Notarías Tema 21.
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados: naturaleza y
contenido. Normativa actual. Ámbito de aplicación territorial del impuesto. Principios generales de liquidación:
tipicidad, doble imposición y calificación jurídica. Actos y contratos sujetos a condición suspensiva o resolutoria.
IMPUESTO SOBRE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS JURÍDICOS DOCUMENTADOS:
NATURALEZA Y CONTENIDO.
En el sistema tributario español, la imposición indirecta se asienta sobre dos pilares básicos:
El Impuesto de Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados
y el Impuesto sobre el Valor Añadido.
Este último, se desenvuelve en el tráfico mercantil o empresarial y el primero, objeto del presente tema, actúa sobre
las operaciones del tráfico civil entre particulares.
1. Contenido (art. 1 LITPAJD)
Bajo la denominación de ITPAJD se cobijan tres impuestos diferentes:
Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO). Grava:
- Transmisiones onerosas inter vivos de bienes o derechos.
- Constitución de derechos reales, préstamos, arrendamientos, …
Impuesto sobre Operaciones Societarias (OS). El Impuesto sobre Operaciones Societarias (OS) grava una
serie de operaciones puntuales de una sociedad, diferentes de su tráfico habitual: Constitución. Disolución.
Aumento o disminución de capital. Aportaciones de los socios para reponer pérdidas. Traslado de la sede
[Link] de reestructuración (v. gr. fusión, escisión).
Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (AJD). El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
(AJD) grava la documentación de ciertos actos, concretamente aquéllos a los que la intervención de un
fedatario público les dota de una mayor protección jurídica (art. 27 TRITPAJD).
2. Naturaleza:
Estas tres modalidades tienen una naturaleza común:
Indirectos. Gravan manifestaciones indirectas de la capacidad económica, en general, la adquisición de
bienes y derechos.
Reales. No existe condición que delimite al sujeto pasivo, por lo que éste no es relevante para determinar
la base imponible. En consecuencia, cualquiera puede ser sujeto pasivo (personas físicas y jurídicas, entes
sin personalidad, residentes y no residentes).
Objetivos. No se tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo para
determinar la cuota tributaria, salvando algunas excepciones.
Instantáneos. Se devengan con la realización de un acto aislado, sin existir período impositivo.
Proporcionales. La cuota se calcula aplicando un tipo fijo proporcional a la base, excepto en algunos
casos en los que se prevé un tipo progresivo.
Cedidos a las CCAA. No obstante, no están cedidos con carácter general:
o TPO: se ceden competencias normativas sobre tipo de gravamen y deducciones y bonificaciones.
o OS: no está cedido. La imposición de las empresas es una materia mantenida por el Estado.
o AJD: está cedido parcialmente.
3. Reglas de compatibilidad IMPORTANTISIMA
Interna: entre las distintas modalidades del Impuesto.
TPO incompatible con OS, siendo preferente esta última.
TPO incompatible con AJD (gradual).
OS incompatible con TPO y AJD.
AJD (gradual) incompatible con TPO, OS y ISD, teniendo cualquiera de estos
preferencia sobre aquel.
AJD (fija) compatible con todo, incluida compatibilidad externa.
Externa: con otros tributos como el IVA (y el ISD): IVA grava el tráfico empresarial y TPO
grava el tráfico civil.
TPO incompatible con IVA, SALVO:las entregas, arrendamientos y constitución de
derechos de uso y disfrute de inmuebles que estén sujetos a IVA pero exentos, salvo
que se renuncie a la exención cuando sea posible. (art 7.5 LITPAJD y art. 4.4 LIVA).
IVA compatible con OS y AJD (gradual y fija).
NORMATIVA ACTUAL
Regulación
A) La normativa estatal integrada por:
(I) El Texto Refundido del Impuesto (TR) aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993.
(II) El Reglamento del Impuesto, aprobado por el Real Decreto 828/1995.
B) La normativa autonómica integrada por las leyes y normas reglamentarias dictadas por las CCAA en el
ejercicio de su capacidad normativa y que se aplican respecto de los hechos imponibles de los que son competentes.
Todo ello referido las CCAA de régimen Común pues tanto el País Vasco como Navarra tienen cuerpos normativos
propios de acuerdo al Concierto y el Convenio.
3.- AMBITO DE APLICACIÓN TERRITORIAL DEL IMPUESTO.
En cuanto al ámbito internacional: el impuesto se exigirá:
A) Transmisiones patrimoniales onerosas:
Se exige en España por la transmisión onerosa de bienes y derechos de cualquier naturaleza que estuvieran
situados, pudieran ejercitarse hubieran de cumplirse en territorio español. Si están situados en territorio extranjero,
el impuesto se exige si la persona obligada al pago tiene su residencia en España (artículo 7 RITPAJD). Precisa la
norma este último supuesto diciendo que el impuesto no se exige si el vino derecho es de naturaleza inmobiliaria y
está sito en territorio extranjero. Tampoco es que la transmisión patrimonial del bien o derecho de cualquier
naturaleza se efectúa en el extranjero y no tiene efectos en territorio español.
