UNIVERSIDAD DE CARABOBO
AREA DE ESTUDIOS DE POSTGRADO
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
PROGRAMA DE ESPECIALIZACIÓN EN GERENCIA TRIBUTARIA
Maracay, 08 de Mayo de 2003
INDICE
PAG.
INTRODUCCIÓN ..................................................................................... 3
CONTENIDO
ARBITRAJE TRIBUTARIO
Arbitraje Tributario. Definición....................................................................... 4
Compromiso Arbitral ..................................................................................... 5
Designación de Árbitros ................................................................................ 5
Manifestación De Aceptación De Los Árbitros ............................................. 6
Suspensión Del Proceso Contencioso Tributario ............................................ 7
Culminación Del Proceso Arbitral ................................................................. 8
De La Apelación Contra El Laudo Arbitral .................................................... 9
Recurso De Nulidad Contra El Laudo Arbitral ............................................... 10
CONCLUSIÓN ................................................................................................ 23
BIBLIOGRAFÍA ............................................................................................ 26
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INTRODUCCIÓN
El presente informe tiene por objeto exponer los conocimientos adquiridos
sobre el arbitraje tributario y su relación con el arbitraje empleado en materia civil y
comercial, tal como lo establece la Constitución Bolivariana de Venezuela y el
Código Orgánico Tributario y las leyes especiales (Código de Procedimiento Civil,
Ley de Arbitraje Comercial)
En este orden de ideas, el arbitraje se trata de una institución jurídica de
naturaleza jurisdiccional, que someten sus conflictos al conocimiento de terceras
personas de manera voluntaria con el fin de dirimirlo y solucionarlos.
Así mismo, en este informe se podrá reconocer el compromiso arbitral, la
designación de Árbitros, manifestación de aceptación de estos, culminación del
Proceso arbitral, la apelación contra el laudo arbitral y Recurso Contra este
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EL ARBITRAJE TRIBUTARIO
El Arbitraje Tributario es un medio alternativo para la solución de conflictos
tal como lo menciona el autor José Moya Millán, en este sentido, considera al
arbitraje como un medio de autocomposición extrajudicial entre las partes, las cuales
mediante voluntad expresa, convienen en forma anticipada, en sustraer del
conocimiento del poder judicial ordinario todas las diferencias, controversias o
desavenencias que por la ejecución, desarrollo, interpretación o terminación de un
negocio jurídico pueda sobrevenir entre ellas.
“El Arbitraje es una institución fundamentalmente convencional entre las
partes quienes someten una controversia a la decisión de uno o más
árbitros, que pueden ser de derecho o árbitros arbitradores o de equidad.
Los árbitros de derecho deben seguir el procedimiento legal y en las
sentencias los preceptos del derecho. Los árbitros arbitradores o de
equidad actuarán con plena libertad, conforme a la conveniencia del
interés de las partes y observando primordialmente la equidad”. Moya
Millán (2001)
El Autor Alberto Blanco Uribe Quintero define al arbitraje en materia tributaria
como:
“Una institución jurídica de naturaleza jurisdiccional, cuya esencia se
fundamenta en la similitud de las funciones del arbitro y la de juez... es un
modo alternativo de solución de conflictos en el ámbito del derecho
administrativo, y por ende del Derecho Tributario”
En este orden de ideas es necesario definir al arbitro, y corresponden a
aquellas personas que a requerimientos de las partes involucradas en una
controversia, aceptan intervenir en el conflicto, conocerlo y decirlo y cuya decisión al
respecto.
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La función de los árbitros tiene carácter jurisdiccional. La decisión de los
Árbitros se llama laudo arbitral, tiene cualidad jurisdiccional, es una verdadera
sentencia. Las decisiones de los árbitros arbitradores o de derecho serán inapelables,
solo puede ser anulada cuando no cumpla con los requisitos esenciales exigidos por la
ley, los cuales son taxativos. La Constitución Bolivariana de la República de
Venezuela dispone en su Artículo 258 establece:
Artículo 258. La ley organizará la justicia de paz en las
comunidades. Los jueces o juezas de paz serán elegidos o elegidas
por votación universal, directa y secreta conforme a la ley.
