Análisis de la Ley del Impuesto al Valor Agregado

Decreto 27-92

1. Sujeto Pasivo
Artículo 5. Del sujeto pasivo del impuesto
El impuesto afecta al contribuyente que celebre un acto o contrato gravados en esta ley.
Este artículo establece que el sujeto principal del IVA es el contribuyente, ya que realiza
acciones como vender, prestar servicios, importar, etc. Es decir que es la persona que
será responsable del pago del impuesto.
Artículo 6. Otros sujetos pasivos del impuesto
1. Importador habitual o no: Cualquier persona que importe bienes al país, deberá
pagar IVA, sean comerciantes o no.
2. El comprador, cuando el vendedor no este domiciliado en Guatemala: Se refiere
a la compra de un bien a un proveedor extranjero, el comprador deberá pagar el
impuesto.
3. Beneficiario del servicio, si el prestador no está domiciliado en Guatemala: Se
aplicará cuando una empresa nacional reciba un servicio prestado del extranjero,
se basa principalmente por el principio de territorialidad del consumo, que se
refiere a que si el servicio se aprovecha en Guatemala, generará un impuesto.
4. Comprador en operaciones del artículo 52 de esta ley: El artículo 52 regula la
facturación por cuenta del vendedor, cuando el contribuyente no extienda o no
entreguen las facturas correspondientes, se deberá emitir una factura especial por
cuenta del vendedor y le retendrá el impuesto respectivo.
5. Sociedades civiles, mercantiles, irregulares, de hecho y copropiedades, se
exceptúan las comunidades hereditarias, en el caso del artículo 3 #5, esas
entidades también serán responsables del pago del IVA, si no cubrieren el
impuesto, cada adjudicado será responsable de su pago a sus bienes
adjudicados.
2. Hecho generador
El hecho generador es el acto que da origen a la obligación tributaria, regulado en el
artículo 3 de esta ley, se generará en el caso de:
1. Venta o permuta de bienes muebles o derechos reales sobre ellos: Se incluirán
las ventas y trueques de bienes muebles o derechos reales como usufructo,
posesión, hipoteca, etc.
2. Prestación de servicios en el territorio nacional: Se refiere a cualquier servicio
prestado dentro de Guatemala, se considera gravado (es el cálculo de impuestos
determinados a un bien o servicio).
3. Importaciones: Los bienes que ingresan al país provenientes de un país
extranjero, siempre generará IVA, se pagará junto con los aranceles y otros
trámites de aduana.
4. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: Se generará un impuesto sobre
el alquiler de un bien, ya sea mueble o inmueble. Se aplicará para contratos entre
particulares también.
5. Adjudicaciones de bienes muebles o inmuebles en pago: Se pagaran impuestos,
excepto cuando se efectúen en la partición hereditaria o la finalización del
proindiviso (terminación de copropiedad).
6. Retiro de bienes muebles para uso o consumo personal: Será cuando un
empleado de una empresa, usare bienes de la empresa sin venta formal, esto
generará un impuesto, o la auto prestación de servicios.
7. Faltantes de inventario: Por destrucción, pérdida o cualquier hecho que implique
faltante, se presume que los bienes fueron vendidos, por lo tanto deberá cubrir el
impuesto del IVA. Se exceptúan los bienes perecederos, caso fortuitos, de fuerza
mayor o delitos. Todos se deberán registrar contablemente.
8. Primera venta o permuta de bienes inmuebles: Solo la primera venta estará
gravada.
9. Donación entre vivos de bienes muebles o inmuebles: Son considerados
transferencia de bienes, por lo tanto generarán impuestos, Se exceptúan las
herencias por causa de muerte.
10. Aportación de bienes inmuebles a sociedades: Transferida por una persona como
capital para formar o ampliar una sociedad, generará un impuesto.
Regulado en el artículo 7 #3 d).
3. Base impositiva
Regulado en los artículos 11, 12 y 13.
