Contabilidad

 para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

6 Asientos  contables   Índice

Antes  de  proceder  a  explicar  cómo  se  construye  un  asiento  contable,  deben  conocerse  algunas  
definiciones   preliminares,   incluso   de   palabras   que   curiosamente   ya   se   han   utilizado  
anteriormente.    

Así   por   ejemplo,   la   palabra   cuenta   “cuenta”   se   define   como   la   representación   valorada   de   los  
diferentes  elementos  patrimoniales  o  de  resultados  y  de  sus  modificaciones.  Las  cuentas  están  
codificadas  decimalmente  lo  que  permite  su  estructuración  en  función  de  las  necesidades  de  la  
empresa.   La   numeración   de   las   cuentas   obedece   a   que   facilitan   la   referenciación   y   permiten  
utilizar   el   número   en   lugar   de   la   cuenta.   A   medida   que   se   trabaja   en   contabilidad   se   van  
aprendiendo  los  números  de  las  distintas  cuentas.  El  listado  de  todas  las  cuentas  generalmente  
se  llama  Plan  de  Cuentas.  

En   la   contabilidad   jurásica   (la   que   se   realiza   manualmente),   se   representa   mediante   una   “T”,  
donde  a  la  parte  de  la  izquierda  se  la  denomina  “Debe”  y  a  la  parte  de  la  derecha  “Haber”.  

DEBE   HABER  

La   palabra   “Debe”   se   refiere   simplemente   al   lado   izquierdo   de   la   “T”   donde   sea   anotan   las  
cantidades,   en   tanto   que   la   palabra   “Haber”   se   refiere   al   lado   derecho   de   la   misma.   Así   de  
simple.  Todos  aquellos  lectores  que  busquen  algún  tipo  de  connotación  tendrán  dificultades  de  
comprensión.  “Debe”  no  significa  que  nadie  “deba  nada  a  nadie”  -­‐aunque  a  un  no  contable  la  
palabra  le  pueda  generar  una  connotación  desagradable-­‐  y  “Haber”  no  significa  que  “haya  algo  
en   algún   sitio”   -­‐aunque   parece   una   cosa   favorable-­‐.   Posiblemente,   estos   términos   en   la  
actualidad  tendrían  otros  nombres,  pero  mantienen  su  origen  del  latín.  

Las   cuentas   pueden   ser   de   dos   tipos:   de   patrimonio   (de   situación   o   de   inventario)   o   de  
resultados  (de  gestión).  Para  saber  como  funcionan  los  asientos,  es  importante  saber  donde  hay  
que  apuntar  los  movimientos  y  para  ello,  desde  el  punto  de  vista  académico  o  formal,  se  trabaja  
con  la  siguiente  tabla.    

95
Asientos  contables  

Incrementos  de  activo.  Ingresar  dinero  en  la  caja  

DEBE  
CUENTAS  DE   Disminuciones  de  pasivo.  Pagar  una  deuda  
PATRIMONIO   Disminuciones  de  activo.  Vender  una  máquina  
HABER  
Incrementos  de  pasivo.  Comprar  algo  a  crédito  
CUENTAS  DE   DEBE   Compras,  gastos  o  pérdidas  
RESULTADOS   HABER   Ventas,  ingresos  o  beneficios  

Para  las  cuentas  de  resultados  se  observa  que  las  cuentas  de  compras,  gastos  y  pérdidas  tendrán  
por   naturaleza   un   saldo   deudor   y   por   su   parte   las   cuentas   de   ingresos,   ventas   y   beneficios   un  
saldo  acreedor.    

El   saldo   de   una   cuenta   se   calcula   mediante   la   diferencia   entre   el   total   de   movimientos   del   Debe  
y  el  total  de  movimientos  del  Haber.  

Cuentas  deudoras  (saldo  deudor)   DEBE      >  HABER  

Cuentas  acreedoras  (saldo  acreedor)   HABER  >  DEBE  

6.1 Principio  de  la  partida  doble  

El  Principio  de  la  Partida  doble  que  fue  creado  por  el  monje  italiano  Fray  Luca  Pacioli  en  el  año  
1494,   siendo   publicado   dentro   del   Tractus   XI-­‐Particularis   de   computis   et   scripturis,   donde  
escribió  su  legado  a  través  de  36  capítulos  -­‐tratado  de  cuentas  de  contabilidad  usando  la  partida  
doble-­‐,  dando  inicio  a  la  Contabilidad  Moderna.  

El   Principio   de   la   Partida   doble   dice   que   toda   anotación   en   el   Debe   de   una   cuenta   tiene   su  
contrapartida   en   una   anotación,   como   mínimo,   en   el   Haber   de   otra   cuenta,   y   viceversa.   El  
importe  total  anotado  en  el  Debe  ha  de  ser  igual  al  importe  anotado  en  el  Haber.  Curiosamente,  
cinco  siglos  después  esta  idea  que  parece  muy  simple,  es  la  base  de  la  contabilidad.  

Resulta   interesante   introducir   un   ejemplo   en   este   punto,   de   manera   que   si   una   empresa   ha  
pagado  a  través  del  Banco  una  serie  de  facturas  correspondientes  a  Proveedores,  por  importe  
de   2.000   euros   y   un   efecto   comercial   por   importe   de   4.000   euros,   es   evidente   que   esta  
operación  afecta  a  las  cuentas  de  proveedores,  efectos  comerciales  a  pagar  y  bancos.  

D   Proveedores   H   D   Efectos  com.  a  pagar   H  

2.000,00   4.000,00  

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 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

D   Bancos   H  
2.000,00  
4.000,00  

Procediendo   de   esta   manera   sería   fácil   olvidarse   de   algunas   contrapartidas   y   difícilmente   podría  
cumplirse  el  principio  de  la  Partida  Doble.  Por  ello,  para  facilitar  la  labor  del  registro  contable,  se  
introduce  el  concepto  de  Asiento.  

6.2 Libros:  Diario  y  Mayor  

En  la  práctica  contable  existen  dos  libros  fundamentales:  el  Libro  Diario  y  el  Libro  Mayor.  El  Libro  
Diario  es  obligatorio  para  todas  las  empresas,  y  en  él  se  registran  todos  los  asientos  por  orden  
cronológico   de   fechas.   Para   facilitar   su   ordenación   cada   asiento   tiene   un   número   de   orden  
“correlativo”.  

