TEMA 4

2. LOS TRIBUTOS Y LA LEY GENERAL TRIBUTARIA

2.1 Concepto
Los tributos son cantidades de dinero exigidas por el Estado a los ciudadanos para sostener el gasto público.
Se exigen por ley a aquellas personas, físicas o jurídicas, que se encuentren en uno de los supuestos de hecho
que la propia ley determine. Estos supuestos de hecho reciben la denominación de hecho imponible.
Ejemplo: si una persona es propietaria de un piso debe pagar el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI). El
hecho imponible del IBI es, por lo tanto, la propiedad de bienes inmuebles y viene definido en la Ley Reguladora
de las Haciendas Locales.

2.2 La Ley General Tributaria (LGT)

La Ley General Tributaria recoge los principios generales del ordenamiento tributario y la relación entre
Hacienda y los contribuyentes o sujetos pasivos.
Los preceptos incluidos en esta ley regulan de forma general los tributos en España, sin perjuicio de que existan
leyes específicas aplicables a cada uno de los tributos en vigor.
Ejemplo: la LGT define conceptos como hecho imponible o base imponible que son elementos que deben
aparecer en todos los tributos. La Ley del IVA establece cuál es el hecho imponible del IVA y cómo se calcula la
base imponible de este impuesto.
El contenido de la Ley General Tributaria es un compendio de conceptos, principios y normas comunes a todos
los tributos. Así pues, encontraremos en ella:

➢ Conceptos aplicables a cualquier tributo, tales como: hecho imponible, base imponible, contribuyente,
sujeto pasivo, deuda tributaria, etc.

➢ Principios que deben seguir todas las normas tributarias, como el de capacidad económica (cada ciudadano
debe contribuir según su renta o riqueza) o el de igualdad (afectan a todos por igual sin importar cargo, posición,
etc.)

➢ Normas que regulan temas concretos como la forma de pagar los tributos o el modo en que deben realizarse
las inspecciones por parte de Hacienda.

La gran mayoría de las definiciones que vamos a estudiar en los próximos apartados del tema proceden de la
LGT.

2.3 Clases de tributos

Existen tres clases de tributos:
➢ Tasas. Son tributos que paga quien utiliza el dominio público o quien recibe un servicio público, ya sea
solicitado previamente o de carácter obligatorio.

Ejemplo: tasas por aparcamiento, por licencia de obras, por expedición del DNI, de matriculación en centros
educativos, de recogida de basura, etc.

En las tasas se da una relación directa entre el tributo que se paga y el servicio que se recibe, aunque,
normalmente, el pago realizado es muy inferior al coste real de dicho servicio.

➢ Contribuciones especiales. Son tributos que gravan el incremento de valor que se produce en el patrimonio
de una persona como consecuencia de la realización de una obra pública o de la mejora de ciertos servicios
públicos.

Ejemplo: el Ayuntamiento asfalta una calle; como consecuencia de ello, el valor de las casas de dicha calle
aumenta. Por ello, el Ayuntamiento cobra a los vecinos una contribución especial que grava este aumento de
valor, y que servirá para financiar la obra.

Las contribuciones especiales son, normalmente, tributos municipales, y constituyen una forma de
financiación de las obras públicas.
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➢ Impuestos. Son cantidades de dinero exigidas por el Estado a los ciudadanos atendiendo a su capacidad
económica y sin concederles a cambio una contrapartida directa.
Ejemplo: en el IRPF los ciudadanos pagan más cuanto mayores son sus ingresos. Con lo recaudado, el Estado
les proporciona educación, carreteras, sanidad, etc., pero no de forma inmediata ni en proporción a lo aportado
por cada uno.

3. CONCEPTOS TRIBUTARIOS BÁSICOS

3.1 Elementos de los tributos
A continuación, vamos a estudiar los elementos que definen un tributo, aunque es necesario advertir que no se
dan en todos ellos de la misma manera, incluso alguno puede no aparecer.
Los más significativos son los siguientes:
➢ Hecho imponible. Es aquel acto o circunstancia que, si se da, produce el nacimiento de la obligación de
pagar el tributo por parte del contribuyente. Cada tributo tiene su propio hecho imponible. Ejemplo: ser
propietario de un inmueble genera la obligación de pagar el IBI, cobrar un sueldo genera la obligación de pagar el
IRPF, etc.
➢ Exención de un tributo. Un determinado supuesto está exento de un tributo cuando, a pesar de haberse
producido el hecho imponible, la ley lo libera de gravamen expresamente. Ejemplo: en el IVA los servicios
educativos y sanitarios están exentos; en el IRPF las indemnizaciones por despido no tributan.
➢ No sujeción a un tributo. Un supuesto de hecho no está sujeto a un tributo cuando no constituye hecho
imponible del mismo. Se trata de hechos similares al hecho imponible pero que no lo son. Normalmente, para
evitar problemas de interpretación, la propia ley de cada tributo enumera expresamente los supuestos de
exención y de no sujeción. Ejemplo: en el IVA el pago de sueldos no está sujeto; las herencias o donaciones no
están sujetas al IRPF.
➢ Base imponible. Es la cuantificación o medida del hecho imponible, generalmente expresada en dinero.
Ejemplo: en el IBI, la base imponible es el valor catastral del inmueble. ➢ Base liquidable. Es el resultado de
restar a la base imponible las cantidades indicadas en la ley de cada impuesto (deducciones sobre la base). Si
dicha norma no permite deducciones, la base imponible coincide con la base liquidable.
➢ Tipo impositivo o tipo de gravamen. Es el porcentaje que se aplica sobre la base liquidable para calcular la
cuota. El tipo impositivo puede ser:
− Proporcional. Cuando sea cual sea la cuantía de la base imponible el porcentaje aplicado es el mismo.
Ejemplo: en el IVA, el tipo aplicable es el mismo sea cual sea el importe de la compra.
− Progresivo. Cuando el porcentaje aplicado para calcular la cuota es más alto cuanto mayor es la base
imponible. Ejemplo: en el IRPF se aplica un porcentaje mayor cuanto más alta es la renta del contribuyente.
➢ Cuota íntegra. Es el resultado de aplicar el tipo impositivo sobre la base liquidable. Ejemplo: en la
compraventa de una lavadora por 1.000 €, la base imponible del IVA es el precio, y la cuota se calculará:
1.000x21% = 210 €.
➢ Cuota líquida. Es el resultado de restar de la cuota íntegra las cantidades que permite la ley de cada tributo
(deducciones sobre la cuota) y de sumarle los recargos oportunos. Si no hay deducciones ni recargos, coincide
con la cuota íntegra.
➢ Cuota diferencial. Es el resultado de restar a la cuota líquida los pagos a cuenta del impuesto realizados por
el contribuyente.
➢ Deuda tributaria. Es la cantidad que el contribuyente adeuda por un determinado tributo en un momento
determinado.
➢ Deducciones, reducciones o bonificaciones. Son cantidades que se restan bien de la base imponible, bien
de la cuota tributaria. Aplicarlas supone, en cualquier caso, que la cantidad a pagar por el contribuyente sea
menor. Ejemplo: en el IRPF se pueden deducir de la cuota 1.200 € (100 €/mes) por cada hijo menor de tres años.
➢ Recargos. Son cantidades que se añaden a la cuota tributaria. Implican que la cantidad a pagar por el
contribuyente sea mayor. Ejemplo: recargos por retraso en el pago, recargos municipales sobre impuestos
estatales, etc.
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➢ Contribuyente. Es la persona sobre la que recae el tributo.
➢ Sujeto pasivo. Es la persona encargada de ingresar en Hacienda el importe del tributo. Puede coincidir o no
con el contribuyente. Ejemplo: en el IVA, el contribuyente es el consumidor final de un producto o servicio; sin
embargo, quien lo ingresa en Hacienda es el comerciante que se lo vende.
3.2 Los pagos a cuenta
Los pagos a cuenta son cantidades entregadas a Hacienda como anticipo del pago de la cuota de un
determinado impuesto. Existen tres modalidades:

➢ Pagos fraccionados. Son importes que el contribuyente ingresa en Hacienda en su propio nombre. Suelen
realizarse de forma periódica. En este caso, el contribuyente anticipa el pago de su propio impuesto.
Ejemplo: los empresarios individuales deben realizar pagos trimestrales como adelanto del IRPF; las personas
jurídicas efectúan tres pagos al año a cuenta del Impuesto de Sociedades.

➢ Retenciones. Son cantidades de dinero que está obligado a detraer e ingresar en Hacienda quien realiza
determinados pagos a favor del contribuyente. El importe ingresado en Hacienda por el retenedor constituye un
anticipo del impuesto a pagar por el contribuyente.
Ejemplo: los empresarios descuentan e ingresan en Hacienda un determinado porcentaje de la nómina de sus
empleados. Luego, cuando éstos hacen su declaración de la renta descuentan el dinero anticipado vía
retención.
➢ Ingresos a cuenta. Son cantidades de dinero que deben ingresar en Hacienda las personas que realizan
pagos en especie al contribuyente. Al igual que las retenciones, constituyen un anticipo de la cuota a pagar por
el contribuyente.
Ejemplo: un programa televisivo que regala un coche a un concursante debe ingresar en Hacienda un porcentaje
del valor de dicho premio.

3.3 Rentas sujetas a retención

Están sujetas a retención o ingreso a cuenta los siguientes tipos de rentas:
- Rendimientos del trabajo: sueldos, pensiones, subsidios por desempleo, etc.
- Rendimientos de actividades profesionales: pagos a abogados, asesores, médicos, agentes comerciales,
arquitectos, ingenieros, traductores, etc.
- Arrendamiento de inmuebles urbanos, excepto el alquiler de viviendas.
- Rendimientos de capital mobiliario: intereses de cuentas y depósitos bancarios, dividendos de acciones,
intereses de valores de renta fija, etc.
- Los premios.