B) Operaciones societarias:
Se exige en España por las operaciones que realicen entidades en las que concurra cualquiera de las siguientes
circunstancias:
a) Radica en España en la sede de dirección efectiva, esto es, el lugar desde donde se realiza de hecho la
gestión administrativa y la dirección de los negocios.
b) Tiene en España su domicilio social, siempre que la sede de dirección efectiva no esté en un Estado
miembro de la Unión Europea o, estándolo, no grabe la operación societaria con un tributo semejante.
c) Realza en España operaciones de su tráfico, siempre que la sede de dirección efectiva no está en Estado
miembro de la Unión Europea o, estando, no graben la operación societaria con un tributo semejante
C) Actos jurídicos documentados:
Se exige en España por los actos jurídicos documentados formalizados en territorio nacional y por los formalizados
en el extranjero que tengan efectos jurídicos o económicos en España (artículo 9 RITPAJD).
En cuanto al ámbito interno: estamos ante un Impuesto cedido, en consecuencia, debemos destacar que los puntos
de conexión que determinan la competencia de una u otra comunidad autónoma se estudian en el tema
correspondiente de acuerdo con lo establecido en la ley 22/2009.
4.- PRINCIPIOS GENERALES DE LIQUIDACIÓN: TIPICIDAD, DOBLE IMPOSICIÓN Y
CALIFICACIÓN JURÍDICA.
En cuanto al Principio de tipicidad: señalar que sólo en la medida en que los actos y convenciones
susceptibles de imposición se encuentren definidos y tipificados por la Ley podrán ser objeto de
imposición.
En cuanto al principio de Doble imposición:
Art. 4 LITPAJD: “A una sola convención no puede exigírsele más que el pago de un solo derecho, pero
cuando un mismo documento o contrato comprenda varias convenciones sujetas al impuesto
separadamente, se exigirá el derecho señalado a cada una de aquéllas, salvo en los casos en que se
determine expresamente otra cosa.”
Ejemplo: cuando en un mismo documento se recoja, por un lado, el préstamo a una persona y, por otro, se
constituye fiador a otra persona. Si bien se ha utilizado un solo documento habría dos convenciones sujetas
al impuesto sobre transmisiones patrimoniales: el préstamo por un lado y la fianza por el otro. (el ejemplo
no vale realmente porque el Art. 15 LITPAJD establece que la fianza como que se inserta en el préstamo;
pero acordarme de él para acordarme de esto).
Y en cuanto al Principio de calificación jurídica la Ley establece que los diferentes actos y contratos
sujetos al Impuesto de Transmisiones Patrimoniales serán gravados con arreglo a su verdadera naturaleza
jurídica cualquiera que sea la denominación que las partes le hayan dado, prescindiendo de los defectos,
tanto de forma como intrínsecos, que puedan afectar a su validez y eficacia.
Y, como norma general, para esta calificación jurídica , se estará a lo que respecto al particular dispone el
Código Civil o, en su defecto, el Derecho Administrativo.
5.- ACTOS Y CONTRATOS SUJETOS A CONDICIÓN SUSPENSIVA O RESOLUTORIA.
- En los actos y contratos sujetos a condición suspensiva no se liquidará el impuesto hasta que la condición se
cumpla, haciéndose constar el aplazamiento de la liquidación en la inscripción de los bienes en el Registro
correspondiente.
Ejemplo: Francisco adquirido una serie de terrenos a Rosario. Sobre ellos, no obstante, existe un derecho real de
usufructo a nombre de un sobrino de Rosario. Comprador y vendedor llegan al acuerdo de que la transmisión no se
entenderá realizada hasta que la vendedora levante la carga que supone el mencionado derecho real. En
consecuencia, no podrá ser liquidado el impuesto sobre territorios patrimoniales hasta que se haga efectiva la
condición que suspenda la perfección de la compraventa.
- Y si la condición fuera resolutoria, se exigirá el Impuesto desde luego, a reserva de que, si la condición se
cumple, se haga la oportuna devolución. Se equipara a una condición resolutoria la reserva de dominio que pueda
pactarse en un contrato hasta el total pago del precio convenido (artículo 2.3 del reglamento).
Ejemplo: Francisco ha querido maquinaria de segunda mano a un vecino que se ha jubilado como agricultor pues
quiere construir un museo. En el contrato de compraventa estipulan un precio y la condición de que el comprador
ha de satisfacerlo en un plazo de seis meses pues, en caso contrario, el vendedor puede resolver el contrato
recuperando la propiedad de los bienes. En consecuencia, puede liquidarse el impuesto sobre transmisiones
patrimoniales sin perjuicio de la oportuna devolución en caso de darse la condición resolutoria.