La ley promoverá el arbitraje, la conciliación, la mediación y
cualesquiera otros medios alternativos para la solución de
conflictos. (1999)
Tal como lo estable el Código Orgánico Tributario establece que la
Administración Tributaria y los responsables o contribuyentes de mutuo acuerdo,
podrán someter a arbitraje independiente las disputas actuales surgidas en materias
susceptibles de transacción (no prohibidas).
El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y
admitido el recurso contencioso administrativo. Las partes, de mutuo acuerdo,
formalizarán el arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo expresar con
claridad las cuestiones que se someterán al conocimiento de los árbitros.
Consagra el Código Orgánico Tributario la imposibilidad de requerir
nuevamente la apertura de los lapsos para interponer los recursos administrativos y
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judiciales por inactividad del contribuyente o responsable. Por otra parte, La Ley de
Arbitraje Comercial y el Código de Procedimiento Civil, se aplicarán con carácter
supletorio en los aspectos no regulados en el Código Orgánico Tributario sobre el
Arbitraje Tributario.
En el derecho tributario venezolano, el arbitraje constituye una figura
relativamente nueva cuya aplicación hasta el momento a estado circunscrita a otras
ramas del derecho. En este sentido, el artículo 312 del Código Orgánico Tributario se
establece:
Artículo 312 La Administración Tributaria y los contribuyentes o
responsables de mutuo acuerdo, podrán someter a arbitraje independiente
las disputas actuales surgidas en materias susceptibles de transacción, de
conformidad con lo establecido en el artículo 305 de este Código.
El arbitraje podrá proponerse y deberá acordarse una vez interpuesto y
admitido el recurso contencioso tributario. Las partes de mutuo acuerdo
formalizarán el arbitraje en el mismo expediente de la causa, debiendo
expresarse con claridad las cuestiones que se someterán al conocimiento
de los árbitros. (2001)
El arbitraje, la conciliación, la mediación y cualesquiera otros medios
alternativos para la solución de conflictos, como parte de los medios
alternativos, también forman parte de la jurisdicción, siempre que realicen la
justicia mediante un proceso legalmente contemplado o permitido.
En este orden de ideas, el arbitraje es un medio alternativo de solución de
conflictos, basado en el principio de eficiencia consagrado en el artículo 311 de
la Constitución Bolivariana de Venezuela “...la gestión fiscal estará regida y
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será ejecutada con base a los principios de eficiencia, transparencia,
responsabilidad y equilibrio fiscal. ..”(1999). Así mismo, en el Código orgánico
Tributario, establece:
“Artículo 313 En ningún caso por vía del arbitraje previsto en este
Código, podrán reabrirse los lapsos para la interposición de los recursos
administrativos y judiciales que hubieren caducado por inactividad del
contribuyente o responsable” (2001).
COMPROMISO ARBITRAL
El compromiso arbitral es excluyente de la jurisdicción contenciosa tributaria
en lo concerniente a la materia o asunto sometido al arbitraje y será suscrito por el
contribuyente, el responsable o su representante judicial debidamente facultado para
ello en documento poder y por el representante Judicial del Fisco, quien deberá estar
autorizado por la máxima autoridad jerárquica de la Administración Tributaria.