3.4 Obligados a retener

Están obligadas a practicar retenciones las siguientes personas:
- Las personas jurídicas que paguen alguna renta sujeta a retención.
- Las personas físicas que paguen rentas sujetas a retención en el desempeño de una actividad empresarial o
profesional.
- Cualquier persona que pague premios (aunque no sea ni persona jurídica, ni empresario, ni profesional).

3.5 El domicilio fiscal

Es el lugar de localización del obligado tributario en sus relaciones con Hacienda. Determina la adscripción del
contribuyente a una determinada oficina de la Agencia Tributaria.
Para residentes en España, el domicilio fiscal se fija conforme a los siguientes criterios:

➢ Si son personas físicas, será el lugar donde tengan su residencia habitual. No obstante, si son empresarios o
profesionales se considerará como domicilio fiscal aquél desde el que gestionen de sus negocios.
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➢ Si son personas jurídicas, será su domicilio social (el establecido como tal en sus estatutos), siempre que no
sea distinto de aquel desde el que se lleve a cabo la gestión de sus negocios.
Para los no residentes en España (aquellos que viven fuera más de 183 días al año) el domicilio fiscal se
determinará así:
➢ Si realizan actividades económicas en España a través de un establecimiento permanente, el domicilio fiscal
coincidirá con éste.
➢ En caso contrario, deberán nombrar un representante ante la Agencia Tributaria cuyo domicilio será el
domicilio fiscal del contribuyente.
3.6 La declaración tributaria
La declaración tributaria es un documento elaborado por el contribuyente por el cual informa a Hacienda de la
realización de hechos gravados por un tributo, de su cuantía y del resto de circunstancias necesarias para la
calcular la cuota que le corresponde.
Existen dos modalidades de declaración:
➢ Declaración-liquidación (autoliquidación): cuando además de proporcionar información a Hacienda, el
contribuyente se encarga de calcular el importe de la cuota que tiene que pagar.
Ejemplo: la declaración de la Renta o la declaración trimestral del IVA.

➢ Declaración informativa: cuando sólo sirve para comunicar a la Agencia Tributaria determinados datos.
Ejemplo: la declaración censal o el resumen anual de operaciones del IVA.

Desde otro punto de vista, podemos distinguir:

➢ Declaración ordinaria: la presentada en el plazo y la forma establecidos por Hacienda.
➢ Declaración sustitutiva: reemplaza en su totalidad el contenido de una declaración anteriormente
presentada
➢ Declaración complementaria: incluye datos no declarados o modifica parcialmente el contenido de una
declaración anteriormente presentada.
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3.7 Conceptos generales
Estos conceptos no son aplicables exclusivamente al ámbito tributario, pero no puede acometerse el estudio de
los tributos sin haberlos comprendido previamente.
Destacaremos los siguientes:
➢ Personas físicas. Son los seres humanos quienes, por el hecho de serlo, tienen la facultad de ser titulares de
derechos y obligaciones y para realizar actos jurídicos. Ejemplo: cualquier hombre o mujer puede ser propietario
de un bien o contraer una deuda con otro.
➢ Personas jurídicas. Son entidades no humanas a las que el ordenamiento jurídico otorga la capacidad para
ser titulares de derechos y obligaciones y para realizar actos jurídicos. Tienen esta condición las sociedades
mercantiles, las asociaciones, las fundaciones, los Ayuntamientos, las CCAA, etc. Ejemplo: una SA es, para el
Derecho, una persona, y como tal puede poseer un patrimonio, ser parte en contratos, endeudarse, etc
. ➢ Empresario. Persona, física o jurídica, titular de una unidad de producción o servicio que, como tal, asume
el riesgo principal de la misma.
➢ Empresario individual. Es una empresa cuyo dueño (titular) es una persona física.
➢ Empresario social o sociedad mercantil. Es una empresa cuyo titular es una persona jurídica.
➢ Autónomo. Con esta palabra se designa a las personas inscritas en la Seguridad Social dentro del Régimen
General de Trabajadores Autónomos. Coloquialmente se emplea como sinónimo de empresario individual,
aunque esto no es del todo exacto.
➢ Actividad económica. Cualquiera consistente en la ordenación de medios materiales y humanos con la
finalidad de producir bienes y servicios para satisfacer necesidades humanas, venderlos y obtener un beneficio.
Es sinónimo de empresa.
➢ Actividades profesionales. Son actividades económicas que consisten en el ejercicio, en nombre propio, de
una profesión liberal por parte de una persona física. En la mayor parte de los casos se trata de profesiones que
exigen de un título universitario (abogados, médicos, ingenieros, etc.), pero también es el caso de los agentes
comerciales o los de seguros, que no requieren titulación universitaria pero sí estar colegiados, en el primer
caso, o pasar por un proceso de formación básica, en el segundo.
➢ Comerciante. Aquel empresario que se dedica a comprar y vender bienes sin someterlos a ningún tipo de
transformación.
➢ Comerciante mayorista (al por mayor). Aquel comerciante que vende mercancías a otros empresarios o
profesionales.
➢ Comerciante minorista (al por menor, al detall). Aquel comerciante que vende mercancías directamente a
los consumidores finales. Ejemplo: el titular de una zapatería es un comerciante minorista, puesto que vende
directamente a consumidores finales, pero también lo son El Corte Inglés o CARREFOUR. Por el contrario, un
pequeño almacén de fruta y verdura que vende su género a fruterías, es un comerciante mayorista.
➢ Número de Identificación Fiscal. Es un código que deben utilizar los ciudadanos para identificarse ante
Hacienda. No obstante, además de en los documentos fiscales, el NIF debe consignarse en muchos otros
documentos y contratos.
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4. LOS IMPUESTOS
4.1 Definición
Los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado.
Se pueden definir como una cantidad de dinero que el Estado exige a los ciudadanos sin contrapartida
inmediata y atendiendo a su capacidad económica.
4.2 Clases de impuestos
Los impuestos se pueden clasificar desde muy diversos puntos de vista, pero la principal clasificación es la que
distingue entre impuestos directos e indirectos:
➢ Directos. Son aquellos que gravan manifestaciones directas de la capacidad económica del contribuyente,
como por ejemplo: cobrar un salario, poseer un patrimonio, recibir una herencia, etc. Los más importantes son:
el IRPF, el Impuesto sobre Sociedades y el Impuesto sobre el Patrimonio.
➢ Indirectos. Son aquellos que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad económica del
contribuyente, como el consumo. Los más importantes son: el IVA, el Impuesto sobre Hidrocarburos y los
Impuestos Especiales.

4.3 Liquidación de impuestos

La liquidación de un impuesto es el procedimiento que se sigue para calcular la deuda tributaria. Existen dos
posibilidades:
- Que sea realizada por el organismo recaudatorio. Ejemplo: IBI, impuesto de circulación, impuesto de
transmisiones, etc.
- Que sea realizada por el propio sujeto pasivo (autoliquidación). Ejemplo: IVA, IRPF, Impuesto de
Sociedades, etc.
- Aunque el proceso de liquidación es diferente para cada impuesto, puede establecerse un esquema general
que servirá para comprender los diferentes casos particulares.

4.4 Gestión tributaria de los impuestos

La gestión tributaria incluye una serie de funciones como son:
− Información y asistencia al contribuyente.
− Recepción de declaraciones.
− Realización de liquidaciones.
− Recaudación
− Comprobación e inspección.
− Tramitación de expedientes de aplazamiento, fraccionamiento, etc.
− Resolución de recursos por la vía administrativa, etc.
La gestión tributaria de los impuestos puede ser realizada por el propio Estado, por las Comunidades
Autónomas o por los ayuntamientos.
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➢ Impuestos estatales. Se gestionan a través de la Agencia Tributaria, que es un organismo que depende del
Ministerio de Economía. Existe una delegación en cada provincia y administraciones en las localidades más
importantes.
Los principales impuestos gestionados por la agencia tributaria son: el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Físicas (IRPF), el Impuesto sobre sociedades, el Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA) y los impuestos
especiales.
➢ Impuestos autonómicos. En nuestra Comunidad Autónoma, la gestión de estos impuestos es realizada por
la Agencia Tributaria Valenciana de la Conselleria de Hacienda que tiene una delegación en cada provincia y
oficinas recaudadoras en las principales localidades.
los impuestos más importantes gestionados por la Agencia Tributaria Valenciana son: el Impuesto sobre el
Patrimonio, el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, y el Impuesto sobre Transmisiones y Actos Jurídicos
Documentados.
➢ Impuestos municipales. Los gestionan directamente los ayuntamientos. No obstante, en nuestra provincia
Algunos municipios han cedido la gestión de todos o algunos de ellos a SUMA, que es un organismo que
depende de la Diputación Provincial de Alicante. SUMA tiene oficinas en las principales localidades de la
provincia. En la ciudad de Alicante, el Ayuntamiento se encarga de la recaudación en período voluntario, pero ha
cedido al SUMA la recaudación en vía ejecutiva.
Los principales impuestos municipales son: el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), el Impuesto sobre
Actividades Económicas (IAE), el Impuesto de Circulación (IVTM) y el Impuesto sobre Construcciones,
Instalaciones y Obras.

5. LA DECLARACIÓN CENSAL
5.1 Concepto
La declaración censal (modelos 036 y 037) es una declaración informativa que se utiliza, en el momento de crear
una empresa, para comunicar a la Agencia Tributaria los siguientes datos:
✓ Características de la actividad que se va a realizar.
✓ Domicilio fiscal y características del establecimiento mercantil.
✓ Modalidad tributaria elegida (cuando se pueda optar a más de una). También debe presentarse la declaración
censal en los siguientes supuestos:
✓ Si cambia cualquiera de los datos comunicados en la declaración inicial.
✓ Para comunicar el cese de la actividad.

