos complejos con la Nación.
3. Estabilidad del federalismo:
o El régimen busca un equilibrio: todas las provincias reciben recursos de
manera equitativa, lo que garantiza unidad y cooperación fiscal.
4. Alternativas costosas:
o Salirse implicaría crear un sistema paralelo de recaudación nacional-
provincial, difícil de implementar y potencialmente conflictivo.

3. Conclusión práctica
• Sí, hay debate doctrinal sobre la constitucionalidad del régimen tal como
está.
• Pero en la práctica, todas las provincias siguen adheridas, porque abandonar la
coparticipación sería económica y políticamente inviable.
• Por eso se dice:

“Aunque el régimen sea cuestionable, las provincias no se van a ir del mismo.”

COPARTICIPACION: QUIEN TIENE EL RECURSO , TIENE EL PODER, PERO

HAY QUE RECONOCER QUE RECAUDAR NO ES SENCILLO POR ESO SE
DELEGO ESA TAREA

1. La idea central
• En materia tributaria, quien tiene los recursos tiene el poder:
o Nación → controla la recaudación de los impuestos más importantes
(IVA, Ganancias, Comercio Exterior).
o Provincias → dependen en gran medida de la coparticipación para
financiar servicios públicos.
• Poder económico = poder político: más recursos significan mayor capacidad
de acción y autonomía.

2. La delegación de la recaudación

Classified as Public
 • Recaudar impuestos no es sencillo: requiere infraestructura, administración y
control.
• Por eso, se delega la recaudación:
o Nación recauda impuestos nacionales y luego distribuye vía
coparticipación.
o Provincias reciben su parte sin necesidad de crear un sistema propio
de recaudación para cada tributo nacional.

3. Ventajas de este esquema

1. Eficiencia administrativa: Nación tiene una estructura centralizada (AFIP)
que permite recaudación más efectiva.
2. Equidad: evita que provincias con menor capacidad administrativa pierdan
recursos.
3. Seguridad jurídica: la coparticipación garantiza que los fondos se distribuyan
automáticamente según porcentajes preestablecidos.

4. Conclusión
• Recursos = poder, pero en un Estado federal complejo la recaudación debe
centralizarse para garantizar eficiencia y equidad.
• La coparticipación funciona como un mecanismo de delegación de poder
económico, manteniendo autonomía provincial sin comprometer la eficiencia.

EN EL ART 3 INCISO C SE HABLA DEL 2%

El artículo 3, inciso c) de la Ley 23.548 establece que el 2% de la masa

coparticipable se destina automáticamente a la recuperación del nivel relativo de las
provincias con menor desarrollo relativo. Este mecanismo busca equilibrar las
disparidades económicas entre las distintas jurisdicciones del país.

¿Qué significa esto?

• El 2% se distribuye entre las provincias con menor desarrollo relativo, según

criterios establecidos en la ley.
• Esta distribución se realiza automáticamente, sin necesidad de trámites
adicionales.
• El objetivo es reducir las desigualdades y promover un desarrollo más
equitativo entre las provincias.

Ejemplo práctico

Classified as Public
 Imaginemos que la masa coparticipable total es de $100 millones. El 2% de esa cantidad
sería $2 millones. Estos $2 millones se distribuyen entre las provincias con menor
desarrollo relativo, según los criterios establecidos en la ley.

Consideraciones

• Este mecanismo es transitorio y ha sido objeto de debate y modificaciones a lo

largo del tiempo.
• La Ley 23.548 ha sido modificada por diversas leyes, como la Ley 25.570 y la
Ley 26.078, que han ajustado los porcentajes y criterios de distribución.
• Es importante tener en cuenta que las leyes y decretos pueden haber actualizado
estos porcentajes y criterios, por lo que es recomendable consultar la legislación
vigente para obtener información actualizada.

FONDOS PARA AYUDA POR CUALQUIER SITUACION QUE SURJA

Esto se vincula directamente con lo que llaman en la Ley 23.548 los fondos de
auxilio o fondos especiales para contingencias. Te lo explico:

1. Qué son estos fondos

• Son recursos dentro de la masa coparticipable destinados a proveer ayuda a
las provincias en situaciones imprevistas o extraordinarias.
• Su función es garantizar estabilidad y solidaridad federal, permitiendo que
ninguna provincia quede desprotegida ante emergencias.