En las ventas: El precio de la obligación, menos los descuentos concedidos, significa que
el IVA se calculará sobre el valor real de la venta.Se deberá adicionar al precio total, los
siguientes rubros:
En el caso de las ventas:
1. Reajustes y recargos financieros: No forman parte del precio pero forman parte
de la base imponible si se vinculan a la operación de venta.
2. Envases, embalajes y depósitos por devolución: Cuando los depósitos sean
devueltos, se rebajará de su débito fiscal.
3. Cualquier otra suma cargada al comprador y que figure en la factura.
En el caso de prestación de servicios: El precio del servicio menos los descuentos
concedidos, el IVA se calculará sobre el valor real pagado por el servicio.
1. Reajustes y recargos financieros: Podemos mencionar los intereses por pago a
plazos, recargos por mora, etc.
2. Valor de los bienes utilizados en la prestación del servicio: El uso de bienes
propios o ajenos por parte del prestador y cobra por ellos, su valor se sumará a la
base imponible.
3. Cualquier otra suma cargada por los contribuyentes a sus adquirentes: Se incluirá
en cualquier concepto adicional que el proveedor cargue al cliente y que esté
relacionado con el servicio.
En otros casos: Se establecen las reglas específicas para calcular la base imponible del
IVA, en operaciones que no son ventas tradicionales.
1. Importaciones: Se calculará la base imponible, que es la suma del precio
CIF+derechos arancelarios y otros recargos. En el caso que en los documentos
no figure el valor CIF, se adicionará el valor FOB, monto del flete y el seguro.
2. Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: Se calculara la base imponible,
que es la suma del valor del arrendatario + recargos financieros (si existieren).
3. Adjudicaciones: La base imponible es igual al valor de la adjudicación, aplica
cuando los bienes se adjudican como forma de pago, se exceptúan en particiones
hereditarias y la finalización del proindiviso.
 4. Retiros, faltantes y donaciones: Sobre los retiros, es cuando un empresario utiliza
bienes para sí mismo o su familia; faltantes de inventario, se incluyen las pérdidas
no justificadas; donaciones entre vivos, las transferencias gratuitas.
4. Tipo impositivo
Según el artículo 10, el impuesto se aplicará a una tasa del 12% sobre el valor de la base
imponible. Esta tarifa se deberá incluir en el precio de venta de los bienes o el valor de
los servicios gravados como las importaciones, arrendamientos, adjudicaciones, etc.
Los recursos provenientes de esta recaudación de impuestos de corresponderá el 5% al
Gobierno de la República, estos se aplicaran a programas y proyectos con fines sociales
y desarrollo.
5. Fecha de pago del impuesto
El artículo 4 establece cuándo debe pagarse el IVA, esto dependerá del tipo de operación
realizada, su función principal es garantizar la certeza jurídica y eficacia fiscal, además
establecer reglas del momento exacto para cumplir con la obligación del pago del
impuesto y se dividirá de la siguiente manera:
1. Venta o permuta de bienes muebles: Se deberá pagar el IVA cuando se emita la
factura, se exceptúa si el bien se entrega antes de emitir la factura, entonces el
impuesto se pagará en la fecha de entrega.
2. Importaciones: Se realizará en la fecha en que se efectúe el pago de los derechos
respectivos, las aduanas no autorizarán el retiro de bienes de la aduana sin antes
haber cancelado los impuestos necesarios.
3. Adjudicaciones: El impuesto se pagará en el momento en que se documente o se
realice la entrega del bien.
4. Retiro de bienes muebles: Se realizará al momento del retiro del bien respectivo
o de la prestación del servicio.
5. Arrendamientos y prestación de servicios: Al termino de cada periodo fijado para
el pago de la renta o remuneración.
6. Faltantes de inventario: Se cubrirá el impuesto cuando se descubra el faltante.
7. Seguros y fianzas: En el momento en que las primas o cuotas sean recibidas.