6. IMPUESTOS MUNICIPALES Y OTROS

6.1 Introducción
En este apartado del tema haremos una breve descripción de algunos de los impuestos que tienen incidencia en
la actividad normal de una empresa. Aun existen muchos más, nos limitaremos a mencionar los siguientes:
- Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM)
- Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI).
- Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones
Societarias (ATP-AJD-OS).
- Impuestos Especiales.
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6.2 Impuesto de Vehículos de Tracción Mecánica (IVTM).
Se trata de un impuesto de gestión municipal que grava la propiedad de vehículos a motor. Popularmente se
conoce como Impuesto de Circulación.
Sus elementos y características son los siguientes:
➢ Hecho imponible: titularidad de los vehículos de tracción mecánica (a motor) aptos para circular por las vías
públicas, cualquiera que sea su clase y categoría.
➢ Supuestos de no sujeción: vehículos de colección, aunque puedan ser autorizados para circular
excepcionalmente con ocasión de exhibiciones, certámenes o carreras, y los remolques de menos de 750 kg de
carga.
➢ Exenciones: ambulancias, tractores, autobuses urbanos, coches oficiales, ciertos coches para
minusválidos, etc.
➢ Sujeto pasivo y contribuyente: personas, físicas o jurídicas, a cuyo nombre conste el vehículo en el permiso
de circulación. A efectos de este impuesto, se establece una identidad absoluta entre el titular del vehículo y el
titular del permiso de circulación de éste.
➢ Cuota tributaria: consiste en una cantidad fija que se establece según la potencia fiscal del vehículo, la cual
figura en el permiso de circulación.
➢ Período impositivo y devengo: el período impositivo es al año natural (se paga una vez al año). Su devengo se
produce el día 1 de enero, lo que quiere decir que estará obligado a pagarlo quien sea el titular del vehículo en
esa fecha. No obstante, la cuota se prorratea por trimestres en los casos de primera adquisición y baja.
Ejemplo 1: Ana vende a Pedro un coche el 3 de enero de 20X1. Ana es quien tiene que pagar la cuota de 20X1,
puesto que era la titular el 1 de enero.
Ejemplo 2: Nuria compra un coche nuevo el día 10 de junio. Como es una primera adquisición y ha sido
comprado durante el 2º trimestre del año, tiene que pagar la parte proporcional correspondiente a tres
trimestres

6.3 Impuesto sobre bienes inmuebles

Es un impuesto de gestión municipal que grava la propiedad y otros derechos constituidos sobre bienes
inmuebles. Se denomina coloquialmente como Contribución.
➢ Hecho imponible: está constituido por la titularidad de alguno de los siguientes derechos sobre bienes
inmuebles urbanos, rústicos y de características especiales:
1º. De una concesión administrativa.
2º. De un derecho real de superficie.
3º. De un derecho real de usufructo.
4º. Del derecho de propiedad.
Si sobre un mismo inmueble coinciden dos o más de los derechos anteriores, producirá hecho imponible sólo
uno de ellos seleccionado según el orden en el que aparecen relacionados.
Ejemplo: si una persona tiene una casa en usufructo tendrá que pagar el IBI, mientras que el propietario no será
gravado.
➢ Supuestos de no sujeción: no están sujetos al IBI las carreteras, los caminos y buena parte de los bienes de
dominio público.
➢ Exenciones: están exentos, entre otros, los inmuebles propiedad del Estado, las CCAA y los ayuntamientos,
siempre que se usen para el servicio público; los inmuebles propiedad de la Iglesia Católica; los usados en la
educación privada concertada; etc.
➢ Sujeto pasivo y contribuyente: el propietario del inmueble, o el titular de cualquiera de los derechos que
constituyen el hecho imponible.
➢ Base imponible: estará constituida por el valor catastral de los bienes inmuebles, establecido por Hacienda.
El valor catastral está integrado por el valor catastral del suelo y el valor catastral de las construcciones.
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➢ Cuota tributaria: es el resultado de aplicar sobre la base un tipo de gravamen fijado por los ayuntamientos
entre un mínimo y un máximo establecidos por ley. En Alicante este tipo es, actualmente, del 0,661%.
➢ Período impositivo y devengo: el período impositivo es el año natural (se paga una vez al año) y su devengo
se produce el 1 de enero. Esto quiere decir que estará obligado a pagarlo quien sea el titular del derecho en
dicha fecha.

6.4 El ITP-AJD-OS
EI Impuesto de Transmisiones Patrimoniales, Actos Jurídicos Documentados y Operaciones Societarias es un
impuesto gestionado por las Comunidades Autónomas que en realidad comprende, bajo un mismo título, tres
impuestos diferentes:
- Impuesto de Transmisiones Patrimoniales Onerosas
- Impuesto de Actos Jurídicos Documentados
- Impuesto de Operaciones Societarias
Puesto que un estudio exhaustivo de las tres modalidades sería demasiado extenso y complejo, nos
limitaremos a analizar el hecho imponible de cada una de ellas y los tipos de gravamen que se aplican en los
supuestos más comunes.
➢ El Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales Onerosas (TPO), grava las compraventas realizadas entre
particulares.
Simplificando un poco, y sin tener en cuenta otros supuestos que también lo son, podemos decir que el hecho
imponible de este impuesto incluye:
✓ Las transmisiones patrimoniales onerosas (ventas) hechas por particulares.
✓ La constitución de fianzas, arrendamientos, préstamos y derechos reales.
No tributará por el TPO un hecho que esté gravado por el IVA, el Impuesto de Sucesiones y Donaciones o
cualquiera de las otras dos modalidades de este mismo impuesto (AJD y OS).
Ejemplo 1: la venta de un bien realizada por un empresario está sujeta a IVA, luego no puede estar sujeta al TPO.
Ejemplo 2: el arrendamiento de un local comercial no está sujeto al TPO, puesto que está gravado por el IVA; sin
embargo, el arrendamiento de una vivienda sí está sujeto al TPO ya que está exento de IVA.
➢ El Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados (AJD), somete a gravamen la formalización de actos
jurídicos mediante determinados documentos. En concreto afecta a:
✓ Documentos notariales, como escrituras públicas, actas, poderes, etc.
✓ Documentos mercantiles de giro: letras de cambio, pagarés, recibos normalizados, etc.
✓ Documentos administrativos, como las anotaciones preventivas en registros públicos.
➢ El Impuesto sobre Operaciones Societarias (OS), grava determinadas operaciones realizadas por
Sociedades Mercantiles y otras personas jurídicas que persigan fines lucrativos. En particular se aplica a:
✓ Las aportaciones de los socios al capital de la sociedad, tanto en el momento de su constitución, como en
ampliaciones de capital posteriores.
✓ La reducción de capital de la sociedad.
✓ La fusión, escisión y disolución de sociedades.
Por lo que respecta al tipo de gravamen, existen multitud de supuestos, por lo que sólo señalaremos los más
significativos:
- Ventas de inmuebles por particulares: 10%.
- Ventas de bienes muebles por particulares: 6%.
- Documentos notariales: 1,5 %.
- Documentos mercantiles de giro: según tarifa de timbres.
- En aportaciones de capital y reducciones de capital: 1%
TEMA 4

6.5 Los impuestos especiales

Los impuestos especiales son una serie de impuestos indirectos que gravan el consumo de determinado tipo de
bienes.
Los más importantes son los que se imponen sobre:
- Bebidas alcohólicas.
- Hidrocarburos.
- Tabaco
- Electricidad.
Normalmente, es el fabricante del bien quien soporta inicialmente el tributo ingresando su importe en Hacienda.
De este modo, el impuesto especial constituye un coste más en la fabricación de los bienes gravados que,
lógicamente, encarecerá su precio de venta. Por ello, quien soporta el impuesto en última instancia es el
consumidor final.
Ejemplo: si por cada paquete de cigarrillos producido el fabricante tiene que ingresar 2 € en Hacienda, venderá
estos paquetes 2 € más caros que si el impuesto no existiera. Finalmente, quien termina pagando esos dos
euros de más es la persona que compra el paquete en el estanco.
TEMA 5

2.10 Modelo 303: formas de presentación

El modelo 303 no existe físicamente.
Para su cumplimentación y presentación hay que rellenar el formulario de la web de la AEAT (*) y presentarlo
telemáticamente, utilizando una firma digital avanzada Cl@ve Móvil (anteriormente Cl@ve PIN)

2.11 Modelo 303: plazos de presentación

➢ Para autoliquidaciones trimestrales:
✓ Del 1 al 20 del mes siguiente al período de liquidación (abril, julio, octubre).
✓ La autoliquidación del cuarto trimestre se presentará del 1 al 30 de enero, junto con el con la declaración-
resumen anual modelo 390.
➢ Para autoliquidaciones mensuales:
✓ Del 1 al 30 del mes siguiente al período de liquidación, o hasta el último día del mes de febrero en el caso de la
autoliquidación correspondiente al mes de enero.
TEMA 6