2. Situaciones que pueden cubrir

• Desastres naturales: inundaciones, terremotos, sequías, etc.
• Emergencias económicas: caída repentina de ingresos provinciales, crisis
sectoriales.
• Emergencias sanitarias: epidemias o pandemias que requieran fondos
extraordinarios.
• Otros imprevistos: cualquier situación excepcional que afecte la prestación de
servicios básicos en la provincia.

3. Mecanismo de asignación
• Estos fondos suelen provenir de:
o Porcentaje de la masa coparticipable asignado específicamente para
contingencias.
o Aportes extraordinarios de Nación o provincias con superávit.

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 • La distribución se realiza según criterios:
o Gravedad de la situación.
o Capacidad económica de la provincia.
o Urgencia de la asistencia requerida.

4. Fundamento legal
• Artículo 3 y 9 de la Ley 23.548: incluyen disposiciones para asignar fondos de
apoyo a provincias que lo necesiten.
• Complementado por decretos o leyes posteriores que fijan el procedimiento y
criterios de asignación.

5. Importancia
• Garantiza que el federalismo no se vea afectado por desequilibrios temporales.
• Permite que todas las provincias puedan prestar servicios esenciales incluso en
situaciones de crisis.
• Fortalece la solidaridad entre jurisdicciones, mostrando que la coparticipación
no es solo un mecanismo de ingresos, sino también de apoyo mutuo.

DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO

1. Definición
El Derecho Tributario Sustantivo es la parte del Derecho Tributario que regula los
tributos en sí mismos, es decir:

• La creación de impuestos
• La modificación o supresión de tributos
• La determinación de sujetos, hechos imponibles y bases imponibles
• La determinación de alícuotas y formas de cálculo
• La responsabilidad tributaria

En pocas palabras: establece “qué se paga, quién lo paga y cuánto se paga”.

2. Elementos del Derecho Tributario Sustantivo

1. Sujeto activo → quien exige el tributo (Estado Nacional, provincias,
municipios).
2. Sujeto pasivo → quien está obligado a pagarlo (personas físicas o jurídicas).

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 3. Hecho imponible → circunstancia o situación que genera la obligación de
pagar (por ejemplo: ingreso, propiedad, venta).
4. Base imponible → valor económico sobre el que se calcula el tributo.
5. Alícuota o tasa → porcentaje o monto que determina el importe a pagar.
6. Exenciones y beneficios → situaciones en que el contribuyente queda exento
total o parcialmente.

3. Relación con otros tipos de Derecho Tributario

Tipo de Derecho
Qué regula Ejemplo
Tributario
Creación, existencia y cuantía Impuesto a las Ganancias, IVA,
Sustantivo
del tributo Patentes
Procedimiento de
Presentación de declaraciones
Adjetivo o Formal determinación, fiscalización y
juradas, embargos, multas
cobranza
Principios y límites de la Legalidad, igualdad, capacidad
Constitucional
potestad tributaria contributiva, no confiscatoriedad

4. Importancia
• Es la base del sistema tributario: sin reglas sustantivas, no habría tributos
válidos.
• Permite que la recaudación sea justa y previsible.
• Define claramente derechos y obligaciones de contribuyentes y Estado.

QUIEN ES EL CONTRIBUYENTE

1. Definición de contribuyente
En Derecho Tributario, el contribuyente es:

La persona física o jurídica obligada por ley a pagar un tributo, ya sea directamente o
en virtud de un hecho imponible que lo afecta.

Es el sujeto pasivo principal del tributo: quien soporta la carga económica.

2. Elementos importantes

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 1. Sujeto pasivo
o Obligado por la ley a cumplir con el tributo.
o Puede ser:
▪ Directo: paga el impuesto de su bolsillo (ej. Impuesto a las
Ganancias).
▪ Indirecto: recauda el impuesto para entregarlo al fisco, pero no
lo soporta económicamente (ej. IVA).
2. Capacidad contributiva
o El contribuyente paga según su poder económico real, respetando el
principio constitucional implícito.
3. Responsabilidad tributaria
o Puede ser solidaria o subsidiaria, según la ley.
o Ejemplo: administradores de sociedades pueden responder por deudas
fiscales de la empresa.