El   Libro   Mayor   es   el   lugar   donde   se   registran   todas   las   cuentas   que   han   tenido   movimiento  
durante  el  ejercicio  contable,  su  función  principal  es  facilitar  el  análisis  de  la  evolución  de  una  
cuenta   a   lo   largo   de   un   período.   En   el   Libro   Mayor   debe   reflejarse   el   número   de   asiento   que  
origina  el  movimiento.  

La   información   que   se   registra   en   el   Libro   Diario   mediante   asientos   debe   quedar  

automáticamente  reflejada  en  el  Libro  Mayor  anotando  los  cambios  producidos  en  las  cuentas  
afectadas.  El  Libro  Mayor  no  es  obligatorio  según  la  legislación  mercantil.  

6.3 Construcción  de  asientos  contables  

Un  asiento  es  la  transcripción  en  términos  contables,  de  cada  una  de  las  operaciones  de  carácter  
económico  financiero  realizadas,  presentadas  en  orden  cronológico.  En  cualquier  asiento  debe  
anotarse  la  información  siguiente:  

1. Número  del  asiento.

2. Fecha  en  que  se  produce  (día/mes/año).
3. En  el  lado  izquierdo  se  anotan  aquellas  cuentas  cuyos  movimientos  se  deben  reflejar  en  el
Debe  de  la  cuenta,  especificando  el  importe  (3a)  y  el  nombre  de  la  cuenta  (3b).  Hacer  una
anotación  o  apunte  en  el  Debe  recibe  el  nombre  de  cargar,  adeudar  o  debitar.
4. En   el   lado   derecho   se   anotan   aquellas   cuentas   cuyos   movimientos   se   deben   reflejar   en   el
Haber  de  la  cuenta,  especificando  el  importe  (4a)  y  el  nombre  de  la  cuenta  (4b).  Hacer  una
anotación  o  apunte  en  el  Haber  recibe  el  nombre  de  abonar,  acreditar  o  datar.

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Asientos  contables  

5. Para  separar  el  lado  derecho  del  lado  izquierdo  se  utiliza  la  letra  “a”.
6. Espacio   destinado   para   la   descripción   o   comentario   del   contenido   de   la   operación   que   se
registra.
7. La  separación  entre  asientos  se  realiza  mediante  unas  líneas  horizontales.

(1)   (2)  
dd/mm/aa  

DEBE  

(3ª)   (3b)   (5)  

a  
(6)  Comentario/descripción (4b)   (4ª)  
(7)  

Para  la  operación  anterior  el  asiento  quedaría  de  la  siguiente  forma:  

89   01/10/XX  

2.000,00   Proveedores  
4.000,00   Efectos  com.  a  pagar   a  
Bancos   4.000,00  
Bancos   2.000,00  
Pagos  banco  

Se   observa   que   el   apunte   en   la   cuenta   de   Bancos   se   ha   desglosado   en   dos   líneas   para   facilitar   el  
punteo   con   el   extracto   que   se   recibirá   del   Banco.   Se   trata   solamente   de   una   cuestión   de  
comodidad  práctica,  porque  académicamente  podría  realizarse  un  único  apunte  en  el  Haber,  por  
un  importe  total  de  6.000  euros.    

A  continuación  se  plantea  un  nuevo  ejemplo.  Una  empresa,  para  atender  un  recibo,  realiza  un  
ingreso   en   efectivo   por   un   importe   de   1.500   euros   en   la   cuenta   corriente   bancaria.   El   dinero  
procede  de  la  caja.  

Lo  primero  que  hay  que  hacer  es  determinar  las  cuentas  que  interviene  para  explicar  este  hecho  
contable.  En  este  asiento  solo  intervienen  dos  cuentas:  Caja  y  Bancos.    

A  continuación  se  trata  de  determinar  si  los  movimientos  se  producen  en  el  Debe  o  en  el  Haber.  
La   cuenta   de   Caja   es   una   cuenta   de   Activo   que   disminuirá   de   manera   que   deberá   tener   un  
apunte  en  el  Haber,  mientras  que  la  cuenta  de  Bancos  (que  también  es  una  cuenta  de  Activo),  se  
incrementará  de  manera  que  tendrá  un  apunte  en  el  Haber.  

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 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

89   01/10/XX  

1.500,00   Banco  
a  
Caja   1.500,00  
Ingreso  en  efectivo  

Después   de   la   realización   de   una   siento   debe   comprobarse   que   la   suma   de   los   importes  
anotados  en  el  Debe  coincide  con  la  suma  de  los  importes  anotados  en  el  Haber,  para  verificar  
que   cumpla   el   Principio   de   la   Partida   doble.   En   este   caso   el   asiento   se   dice   comúnmente   que  
está  cuadrado.  En  caso  contrario  está  descuadrado  y  debe  procederse  a  su  corrección.  

La  experiencia  docente  nos  dice  que  a  los  alumnos  que  inician  estudios  de  contabilidad,  se  les  
presentan  dos  dificultades:  

• Saber  qué  cuentas  han  de  tomar  para  construir  el  asiento.
• Saber  si  los  movimientos  se  producen  en  el  Debe  o  en  el  Haber.

Uno  de  los  objetivos  de  este  libro  es  facilitar  una  ayuda  práctica  y  eficaz  para  superar  estas  dos  
dificultades,   pero   para   resolver   la   primera   dificultad,   como   autores   hemos   de   advertir   que  
necesitamos  la  ayuda  de  los  lectores,  basada  en  dedicar  tiempo  a  realizar  prácticas,  porque  en  
este  sentido  la  contabilidad  se  parece  a  aprender  a  ir  en  bicicleta.    

Para   superar   la   segunda   dificultad   apuntada,  

se   proporciona   un   método   análogo   al   que   se  
utiliza   en   el   análisis   sintáctico   para   la  
determinación   del   sujeto   en   una   frase.   Por  
ejemplo,   en   la   frase:   “Una   orca   salpica   a   los  
espectadores”   se   puede   determinar   el   sujeto  
de  la  misma  mediante  la  pregunta  “¿Quién?”,  
de   manera   que   si   se   pregunta   ¿Quién   salpica   a  
los   espectadores?   la   respuesta   es   obvia:   “una  
orca”   y   de   esta   manera,   se   ha   encontrado   el  
sujeto.   Para   el   caso   de   la   contabilidad,   se  
puede   proporcionar   una     herramienta   del  
mismo  estilo  pero  de  entrada,  debe  advertirse  
que  debe  utilizarse  con  cautela.  

