Alumnas: Carrera: Contador Público
- MACHACA, Sabrina Noel Cátedra: Finanzas Públicas
- LUJÁN, Paula Eliana Año: 2022
LA POTESTAD
Se la define como la facultad o la posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones con
respecto a personas o bienes que se hallan en su jurisdicción. La potestad o poder tributario
no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones.
CARACTERÍSTICAS
★ La potestad tributaria es abstracta, en el sentido que no debe confundirse con su
ejercicio en el plano de la materialidad. De este modo no cabe hacer una distinción
entre un poder tributario abstracto y un poder tributario concreto, pues se trata de
una potestad esencialmente abstracta.
★ Es permanente, puesto que “es connatural al Estado, sólo puede extinguirse con el
estado mismo; en tanto subsista, indefectiblemente habrá poder de gravar”
★ Es irrenunciable, pues el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial
para su existencia misma. Y por análogo fundamento es indelegable, en cuanto no
puede transferirse.
LIMITACIONES:
● Principio de Legalidad: No hay tributo sin que la ley lo establezca.
● Principio de No confiscatoriedad: la recaudación impositiva llevada a cabo por el
Estado nunca podrá ser tal que conlleve la privación completa de bienes del sujeto,
es decir, el 100%
● Principios de equidad, proporcionalidad y razonabilidad: Es decir, está
relacionado con la capacidad contributiva. Se les exigirá a los sujetos, contribuir
según la apreciación económica, social y jurídica que haga de ellos el Estado.
● Principio de Generalidad: El tributo debe extenderse a todos aquellos sujetos que
demuestren tener capacidad contributiva.
EL ESTATUTO DEL CONTRIBUYENTE:
Dicho estatuto establece toda una serie de limitaciones a la potestad tributaria, en garantía
de los contribuyentes, determinando los cauces dentro de los cuales esta última puede
ejercerse válidamente. En este sentido, la Corte Suprema, en fallo de 1940, en la causa
“Banco de la Prov. de Bs. As v. Nación Argentina”, sentó una teoría general al declarar “que
existe un límite más allá del cual ninguna cosa, persona o institución tolerará el peso
de un tributo” (Fallos 16:170).
Esta doctrina de la Corte sienta las bases de lo que podemos llamar la libertad fiscal. Esta
se define como la facultad del contribuyente de rechazar tributos que no se amolden a los
requisitos y exigencias constitucionales.
Es el estatuto del contribuyente el que funda el ejercicio de la libertad fiscal, pues los
principios reglas, valores y derechos que lo conforman trazan los contornos dentro de los
cuales un tributo puede ser considerado constitucionalmente válido en cuanto tal, de modo
que fuera de tales límites el contribuyente podrá repudiarlo a título de violación de un
derecho o de una garantía constitucional.
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- MACHACA, Sabrina Noel Cátedra: Finanzas Públicas
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Desde otra perspectiva, podemos hablar de limitaciones a la potestad tributaria de tipo
directo e indirecto. Las primeras se refieren a los grandes principios constitucionales de la
tributación que deben informar en su totalidad a todo tributo para ser considerado
constitucionalmente válido. Así, un tributo, para ser reputado constitucional, debe reunir los
requisitos de legalidad, igualdad, generalidad, proporcionalidad, equidad, no
confiscatoriedad, razonabilidad y capacidad contributiva. Las limitaciones indirectas, en
cambio, son las que se derivan de derechos constitucionales, los que no deben ser
cercenados por normas tributarias. Así, el derecho a trabajar, a ejercer toda industria lícita, a
la libertad de circulación territorial, a profesar libremente el culto, entre muchísimos otros, no
pueden quedar truncos como resultado de la imposición de un tributo.
Limitaciones derivadas del régimen federal de gobierno
● EXCLUSIVIDAD:
Las provincias no pueden interferir en ámbitos delegados a la Nación, ni ésta
puede obstruir a las provincias el ejercicio de materias que se han reservado.
Sin embargo, este principio admite excepciones, como en el caso de los tributos
directos. Estos son asignados a las provincias con carácter exclusivo y en forma
permanente, pero excepcionalmente puede la Nación extender su potestad tributaria
a ellos en forma transitoria, siempre que lo exijan la defensa, la seguridad común y
el bien general del Estado.
● CONCURRENCIA:
Existe la posibilidad de concurrencia entre la Nación y las provincias en
determinadas materias tributarias, específicamente en lo referente a impuestos
indirectos. Esta posibilidad acarrea un conflicto típico de los regímenes federales: la
doble o múltiple imposición.
Los efectos económicos perjudiciales que genera la superposición tributaria son::
encarecimiento de costos y precios, multiplicidad de administraciones tributarias,
mayor onerosidad recaudatoria y molestias a los contribuyentes. Tales efectos
negativos generan la necesidad política de implementar un sistema de razonable
armonización y coordinación fiscal entre los órdenes de gobierno. Ello constituye el
objeto primordial de las llamadas leyes-convenio que instauran un régimen de
coparticipación federal de impuestos.
De este sistema de coparticipación se derivan los siguientes límites:
1) Aceptar el régimen de la ley sin limitaciones ni reservas.
2) No aplicar, por sí ni por sus municipalidades, tributos análogos a los coparticipados.
3) No gravar de ninguna manera materias imponibles sujetas a los impuestos
nacionales distribuidos ni las materias primas utilizadas en la elaboración de
productos alcanzados por ellos
4) Ajustar el impuesto sobre los ingresos brutos a las pautas establecidas por la ley.
5) El impuesto de sellos debe recaer sobre los actos, contratos y operaciones que fija
la ley.
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6) No gravar, ni por sí ni por los órganos administrativos o municipales de su
jurisdicción, productos alimenticios en estado natural o manufacturados
SISTEMAS DE DISTRIBUCIÓN DE COMPETENCIAS TRIBUTARIAS ENTRE NIVELES
DE GOBIERNOS PREVISTOS EN LA CONSTITUCIÓN:
De acuerdo al texto constitucional actual, las competencias entre nación y provincias ha
quedado determinada de la siguiente manera:
● El gobierno federal puede establecer como
○ competencia permanente y excluyente:
■ derechos de importación y exportación (arts. 4º, 9, 75, inc. 2º y art.
126);
○ como competencia excepcional:
■ : impuestos directos ("por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado así lo exija.
○ como competencia concurrente con las provincias:
■ impuestos indirectos (art. 75, inc. 2º, 1º párr.)
○ como competencia prohibida:
■ establecer aduanas interiores
● Las provincias por su parte, y según el principio general sentado en el art. 121,
pueden establecer todos aquellos impuestos "no delegados por esta Constitución al
Gobierno federal". Por lo tanto, las provincias pueden:
○ como competencia concurrente con el gobierno federal
■ impuestos indirectos (art. 75, inc. 2º, 1º párr.);
○ como competencia permanente:
■ impuestos directos (art. 121 y a contrario sensu, art. 126);
○ como competencia prohibida:
■ derechos de importación y exportación (arts. 9, 126).
■ establecer aduanas interiores
● A nivel municipal, la Constitución no establece con precisión cuál es el alcance del
poder tributario municipal, ni qué impuestos puede establecer. En consecuencia,
queda a criterio de cada provincia su regulación.