3. Diferencia con otros sujetos

Sujeto Función
Contribuyente Paga el tributo y soporta la carga económica
Sujeto agente o retenedor Recauda o retiene el tributo para entregarlo al fisco
Sujeto pasivo secundario Responsabilidad solidaria o subsidiaria por deudas ajenas

4. Ejemplos
• Persona física que paga Impuesto a las Ganancias → contribuyente directo.
• Empresa que cobra IVA y lo deposita en AFIP → contribuyente indirecto (o
agente de retención).
• Director de empresa que no paga impuestos de la sociedad → sujeto pasivo
solidario.

Si querés, puedo hacer un cuadro visual rápido con:

• Contribuyente directo
• Indirecto / agente de retención
• Pasivo secundario
Con ejemplos claros para cada uno.

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 QUIEN ES EL RESPONSABLE SOLIDARIO?

1. Definición de responsable solidario

En Derecho Tributario, el responsable solidario es:

Aquella persona que, sin ser contribuyente directo, responde frente al fisco por el
cumplimiento de la obligación tributaria de otro, compartiendo la misma
responsabilidad de pago.

Es decir, el Estado puede exigirle el tributo como si fuera el contribuyente,

aunque no haya generado el hecho imponible.

2. Características
1. No es el sujeto que genera el tributo, sino alguien vinculado al contribuyente
(ej. socio, administrador, apoderado).
2. Solidaridad activa: el fisco puede exigir el pago total del tributo a cualquiera
de los responsables solidarios o al contribuyente.
3. Extensión legal: la responsabilidad solidaria se establece por ley, no por
acuerdo privado.

3. Ejemplos comunes
• Administradores de sociedades: responden por impuestos impagos de la
empresa.
• Socios de una sociedad de hecho: responden solidariamente por deudas fiscales
de la sociedad.
• Retenedores: si retienen impuestos y no los ingresan al fisco, pueden ser
responsables solidarios.

4. Diferencia con el contribuyente

Concepto Contribuyente Responsable Solidario
Genera el hecho
Sí No necesariamente
imponible
Obligación de pago Sí Sí, igual que el contribuyente
Origen de la
Directo Legal, por vínculo con el contribuyente
responsabilidad

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 Concepto Contribuyente Responsable Solidario
Persona que paga Director de empresa que no ingresó
Ejemplo
Ganancias Ganancias de la sociedad

RESPONSABLE SUSTITUTO

1. Definición de responsable sustituto

En Derecho Tributario, el responsable sustituto es:

Aquella persona que asume la obligación tributaria de otro en virtud de una

disposición legal específica, generalmente cuando el contribuyente original no puede
cumplir o cuando la ley lo designa expresamente.

A diferencia del responsable solidario, aquí la obligación se transfiere totalmente

al sustituto.

2. Características
1. Designación legal: la ley indica quién será el responsable sustituto.
2. Sustitución total: el sustituto responde como si fuera el contribuyente, y el
contribuyente original puede quedar liberado.
3. Finalidad: asegurar que el tributo sea recaudado incluso si el contribuyente no
cumple o desaparece.

3. Ejemplos comunes
• Herederos o sucesores: cuando una persona fallece, pueden responder por
impuestos pendientes del causante.
• Compradores de inmuebles: en algunos impuestos (por ejemplo, Ingresos
Brutos o Sellos), el adquirente puede ser responsable sustituto del vendedor por
deudas fiscales existentes.
• Cesión de empresas: el nuevo propietario puede asumir impuestos adeudados
por el anterior, según la ley.

4. Diferencia con el responsable solidario

Concepto Responsable Solidario Responsable Sustituto
Comparte la obligación con Asume totalmente la obligación del
Obligación
el contribuyente contribuyente

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 Concepto Responsable Solidario Responsable Sustituto
Estado de la deuda del Puede liberar al contribuyente
Existe simultáneamente
contribuyente original
Origen Legal Legal o contractual según la ley
Administrador de sociedad Comprador de inmueble que asume
Ejemplo
con deudas fiscales impuestos pendientes del vendedor

cuadro completo de tipos de responsables tributarios:

• Contribuyente
• Responsable solidario
• Responsable sustituto
• Agente de retención

