TEMA 18 FISCAL: teoría de la imposición indirecta. El impuesto sobre el valor añadido. Naturaleza.

Delimitación con el impuesto de transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados. Devengo del
impuesto.

TEORÍA DE LA IMPOSICIÓN INDIRECTA

dentro de las múltiples clasificaciones de los mismos, una de las más importantes es la que distingue entre
Impuestos directos e indirectos:

a) Son directos los que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de la capacidad económica, o sea: la
posesión de un patrimonio o la obtención de una renta.

Son impuestos directos:

a)El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

b)El impuesto de Sociedades.
c) El Impuesto sobre el Patrimonio.
d) El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

b) Son indirectos, los que se aplican sobre una manifestación indirecta o mediata de la capacidad económica: la
circulación de la riqueza, bien por actos de consumo o bien por actos de transmisión. Mientras los impuestos
directos gravan la riqueza en sí misma o su obtención, los indirectos gravan la utilización de esa riqueza.

Son impuestos indirectos:

a) El Impuesto sobre el Valor Añadido.

B) El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados y Transmisiones Patrimoniales Onerosas.
c) Los Impuestos Especiales.

EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO.

a) Regulación

El Impuesto sobre el Valor Añadido está regulado por la ley de 28 de diciembre de 1992, modificada
parcialmente por la ley de 6 de junio de 1994 y desarrollada por el Reglamento de 29 de diciembre de 1992.

b) Concepto

El IVA es un impuesto que grava: la entrega de bienes y las prestaciones de servicios (operaciones interiores);
además de las adquisiciones intracomunitarias de bienes y las importaciones
c) Ámbito de aplicación

 El IVA se aplica en la Península y las Islas Baleares, el mar territorial hasta el límite de 12 millas náuticas y
el espacio aéreo.

 El IVA no se aplica en Canarias, ni Ceuta ni en Melilla; en estos territorios se aplican impuestos sobre el
consumo específicos y diferentes al resto del país.

d) Hecho imponible:

1.- Operaciones interiores: EB Y PS

Concepto de entrega de bienes (Art.8 LIVA)

 Se entiende por entrega de bienes la transmisión del poder de disposición sobre bienes corporales.

 Normalmente ello equivale a la transmisión de la propiedad del bien; pero a veces no.
o Ej., arrendamientos con opción de compra desde el momento en que exista el compromiso firme a
ejercitar dicha opción.

Concepto de prestación de servicios (Art.11 LIVA)

Concepto negativo, por exclusión (toda operación sujeta al IVA que no se califique como entrega de bienes,
adquisición intracomunitaria o importación).

2.- Adquisiciones intracomunitarias de bienes

• Gravan la entrada de bienes en el territorio de aplicación del impuesto (TAI), desde otro Estado miembro
de la Unión Europea.

• Característica esencial: el sujeto pasivo es el empresario o profesional adquirente del bien.

3.- Importaciones de bienes

• Grava la entrada de bienes en el TAI desde fuera de la Unión Europea, incluidas Canarias, Ceuta y Mellila.

• Característica esencial: el sujeto pasivo es quien realice la importación (empresario, profesional,

particular).

NATURALEZA

El IVA es un impuesto:

a) Indirecto: grava el consumo de bienes y servicios en general (art. 1 LIVA).

b) Real: son sujetos pasivos del impuesto tanto las personas físicas como las personas jurídicas y otras entidades.

c) Objetivo: no se tienen en cuenta las circunstancias personales y familiares del consumidor para graduar la
carga tributaria.

d) Instantáneo: cada acto de consumo constituye un hecho imponible independiente.

o No obstante, los sujetos pasivos presentan declaraciones periódicas (cada trimestre, como regla
general, o cada mes).

e) Proporcional: se aplican tres tipos de gravamen distintos (general, reducido y superreducido), según el tipo de
bien o servicio que sea objeto de la operación.

f) Cedido parcialmente a las Comunidades Autónomas.

o  Se atribuye a las CCAA el 50% de la recaudación del impuesto que corresponda al consumo en su
territorio.

o Pero las CCAA no se encargan de su gestión, recaudación e inspección (competencia exclusiva de la

Agencia Estatal de Administración Tributaria), ni pueden regular ningún aspecto del impuesto.
DELIMITACIÓN CON EL IMPUESTO DE TRANSMISIONES PATRIMONIALES Y ACTOS
JURÍDICOS DOCUMENTADOS

3.1.- Respecto de la modalidad de TPO:

La ubicación del ITP y AJD en el grupo de tributos indirectos de nuestro sistema hace necesario no solo tratar las
reglas internas de compatibilidad e incompatibilidad, sino también las externas.

Como se verá, el impuesto en su modalidad de transmisiones patrimoniales grava las transmisiones de carácter
oneroso de modo semejante a lo que ocurre con el IVA. En otros términos, ambos tributos –impuesto sobre
transmisiones patrimoniales e IVA– graban el tráfico de bienes.

La regla para evitar posibles conflictos se deriva del artículo 7.5 TRLITPAJD cuando establece la no sujeción al
impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas realizadas por empresarios y profesionales en el ejercicio de
su actividad y, en cualquier caso, cuando constituyan entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas a IVA.
Esta previsión también se recoge en el artículo 4.4 de la ley del IVA cuando dice: “las operaciones sujetas a este
impuesto no estarán sujetas al concepto de transmisiones patrimoniales onerosas del impuesto sobre transmisiones
patrimoniales y actos jurídicos documentados”.

