UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS Y SOCIALES
CURSO DE DERECHO TRIBUTARIO
CATEDRÁTICO Dr. HENRY OSMIN ALMENGOR VELÁSQUEZ
GUATEMALA, SEPTIEMBRE 2022
“DETERMINACIÓN TRIBUTARIA”
Esta institución, es aquella mediante la cual se establece el monto del tributo a pagar, siendo actos
emitidos por la administración, el contribuyente o conjuntamente, tratando de establecer el importe de la
deuda tributaria, existente a favor del estado; es fijado este importe mediante todo un proceso en el que
al final, se establece quien debe y cuanto debe.
La Determinación Tributaria según Héctor Villegas es: “El acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en
cada caso particular, si existe una deuda tributaria; en su caso, quien es el obligado a pagar el tributo al
fisco (sujeto pasivo) y cuál es el importe de la deuda”.
Nuestra legislación en el El Código Tributario guatemalteco, en su artículo 103, regula que: “Es el acto
mediante el cual, el sujeto pasivo o la Administración Tributaria, según corresponda conforme a la ley, o
ambos coordinadamente, declaran la existencia de la obligación tributaria, calculan la base imponible y su
cuantía, o bien declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de la misma”.
Al analizar la definición doctrinaria y la legal, se establece, que el legislador ordinario ha ido más allá de lo
que la doctrina establece, ya que en el artículo 103, se refiere a fijar el monto del tributo, pero agrega que
mediante este acto también se puede establecer la inexistencia, exención o inexigibilidad de la obligación
tributaria.
NATURALEZA DE LA DETERMINACION TRIBUTARIA.
De conformidad con el tratado de Héctor Villegas, se discute arduamente, si la deuda tributaria nace al
producirse el hecho imponible, o si, al contrario, nace en el momento de practicarse la determinación.
Según algunos autores, la Determinación Tributaria, tiene CARÁCTER CONSTITUTIVO, al afirmar, que
no basta que se cumpla el Hecho Generador o Presupuesto de Hecho, previsto por la ley para que nazca
la obligación de pagar tributos. Para ello, es necesario un acto expreso de la administración, que
establezca su existencia en cada caso y que precise su monto. Antes de la determinación, sólo puede
haber actos preparatorios o una Relación Jurídico Pre Tributaria, pero la deuda sólo se constituye y es
exigible a partir del acto administrativo de la determinación. Es decir, conforme a esta teoría, que
mientras no se produzca la determinación, la deuda u obligación tributaria no habrá nacido. Se adhiere a
esta postura gran parte de la doctrina Italiana; Ingrosso, Allorio, Criziotti, Rotondi, Berliri y otros.
Otros estudiosos del Derecho Tributario, dicen que tiene CARÁCTER DECLARATIVO, afirman que la
Deuda Tributaria, nace al cumplirse el Hecho Generador o Hecho Imponible y por tanto, mediante la
determinación, sólo se declara algo que preexiste de antemano. De esto se deduce, que la función de la
determinación, consiste en declarar y precisar el monto de la obligación, pero en modo alguno, su
nacimiento depende de que se produzca la determinación. Sostienen estas tesis numerosos autores,
entre los cuales podemos mencionar a Trobatas, Ciannini, Francisco Martínez, Jarach, Giullianni
Fonrouge, etc. La virtud de un acto declaratorio, consiste en eliminar un estado de incertidumbre. Esto es
lo que sucede en el caso de la determinación; se sabe que existe una obligación, pero ella es incierta en
cuanto a sus características y a veces ilíquida.
El acto declarativo de la Determinación Tributaria queda particularizado: a) por la preexistencia de un
derecho que la determinación se limita a reconocer, sin generar efecto alguno sobre una creación,
transferencia, modificación o extinción; b) por la existencia de un obstáculo al ejercicio de este derecho,
que el acto declarativo de la determinación remueve, instaurando la certeza y tornando ese derecho
preexistente en eficaz y exigible.