Tipo de sujeto Definición Características Ejemplos

- Sujeto pasivo directo - Persona que paga
Persona física o
- Soporta la carga Impuesto a las
jurídica obligada por
Contribuyente económica Ganancias
ley a pagar un
- Determinado por el - Empresa que paga
tributo
hecho imponible Patentes
- Comparte la
obligación con el - Administrador de
Persona que
contribuyente sociedad que no paga
responde por el
Responsable - Obligación impuestos de la
tributo de otro sin
Solidario establecida por ley empresa
ser el generador del
- Fisco puede exigir el - Socio de sociedad de
hecho imponible
pago total a cualquiera hecho
de los responsables
- Comprador de
- Sustituye al inmueble que asume
Persona que asume
contribuyente impuestos adeudados
Responsable totalmente la
- Puede liberar al por el vendedor
Sustituto obligación tributaria
contribuyente original - Heredero que paga
de otro, según la ley
- Designación legal impuestos pendientes
del causante
- No genera el hecho - Empresa que cobra
Persona que recauda imponible IVA y lo deposita en
Agente de
o retiene impuestos - No siempre soporta AFIP
retención /
para entregarlos al la carga económica - Banco que retiene
percepción
fisco - Obligación legal de ganancias por pagos
transferir el tributo de intereses

Resumen práctico

• Contribuyente: paga y genera el impuesto.

Classified as Public
 • Responsable solidario: comparte la obligación del contribuyente.
• Responsable sustituto: asume la obligación del contribuyente completamente.
• Agente de retención: recauda para el fisco, puede no soportar la carga.

Tributos: género Impuestos, tasas y contribuciones: especie

1. Tributo: Género
• Definición: obligación pecuniaria establecida por ley, exigible por el Estado,
cuyo incumplimiento puede acarrear sanciones.
• Elementos clave:
1. Hecho imponible
2. Sujeto activo (Estado)
3. Sujeto pasivo (contribuyente o responsable)
4. Cuantía o base imponible
• Ejemplo: el Impuesto a las Ganancias es un tributo.

2. Especies de tributos
Los tributos se clasifican en tres especies principales:

Especie Definición Ejemplos

Tributo exigido sin contraprestación
IVA, Impuesto a las
Impuesto directa, se paga por la simple existencia
Ganancias, Patentes
del hecho imponible
Tributo vinculado a un servicio específico Alumbrado, recolección
Tasa prestado por el Estado, pago proporcional de residuos, tasas
al servicio municipales
Tributo que grava al contribuyente que se
Pavimentación de
Contribución beneficia de una obra pública, se paga
calles, construcción de
de mejoras según el incremento patrimonial que
avenidas
genera

3. Resumen práctico
• Tributo → género: engloba todas las obligaciones fiscales.
• Impuestos, tasas y contribuciones → especie: son formas concretas en que se
manifiesta el tributo.
• Diferencia clave:
o Impuesto → sin contraprestación específica
o Tasa → por servicio específico
o Contribución de mejoras → por beneficio patrimonial derivado de obra
pública

Classified as Public
 TASA: DIVISIBLE ( VER FALLO LABORATORIO RAFO) Y CONTRIBUCION ES
INDIVISIBLE

1. Tasa: divisible
• Definición: tributo vinculado a un servicio específico prestado por el Estado.
• Divisible: significa que el monto que paga cada contribuyente se puede
individualizar según el uso o consumo del servicio.
• Ejemplo: recolección de residuos, alumbrado público, inspección sanitaria.
• Fallo Laboratorio RAFO: la Corte reconoció que las tasas deben
corresponder a servicios efectivamente prestados, y que cada usuario paga
según el beneficio recibido, reafirmando su carácter divisible.

2. Contribución de mejoras: indivisible

• Definición: tributo que grava al contribuyente que se beneficia de una obra
pública.
• Indivisible: aunque beneficia a un grupo, el monto no se puede fraccionar por
uso individual, se determina según el aumento patrimonial que genera la
obra.
• Ejemplo: pavimentación de calles, construcción de avenidas o plazas.
• El pago no depende del uso personal sino del beneficio económico global que la
obra genera sobre la propiedad.

3. Comparación rápida
Concepto Tasa Contribución de mejoras
Relación con el
Directa, uso individual Indirecta, beneficio general
servicio
Divisible /
Divisible Indivisible
indivisible
Aumento patrimonial generado por
Base de cálculo Cantidad de uso o consumo
la obra
Alumbrado, limpieza, Pavimentación de calles,
Ejemplo
inspección sanitaria construcción de avenidas

Dijiste:

efectiva, concreta e individualizada prestación de un servicio SI NO ESTA ESO NO ES

LEGAL EL COBRO DE UNA TASA, EXPLICAMELO

Classified as Public
 1. Concepto de tasa
• La tasa es un tributo que se paga por un servicio específico prestado por el
Estado.
• Ejemplo: recolección de residuos, alumbrado público, inspección sanitaria.