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 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

7 Ciclo  contable   Índice

Se   denomina   ciclo   contable   el   conjunto   de   todas   las   operaciones   realizadas   por   una   empresa  
durante  un  ejercicio  contable,  el  cual  tiene  una  duración  cronológica  de  un  año  (desde  el  1  de  
enero  al  31  de  diciembre).  El  ciclo  contable  se  concreta  en  unas  fases  que  son  las  siguientes:  

1. El  ASIENTO  DE  APERTURA.

2. El   registro   mediante   los   ASIENTOS   correspondientes   de   las   operaciones   del   PERÍODO,

en  el  LIBRO  DIARIO.

3. El   traspaso   a   las   cuentas   del   LIBRO   MAYOR   de   la   información   registrada   en   todos   los
asientos  realizados.

4. La   elaboración   de   un   BALANCE   DE   COMPROBACIÓN   DE   SUMAS   Y   SALDOS,   (cuando   se

considere  oportuno).

5. Los  asientos  de  REGULARIZACIÓN  de  las  CUENTAS  PATRIMONIALES  (si  son  necesarios).

6. Los  asientos  de  REGULARIZACIÓN  DE  EXISTENCIAS.

7. Los  asientos  de  REGULARIZACIÓN  DE  LAS  CUENTAS  DE  RESULTADOS  (si  son  necesarios).

8. Otros  posibles  ajustes  contables  internos,  reflejados  en  asientos:

o AMORTIZACIONES

o PROVISIONES

o AJUSTES  DE  PERIODIFICACIÓN

o REGULARIZACIÓN  DEL  IVA

9. Traspaso  a  las  cuentas  del  LIBRO  MAYOR  de  todos  los  asientos  anteriores.

10. Elaboración  de  un  BALANCE  DE  COMPROBACIÓN  DE  SUMAS  Y  SALDOS.

11. El  asiento  de  REGULARIZACIÓN  de  RESULTADOS.

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Ciclo  contable  

12. ASIENTO  DE  CIERRE.

13. Elaboración  de  los  Estados  Financieros:  Balance  de  Situación  y  Cuenta  de  Resultados.

La   mejor   manera   de   ver   el   significado   de   cada   una   de   las   fases   enumeradas   y   entender   su  
realización  práctica  es  a  partir  del  seguimiento  de  un  caso.  

Por  ejemplo,  una  empresa  presenta  a  1  de  enero  de  20XX,  el  siguiente  Balance  de  Situación.  

BALANCE  DE  SITUACIÓN  A  1  DE  ENERO  DE  20XX  

ACTIVO   PATRIMONIO  NETO  PASIVO  
Maquinaria   2.000   Capital  Social   5.000  
Mercaderías   1.500   Proveedores   6.500  
Clientes   7.000  
Bancos   1.000  
TOTAL   11.500   TOTAL   11.500  

Durante  el  período  se  han  realizado  las  siguientes  operaciones:  

o Las  ventas  a  crédito  ascienden  a  3.000  u.m.

o Se  han  cobrado  de  clientes  2.500  u.m.  que  se  ingresan  en  el  Banco

o Las  compras  de  mercaderías  a  crédito  ascienden  a  800  u.m.

o Se   han   pagado   a   los   proveedores   facturas   por   valor   de   2.000   u.m.     El   pago   se   ha
realizado  mediante  transferencia  bancaria.

o El  valor  de  las  existencias  de  mercaderías  a  final  del  período  es  de  1.200  u.m.

o La  amortización  de  la  maquinaria  sigue  una  política  lineal  o  uniforme  del  10%.

NOTAS:  

a. Se  trata  de  un  caso  elemental  diseñado  exclusivamente  con  finalidades  pedagógicas  y
que  por  tanto,  no  responde  a  ninguna  situación  real,  pensado  y  dirigido  a  lectores  que
no  han  hecho  nunca  contabilidad.  En  este  primer  ejemplo,  para  hacerlo  más  simple  no
se  va  a  considerar  el  IVA.

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 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

b. Se  observa  que  para  hacer  un  ciclo  contable  se  parte  de  un  Balance  de  Situación,  si  no
se  dispone  de  él  hay  que  construir  uno…  con  más  o  menos  imaginación  con  el  objetivo
de  reflejar  fielmente  la  situación  económica  y  financiera  de  la  empresa.

7.1 Fase  1.  Asiento  de  apertura  

En  el  Libro  Diario  se  empieza  con  el  asiento  de  apertura,  el  cual  consiste  en  reflejar  los  saldos  
iniciales   de   todas   las   cuentas   que   componen   el   Balance   de   Situación   inicial.     Este   asiento   se  
llama  de  apertura  si  se  trata  del  primer  período  de  actividad  de  la  empresa,  o  de  reapertura  si  se  
refiere   a   cualquier   período   de   una   empresa   que   ya   está   en   marcha.   La   forma   de   realizar   el  
asiento  de  apertura  (o  reapertura)  es  la  siguiente:  

1   01/01/20XX  

Saldo  Cuentas  de  Patrimonio  Neto  

Saldo  Cuentas  de  Activo   a  
Pasivo  

En   el   Debe   del   asiento   se   registran   todos   los   elementos   patrimoniales   del   Activo   (bienes   y  
derechos),  y  en  el  Haber  del  asiento,  las  obligaciones  que  como  es  sabido,  figuran  en  Patrimonio  
Neto  Pasivo.  Dado  que  el  Balance  de  Situación  inicial  debe  estar  cuadrado,  se  cumple  el  Principio  
de  la  Partida  Doble,  es  decir,  el  importe  total  de  los  apuntes  del  Debe  ha  de  ser  igual  al  de  los  
apuntes  del  Haber.  En  este  caso:  

1   XX/XX/XX  

2.000,00   [213]  Maquinaria

1.500,00   [300]  Mercaderías
7.000,00   [430]  Clientes
1.000,00   [572]  Bancos
a  
[100]  Capital  Social 5.000,00  
[400]  Proveedores 6.500,00  

El   asiento   de   apertura   registra   los   saldos   correspondientes   a   los   elementos   que   integran   el  
Balance  de  Situación  inicial.  Una  vez  realizado  el  asiento  hay  que  traspasar  los  movimientos  al  
Libro  Mayor.  Esto  permite  reflejar  en  las  cuentas  esta  información  inicial.  