1.3 El inmovilizado intangible

Está reflejado en el subgrupo 20 del PGCE, y agrupa derechos susceptibles de valoración económica,
identificables, de carácter no monetario y sin apariencia física.
Del párrafo anterior se deducen las características de los elementos del inmovilizado intangible:
➢ Son cosas inmateriales, es decir sin apariencia física.
➢ De carácter no monetario, por lo que se excluyen valores negociables, derechos de cobro, depósitos
bancarios, etc.
➢ Son valorables, es decir, puede establecerse su valor expresado en euros.
➢ Son identificables. Para ello han de verificar una de estas dos condiciones:
- Que puedan separarse de la empresa: venderse, cederse, arrendarse, etc.
- Que surjan de un derecho legal o contractual (compra, usufructo, etc.)
Además, para ser considerados como un activo, deben ser capaces de generar un beneficio para la empresa en
un futuro más o menos próximo.
El PGC indica expresamente que no pueden contabilizarse como activos intangibles los siguientes elementos:
➢ Los gastos de primer establecimiento (el Plan de 1990 permitía activar estos gastos, pero el actual no).
➢ Las marcas, listas de clientes y otros elementos similares que hayan sido generados por la propia empresa (sí
se contabilizan si se compran a terceros).
Ejemplos: todos los elementos relacionados a continuación son bienes inmateriales, de carácter no monetario y
capaces de generar beneficios a la empresa. No obstante, no todos pueden contabilizarse como activos.
- La capacidad de liderazgo de un directivo es un activo para la empresa, pero no puede contabilizarse
como tal porque no es valorable.
- La fidelidad de la clientela, la buena situación del negocio, etc. no pueden contabilizarse como activos
porque no son identificables (no pueden separarse, ni proceden de un derecho contractual).
- Un programa informático hecho en la empresa sí puede contabilizarse como activo intangible, puesto
que es valorable (valor = horas de sueldo del informático) y es identificable, ya que puede venderse a
otra empresa.
- Una marca creada por la propia empresa no puede contabilizarse como activo intangible (aunque es
valorable e identificable), ya que el PGC lo prohíbe expresamente. En cambio, sí se contabiliza como
activo la marca comprada a un tercero.
- Una patente de fabricación de un determinado producto creada por la empresa cumple los requisitos
para ser activada: es valorable (valor = dinero invertido en el desarrollo de la patente) y es identificable
(se puede vender o ceder su uso).
- Una concesión administrativa para explotar un solar municipal como aparcamiento cumple los
requisitos para ser activada: es valorable (valor = canon pagado por la concesión) y es identificable
(surge de un derecho contractual).

El subgrupo 20 del PGCE (*) contiene las siguientes cuentas:

✓ (200) Investigación
✓ (201) Desarrollo
✓ (202) Concesiones administrativas
✓ (203) Propiedad industrial
✓ (205) Derechos de traspaso
✓ (206) Aplicaciones informáticas
✓ (209) Anticipos para inmovilizaciones intangibles
TEMA 6

1.5 Inversiones inmobiliarias

El subgrupo 22 recoge inmuebles (construcciones y terrenos) que no se utilizan en la actividad habitual de la
empresa, sino que su destino es generar ingresos a través de su alquiler o venta.
El subgrupo 22 del PGCE contiene las siguientes cuentas:
✓ (220) Inversiones en terrenos y bienes naturales
✓ (221) Inversiones en construcciones

2. VALORACIÓN DEL INMOVILIZADO MATERIAL E INTANGIBLE

2.1 Normas de valoración
Para determinar el valor de los distintos elementos del inmovilizado material e intangible se aplican las normas
2ª, 3ª, 4ª, 5ª y 6ª del PGCE de PYME
Las indicaciones que encontrarás a lo largo de este tema para valorar las distintas operaciones relacionadas con
estos elementos se ajustan a lo establecido en dichas normas
2.2 Criterios de valoración
Las normas de valoración del PGC señalan qué método debe seguirse en cada caso para determinar el valor de
un elemento patrimonial. Estos métodos reciben el nombre de criterios de valoración.
Los criterios de valoración empleados con los elementos del activo material e intangible son los siguientes:
➢ Precio de adquisición: incluye el precio de compra del bien, más todos los gastos realizados hasta que está
en condiciones de ser usado (transporte, instalación, montaje, obras de adecuación, etc.)
Ejemplo: compramos un mueble por 2.000 €. El transporte hasta la empresa nos cuesta 150 €. El precio de
adquisición será: 2.000+150 = 2.150
➢ Coste de producción: incluye el precio de adquisición de los materiales utilizados más todos los gastos
relacionados con la fabricación (mano de obra, energía, etc.), además de aquellos otros gastos necesarios para
que el bien esté en condiciones de ser utilizado.
Ejemplo: una ebanistería fabrica nuevo mobiliario para sus propias oficinas. Los materiales usados (madera,
cola, herrajes, etc.) han costado 900 €; la mano de obra, electricidad, etc. empleadas se estiman en 300 €;
además, antes de colocar los muebles ha habido que adaptar la instalación eléctrica de las oficinas, lo cual ha
supuesto 150 €. El coste de producción del mobiliario es: 900+300+150 = 1.350 €
➢ Valor contable o valor en libros: es el importe por el que el activo se encuentra registrado en el balance,
menos su amortización acumulada y las correcciones valorativas por deterioro que se hayan contabilizado.
Ejemplo: un camión figura en el balance por el precio al que se compró hace cinco años: 80.000 €. La
amortización acumulada hasta este momento asciende a 20.000 €. No hay registradas correcciones valorativas
por deterioro. El valor contable del camión es: 80.000-20.000 = 60.000 €
➢ Valor razonable: es el precio de venta del activo según un valor fiable de mercado, sin incluir los gastos
previstos en la operación.
Ejemplo: la empresa tiene una nave industrial que quiere permutar por un local comercial en el centro de la
ciudad. Para determinar el valor razonable de la nave contrata los servicios de una sociedad de tasación, la cual
estima que la nave puede venderse en 90.000 €.
TEMA 6