“Artículo 314 El compromiso arbitral celebrado conforme a lo dispuesto
en este Capítulo, será excluyente de la jurisdicción contencioso tributaria
en lo que concierne a la materia o asunto sometido al arbitraje”. (Código
Orgánico Tributario 2001)
“Artículo 315 El compromiso arbitral será suscrito por el contribuyente o
responsable o su representante judicial debidamente facultado para ello
por el poder respectivo y, por el representante judicial del Fisco de que se
trate. El representante judicial del fisco requerirá en todo caso la
autorización de la máxima autoridad jerárquica de la Administración
Tributaria”. (Código Orgánico Tributario 2001)
DESIGNACION DE ARBITROS
Son tres los árbitros a designar, una por cada parte y un tercero será elegido
por ambas partes de mutuo acuerdo. Estos árbitros en materia tributaria serán siempre
y en todo caso árbitros de derecho. Los honorarios de los árbitros y demás gastos que
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ocasione el arbitraje, serán sufragados en su totalidad por el contribuyente o
responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a petición de la
Administración Tributaria y ello se haga constar en el compromiso arbitral, los
honorarios de los árbitros y demás gastos serán costeados por la Administración
Tributaria, a menos que ésta y el contribuyente o responsable hayan convenido de
mutuo acuerdo en costearlas por partes iguales.
Los Tribunales ordinarios y especiales, así como las demás autoridades
públicas están en el deber de prestar a los árbitros toda la cooperación para el
desempeño de la función encomendada.
“Artículo 316 Cada parte designará un árbitro, y éstos últimos
convendrán de mutuo acuerdo en la designación del tercero. De no existir
consenso en la designación del tercer árbitro, la designación la hará el
Tribunal. En todo caso los árbitros deberán ser abogados.
Parágrafo Único: Los honorarios de los árbitros y demás gastos que
ocasione el arbitraje, serán sufragados en su totalidad por el contribuyente
o responsable. En caso que el compromiso arbitral haya sido celebrado a
petición de la Administración Tributaria y ello se haga constar en el
compromiso arbitral, los honorarios de los árbitros y demás gastos, serán
sufragados en su totalidad por la Administración Tributaria, salvo que
ésta y el contribuyente o responsable hayan convenido de mutuo acuerdo
en sufragarlas por partes iguales”. (Código Orgánico Tributario 2001)
MANIFESTACION DE ACEPTACION DE LOS ARBITROS
Dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su designación, deberán
manifestar su aceptación o no por ante el Tribunal Superior en lo Contencioso
Tributario. Una vez aceptado el cargo de árbitro, es irrenunciable. El árbitro que se
separe del cargo sin causa legítima, incurrirá en denegación de justicia, que es
sancionado penalmente, además de que se haga efectiva su responsabilidad
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administrativa o civil. Cuando por cualquier motivo falte uno de ellos, se le sustituirá
del mismo modo como se les hubiere nombrado.
“Artículo 317 Los árbitros designados deberán manifestar su aceptación
dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes a su designación ante el
Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario. Los árbitros en materia
tributaria serán siempre y en todo caso árbitros de derecho.
Artículo 318 El cargo de árbitro, una vez aceptado, es irrenunciable. El
árbitro que sin causa legítima se separe de su cargo será responsable
penalmente por el delito de denegación de justicia, sin perjuicio de que se
haga efectiva su responsabilidad administrativa o civil.
Si los árbitros nombrados o alguno de ellos murieren o faltaren por
cualquier otro motivo, se les sustituirá del mismo modo como se les
hubiere nombrado.
Artículo 319 Los tribunales ordinarios y especiales, así como las demás
autoridades públicas están en el deber de prestar a los árbitros toda la
cooperación para el desempeño de la actividad que le ha sido
encomendada” (Código Orgánico Tributario 2001).
SUSPENSION DEL PROCESO CONTENCIOSO TRIBUTARIO
Una vez propuesto el arbitraje, se suspende el proceso contencioso tributario,
correspondiendo al Tribunal Superior en lo Contencioso Tributario remitir las
actuaciones al Tribunal Arbitral para que decida la controversia sometida a su
conocimiento.
“Artículo 320. En cualquier estado de la causa del proceso contencioso
tributario en que las partes se hayan sometido a arbitraje, se suspenderá el
curso de la causa y se pasarán inmediatamente los autos al Tribunal
Arbitral”. (Código Orgánico Tributario 2001).