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Ciclo  contable  

7.2 Fase  2.  Registro  de  las  operaciones  del  período  

El   registro   de   las   operaciones   consiste   en   reflejar,   en   el   Libro   Diario,   mediante   los   asientos  
correspondientes   a   las   operaciones   económico-­‐financieras,   que   se   han   realizado   durante   el  
período  contable.  En  este  caso  se  tienen  los  asientos  siguientes:  

2   XX/XX/XX  

3.000,00   [430]  Clientes

a  
[700]  Ventas 3.000,00  

3   XX/XX/XX  

2.500,00   [572]  Bancos

a  
[430]  Clientes 2.500,00  

4   XX/XX/XX  

800,00   [600]  Compras

a  
[400]  Proveedores 800,00  

5   XX/XX/XX  

2.000,00   [400]  Proveedores

a  
[572]  Bancos 2.000,00  

7.3 Fase  3.  Traspaso  a  las  cuentas  de  los  asientos  anteriores  

Esta  fase  consiste  en  traspasar  a  las  cuentas  correspondientes  del  Libro  de  Mayor  la  información  
registrada  en  los  asientos.  Esta  operación  se  recomienda  que  se  haga  después  de  cada  asiento.  
También  se  recomienda,  a  la  hora  de  trabajar,  disponer  de  hojas  separados  para  el  Libro  Diario  y  

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 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

el  Libro  Mayor,  ya  que  la  información  contenida  en  estos  documentos  debe  ser  consultada  de  
forma  simultánea.    

Para   efectuar   el   traspaso   al   Libro   Mayor,   será   necesario   abrir   tantas   cuentas   como   conceptos  
hayan   registrado   algún   tipo   de   movimiento,   teniendo   en   cuenta   que   las   correspondientes   al  
Balance  de  Situación  inicial  ya  se  han  abierto,  como  consecuencia  del  asiento  de  apertura  (1).    El  
resultado  final  de  esta  acción  se  puede  ver  a  continuación.    

D   Maquinaria   H   D   Mercaderías   H  
2.000,00   (1)   1.500,00   (1)  

D   Bancos   H   D   Capital  Social   H  

1.000,00   (1)   2.000,00   (5)   5.000,00   (1)  
2.500,00   (3)  

D   Proveedores   H   D   Ventas   H  
2.000,00   (5)   6.500,00   (1)   3.000,00   (2)  
800,00   (4)  

D   Compras   H   D   Clientes   H  
800,00   (4)   7.000,00   (1)   2.500,00   (3)  
3.000,00   (2)  

7.4 Fase  4.  Balance  de  comprobación  de  sumas  y  saldos.  

El  Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  Saldos  informa  de  la  situación  en  un  momento  dado  de  
todas   y   cada   una   de   las   cuentas   que   han   intervenido   en   el   período   contabilizado.   Se   realiza  
trimestralmente.  

Se   trata   de   una   relación   de   todas   las   cuentas   del   Libro   Mayor,   por   tanto   se   revisa   página   por  
página  y  se  localizan  todas  las  cuentas  que  tengan  un  saldo  distinto  de  cero.  Después  se  reflejan  
en  las  columnas  de  sumas,  los  movimientos  totales  del  Debe  y  del  Haber  de  las  citadas  cuentas  y  
a  partir  de  la  diferencia  se  obtiene  su  saldo,  que  obviamente,  puede  ser:  deudor  o  acreedor.  En  
las  columnas  de  Saldo  se  anota  éste  en  la  columna  Deudor  cuando  la  suma  del  Debe  sea  mayor  
que  la  suma  del  Haber,  o  bien  en  la  columna  Acreedor  en  caso  contrario.    

111
Ciclo  contable  

El  Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  Saldos  se  utiliza  como  una  herramienta  para  detectar  
errores,  por  ejemplo:  

o La  suma  total  de  los  movimientos  del  DEBE  ha  de  ser  igual  a  la  suma  total  de  todos  los
movimientos  del  HABER.

o El  total  de  sumas  debe  coincidir  con  la  suma  total  del  Libro  Diario.

Con   la   información   disponible   se   puede   construir   un   BALANCE   DE   SITUACIÓN,   en   cualquier  

momento  del  ejercicio  contable.  

BALANCE  DE  COMPROBACIÓN  DE  SUMAS  Y  SALDOS  

CUENTAS   IMPORTE   SALDO  
DEBE   HABER   DEUDOR   ACREEDOR  
Maquinaria          2.000   -­‐          2.000   -­‐  
Mercaderías          1.500   -­‐   1.500   -­‐  
Clientes      10.000          2.500          7.500   -­‐  
Bancos          3.500   2.000   1.500   -­‐  
Capital  Social   -­‐          5.000   -­‐   5.000  
Proveedores          2.000          7.300   -­‐        5.300  
Ventas   -­‐          3.000   -­‐        3.000  
Compra                800   -­‐                800   -­‐  
TOTAL   19.800   19.800   13.300   13.300  

Importe  total  movimientos  del  debe   =   Importe  total  movimientos  del  haber  
19.800   =   19.800  

Importe  saldos  deudores   =   Importe  saldos  acreedores  

13.300   =   13.300  

El  Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  Saldos,  tal  como  se  ha  explicado,  permite  verificar  que  
no   haya   habido   equivocaciones   al   calcular   los   saldos   y   que   éstos   se   han   clasificado  
adecuadamente.  También  facilita  la  detección  de  posibles  incoherencias,  como  por  ejemplo:  

o Las  cuentas  de  compras,  gastos  y  pérdidas,  correspondientes  a  la  Cuenta  de  Resultados,
en   principio,   no   han   de   tener   movimientos   en   el   Haber,   y   las   cuentas   de   ventas,
ingresos  y  beneficios,  en  principio,  no  han  de  tener  movimientos  en  el  Debe.

o Las  cuentas  de  Activo,  por  naturaleza,  tienen  saldo  deudor.  Así  por  ejemplo,  la  cuenta
de  Caja  es  imposible  que  tenga  un  saldo  acreedor.

112
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

o Las  cuentas  de  Patrimonio  Neto  Pasivo,  por  naturaleza,  tienen  saldo  acreedor.

El  Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  Saldos,  no  permite  verificar:  

o La  utilización  incorrecta  de  una  cuenta  en  el  momento  de  realizar  un  asiento.  Hay  que
advertir   que   no   es   posible   detectar   errores   derivados   de   la   utilización   equivocada   de
una  cuenta,  es  decir  utilizar  “efectos  comerciales  a  pagar”  en  lugar  de  “proveedores”.

o Que  una  anotación  en  el  Debe  de  una  cuenta  no  se  haya  registrado  en  el  Debe  de  otra
cuenta.

o Que  una  anotación  en  el  Haber  de  una  cuenta  no  se  haya  registrado  en  el  Haber  de  otra
cuenta.

Otra   función   interesante   del   Balance   de   Comprobación   de   Sumas   y   Saldos   es   que   facilita   la  
preparación   de   los   asientos   de   regularización   y   los   ajustes   contables,   que   se   verán   a  
continuación  y  que  resultan  indispensables  para  preparar  las  Cuentas  Anuales.  