Se concluye en que la determinación no hace nacer la obligación tributaria, pero perfecciona y brinda
eficacia a una obligación que existía solo desde la configuración del hecho imponible. Es decir, que el
verdadero efecto de la determinación es el de ratificar, que cuando se produjo el hecho imponible, nació
realmente la obligación tributaria.
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CLASES DE DETERMINACIÓN.
La doctrina y nuestra legislación tributaria coinciden en señalar, que existen tres formas de realizar la
determinación del tributo y son las siguientes:
1.- DETERMINACIÓN POR PARTE DEL SUJETO PASIVO: Según esta, es el acto mediante el cual, el
contribuyente, o en términos generales el sujeto pasivo, realiza todos los actos necesarios para
establecer el monto del tributo a pagar y se perfecciona cuando presenta ante la Administración
Tributaria, las declaraciones juradas acompañadas de sus respectivos pagos, ejemplo: Declaraciones
del IVA y Declaraciones de ISR.
2.- DETERMINACIÓN POR LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA: Son aquellos actos que emite la
administración, tendientes a fijar el monto del tributo a pagar por parte del contribuyente y que es
derivado del mandato legal contenido en la ley tributaria, la cual fija el procedimiento a seguir. Un
ejemplo es el caso del Impuesto Único Sobre Inmuebles, en la que la Administración Tributaria
realiza todos los actos para establecer cuanto tiene que pagar cada propietario de inmueble.
Esta determinación también se realiza, cuando el sujeto pasivo no cumple con presentar sus
declaraciones juradas, ordenadas en alguna ley. Como consecuencia de lo anterior, se establece que
la determinación puede ser de dos formas que son:
A.- DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA SOBRE BASE CIERTA: Está regulada en el artículo 108 del
Código Tributario y es aquella en la cual, la Administración Tributaria, para establecer el monto del
tributo a pagar, toma como base los libros, registros, documentos contables y toda aquella
información que sea posible recabar del contribuyente, para proceder en la forma más exacta posible
a determinar el tributo.
B.- DETERMINACIÓN ADMINISTRATIVA SOBRE BASE PRESUNTA: Está regulada en el artículo 109
del Código Tributario, es aquella en la que la Administración Tributaria no posee información concreta
del contribuyente y para poder establecer cuál es el monto del tributo a pagar, debe de recurrir a
obtener información de personas que realizan una actividad similar o parecida, o los promedios de
declaraciones que el sujeto haya presentado en años anteriores, o cualquier otro medio que le
permita en la forma más objetiva posible, establecer el monto del tributo a pagar. Esta clase de
determinación se encuentra legislada en el Impuesto Sobre la Renta.
3.- DETERMINACIÓN MIXTA: Esta clase de determinación se da cuando los dos elementos de la
Relación Jurídico Tributaria no tienen la totalidad de los elementos para poder establecer el monto
del impuesto a pagar, como consecuencia, ambos en forma coordinada participan, aportando los
elementos necesarios para fijar el monto de la Obligación Tributaria.
4.- LA DETERMINACIÓN CONFORME AL CODIGO TRIBUTARIO: Las anteriores formas de
determinación que establece la doctrina, coinciden con nuestra regulación legal en el Código
Tributario. Según este Código, en el artículo 107 opera la DETERMINACION DE OFICION, cuando el
contribuyente no cumple con la presentación de las declaraciones, y es requerido por la
Administración Tributaria, a que presente dichas declaraciones con la determinación correspondiente,
otorgándole un plazo de 10 días para que las presente, y si no cumple, entonces la Administración
Tributaria deberá realizar la determinación de oficio, sobre base cierta o sobre base presunta.
En el Impuesto Sobre la Renta, se establecen las Rentas Presuntas de los Profesionales, según el
artículo 17 del Impuesto Sobre la Renta y cuando los Profesionales que en dicho artículo se señalan, a
Administración Tributaria aplicará los artículos 107, 108 y 109 del Código Tributario.