CULMINACION DEL PROCESO ARBITRAL
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El proceso arbitral culmina con una decisión, llamado laudo, que debe ser por
escrito, motivada, y firmado por los miembros del Tribunal Arbitral, quien lo
notificará al contribuyente responsable y a la Administración Tributaria. El laudo se
pasará con los autos al Tribunal Superior de lo Contencioso Tributarlo, quien lo
publicará al día siguiente de su designación. El laudo de obligatorio cumplimiento
para las partes litigantes. El lapso para dictar la decisión es de seis (6) meses,
contados a partir de la constitución del Tribunal Arbitral, y que puede ser prorrogado
por seis (6) meses más de oficio, a solicitud del contribuyente responsable o de la
Administración Tributaria.
“Artículo 321 El procedimiento arbitral culminará con un laudo, el cual
será dictado por escrito, motivado y firmado por los miembros del
Tribunal Arbitral, quien lo notificará al contribuyente o responsable y a la
Administración Tributaria. El laudo se pasará con los autos al Tribunal
Superior de lo Contencioso Tributario, quien lo publicará al día siguiente
de su consignación. El laudo arbitral será de obligatorio cumplimiento
tanto para el contribuyente o responsable como para la Administración
Tributaria.” (Código Orgánico Tributario 2001)
DE LA APELACION CONTRA EL LAUDO ARBITRAL
Contra las decisiones del Tribunal Arbitral serán apelables por ante el
Tribunal Supremo de Justicia, cuando la misma se hubieren dictado sin el acuerdo
unánime de los árbitros. El lapso para apelar comenzará a correr desde el día
siguiente en que el laudo hubiere sido dictado por el Tribunal Superior de lo
Contencioso Tributario. La ejecución o cumplimiento del laudo corresponderá a los
Tribunales Superiores de lo Contencioso Tributario.
“Artículo 322 Los árbitros deberán dictar su decisión en el término de
seis (6) meses contados a partir de la constitución del Tribunal Arbitral.
Dicho lapso podrá ser prorrogado hasta por seis (6) meses más, de oficio,
o a solicitud del contribuyente o responsable o de la Administración
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Tributaria.”
Artículo 323. Las decisiones que dicte el Tribunal Arbitral serán
apelables ante el Tribunal Supremo de Justicia, en los casos que las
mismas se hubieren dictado sin el acuerdo unánime de los árbitros. El
lapso de apelación comenzará a correr desde el día siguiente en que el
laudo hubiere sido publicado por el Tribunal Superior de lo Contencioso
Tributario.
Parágrafo Único: La ejecución del laudo corresponderá a los Tribunales
Superiores de lo Contencioso Tributario, de acuerdo con las normas de
ejecución de sentencia establecidas en la Sección Quinta del Capítulo I
del Título VI del presente Código.” (Código Orgánico Tributario 2001)
RECURSO DE NULIDAD CONTRA EL LAUDO ARBITRAL
Para impugnar el laudo arbitral, las partes dispondrán de ocho (8) días hábiles,
contados a partir de la publicación de laudo, el cual se debe interponer por escrito por
ante el Tribunal Superior de lo Contencioso Tributario, acompañado del expediente
sustanciado por el Tribunal Arbitral. Las causales para solicitar 1a Nulidad del Laudo
son las siguientes:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las cuestiones
sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en términos de tal manera que
sea contradictoria y no pueda ejecutarse;
2. Si el tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba que,
según el ordenamiento jurídico, el objeto de la controversia no es susceptible
de arbitraje;
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades
sustanciales, siempre que la nulidad no se haya subsanado con el
consentimiento de las partes. (Convalidación que procede solamente en los
casos de anulabilidad).
“Artículo 324 Contra el laudo arbitral procederá el recurso de nulidad, el
cual deberá interponerse por escrito ante el Tribunal Supremo de Justicia,
dentro de los ocho (8) días hábiles de su publicación por el juez
contencioso tributario. El expediente sustanciado por el Tribunal Arbitral
se acompañará al recurso de nulidad interpuesto.