2. Requisitos para que sea legal el cobro de una tasa

Para que el cobro de una tasa sea legal, debe cumplir tres condiciones:

1. Efectiva
o El servicio debe existir realmente.
o No se puede cobrar por algo que el Estado no provee.
o Ej.: no se puede cobrar alumbrado si las farolas no funcionan.
2. Concreta
o Debe ser determinable y específica.
o Se debe poder establecer qué se cobra y por qué monto, evitando
arbitrariedad.
o Ej.: la tasa de recolección se calcula según el número de residuos o la
superficie del predio.
3. Individualizada
o Cada contribuyente paga según el beneficio que recibe.
o No se puede cobrar a alguien que no utiliza ni se beneficia del servicio.
o Ej.: no se puede cobrar la tasa de recolección a un predio sin residuos.

3. Consecuencia si no se cumplen
Si la tasa no cumple estos tres requisitos:

• El cobro puede considerarse ilegal o inconstitucional.

• Violaría el principio de capacidad contributiva y la igualdad ante la ley.
• Jurisprudencia (p. ej., Fallo Laboratorio RAFO) reafirma que sin prestación
efectiva, concreta e individualizada, no hay base legal para exigir el pago.

4. Resumen práctico
Requisito Qué significa Ejemplo
Efectiva El servicio realmente existe Alumbrado funcionando
El servicio se puede medir y
Concreta Recolección por cantidad de residuos
cuantificar

Classified as Public
 Requisito Qué significa Ejemplo
Cada usuario paga según su Predio que genera residuos paga, predio
Individualizada
beneficio sin residuos no paga

tasa: servicio contribución; beneficio

1. Tasa: Servicio
• Definición: tributo que se paga por un servicio específico prestado por el
Estado.
• Claves:
1. Debe ser efectivo, concreto e individualizado.
2. Su cobro depende del uso o disfrute directo del servicio.
3. Es divisible: cada contribuyente paga según el consumo o uso.
• Ejemplos:
o Alumbrado público
o Recolección de residuos
o Inspección sanitaria

2. Contribución de mejoras: Beneficio

• Definición: tributo que se paga por el beneficio económico que genera una
obra pública.
• Claves:
1. Se basa en el incremento patrimonial que obtiene el contribuyente.
2. No depende del uso directo del servicio, sino del beneficio general.
3. Es indivisible: se calcula según la valorización global de la obra.
• Ejemplos:
o Pavimentación de calles
o Construcción de avenidas o plazas
o Obras de infraestructura que elevan el valor de los inmuebles

3. Comparación rápida
Concepto Tasa Contribución de mejoras
Relación con el
Servicio específico Beneficio patrimonial
tributo
Divisible /
Divisible Indivisible
Indivisible
Solo si hay prestación efectiva, Siempre que haya beneficio
Cobro legal
concreta e individualizada económico derivado de la obra

Classified as Public
 Concepto Tasa Contribución de mejoras
Alumbrado, recolección de Pavimentación, construcción de
Ejemplos
residuos avenidas

HAY CONTRIBUCIONES QUE SON PARA FISCALES

1. Contribuciones con destino fiscal

• Definición general: las contribuciones suelen estar asociadas al beneficio
derivado de obras públicas.
• Pero existen contribuciones especiales que se destinan a fines fiscales o
administrativos, en lugar de obras públicas directas.

2. Características
1. Destino específico: se destinan a financiar funciones del Estado, como
fiscalización, control o administración.
2. Finalidad pública: aunque no generan un beneficio patrimonial directo para el
contribuyente, garantizan la capacidad operativa del Estado.
3. Ejemplos típicos:
o Contribuciones para el sostenimiento de organismos de control (Ej.
AFIP, tribunales fiscales).
o Fondos destinados a inspecciones sanitarias o ambientales, que
requieren recursos para funcionar.

3. Diferencia con contribución de mejoras clásica

Contribución de
Concepto Contribuciones fiscales
mejoras
Beneficio patrimonial
Base Función o actividad del Estado
de la obra
Beneficio directo al Sí, incremento No, es indirecto (mejor
contribuyente patrimonial funcionamiento del Estado)
Ejemplo Pavimentación de calle Fondos para inspección sanitaria

Resumen práctico:

• No todas las contribuciones se vinculan a obras públicas; algunas son para

financiar funciones fiscales o administrativas.
• Son legales porque la ley las establece expresamente y tienen un destino
público claro, aunque no haya un beneficio patrimonial individualizado.