7.5 Fase  5.  La  regularización  de  las  cuentas  patrimoniales.  

La   regularización   de   las   cuentas   patrimoniales   consiste   en   rectificar   mediante   asientos   las  

diferencias  comprobadas  entre  los  saldos  de  las  Cuentas    Patrimoniales  y  la  realidad.  En  el  caso  
que  se  viene  siguiendo  no  es  posible  establecer  esta  comparación  con  la  realidad…  simplemente  
porque  se  trata  de  una  ficción.  Sin  embargo,  se  considera  interesante  que  el  lector  se  familiarice  
con  estas  situaciones  reales,  que  no  aparecen  frecuentemente  en  los  libros  de  contabilidad  de  
carácter   marcadamente   académico.   Para   que   el   lector   entienda   lo   que   es   una   Regularización   de  
una  cuenta  patrimonial,  se  plantean  dos  casos.  

Caso  1:  Regularización  tras  un  arqueo  de  caja.  

Un   arqueo   de   caja   es   la   operación   de   comprobar   si   el   dinero   inventariado   (recuento   de   caja)  

coincide  con  el  saldo  resultante  de  la  cuenta  de  caja  del  Libro  Mayor.  Se  plantea  el  caso  de  que  
la   contabilidad   interna   informa   que   el   saldo   de   la   cuenta   de   caja   es   de   8.956   euros.   Si   se   cuenta  
el  dinero  efectivo  de  caja  y  este  resulta  ser  exactamente  de  8.956  euros,  no  es  necesario  hacer  
nada   más,   ya   que   no   hay   ninguna   discrepancia.     En   caso   de   que   no   coincidan,   es   decir  
supongamos  que  el  dinero  efectivo  disponible  en  la  caja  es  de  8.955  euros,  existe  una  diferencia  
de  un  euro.  En  esta  situación  alguien  podría  pensar  que  lo  más  cómodo  es  poner  un  euro  en  la  
caja  para  zanjar  el  problema,  pero  un  buen  contable  nunca  haría  esto,  porque  la  introducción  de  
un   euro   en   la   caja   produce   una   distorsión   en   el   sistema   contable,   debido   a   una   violación  

113
Ciclo  contable  

fragante   del   Principio   de   la   Partida   doble:   se   resta   un   euro   en   el   Debe   de   una   cuenta   y   no   se  
hace  ningún  apunte  en  el  Haber.  
 
La  diferencia  detectada  obliga  a  realizar  un  “punteo”  o  verificación  de  los  registros  de  caja  para  
encontrar  el  error.  Si  después  de  una  exhaustiva  comprobación  de  los  movimientos  de  caja  no  
se  puede  explicar  la  causa  de  la  falta  un  euro,  hay  que  proceder  a  un  ajuste  o  regularización  de  
la  cuenta  de  caja  en  el  Libro  Mayor,  disminuyendo  el  saldo  de  dicha  cuenta  en  un  euro,  ya  que  
se   ha   producido   una   pérdida.   Las   diferencias   por   regularizaciones   se   pueden   reflejar   en   una  
cuenta   de   gastos   varios,   que   es   la   cuenta   [629]   Otros   Servicios   del   PGC.   Dicha   cuenta   puede  
tener  saldo  deudor  o  acreedor,  según  que  el  ajuste  realizado  sea  una  pérdida  o  un  b eneficio.    
 
Para  la  situación  expuesta:  
 
x     31/12/20XX      
         
Otros  Servicios   a   Caja  
         
 
Si  la  diferencia  encontrada  hubiera  sido  a  favor,  el  asiento  sería:  
 
x     31/12/20XX      
         
Caja   a   Otros  servicios  
         
 
En  este  caso,  en  que  se  encuentra  un  euro  de  más  en  la  caja,  si  a  algún  lector  se  le  ha  ocurrido  
retirar  el  euro  sobrante  y  ponérselo  en  su  bolsillo,  le  recomendamos  que  vuelva  al  principio  de  
este  libro  porque  no  ha  entendido  nada…  o  que  se  dedique  a  la  política.  
 
Caso   2:   Regularización   de   desajustes   encontrados   en   las   cuentas   de   clientes,   proveedores  
deudores  y  acreedores  varios.  
 
Por  ejemplo,  en  la  contabilidad  aparece  que  un  cliente  debe  0,72  euros,  ya  que  envió  un  cheque  
bancario  por  un  importe  de  300  euros  cuando  en  realidad  la  factura  ascendía  a  300,72  euros.    El  
porqué   de   esta   diferencia   quizás   sea   propio   de   un   manual   de   psicología   más   que   de  
contabilidad,   pero   en   cualquier   caso,   parece   evidente   que   no   es   rentable   reclamar   la   diferencia.  
Al  mismo  tiempo,  no  tendría  sentido  que  dicho  cliente  figurara  en  la  cuenta  respectiva  con  un  
saldo  deudor  de  0,72  euros.  En  algunos  casos,  estas  discrepancias  se  deben  a  redondeos  de  tipo    
matemático.   En   estas   situaciones,   y   otras   de   similar   naturaleza,   se   recomienda   proceder   a   la  
regularización  del  saldo  mediante  el  asiento  siguiente:  

114    

 
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

X     XX/XX/XX      
         
0,72   [629]  Otros  Servicios        
    a      
      [430]  Clientes   0,72  
         
 
Con   esto   queda   ajustado   el   saldo   de   la   cuenta   de   Clientes   y   se   refleja   una   pérdida,   como  
consecuencia  de  algo  que  razonablemente  no  se  llegará  a  cobrar  nunca.  Debe  advertirse  que  los  
ajustes  se  realizan  solo  cuando  la  diferencia  no  responde  a  errores  detectados.      
 
Caso  3:  Habrá  saldos  contables  que  exigirán  una  corrección  valorativa.    
 
Puede  pensarse  por  ejemplo,  en  la  existencia  de  acciones  compradas  por  la  empresa,  las  cuales  
tienen   en   la   fecha   de   cierre   del   ejercicio   una   cotización   inferior   a   la   que   tenían   cuando   se  
adquirieron.   Esta   argumentación   también   es   válida   para   los   remanentes   de   las   monedas  
extranjeras   (por   ejemplo,   dólares),   comprados   a   una   cotización   superior   a   la   de   la   fecha   de  
cierre.    