7. LA AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO

7.1 Definición
La amortización es un proceso contable que se realiza para registrar la depreciación sistemática y de carácter
irreversible que sufren los elementos del inmovilizado de la empresa. Esta depreciación puede ser debida al
desgaste producido por su uso, a la acción de los elementos, o al simple paso del tiempo (obsolescencia).
Los elementos de activo fijo pueden sufrir otras pérdidas de valor que no deben confundirse con la
amortización.
Éstas son:
➢ Deterioro de valor: son pérdidas de valor de carácter reversible cuya causa es la variación del precio de
mercado del bien.
➢ Pérdidas extraordinarias: son pérdidas de carácter irreversible y no sistemático. Su origen son accidentes o
catástrofes naturales, y se registran en la cuenta (678) Gastos excepcionales
TEMA 7
1. EL GRUPO 1 DEL PGCE: FINANCIACIÓN BÁSICA
1.1 Financiación básica
Se recoge en el grupo 1 del PGCE e integra las cuentas de pasivo no exigible (capital, reservas, etc.) y las deudas
con terceros con vencimiento superior al año.
Estos elementos tienen carácter permanente, ya que se mantienen a disposición de la empresa durante largos
períodos de tiempo. Su finalidad es financiar el inmovilizado y una parte razonable del activo corriente (fondo de
maniobra).
1.2 Clasificación
La financiación básica recoge dos tipos de fuentes financieras:
➢ Fondos propios. También llamados pasivo no exigible, patrimonio neto o neto patrimonial. Engloba los
siguientes elementos:
- Capital: aportaciones realizadas por los socios o propietarios.
- Reservas: beneficios no distribuidos. Otras fuentes de financiación no reintegrables: subvenciones,
donaciones y legados recibidos
➢ Pasivo exigible a largo plazo. Son obligaciones, contraídas con personas ajenas a la empresa, cuyo
vencimiento es superior a un año. Podemos distinguir:
- Deudas a largo plazo
- Provisiones
3. FONDOS PROPIOS: RESERVAS Y RESULTADOS
3.1 Las reservas
Las reservas son los beneficios obtenidos por la empresa y no repartidos entre los socios. Vienen recogidas en el
subgrupo 11 del PGCE.
Las razones por las que la empresa decide no distribuir entre los socios una parte de los beneficios que ha
generado son de dos tipos:
➢ Porque así lo exige una norma legal o los propios estatutos de la sociedad. Es el caso de la reserva legal o las
reservas especiales.
➢ Porque los propios socios, mediante acuerdo de la Junta General, deciden dejar parte de las ganancias en la
empresa para contribuir a la financiación de su actividad. Son las reservas voluntarias o de libre disposición.
Las reservas se dotan con cargo a la cuenta (129) Resultado del ejercicio, que recoge el importe de los
beneficios obtenidos en al año anterior hasta que la Junta General decide cómo aplicarlos.
5. LAS PROVISIONES
5.1 Concepto y tipos
Las provisiones son obligaciones expresas o tácitas, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero
indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirán.
Estas obligaciones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o ser de carácter implícito
o tácito.
Las más comunes son:
- Provisión para impuestos
- Provisión para otras responsabilidades
- Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
- Provisión para actuaciones medioambientales
Todas estas provisiones vienen recogidas en el subgrupo 14 del PGCE. No obstante, la parte de estas provisiones
cuya cancelación se prevea a corto plazo se traspasará a la cuenta (529) Provisiones a c/p.
TEMA 8
1. LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN DE LA EMPRESA
1.1 Financiación y recursos financieros
Como ya sabemos, financiar una actividad consiste en obtener los recursos financieros necesarios para poder
llevarla a cabo, entendiendo por recursos financieros el dinero o cualquier otro medio que permita adquirir algo
que se necesita.
Las empresas obtienen recursos financieros mediante aportaciones de capital, préstamos recibidos, compras a
crédito, etc., y los emplean en comprar mercancías, pagar gastos, comprar inmovilizado, etc.
1.2 Tipos de fuentes de financiación
Las fuentes de financiación se clasifican en dos grupos:
➢ Fondos propios. También llamados pasivo no exigible, patrimonio neto o neto patrimonial. Engloba los
siguientes elementos (ya estudiados en el tema anterior):
- Capital: aportaciones realizadas por los socios o propietarios.
- Reservas: beneficios no distribuidos. Otras fuentes de financiación no reintegrables: subvenciones,
donaciones y legados recibidos.
➢ Financiación ajena. Son obligaciones contraídas con personas ajenas a la empresa y que,
consiguientemente, tienen un vencimiento más o menos lejano en el tiempo.
2. LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN AJENA
2.1 Concepto
La financiación ajena engloba todos aquellos recursos financieros facilitados por terceros y que, por lo tanto, es
preciso reintegrar en un plazo más o menos largo.
2.2 Clasificación de la financiación ajena
Clasificaremos la financiación ajena en función de su vencimiento, distinguiendo entre:
➢ Financiación ajena a l/p: incluye todos aquellos recursos financieros facilitados por terceros y cuyo
vencimiento es superior a un año. Las fórmulas más comunes: préstamos bancarios, deudas con proveedores
de inmovilizado, arrendamiento financiero o leasing, emisiones de empréstitos, etc. En este tema nos
centraremos en el estudio de los préstamos y del arrendamiento financiero o leasing.
➢ Financiación ajena a c/p: recoge los recursos financieros proporcionados por terceros y cuyo vencimiento es
inferior a un año. Los más utilizados son: deudas con suministradores de bienes y servicios corrientes
(proveedores, acreedores, etc.), cuentas de crédito, descuento de efectos comerciales, préstamos a c/p, etc. En
este tema abordaremos el examen de los préstamos, las cuentas de crédito y el descuento de efectos.
TEMA 9
1. EL CICLO CONTABLE
1.1 Concepto
El ciclo contable es un conjunto de procesos de la contabilidad que se repiten en cada ejercicio económico a lo
largo de la vida de una empresa cuya finalidad es preparar la información sobre el resultado (beneficio o pérdida)
obtenido en dicho ejercicio y sobre la situación económico-financiera y patrimonial que presenta al final del
mismo.
Generalmente la duración del ciclo contable coincide con el año natural, aunque puede no ser así. En adelante,
para simplificar la exposición del tema, entenderemos que el ciclo contable comienza el 1 de enero y termina el
31 de diciembre.
1.2 Fases del ciclo contable
Un ciclo contable se estructura en las siguientes fases:
1. Apertura de cuentas. Se realiza el primer día del ciclo, normalmente el 1 de enero. Consiste en registrar un
asiento en el libro diario anotando en su debe todas las cuentas con saldo deudor (las de activo) y en su
haber todas las cuentas con saldo acreedor (las de pasivo). Al pasar este asiento al libro mayor quedan
abiertas las cuentas representativas de todos los elementos que integran el patrimonio de la empresa en
esta fecha con sus correspondientes valores.
2. Registro de operaciones. Esta fase se desarrolla a lo largo de todo el ciclo contable (desde el 1 de enero,
hasta el 31 de diciembre). En ella se anotan, en los libros diario y mayor, todos los hechos contables que se
producen a lo largo del período: compras, ventas, gastos, ingresos, pagos, cobros, etc. Los datos relativos a
estas operaciones se extraen de los correspondientes documentos administrativos: facturas, recibos,
justificantes bancarios, etc.
3. Balances de comprobación. El balance de comprobación es un resumen de las anotaciones realizadas en
todas las cuentas desde el 1 de enero hasta la fecha de su confección. La ley exige elaborar al menos uno al
final de cada trimestre.
4. Confección del inventario. El inventario es un recuento detallado, valorado y escrito de todos los
elementos que componen el patrimonio de la empresa en una fecha determinada. El último día del ciclo (31
de diciembre) se elabora un inventario completo del patrimonio empresarial.
5. Ajustes previos al cierre. Antes del calcular el resultado de la actividad y proceder a la confección de las
cuentas anuales, es preciso hacer una serie de ajustes contables para depurar y delimitar los gastos e
ingresos que se integrarán en el cálculo del resultado y para clasificar correctamente los elementos que
componen el patrimonio empresarial. Son los siguientes:
✓ Reclasificación de deudas y créditos
✓ Variación de existencias
✓ Periodificación contable de ingresos y gastos.
✓ Amortización de los elementos del inmovilizado material e intangible.
✓ Ajustes de valor: diferencias de cambio y deterioros.
✓ Cálculo y registro del gasto por el Impuesto de Sociedades.
6. Cálculo resultado. Consiste en cerrar todas las cuentas de gastos e ingresos usadas durante el ejercicio
transfiriendo sus saldos a la (129) Resultado del ejercicio.
El saldo de esta cuenta nos indicará el beneficio o la pérdida obtenidos por la empresa en el período.
7. Elaboración de las cuentas anuales. Las cuentas anuales son unos documentos que sintetizan el
origen del resultado de la actividad así como la situación económicofinanciera y patrimonial de la
empresa. El PGC de Pymes obliga a presentar las siguientes:
✓ Balance de situación.
✓ Cuenta de pérdidas y ganancias.
✓ Memoria. El PGC normal, añade a las anteriores el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de
flujos de tesorería.
TEMA 9
8. Cierre de cuentas. Es el último asiento que se hace en la contabilidad del período. Se anotan en el debe
del mismo todas las cuentas con saldo acreedor (las de pasivo), y en el haber las que presentan saldo
deudor (activo). Al pasar este asiento al libro mayor todas ellas quedan cerradas.
Los datos del asiento de cierre serán el punto de partida de la contabilidad del siguiente ejercicio contable.
3. PERIDIOFICACIÓN DE GASTOS E INGRESOS
3.1 Concepto
Es frecuente contabilizar gastos o ingresos que no pertenecen íntegramente al año en curso. También suele
ocurrir que, al cierre del ejercicio, se hayan devengado gastos o ingresos que no se registrarán hasta el año
siguiente.
La periodificación es el mecanismo contable que sirve para imputar al año que se cierra los gastos e ingresos
que realmente le corresponden en virtud de la aplicación del principio del devengo.
Al periodificar podemos encontrarnos con cuatro posibilidades:
✓ Gastos anticipados
✓ Ingresos anticipados
✓ Gastos devengados y no registrados.
✓ Ingresos devengados y no registrados
4. DIFERENCIAS DE CAMBIO EN MONEDA EXTRANJERA
Las deudas y créditos en moneda extranjera deben valorarse inicialmente aplicando el tipo de cambio en uso en
la fecha en la que se realiza la operación de compraventa.
Este valor inicial ha de revisarse en el momento de proceder al pago o cobro correspondiente, o al cierre del
ejercicio (si se produce antes), empleando el nuevo tipo de cambio vigente.
Las divergencias entre ambos valores reciben el nombre de diferencias de cambio y pueden ser:
➢ Positivas: cuando implican una reducción de la deuda a pagar o un incremento del crédito a cobrar.
Contablemente se registran como un ingreso del ejercicio en la cuenta (768) Diferencias positivas de cambio.
➢ Negativas: cuando suponen un aumento de la deuda a pagar o una disminución del crédito a cobrar.
Contablemente se registran como un gasto del ejercicio en la cuenta (668) Diferencias negativas de cambio.
A continuación, vemos dos ejemplos del ajuste a realizar al cierre del año contable:
Ejemplo (1): El 01/09 vendemos mercancías a un cliente chino por un total de 20.000 $. El cliente pagará en
dólares, cuyo cambio en el momento de la venta es de 0,85 €/$. El 31 de diciembre el dólar se cambia a 0,75 €.

Observa como a 31/12 se produce una diferencia de cambio negativa ya que, al bajar el tipo de cambio, el valor
en euros del crédito disminuye (se cobrarían 2.000 € menos).
Ejemplo (2): El 1 de noviembre compramos mercancías en USA. El total de la factura, 30.000 $ se pagará en 90
días. En esta fecha el tipo de cambio es de 0,90 €/$. Al cierre del ejercicio el dólar cambia a 0,80 €.

En este caso, a fin de año se da una diferencia positiva de cambio ya que, al bajar el tipo de cambio, el importe
en euros de la deuda a pagar a los proveedores disminuye
TEMA 9

5. EL DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS

5.1 Concepto
El deterioro de valor es el registro contable de la pérdida de valor reversible que se produce en determinados
activos.
Esta pérdida de valor puede producirse por dos razones:
✓ Variaciones en el precio de mercado de determinados activos.
✓ Previsión de insolvencias de créditos a cobrar

6. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES

6.1 Concepto y sistemas de registro
El deterioro de valor de créditos comerciales se utiliza para registrar las pérdidas previsibles por insolvencias de
clientes.
El PGC prevé dos sistemas para registrar el deterioro de valor de créditos comerciales:
✓ Sistema de control individual.
✓ Sistema de control global.

6.2 Sistema de control individual de insolvencias en créditos comerciales

Este método implica un seguimiento individualizado de cada uno de los clientes para detectar en qué casos
puede producirse un impago.
Contablemente, el deterioro debe registrarse cuando existan dudas razonables de poder cobrar cuando llegue el
vencimiento de los créditos.
Sin embargo, para poder deducir fiscalmente como gasto el importe de las insolvencias previstas debe
cumplirse alguna de las siguientes condiciones:
✓ Que hayan pasado 6 meses desde el vencimiento del crédito y no se haya cobrado.
✓ Que el cliente haya sido declarado en quiebra o en concurso de acreedores.
✓ Que el cliente haya sido procesado por alzamiento de bienes
✓ Que se haya reclamado judicialmente el cobro del crédito.
Para contabilizar el deterioro de créditos comerciales por este sistema se usan las siguientes cuentas:
➢ (436) Clientes de dudoso cobro. Es una cuenta de activo. Recoge el importe de aquellos créditos comerciales
cuyo cobro es incierto.
➢ (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales. En una cuenta de gastos. Refleja la pérdida prevista por
la posible insolvencia.
➢ (490) Deterioro de valor de créditos comerciales. Es una cuenta correctora de valor. Informa del menor valor
del crédito comercial. Figura en el activo del balance, con signo negativo, debajo de la partida de clientes.
➢ (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales. Es una cuenta de ingresos. Se usa para revertir el
deterioro registrado cuando la insolvencia se convierte en definitiva o cuando, por el contrario, se consigue
cobrar el crédito.
➢ (650) Pérdidas por créditos comerciales incobrables. Es una cuenta de gastos. Recoge las pérdidas por
insolvencias definitivas.
Ejemplo 1: el 15/02 un cliente que nos adeuda 11.000 € es declarado en concurso de acreedores.
El 20/10 se da por perdido el crédito de forma definitiva.
TEMA 9

Observa que después de estos dos últimos asientos las cuentas (436) y (490) quedan cerradas. Por otra parte, la
cuenta (794) compensa la pérdida contabilizada por segunda vez en la cuenta (650).
Ejemplo 2: el 12/03 un cliente que nos debe 8.000 € es declarado en quiebra. El 18/06 el cliente nos paga lo que
debía.