En consecuencia, para identificar cuál de las dos figuras ha de gravar un determinado supuesto se ha de atender al
carácter privado o empresarial de quien los realiza. En el caso de que los sujetos realicen una transacción a título
privado procederá al impuesto sobre transmisiones patrimoniales. En el caso de que el transmisor sea empresario
profesional deberá aplicarse el IVA. Es decir, para la delimitación del juego de IVA o TPO, debe siempre atenderse
a la condición de empresario o profesional como sujeto pasivo de IVA del transmitente o prestador del servicio. Así
lo ha reafirmado el TS en sentencia de 11/12/2019

La regla, no obstante, presenta excepciones y se atiende el artículo 7.5 TRLITPAJD y al artículo 4.4 de la ley del
IVA:

a) Lo que en la terminología del IVA se conoce como entregas de bienes inmuebles, es decir, las
transmisiones de inmuebles sujetas a IVA pero exentas, quedan sujetas a TPO, salvo que se RENUNCIE A
LA EXENCIÓN, renuncia que excluye la sujeción a TPO.

b) Las prestaciones de servicios de constitución de derechos reales de goce y disfrute y arrendamientos de

inmuebles sujetas pero exentas en el IVA, quedan sujetas a TPO y NO cabe renuncia a la exención.

3.2.- respecto de la modalidad de os.

La relación del IVA con la modalidad de OS es de compatibilidad y concurrencia siempre que se realicen los
respectivos hechos imponibles, de tal forma que las entregas de bienes y prestaciones de servicios comprendidas
dentro de actos sujetos a OS, tributan por ambos impuestos conforme a las reglas generales. Es el caso de las
aportaciones de inmuebles a sociedades y las adjudicaciones de los mismos en reducciones de capital o
liquidaciones.
3.3.- respecto de la modalidad de ajd, cuota gradual documentos notariales.

La relación con el IVA de la modalidad de AJD, cuota gradual de documentos notariales, es asimismo de
compatibilidad y concurrencia siempre que se realicen los respectivos hechos imponibles, de tal forma que las
entregas de bienes y prestaciones de servicios relativas a inmuebles sujetas y no exentas en el IVA inciden en AJD
al formalizarse en escritura pública al ser inscribibles. Igualmente, las operaciones financieras, especialmente
préstamos con garantía hipotecaria concedidos por entidades de crédito quedan sujetos a AJD siendo, desde el RDL
17/2018, sujeto pasivo el prestamista.

DEVENGO DEL IMPUESTO.

1.- IDEAS GENERALES

El devengo se define como el momento en que se entiende realizado el hecho

imponible por el sujeto pasivo.

1. El IVA se devenga, como impuesto instantáneo, cada vez que se realiza una
entrega de bienes o una prestación de servicios.
2. Pero eso no significa que se liquide cada vez que se realiza una operación
sujeta. Por razones de eficacia y economía, la liquidación del impuesto tiene
lugar periódicamente (como regla general trimestralmente).
3. En cada período de liquidación, el empresario o profesional presenta una
declaración-liquidación, incluyendo las cuotas devengadas por las operaciones
realizadas y las soportadas por sus adquisiciones de bienes y servicios.

2.- REGLA GENERAL DE DEVENGO

a) Entregas de bienes (art. 75.Uno.1º LIVA)

• El IVA se devenga en el momento en que los bienes son puestos a
disposición del adquirente, con independencia de que la totalidad o parte
del precio se pague en un momento posterior.
• El aplazamiento en el pago del precio no conlleva un aplazamiento en el
devengo del IVA.

b) Prestaciones de servicios (art. 75.Uno.2º LIVA)

• El IVA se devenga en el momento en que se presten, ejecuten o efectúen
las operaciones gravadas, con independencia de que la totalidad o parte
del precio se pague en un momento posterior.

3.- REGLAS ESPECIALES DE DEVENGO

 1) Operaciones de tracto sucesivo o continuado (art. 75.Uno.7º LIVA)

• Son operaciones que se van realizando de forma continuada en el tiempo y

en las que se abona periódicamente (cada mes, cada trimestre, cada año,
etc.) una contraprestación.
 En el caso del arrendamiento se abona un alquiler periódico
(normalmente mensual).

• Devengo: cuando resulte exigible cada pago. El IVA se devengará

sucesivamente en el momento en que resulte exigible cada percepción.

2) Pagos anticipados (art. 75.Dos LIVA)

• Se devengará IVA en el momento del pago anticipado por el importe

efectivamente percibido por el sujeto pasivo.

3) Pagos aplazados
• El IVA se devengará en su totalidad en el momento de la entrega del bien o
de la prestación del servicio.
• No se atrasa el devengo al momento del pago.

37. - Devengo en las adquisiciones intracomunitarias de bienes

Se devengará en el momento en que se consideren efectuadas las entregas de bienes, es decir cuando se pongan a
disposición del adquirente (art. 76 LIVA).

No se produce el devengo cuando se realicen los pagos anticipados anteriores a las adquisiciones.

En los casos de afectación de bienes consideradas operaciones asimiladas a adquisiciones intracomunitarias, el

devengo se produce cuando se inicie el transporte en el Estado miembro de origen.

38. - Devengo en las importaciones de bienes

El devengo se producirá cuando hubiera tenido lugar el devengo de los derechos de importación, de acuerdo con la
legislación aduanera (art. 77 LIVA).

En el caso de abandono del régimen de depósito distinto del aduanero, cuando se abandone el régimen.

En las operaciones asimiladas a las importaciones cuando tenga lugar las circunstancias que hacen que se
produzcan.