7.6 Fase  6.  Regularización  de  existencias  

La   Regularización   de   Existencias   permite   reflejar   el   valor   real   de   la   existencia   final,   obtenido  

como  resultado  de  un  detallado  inventario.  El  valor  de  las  Existencias    incide  simultáneamente  
en  el  Balance  de  Situación  y  en  la  Cuenta  de  Resultados,  tal  como  se  verá  a  continuación.  
 
Dado  que  todas  las  entradas  y  salidas  de  materiales  durante  el  ejercicio  contable  se  contabilizan  
en   las   cuentas   de   Compras   y   Ventas,   la   cuenta   de   Existencias   seguirá   reflejado   el   valor   del   saldo  
inicial  (Balance  de  Situación  inicial).    Por  tanto,  se  ha  de  introducir  un  ajuste  para  regularizar  su  
saldo,   a   partir   del   cual,   en   la   cuenta   de   Existencias   se   reflejará   el   saldo   final,   que   es   el   que  
coincide   con   la   realidad.   Este   ajuste   de   regularización   de   existencias   se   realizará   mediante   un  
doble  asiento.  
 
En   el   Balance   de   Comprobación   de   Sumas   y   Saldos   se   observa   que   el   saldo   de   la   cuenta   de  
Mercaderías  corresponde  al  de  las  existencias  al  inicio  del  período:  1.500  u.m.  Parece  evidente,  
que  dicho  valor  no  es  correcto  en  este  momento,  dado  que  durante  el  período  se  han  producido  
variaciones   como   consecuencia   de   las   operaciones   propias   del   tráfico   comercial   (compras,  
ventas,  abonos,  devoluciones,  promociones,  etc.).  Por  tanto,  es  necesario  proceder  a  un  ajuste  
contable.     Para   ello   se   necesita   el   valor   de   las   existencias   en   ese   momento   que   es   de   1.200   u.m.  

115    

 
Ciclo  contable  

(según  los  datos  iniciales).    Este  es  el  valor  que  debe  figurar  como  saldo  de  mercaderías,  al  final  
del  ejercicio  contable.    El  asiento  que  debe  realizarse  es:  
 
6     XX/XX/XX      
         
[610]  Variación  de      
1.500,00    
Existencias  de  Mercaderías  
    a      
      [300]  Mercaderías   1.500,00  
1.200,00   [300]  Mercaderías        
    a      
    [610]  Variación  de  
  Existencias  de   1.200,00  
Mercaderías  
         
 
Conviene   recordar   la   mecánica   de   la   Regularización   de   Existencias   ya   que   siempre   es   igual.   En  
primer   lugar,   se   anula   el   saldo   inicial   y   después   se   reflejan   el   valor   actual   del   inventario   de  
existencias.   Esta   operación   debe   repetirse   para   todos   los   tipos   de   existencias   que   la   empresa  
disponga.  
 
Si   no   hay   existencias   finales   el   asiento   de   Regularización   de   Existencias   tendría   la   siguiente  
forma,  porque  no  es  posible  hacer  apuntes  en  un  asiento  con  “0”  euros.  
 
6     XX/XX/XX      
         
[610]  Variación  de      
1.500,00    
Existencias  de  Mercaderías  
    a      
      [300]  Mercaderías   1.500,00  
         

7.7 Fase  7.  La  regularización  de  las  cuentas  de  resultados  

De   la   misma   manera   que   se   ha   procedido   a   comprobar   la   veracidad   de   los   saldos   de   las   Cuentas  
Patrimoniales,   se   procede   a   revisar   los   saldos   correspondientes   a   todas   las   Cuentas   de  
Resultados.  
 
En   este   caso,   se   procederá   a   contabilizar,   mediante   asientos,   todos   aquellos   ajustes   que   se  
consideren  oportunos,  que  serán  análogos  a  los  realizados  para  la  regularización  de  las  Cuentas  
Patrimoniales.    En  el  caso  propuesto  no  es  necesario  realizar  ajustes  de  este  tipo.  

116    

 
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

7.8 Fase  8.  Otros  ajustes  contables  internos  

Los   ajustes   contables   internos   referentes   a   este   apartado   son   básicamente:   amortizaciones,  
provisiones   y   ajustes   por   periodificación.     Quizás   el   más   importante   de   todos   ellos   es   el  
correspondiente  a  la  amortización  de  los  activos  inmovilizados.    
 
El   esquema   de   un   asiento   de   amortización   relativo   a   elementos   del   inmovilizado   material   se  
ajusta  al  esquema  del  ejemplo  siguiente:  
 
x     31/12/20XX      
         
Dot.  Amortiz.  Construcciones   a   Amortiz.  Acum.  Construcciones  
Dot.  Amortiz.  Maquinaria     Amortiz.  Acum.  Maquinaria  
Dot.  Amort.  Mobiliario     Amort.  Acum.  Mobiliario  
         
 
Para  el  caso  que  se  viene  siguiendo,  dado  que  según  el  enunciado  la  empresa  ha  calculado  una  
vida  útil  para  su  maquinaria  de  10  años,  de  manera  que  ha  definido  una  política  de  amortización  
uniforme  o  constante  del  10%.  El  asiento  a  realizar  es:    
 
7     XX/XX/XX      
         
[6811]  Dot.  Amort.      
200,00    
Maquinaria  
    a      
    [6811]  Amortiz.  Acum.  
  200,00  
Maquinaria  
         
 
Conviene   advertir   que   debe   realizarse   un   asiento   de   amortización   para   cada   uno   de   los  
elementos  del  inmovilizado,  ya  que  las  políticas  de  amortización  no  pueden  definirse  de  forma  
global.  

7.9 Fase  9.  Traspaso  a  las  cuentas  

En  este  momento  debe  verificarse  que  se  han  traspasado  a  las  cuentas  del  Libro  Mayor,  todos  
los  apuntes  de  los  asientos  realizados  a  partir  del  último  Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  
Saldos.  

117    

 
Ciclo  contable  

7.10  Fase  10.  Balance  de  comprobación  de  sumas  y  saldos    

Una  vez  realizados  todos  los  asientos  correspondientes  a  los  ajustes  contables  internos  y  se  ha  
traspasado   la   información   a   las   cuentas   del   Libro   Mayor,   es   recomendable   elaborar   un   nuevo  
Balance  de  Comprobación  de  Sumas  y  Saldos,  para  observar  si  hay  algo  extraño.  
 
A   partir   del   Balance   de   Comprobación   de   Sumas   y   Saldos   es   fácil   elaborar   los   estados   contables,  
dado  que  en  él  se  reflejan  los  saldos  de  todas  las  cuentas.  
 