Artículo 325 El laudo dictado por el Tribunal Arbitral se podrá declarar
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nulo:
1. Si la sentencia decisoria no se hubiere pronunciado sobre todas las
cuestiones sometidas a arbitraje, o si estuviere concebida en términos de
tal manera contradictorios que no pudiere ejecutarse.
2. Si el Tribunal ante el cual se plantea la nulidad del laudo comprueba
que según el ordenamiento jurídico, el objeto de la controversia no es
susceptible de arbitraje.
3. Si en el procedimiento no se hubieren observado las formalidades
sustanciales, siempre que la nulidad no se haya subsanado por el
consentimiento de las partes.
Artículo 326 Los aspectos no regulados en este Capítulo o en otras
disposiciones del presente Código, se regirán, en cuanto sean aplicables,
por las normas de la Ley de Arbitraje Comercial y el Código de
Procedimiento Civil. (Código Orgánico Tributario 2001).
Código de Procedimiento Civil en su artículo 608, establece:
“Artículo 608 “Las controversias pueden comprometerse en uno o más
árbitros en número impar, antes o durante el juicio, con tal de que no sean
cuestiones sobre estado, sobre divorcio o separación de los cónyuges, ni
sobre los demás asuntos en los cuales no cabe transacción.
Si estuvieren ya en juicio, el compromiso se formalizará en el expediente
de la causa, y en él deberán expresar las partes las cuestiones que cada
uno someta al arbitramiento, si no constaren ya en el juicio; el número y
nombre de los árbitros, el carácter de éstos, las facultades que les
confieran y los demás que acordaren respecto del procedimiento
Si no estuvieren en juicio, las partes establecerán el compromiso arbitral
por instrumento auténtico, en el cual conste todo cuanto expresa este
artículo”.
En todo caso de compromiso, la aceptación de los árbitros y la
constitución del tribunal se hará ante el juez que se menciona en el
artículo 628”
Artículo 628. Para todos los efectos de este título, es Juez competente en
Primera instancia el que lo fuere para conocer del asunto sometido a
arbitramiento.”
Al respecto la Ley de Arbitraje Comercial señala:
“Artículo 3º. Podrán someterse a arbitraje las controversias susceptibles
de transacción que surjan entre personas capaces de transigir.
Quedan exceptuadas las controversias:
a) Que sean contrarias al orden público o versen sobre delitos o faltas,
salvo sobre la cuantía de la responsabilidad civil, en tanto ésta no hubiere
sido fijada por sentencia definitivamente firme;
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b) Directamente concernientes a las atribuciones o funciones de imperio
del Estado o de personas o entes de derecho público;
c) Que versan sobre el estado o la capacidad civil de las personas;
d) Relativas a bienes o derechos de incapaces, sin previa autorización
judicial; y
e) Sobre las que haya recaído sentencia definitivamente firme, salvo las
consecuencias patrimoniales que surjan de su ejecución en cuanto
conciernan exclusivamente a las partes del proceso y no hayan sido
determinadas por sentencia definitivamente firme.
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CONCLUSION
Se concluye que,
El arbitraje, así como otros medios alternativos de solución de conflictos, han
cobrado enorme importancia en los últimos años, complementando a los métodos
tradicionales en varios ámbitos.
El arbitraje brinda los beneficios de rapidez, inmediación y transparencia y
cuenten con bienes de la otra parte como garantía de la ejecución material del laudo
definitivo. De nada sirve obtener un laudo arbitral favorable si el mismo no es
efectivo, es decir, si no puede materializarse porque la contraparte se ha insolventado
para el momento de la ejecución definitiva del laudo y no se hallan bienes suficientes
para hacer cumplir con el dispositivo del mismo.
BIBLIOGRAFÍA
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Código Orgánico Tributario (2001).
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