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 QUE PASA CON LOS PEAJES?

1. Qué son los peajes

• Son cobros obligatorios que realiza el Estado o concesionarios privados por el
uso de una vía de comunicación (ruta, autopista, puente, túnel).
• Se pagan para mantener, conservar y mejorar la infraestructura.

2. Clasificación tributaria
• Los peajes no son impuestos, porque hay una contraprestación directa y
específica: el contribuyente paga por usar la vía.
• Tampoco son tasas típicas ni contribuciones de mejoras tradicionales, pero
comparten características:

Concepto Característica en peajes

Contraprestación Directa: pago por uso del servicio (autopista)
Divisible: cada usuario paga según el tramo
Divisible / indivisible
recorrido o tipo de vehículo
Financiar mantenimiento, conservación o expansión
Finalidad
de la vía
Comparación con tasa Similar a tasa: servicio concreto y individualizado
Comparación con contribución No depende de beneficio patrimonial, sino del uso
de mejoras real

3. Claves legales
1. Para que sea legal, debe haber:
o Servicio efectivo y concreto (la vía existe y está habilitada).
o Prestación individualizada (cada usuario paga según el tramo o tipo de
vehículo).
2. La jurisprudencia lo trata como tasa de servicio público y no como impuesto,
porque el pago está vinculado al uso real y no a la capacidad contributiva
general del ciudadano.

Resumen práctico:

• Peajes = tasa de uso de infraestructura.

• Divisible, individualizada y por un servicio concreto.
• Diferente de:

Classified as Public
 o Impuesto → pago obligatorio sin contraprestación
o Contribución de mejoras → pago por beneficio patrimonial derivado de
obra

DOMICILIO Y METODOS DE INTERPRETACION

1. Domicilio en Derecho Tributario

a) Definición

• Es el lugar donde el contribuyente está ubicado a efectos fiscales.

• Determina:
o Competencia del organismo recaudador.
o Lugar para notificaciones.
o Jurisdicción para recaudación y control.

b) Tipos de domicilio

1. Domicilio real
o Donde el contribuyente reside o desarrolla su actividad económica.
o Ej.: casa, fábrica, oficina.
2. Domicilio fiscal
o Declarado ante la autoridad tributaria para efectos legales y de
notificación.
o Puede coincidir con el domicilio real, pero sirve para formalidades
legales.
3. Domicilio especial o alternativo
o Designado por ley para casos específicos, como sucursales de empresas
o responsables solidarios.

c) Importancia

• El domicilio determina:
o Qué organismo recaudador es competente.
o Dónde se practican las notificaciones válidas.
o Evita conflictos de jurisdicción entre provincias o municipios.

2. Métodos de interpretación en Derecho Tributario

Los métodos sirven para dar sentido y aplicar correctamente la norma tributaria,
respetando los principios constitucionales.

a) Literal o gramatical

• Se interpreta la norma según el sentido literal de sus palabras.

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 • Ej.: si la ley dice “IVA sobre venta de bienes muebles”, se aplica estrictamente a
eso.

b) Sistemático o lógico

• Se analiza el artículo dentro del conjunto de la ley y el sistema tributario en

general.
• Busca coherencia interna.

c) Teleológico o finalista

• Se interpreta según el fin o propósito de la norma.

• Ej.: si una exención busca fomentar exportaciones, se aplica a todas las
situaciones que cumplan ese fin, aunque no estén explícitas.

d) Histórico o evolutivo

• Considera el antecedente legislativo y la intención original del legislador.

e) Comparativo o analógico

• Se usa para casos no previstos expresamente en la ley, aplicando normas

similares.

3. Resumen práctico
Concepto Domicilio Métodos de interpretación
Lugar del contribuyente a efectos Técnicas para entender la norma
Definición
fiscales tributaria
Literal, sistemático, teleológico,
Tipos Real, fiscal, especial
histórico, comparativo
Determina competencia, Garantiza correcta aplicación de la ley,
Función
notificación y jurisdicción respeta principios

Si querés, puedo hacer un diagrama visual que muestre:

• Domicilio → tipos → funciones

• Métodos de interpretación → ejemplos prácticos

MI DOMICILIO FISCAL LAS NOTIFICACIONES AHI SON VALIDAD

Domicilio fiscal y notificaciones

1. Domicilio fiscal

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 • Es el lugar que el contribuyente declara ante la autoridad tributaria para
efectos legales y administrativos.
• Puede coincidir o no con el domicilio real, pero para la ley es el válido a
efectos de notificaciones.