Fíjate que tras estos dos últimos asientos las cuentas (436) y (490) quedan cerradas. Por otra parte, la cuenta
(794) compensa la pérdida contabilizada en la (694), que finalmente no se ha producido.
Cuando se utiliza el sistema de control individual de las insolvencias, ni el deterioro, ni su reversión se
contabilizan a final de año, sino cuando se producen de forma efectiva.

6.3 Sistema de control global de insolvencias en créditos comerciales

En este método, al final de cada ejercicio, se calcula el importe de las pérdidas por insolvencias que se esperan
para el año siguiente. Este importe se estimará en función de la experiencia de años anteriores, la situación
económica del momento, las previsiones para el futuro más inmediato, etc.
La pérdida así contabilizada sólo será deducible fiscalmente si se trata de empresas de reducida dimensión
(ventas ≤ 10.000.000 €) y siempre que no supere el 1% de los saldos pendientes de cobro a 31 de diciembre.
Las cuentas que se utilizan para contabilizar el deterioro de los créditos comerciales por este sistema son las
mismas, a excepción de la (436) Clientes de dudoso cobro, ya que al no realizarse un seguimiento
individualizado en ningún momento se clasifica ningún saldo como dudoso.
La contabilización del deterioro por insolvencias de créditos comerciales por este sistema se concreta en los
siguientes pasos:
1º. El 31 de diciembre se contabiliza en la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales la pérdida
por insolvencias estimada para el año siguiente, con abono a la (490) Deterioro de valor de créditos comerciales.
2º. Durante el año siguiente, las pérdidas reales que se producen se anotan en la (650) Pérdidas por créditos
comerciales incobrables, con abono, normalmente, a la (430) Clientes.
TEMA 9
3º. Al finalizar el año siguiente se revierte el deterioro registrado en la (490) Deterioro de valor de créditos
comerciales con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos comerciales.
Ejemplo: El 31/12/20X1, una empresa de reducida dimensión tiene 60.000 € en facturas pendientes de cobro.
Calcula para el año 20X2 una pérdida probable por insolvencias del 1% de estos saldos (límite deducible
fiscalmente). El año anterior no había previsto pérdidas por esta causa.

El 30 de junio de 20X2, se considera incobrable, de forma definitiva, una factura de 800 € pendiente de cobro
desde hace año y medio

El 31/12/20X2 se procede a revertir el deterioro registrado el año anterior. En esta fecha, los saldos pendientes
de cobro suponen 80.000 €. Para el año 20X3 se vuelve a contabilizar un deterioro por insolvencias del 1% de
estos saldos.

7. DETERIORO DE VALOR DE EXISTENCIAS

7.1 Concepto
El deterioro de valor de existencias se produce cuando el valor razonable (valor de mercado) de las existencias
almacenadas (mercaderías, materias primas, productos terminados, etc.) está por debajo de su valor contable.
TEMA 10
1. LAS CUENTAS ANUALES
1.2 Las cuentas anuales
Como hemos dicho, las cuentas anuales son unos documentos o estados financieros en los que se presenta de
forma resumida la situación económica y financiera de la empresa, así como cambios acontecidos en ella como
consecuencia de las operaciones efectuadas durante el año.
El PGC, conforme a lo dispuesto en el Código de Comercio y en la Ley de Sociedades de Capital, establece que
las cuentas anuales están formadas por cinco estados financieros: el balance, la cuenta de pérdidas y
ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria.
Brevemente, el contenido de cada uno de ellos es el siguiente:
➢ El balance de situación es un resumen de todos los bienes, derechos y obligaciones que componen el
patrimonio de la empresa al cierre del ejercicio económico.
➢ La cuenta de pérdidas y ganancias recoge, debidamente separados y clasificados, todos los ingresos y
gastos del ejercicio, así como el importe de los resultados obtenidos.
➢ El estado de cambios en el patrimonio neto refleja las variaciones experimentadas en el neto patrimonial de
la empresa, tanto las que tienen su origen en los ingresos y gastos del ejercicio, como las que proceden
aportaciones externas y de operaciones imputadas directamente al patrimonio neto (subvenciones, valoración
de activos por su valor razonable, etc.).
➢ El estado de flujos de efectivo describe cómo se ha obtenido y en qué se ha aplicado el dinero en efectivo y
otros activos líquidos equivalentes a lo largo del ejercicio económico.
➢ La memoria facilita información adicional sobre la empresa que no se recoge en las cuentas anteriores, o
que lo hace de forma que se considera insuficiente.
1.3 Plazos de elaboración y presentación
Las cuentas anuales se elaboran cada doce meses y la obligación de formularlas y presentarlas corresponde a
los empresarios individuales o a los administradores de las sociedades quienes deben cumplir los siguientes
plazos:
➢ Plazo de formulación: las cuentas anuales deben elaborarse en el plazo máximo de tres meses desde el
cierre del ejercicio.
➢ Plazo de aprobación: si la empresa es una sociedad mercantil, las cuentas anuales deberán ser aprobadas
por la junta general antes de 6 meses desde el cierre del ejercicio.
➢ Plazo de presentación: las sociedades mercantiles deberán depositar una copia de las cuentas anuales en
el Registro Mercantil en el plazo de un mes desde su aprobación por la junta general.
La inscripción de las empresas individuales en el Registro Mercantil es voluntaria. También lo es el depósito de
las cuentas anuales para aquellas que, previamente, estén inscritas.
TEMA 11
1. EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS: BENEFICIO CONTABLE Y BENEFICIO FISCAL
1.2 El resultado contable y el beneficio fiscal
El resultado contable es el que se determina aplicando el procedimiento y las normas definidos en el PGCE, tal y
como estudiamos en el tema 9.
El resultado fiscal es el que se calcula aplicando la normativa fiscal correspondiente en cada caso y constituye,
por regla general, la base imponible del impuesto sobre los beneficios.
Entre la normativa contable y la fiscal existen numerosas discrepancias. Por ejemplo, algunos gastos o ingresos
contables no son considerados como tales fiscalmente y viceversa. Esto provoca que el beneficio contable y la
base imponible del impuesto sobre beneficios tengan una cuantía diferente.
1.3 Cálculo del beneficio fiscal: generalidades
En términos generales podemos afirmar que el beneficio fiscal es la diferencia entre los ingresos computables y
los gastos deducibles definidos en las normas que regulan cada impuesto.
Con respecto a los gastos, para que sean fiscalmente deducibles deben cumplir los siguientes requisitos:
- Estar contabilizados.
- Estar justificados, mediante la correspondiente factura.
- Ser reales.
- Ser necesarios para obtener los ingresos.
2. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
2.1 El impuesto sobre Sociedades (IS)
El impuesto sobre Sociedades grava la renta de las sociedades mercantiles y del resto de personas jurídicas
(cooperativas, asociaciones, fundaciones, etc.).
La base imponible del IS se calcula a partir del beneficio contable, o sea, por diferencia entre los gastos e
ingresos del período.
El cálculo de la cantidad a pagar (cuota diferencial) se realiza siguiendo el siguiente esquema:

2.3 Cálculo de la base imponible

La base imponible del IS se calcula a partir del beneficio contable siguiendo el siguiente esquema:

Tanto la normativa contable como la fiscal definen el beneficio empresarial como la diferencia entre los ingresos
y los gastos del año. No obstante, existen diferencias a la hora de establecer qué ingresos deben computarse o
qué gastos pueden deducirse.
TEMA 11
Así pues, el primer paso para calcular la base imponible del Impuesto sobre Sociedades es efectuar una serie de
ajustes sobre el resultado contable. Estos ajustes pueden obedecer a dos clases de diferencias:
➢ Diferencias permanentes: se producen porque algunos gastos o ingresos contables no son considerados
como tales por la normativa fiscal. También en el caso de ingresos no contabilizados que sí hay que contar al
calcular la base imponible.
➢ Diferencias temporarias: se dan cuando la normativa contable y la fiscal discrepan con respecto al período en
que determinados gastos o ingresos deben ser incluidos para calcular la base imponible.
2.4 Las diferencias permanentes
Se producen diferencias permanentes en los siguientes casos:
1º. Si se han registrado contablemente gastos que la normativa fiscal no considera como tales. Los supuestos
más habituales son:
- Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación
fuera de plazo de declaraciones liquidaciones y autoliquidaciones (sí son deducibles los intereses de
demora).
- Los donativos y liberalidades, entendiendo como tales regalos o atenciones a terceras personas no
relacionados con la gestión de la empresa. Sí son deducibles los gastos por regalos a clientes o
proveedores o las comidas de negocios, siempre que se consideren necesarios para la obtención de los
ingresos y no superen el 1% del volumen de ingresos. También las comidas de empresa realizadas con
arreglo a los usos y costumbres.
- Provisión para impuestos referida al propio Impuesto de Sociedades
- Las pérdidas en el juego.
2º. Si existen ingresos no contabilizados que haya que computar para calcular la base imponible. Es el caso de
la venta de bienes o prestación de servicios por un precio inferior al de mercado.
3º. Si se han contabilizado ingresos exentos de tributación según la normativa fiscal, como sucede con algunas
subvenciones agrícolas o con determinadas ayudas públicas para reparar bienes afectados por catástrofes
naturales.
Las diferencias permanentes pueden ser:
➢ Positivas: cuando implican un aumento de la base imponible y, por consiguiente, un incremento de la cuota a
pagar (puntos 1 y 2).
➢ Negativas: si reducen la base imponible y, por lo tanto, suponen una disminución de la cuota a pagar (punto
3).
2.6 Las diferencias temporarias
Las diferencias temporarias se producen cuando las normas contables y fiscales discrepan con respecto al
período en que determinados gastos o ingresos deben ser incluidos para calcular la base imponible.
Las diferencias temporarias pueden ser imponibles o deducibles y revierten en ejercicios posteriores:
➢ Una diferencia temporaria deducible supone pagar más impuesto en el año en que se produce (aumenta el
beneficio fiscal), y pagar menos en el año o años en que revierte.
➢ Una diferencia temporaria imponible supone pagar menos impuesto en el año en que se produce (reduce el
beneficio fiscal), y pagar más en el año o años en que revierte.
Ejemplo 1: en 20X1 registramos un gasto que la ley del IS no nos permite deducir hasta 20X2. Tenemos una
diferencia temporaria deducible ya que en 20X1 pagaremos más IS (al no poder deducir el gasto contable). En
20X2 pagaremos menos IS porque podremos incluir de la base imponible el gasto contabilizado (y no deducido)
el año anterior.
Ejemplo 2: en 20X1 la ley del IS nos permite deducirnos un gasto que no se registrará contablemente hasta el
año siguiente. Tenemos una diferencia temporaria imponible ya que en 20X1 pagaremos menos IS (al deducirnos
el gasto no contabilizado). En 20X2 contabilizaremos el gasto, pero no podremos volver a deducirlo, por lo que el
importe a pagar por IS será mayor.
TEMA 11
Las principales diferencias temporarias deducibles son las siguientes:
➢ Deterioros de créditos comerciales que no cumplan los requisitos para ser deducibles fiscalmente
➢ Exceso de amortizaciones sobre los límites establecidos en las tablas fiscales.
➢ Provisiones para gastos derivadas de obligaciones implícitas o tácitas (es decir, no determinadas por una
disposición legal o contractual).
➢ Dotaciones a planes de pensiones internos.
Las diferencias temporarias imponibles más habituales son:
➢ Deducción fiscal de las amortizaciones por encima del importe contabilizado, como ocurre al aplicar la
libertad de amortización o la amortización acelerada
➢ Deducción como gasto de las cuotas de principal del leasing, en la parte que supere al importe contabilizado
como amortización del bien
➢ Ingresos por ventas a plazos contabilizados un año aplicando el criterio del devengo, pero imputados a la
base imponible del IS de un ejercicio posterior en función del vencimiento de los cobros.

2.10 Los pagos fraccionados en el Impuesto de Sociedades

Se establecen tres pagos a cuenta del IS durante el ejercicio, que han de efectuarse en los primeros 20 días
naturales de los meses de abril, octubre y diciembre.
Hay dos sistemas para el cálculo del importe de los pagos a realizar, pudiendo cada empresa optar por el que
más le convenga. El más sencillo de ellos (descrito en el artículo 45.2 de la LIS) se ajusta al siguiente esquema
de cálculo:

El modelo oficial de declaración para liquidar el pago fraccionado para las empresas sujetas al Impuesto sobre
Sociedades es el modelo 202.
TEMA 12
1. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS
1.1 Definición
El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) es un tributo de carácter personal y directo que grava,
según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con su
naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
1.2 Objeto
El objeto de este impuesto es la renta del contribuyente, entendida ésta como la totalidad de sus rendimientos,
ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con
independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.
1.3 Ámbito de aplicación
El IRPF se aplica en todo el territorio español (aunque en el País Vasco y Navarra disfrutan de un régimen
tributario propio).
1.4 Hecho imponible
Constituye el hecho imponible la obtención de renta por parte del contribuyente, que está compuesta por los
siguientes tipos de rendimientos:
- Los rendimientos del trabajo.
- Los rendimientos del capital mobiliario e inmobiliario.
- Los rendimientos de las actividades económicas.
- Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
- Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
1.5 Contribuyente
Son contribuyentes del IRPF:
➢ Las personas físicas que tengan su residencia habitual en el territorio español.
➢ Las personas físicas con residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el
artículo 10 de la Ley del IRPF: diplomáticos, miembros de delegaciones o representaciones en organismos
internacionales, funcionarios con empleo en el extranjero, etc.
Se entiende que una persona tiene residencia habitual en España si se cumple uno de estos dos requisitos:
1. Que permanezca más de 183 días, durante el año natural, en territorio español.
2. Que tenga en España el núcleo principal de sus actividades o intereses económicos.
1.6 Periodo impositivo y devengo
El período impositivo es el año natural.
No obstante, si se produce el fallecimiento del contribuyente en un día distinto al 31 de diciembre, el período
impositivo comprenderá desde el 1 de enero, hasta la fecha del fallecimiento.
El impuesto se devenga el 31 diciembre de cada año.
2. BASE IMPONIBLE Y BASE LIQUIDABLE
2.1 La Base imponible: definición y división
La base imponible del IRPF está compuesta por todas las rentas obtenidas por el contribuyente dentro del año
natural.
A efectos de cálculo del impuesto, los distintos tipos de rentas se agrupan en dos categorías diferentes: renta
general y renta del ahorro.
1. Renta general. Integrada por los rendimientos del trabajo, del capital inmobiliario, de actividades económicas
y las imputaciones de rentas. Incluye también las ganancias y pérdidas patrimoniales y los rendimientos de
capital mobiliario no incluidos en la renta del ahorro.
2. Renta del ahorro.
Comprende:
- Ganancias y pérdidas patrimoniales derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas (ventas o
donaciones) de elementos del patrimonio.
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- Rendimientos de capital mobiliario procedentes de participación en fondos propios, cesión de capitales
propios a terceros, prestaciones de contratos de seguros de vida, jubilación e invalidez y rentas por
imposición de capitales.
La ley del impuesto establece unas reglas para sumar y compensar entre sí las rentas de cada una de estas dos
categorías, dando lugar a las dos partes en que se divide la base imponible del impuesto:
➢ Base imponible general. Surge de integrar y compensar entre sí todas las rentas generales.
➢ Base imponible del ahorro. Procede de integrar y compensar entre sí todas las rentas del ahorro.
A cada una de estas bases se le aplica (una vez transformadas en base liquidable) una escala de gravamen
diferente.

3. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

3.1 Concepto
Constituyen rendimientos del trabajo personal, entre otras, las siguientes rentas:
- Sueldos, en dinero o en especie.
- Prestaciones por desempleo.
- Prestaciones por enfermedad, pensiones por jubilación, invalidez, viudedad, etc.
- Pensiones compensatorias entre cónyuges.
- Cantidades percibidas de fondos de pensiones, planes de previsión asegurados y otros productos
similares.

4. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

4.1 Concepto
Son ingresos percibidos por propietarios bienes inmuebles (rústicos o urbanos) o por titulares de algún derecho
de uso y disfrute sobre ellos (usufructo, uso, etc.). Estos rendimientos pueden proceder de:
➢ El arrendamiento o subarrendamiento de dichos bienes.
➢ La constitución o cesión de derechos de uso y disfrute sobre ellos. El caso más común es el de los alquileres
de viviendas, locales comerciales, naves industriales, terrenos, etc.

5. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO

5.1 Concepto
Los rendimientos de capital mobiliario incluyen rentas de naturaleza y procedencia muy diversas.
Las analizaremos brevemente clasificándolas en función de la parte de la base imponible en la que se integran:
➢ Rendimientos de capital mobiliario incluidos en la base imponible del ahorro:
- Por la participación en fondos propios: dividendos de acciones, primas de asistencia a juntas de
accionistas, etc.
- Por la cesión de capitales propios a terceros: intereses de cuentas corrientes, depósitos a plazo y de
préstamos realizados a terceros; rendimientos implícitos y explícitos de valores de renta fija, etc.
- Por operaciones de capitalización y de contratos de seguro de vida o invalidez, siempre que el
contratante y el beneficiario sean la misma persona.
➢ Rendimientos de capital mobiliario incluidos en la base imponible general. Entre otros:
- Por cesión de la explotación de cualquiera de las modalidades de propiedad industrial (salvo que estén
afectas a una actividad económica).
- Por la cesión de la explotación de derechos de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no sea
el autor.
- Procedentes de la explotación de derechos de imagen.
- Procedentes del arrendamiento de negocios.
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6. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
6.1 Concepto
Se consideran como rendimientos de actividades económicas los derivados del trabajo por cuenta propia, es
decir, como profesional o como empresario individual.
6.2 Rendimiento neto reducido
Para realizar el cálculo de los rendimientos netos procedentes de actividades económicas existen dos métodos:
➢ Estimación directa. En este sistema, el rendimiento neto derivado de la actividad se halla restando a los
ingresos producidos por el negocio, los gastos fiscalmente deducibles.
➢ Estimación objetiva (módulos). En este sistema el rendimiento neto de la actividad se determina mediante la
aplicación de unos indicadores de renta, denominados índices o módulos, establecidos por Hacienda para
cada actividad.
Ambos métodos fueron estudiados en el tema anterior: “El Beneficio Fiscal”. Los describiremos de forma muy
escueta en los subapartados siguientes.

7. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

7.1 Concepto y tipos
Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente (ganancias o pérdidas) producidas por una
alteración en la composición de dicho patrimonio (venta, incorporación de bienes y derechos, etc.).
Las ganancias y pérdidas patrimoniales se clasifican en dos grupos:
➢ Derivadas de transmisiones onerosas o lucrativas. Se originan al vender o donar un elemento patrimonial. Se
integran en la base imponible del ahorro. Ejemplo: si una persona vende por 30.000 € un piso que le costó
25.000 €, habrá obtenido una ganancia patrimonial de 5.000 €.
➢ No derivadas de transmisiones de elementos patrimoniales. Se dan cuando se incorporan bienes o derechos
al patrimonio del contribuyente sin que exista una transmisión previa. A modo de ejemplo citamos:
- Premios, en metálico o en especie.
- Determinadas subvenciones o ayudas.
- Aprovechamientos forestales de los vecinos en montes públicos.
8. IMPUTACIÓN Y ATRIBUCIÓN DE RENTAS
8.1 Concepto
Mediante estos dos sistemas se gravan rentas que se presumen recibidas por el contribuyente, aunque
realmente no las haya percibido.
8.2 Supuestos de aplicación
Algunos supuestos en los que se aplica la imputación o atribución de rentas son:
➢ Cuando un contribuyente es propietario de un inmueble que no constituye su vivienda habitual y no está
arrendado, ni afecto a una actividad económica, se le imputa una renta (no percibida realmente) cuya cuantía es
el 2% de su valor catastral (el 1,1% si ha sido revisado en los últimos 10 años).
➢ Las rentas obtenidas por sociedades civiles que no tengan objeto mercantil, comunidades de bienes o
herencias yacentes, se atribuyen a los socios, comuneros o herederos según lo que hayan pactado o, si no hay
pacto, por partes iguales.
➢ En determinadas circunstancias, cuando una persona cobra por la cesión de sus derechos de imagen a través
de una sociedad interpuesta, se le imputan como renta personal las cantidades cobradas por esta última.

9. LA DECLARACIÓN DE LA RENTA
9.1 Concepto: plazos y formas de presentarla
Mediante la declaración de la renta (modelo 100) los contribuyentes informan a Hacienda de todas las rentas
percibidas durante el año inmediatamente anterior y efectúan la autoliquidación del Impuesto.
El plazo para presentar la declaración de la renta comprende, habitualmente, los meses de abril, mayo y junio
del año posterior a aquel cuyas rentas se declaran.
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Para elaborar y presentar la declaración de la renta existen varias posibilidades:
1. Utilizar el servicio Renta Web y presentarla telemáticamente firmando la declaración con certificado digital,
DNI electrónico o PIN 24 horas.
2. Desde un dispositivo móvil (teléfono, tableta, etc.) usando la APP de la AEAT. Esta utilidad no permite
modificar o introducir datos, sino solo dar conformidad al borrador elaborado por Hacienda.
3. Por teléfono. El contribuyente pide cita y la Agencia Tributaria contacta con él para presentar la declaración
por teléfono.
4. En una oficina de la Agencia Tributaria donde el personal de esta se encarga de introducir los datos y
cumplimentar la declaración. Es preciso pedir cita previa.
El calendario establecido para la campaña Renta 2024 es:

9.2 Obligación de declarar

En general todos contribuyentes están obligados a presentar declaración por el IRPF. Sin embargo, no tienen que
declarar quienes reúnan los siguientes requisitos:
1º. Rendimientos íntegros del trabajo inferiores a 22.000 €. Este límite baja a 15.826 €:
- Si proceden de más de un pagador (salvo que 2º y siguientes ≤ 1.500 €).
- Si se cobran pensiones compensatorias.
- Si el pagador no está obligado a retener.
- Si se trata de rendimientos del trabajo sujetos a un tipo fijo de retención.
2º. Rendimientos íntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a retención o ingreso a
cuenta, inferiores, en conjunto, a 1.600 €.
3º. Rentas inmobiliarias imputadas, rendimientos de letras del Tesoro y subvenciones para compra de VPO o
VPT, inferiores, en conjunto, a 1.000 €.
4º. No percibir algún otro tipo de renta no incluido en los tres puntos anteriores.
Tampoco tienen que declarar aquellos que cumplan una de las siguientes condiciones:
➢ Percibir rendimientos íntegros del trabajo, del capital, de actividades económicas y/o ganancias
patrimoniales que, en conjunto, no superen los 1.000 €
➢ Tener, exclusivamente, pérdidas patrimoniales de cuantía inferior a 500 €. Independientemente de todo lo
anterior, están obligados a presentar la declaración de la renta, sea cual sea la cuantía de las rentas obtenidas,
los siguientes contribuyentes
➢ Quienes hayan percibido prestaciones por desempleo.
➢ Quienes hayan estado dados de alta en la Seguridad Social por el Régimen Especial de Trabajadores
Autónomos.
9.3 La unidad familiar en el IRPF
Con carácter general, la declaración del IRPF se presenta de forma individual. No obstante, las personas
integradas en una unidad familiar pueden optar, si así lo desean, por declarar de forma conjunta.
La opción por declarar conjuntamente sólo puede utilizarse si todos los miembros de la unidad familiar se
acogen a ella.
La ley del IRPF distingue dos tipos de unidad familiar:
➢ Biparental. Formada por ambos cónyuges (no separados legalmente) y los hijos menores de 18 años (o
mayores de 18 años incapacitados), que convivan con ellos.
➢ Monoparental. Está integrada uno de los progenitores (el padre o la madre) y los hijos menores de 18 años, o
mayores de 18 incapacitados, que convivan con él.
La unidad familiar biparental sólo se da en caso de matrimonio, es decir, las parejas de hecho no pueden formar
una unidad familiar a efectos del IRPF.
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Una misma persona no puede formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.
Para determinar la composición de la unidad familiar se tomará la situación existente a 31 de diciembre de cada
año.
Ejemplo: Ana y Juan tienen una hija de 12 años y se separaron en 20X2. Inicialmente la custodia de la niña le
correspondió a Ana. En noviembre de 20X3 se le retiró la custodia a Ana, otorgándosela a Juan.
▪ Año 20X1 → Una unidad familiar formada por Ana, Juan y la niña.
▪ Año 20X2 → 2 unidades familiares: Ana y la niña por un lado y Juan por otro.
▪ Año 20X3 → 2unidades familiares: Juan y la niña por un lado y Ana por el otro.
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1. EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
1.1 Definición
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carácter personal y directo que grava la renta de las sociedades y
otras entidades con personalidad jurídica o sin ella.
1.2 Ámbito de aplicación
El Impuesto de Sociedades se aplica en todo el territorio español, sin perjuicio de los conciertos y convenios
con algunas Comunidades Autónomas (País Vasco y Navarra) que tienen un régimen tributario propio.
1.3 Hecho imponible
El hecho imponible es la obtención de renta por el sujeto pasivo, cualquiera que sea el origen de la misma.
1.4 Contribuyente
Son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las siguientes entidades, siempre que tengan su residencia
en territorio español:
➢ Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.
➢ Los fondos de inversión, uniones temporales de empresas, los fondos de capital riesgo, los fondos de
pensiones, los fondos de regulación del mercado hipotecario, los fondos de titulización hipotecaria, los fondos
de titulización de activos y los fondos de garantía de inversiones.
Se consideran residentes en territorio español las entidades en las que concurra alguno de los siguientes
requisitos:
1. Que se hayan constituido conforme a las leyes españolas.
2. Que tengan su domicilio social en territorio español.
3. Que tengan su sede de dirección efectiva en territorio español. A estos efectos, se entiende que una entidad
tiene su sede de dirección efectiva en territorio español cuando radique en él la dirección y control del conjunto
de sus actividades.
1.5 Exenciones
Las exenciones establecidas en el Impuesto sobre Sociedades son subjetivas, es decir, dependen del tipo de
entidad que percibe las rentas y no de la clase de renta percibida.
Se distinguen dos tipos de exenciones: totales y parciales.
Las exenciones totales implican que todas las rentas percibidas por las entidades están exentas del impuesto,
lo que comporta que están liberadas de:
- Presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades.
- Soportar retención por los ingresos que obtengan.
- Cumplir con ciertos requisitos registrales y contables, entre otros
Las exenciones totales se aplican a las entidades del sector público. Entre ellas podemos destacar las
siguientes:
a) El Estado, las Comunidades Autónomas y las entidades locales.
b) Los organismos autónomos del Estado, de las Comunidades Autónomas y de las entidades locales. Algunos
ejemplos son: el INI, el SEVERF, SUMA, etc.
c) El Banco de España.
d) Las Entidades Gestoras de la Seguridad Social.
e) Reales Academias oficiales e instituciones análogas de las CCAA.
f) Las Agencias Estatales: de Meteorología, del BOE, del CSIC, AEAT, CNMV, etc.
Las exenciones parciales eximen a ciertas entidades de tributar por determinadas rentas, pero no por la
totalidad de ellas. Por ejemplo, para los colegios profesionales están exentos los servicios de visado de
proyectos, pero no lo están los ingresos por actividades de formación y reciclaje.
Algunas entidades parcialmente exentas son:
a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los sindicatos de
trabajadores.
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d) Los partidos políticos
1.6 Período impositivo y devengo
El período impositivo coincidirá con el ejercicio económico de la entidad, sin que pueda exceder de 12 meses El
devengo del impuesto se producirá el último día del período impositivo.
1.7 Plazo de presentación de la declaración
La declaración del Impuesto sobre Sociedades se presentará, con el modelo 202, en el plazo de los 25 días
naturales siguientes a los 6 meses posteriores a la conclusión del período impositivo.