BALANCE  DE  COMPROBACIÓN  DE  SUMAS  Y  SALDOS  
CUENTAS   IMPORTE   SALDO  
  DEBE   HABER   DEUDOR   ACREEDOR  
Maquinaria          2.000   -­‐          2.000   -­‐  
Amortiz.  Acum.  Maquinaria   -­‐   200   -­‐   200  
Mercaderías            2.700   1.500   1.200   -­‐  
Clientes     10.000   2.500   7.500   -­‐  
Bancos          3.500   2.000          1.500   -­‐  
Capital  Social   -­‐   5.000   -­‐        5.000  
Proveedores          2.000          7.300   -­‐   5.300  
Ventas     -­‐   3.000   -­‐        3.000  
Compras  de  Mercaderías                800   -­‐   800   -­‐  
Variac.  Existencias  Mercaderías          1.500   1.200                300   -­‐  
Dot.  Amortiz.  Maquinaria   200   -­‐   200   -­‐  
TOTAL     19.800   19.800   13.300   13.300  

7.11  Fase  11.  La  regularización  de  pérdidas  y  ganancias  

Este   asiento   determina   el   saldo   de   la   Cuenta   de   Pérdidas   y   Ganancias   y   en   consecuencia   el  

resultado   de   la   empresa   en   un   ejercicio   contable.     Para   ello,   se   toma   el   saldo   de   cada   una   de   las  
cuentas  de  resultados  (compras  y  gastos  por  un  lado  y  ventas  e  ingresos  por  otro)  se  traspasa  a  
la   Cuenta   de   Pérdidas   y   Ganancias,   de   manera   que   las   cuentas   de   resultados   traspasadas  
quedarán   todas   saldadas,   es   decir,   con   saldo   nulo.   Esto   quiere   decir   que,   en   el   Haber   de   la  
Cuenta   de   Pérdidas   y   Ganancias   figura   el   saldo   de   las   cuentas   de   resultados   que   expresan  
ventas,  ingresos  o  beneficios.  En  el  Debe  de  dicha  cuenta  figurarán  los  saldos  de  las  cuentas  de  
compras,  gastos  y  pérdidas  de  las  diferentes  cuentas  de  resultados.    
 
En  el  asiento  de  Regularización  de  Pérdidas  y  Ganancias  hay  dos  partes.  En  la  primera  parte,  se  
traspasan   a   Pérdidas   y   Ganancias   los   saldos   de   las   cuentas   de   ventas   e   ingresos;  
automáticamente,  estas  cuentas  pasarán  a  tener  saldo  nulo.    En  una  segunda  parte,  dentro  del  

118    

 
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

mismo   asiento,   se   registran   también   en   la   Cuenta   de   Pérdidas   y   Ganancias   los   saldos   de   las  
cuentas   de   compras   y   gastos;   de   manera   que   también   en   este   caso   estas   cuentas   quedarán  
automáticamente   saldadas.   Mediante   esta   operativa   se   observa   que   mediante   la   Regularización  
de   Pérdidas   y   Ganancias   se   traspasa   el   saldo   de   todas   las   Cuentas   de   Resultados   a   una   sola  
cuenta  llamada  Cuenta  de  Pérdidas  y  Ganancias.  
 
         
(X)   31/12/XX  
...   Ventas        
...  
...   Variación  de  Existencias  Mercaderías        
...  
...   Ingresos  por  arrendamientos        
...  
...   Comisiones          
...  
...   Subvenciones  a  la  Explotación        
...  
...   Ingresos  por  Intereses  bancarios        
...  
      Pérdidas  y  Ganancias    
    a      
...   Pérdidas  y  Ganancias     Variación  de  Existenc.  Mercaderías.     ...    
...   Sueldos  y  Salarios   ...  
...  
      Gastos  de  Seguridad  y  Social   ...  
      Otros  gastos  sociales   ...  
      Arrendamientos  y  cánones   ...  
      Reparaciones  y  conservación   ...    
      Transportes  y  fletes   ...  
      Primas  de  seguros   ...  
      Suministros   ...  
      Tributos  municipales   ...  
      Intereses  de  Préstamos  bancarios   ...  
  Regularización  de  Pérdidas  y        
Ganancias  
         
 
El  saldo  de  la  Cuenta  de  Pérdidas  y  Ganancias  refleja  el  resultado  obtenido  por  la  empresa  en  un  
ejercicio   contable.   En   consecuencia,   un   saldo   acreedor   indica   que   el   resultado   ha   sido   positivo   y  

119    

 
Ciclo  contable  

se  han  obtenido  beneficios,  en  cambio  un  saldo  deudor  señala  que  el  resultado  ha  sido  negativo  
y  se  han  registrado  pérdidas.  

Antes  de  seguir  se  recomienda  comprobar  que  no  quede  ninguna  cuenta  que  incida  en  la  Cuenta  
de  Pérdidas  y  Ganancias  con  un  saldo  distinto  de  cero.  

En   el   contexto   de   este   supuesto   pedagógico,   no   se   aplica   ninguna   tasa   de   impuesto   sobre   los  
beneficios  obtenidos.  

LIBRO  MAYOR  (31/12/20XX)  

D   Maquinaria   H   D   Mercaderías   H  
2.000,00   (1)   1.500,00   (1)   1.500,00   (6)  
1.200,00   (6)  

D   Bancos   H   D   Capital  Social   H  

1.000,00   (1)   2.000,00   (5)   5.000,00   (1)  
2.500,00   (3)  

D   Proveedores   H   D   Ventas   H  
2.000,00   (5)       6.500,00   (1)   3.000,00   (2)  
800,00   (4)  

Compras  de  
D   H   D   Clientes   H  
Mercaderías  
800,00   (4)   7.000,00   (1)   2.500,00    (3)  
3.000,00   (2)  

Variación  Exist.  de  

D   H   D   Dot.  Amortiz.  Maquinaria   H  
Mercaderías  
1.500,00   (6)   1.200,00   (6) 200,00 (7)  

Amortiz.  Acum.  
D   H  
Maquinaria  
200,00   (7)  

A  partir  de  la  información  contenida  en  el  Libro  Mayor  se  elabora  el  asiento  de  Regularización  de  
Pérdidas  y  Ganancias,  según  el  procedimiento  explicado.  