2. Notificaciones válidas

• Todas las notificaciones realizadas en el domicilio fiscal se consideran

legalmente válidas, incluso si el contribuyente no las recibe personalmente.
• Esto asegura que:
o El fisco cumple con su obligación de informar.
o Se inicia el plazo para recurrir, pagar o presentar recursos.

3. Obligaciones del contribuyente

• Mantener actualizado su domicilio fiscal.

• Si cambia de domicilio sin notificar, todas las notificaciones realizadas en el
domicilio declarado son válidas.

Regla práctica:

“Notificación hecha en el domicilio fiscal declarado = notificación válida ante la ley.”

Si querés, puedo hacer un mini esquema visual mostrando:

• Domicilio real vs fiscal

• Notificaciones válidas
• Consecuencias de no actualizar el domicilio

¿Querés que lo haga?

Dijiste:

INTERPRETAR ES QUE SENTIDO LE VOY A ATRIBUIR, NO SE USA LA

INTERPRETACION ANALOGICA EN TRIBUTARIO, LE INTERESA SEGUN LA
REALIDAD ECONOMICA

1. Qué significa interpretar una norma tributaria

• Interpretar = atribuir sentido y alcance a la norma.
• No se trata solo de leer la letra, sino de entender cómo se aplica en la realidad
económica y social del contribuyente.

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 2. Método analógico en tributario
• A diferencia de otros ámbitos del Derecho, en Derecho Tributario NO se suele
usar la interpretación analógica.
• Esto se debe a que:
o Los tributos son obligaciones coactivas; extenderlos a situaciones no
previstas por la ley violenta el principio de legalidad.
o Es indispensable respetar estrictamente la ley: solo lo que la norma
establece puede cobrarse.

3. Qué interesa en Tributario

• Lo que importa es la realidad económica:
o Qué operaciones, ingresos o patrimonios efectivamente existen.
o Cómo afecta al contribuyente el hecho imponible.
• Ejemplo:
o Si la ley grava la venta de bienes muebles, el sentido de la norma es
recaudar sobre esa venta real, no sobre algo parecido por analogía.

4. Resumen práctico
Concepto Tributario
Interpretar Atribuir sentido y alcance a la norma
Analógica NO se usa, porque extender tributos viola legalidad
Lo relevante La realidad económica y el hecho imponible concreto

QUE ES EL PRINCIPIO DE LA REALIDAD ECONOMICA?

1. Definición
• Es un principio del Derecho Tributario que establece que la determinación
de la obligación tributaria debe basarse en la realidad económica del
contribuyente, y no solo en la forma jurídica de las operaciones.
• Busca que los tributos reflejen la verdadera capacidad contributiva, evitando
que estructuras formales o artificios legales eludan impuestos.

2. Claves del principio

1. Primacía de la sustancia sobre la forma

Classified as Public
 o Se analiza lo que realmente ocurre económicamente, no solo cómo se
denomina legalmente la operación.
2. Evita el abuso de formas legales
o Impide que contribuyentes usen figuras jurídicas para eludir tributos.
3. Vinculado a la capacidad contributiva
o La base imponible debe reflejar el poder económico real, garantizando
equidad.

3. Ejemplos prácticos
• Una empresa vende un bien y lo presenta como “préstamo” para evadir el IVA.
o Según la realidad económica, es una venta, por lo que se aplica el
tributo correspondiente.
• Transferencia de activos entre empresas del mismo grupo para reducir
Ganancias.
o La autoridad fiscal puede ajustar según la verdadera ganancia
económica, no solo la operación formal.

4. Diferencia con la interpretación estricta de la ley

• Interpretación estricta: solo se analiza la letra de la norma.
• Realidad económica: se analiza el hecho económico real, buscando que el
tributo recaiga según la capacidad real de pago.

Resumen práctico:

“No importa cómo se llame o formalice una operación, importa lo que realmente
sucede en términos económicos para determinar el tributo.”

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