120
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

8     31/12/XX      
         
3.000,00   [700]  Ventas        
    a      
      [129]    Resultado  del  ejercicio   3.000,00  
3.000,00   [129]    Resultado  del  ejercicio        
    a      
      [600]    Compra  Mercaderías    800,00  
      [681]    Dot.  Amortiz.  Maqui.   200,00  
    [610]    Variación  Exist.  de  
   300,00  
mercaderías  
Regul.  de  Pérdidas  y  Ganancias        
 
Con  el  asiento  anterior  en  el  Libro  Mayor  debe  añadirse  la  Cuenta  de  Pérdidas  y  Ganancias,  la  
cual   resume   el   resultado   obtenido.   En   este   caso   se   trata   de   un   saldo   acreedor   de   1.300   euros   lo  
cual  indica  un  beneficio  para  la  empresa  de  este  importe.    
 
D   Resultado  del  Ejercicio   H  
1.300,00   (9)   3.000,00   (9)  
       

7.12 Fase  12.  Asiento  de  cierre  

El  asiento  de  cierre  consiste  en  saldar  todas  las  cuentas,  es  decir,  hacer  que  su  saldo  sea  nulo.  En  
este  momento,  solamente  pueden  tener  saldo  las  Cuentas  Patrimoniales  y  la  Cuenta  de  Pérdidas  
y  Ganancias.    La  realización  de  este  asiento  es  idéntica,  de  hecho,  a  la  del  asiento  de  apertura  
pero  al  revés.  En  el  período  siguiente  se  procederá  a  realizar  el  asiento  de  reapertura,  que  será  
idéntico  al  de  cierre,  pero  se  anotará  en  el  Debe  del  asiento  lo  que  aquí  anotamos  en  el  Haber,  y  
se  anotará  en  el  Haber  lo  que  aquí  anotemos  en  el  Debe.  
 
x     31/12/20XX      
         
Cuentas  de  Patrimonio  Neto    Pasivo  de   Cuentas  de  Patrimonio  Neto    Pasivo  
a  
saldo  acreedor   de  saldo  acreedor  
     
Resultado  del  Ejercicio     Resultado  del  Ejercicio    
a  
(en  caso  de  beneficios)   (en  caso  de  pérdidas)  
         
Asiento  de  Cierre          
 

121    

 
Ciclo  contable  

Dado  que  los  importes  que  figuran  en  el  Debe  del  asiento  se  reflejan  en  el  Debe  de  las  cuentas  y  
los   importes   que   figuran   en   el   Haber   del   asiento   se   reflejan   en   el   Haber   de   las   cuentas  
respectivas,  al  traspasar  este  asiento  a  las  cuentas,  todas  ellas  quedan  con  saldo  nulo.  
 
El   asiento   de   cierre,   último   del   ciclo   contable,   permite   comprobar   que   todas   las   cuentas   quedan  
saldadas.  Para  el  caso  que  se  viene  siguiendo,  
 
8     31/12/XX      
         
5.000,00   [100]    Capital  Social        
5.300,00   [400]    Proveedores        
[129]    Resultado  del      
1.700,00    
Ejercicio  
    a      
      [213]    Maquinaria   2.000,00  
      [281]    Amort.  Acum.  Maq.   -­‐  200,00  
      [300]    Mercaderías   1.200,00  
      [430]    Clientes     7.500,00  
      [572]    Bancos   1.500,00  
         
Asiento  de  cierre          
 
LIBRO  MAYOR  (31/12/20XX)  
 
D   Maquinaria   H     D   Mercaderías   H  
2.000,00   (1)   2.000,00   (10)     1.500,00   (1)   1.500,00   (6)  
          1.200,00   (6)   1.200,00   (10)  
 
D   Bancos   H     D   Capital  Social   H  
1.000,00   (1)   2.000,00   (5)     5.000,00   (10)   5.000,00   (1)  
2.500,00   (3)   1.500,00   (10)            
 
D   Proveedores   H     D   Ventas   H  
2.000,00   (5)         6.500,00   (1)     3.000,00   (10)   3.000,00   (2)  
5.300,00   (10)   800,00   (4)            
 
Compras  de    
D   H   D   Clientes   H  
Mercaderías  
800,00   (4)   800,00   (10)     7.000,00   (1)   2.500,00    (3)  
          3.000,00   (2)   7.500,00   (10)  
 
Variación  Exist.    
D   H   D   Dot.  Amortiz.  Maquinaria   H  
Mercaderías  
1.500,00   (6)   1.200,00   (6)     200,00   (7)   200,00   (10)  
    300,00   (10)            

122    

 
 Contabilidad  para  todos:  Introducción  al  registro  contable  

Amortiz.  Acum.  
D   H   D   Resultado  del  Ejercicio   H  
Maquinaria  
200,00   (10)   200,00   (7) 1.300,00 (9)   3.000,00   (9)  
1.700,00 (10)  

7.13 Fase  13.  Elaboración  y  presentación  de  los  estados  financieros  

El   asiento   de   cierre   (Fase   12)   guarda   paralelismo   con   el   Balance   de   Situación.     En   efecto,   las  
cuentas   del   Haber   del   asiento   de   cierre   figuran   en   el   Activo   del   Balance,   mientras   que   las   del  
Debe  lo  hacen  en  el  Patrimonio  Neto  Pasivo.  Los  documentos  en  que  se  presenta  la  información  
contable  ya  son  conocidos:  Balance  de  Situación  y  Cuenta  de  Resultados.  

BALANCE  DE  SITUACIÓN  A  31  DE  DCIEMBRE  DE  20XX  

ACTIVO   PATRIMONIO  NETO  PASIVO  
Maquinaria   2.000   Capital  Social      5.000  
Amort.  Acum.  Map   -­‐200   Resultado  del  Ejercicio   1.700  
Mercaderías      1.200   Proveedores   5.300  
Clientes        7.500  
Bancos      1.500  
TOTAL   12.000   TOTAL   12.000  

CUENTA  DE  RESULTADOS  A  31  DE  DICIEMBRE  DE  20XX  

OPERACIONES  CONTINUADAS   Año  20XX  
1. Importe  neto  de  la  cifra  de  negocios   3.000  
a) Ventas 3.000  
2. Variación  de  Existencias  de  Mercaderías   (300)  
3. Trabajos  realizados  para  su  activo
4. Aprovisionamientos (800)  
5. Otros  ingresos  de  explotación
6. Gastos  de  personal
7. Otros  gastos  de  explotación
8. Amortización  del  inmovilizado (200)  
9.  Imputación  de  subvenciones….  
10. Excesos  de  provisiones
11. Deterioro  y  enajenaciones  de  inmovilizado  
A.1)  RESULTADO  DE  EXPLOTACIÓN 1.700  
A.2)  RESULTADO  FINANCIERO
A.3)  RESULTADO  ANTES  DE  IMPUESTOS 1.700  

123