UNIDAD 1: TRIBUTO Y CLASIFICACIÓN.

 Concepto de Tributo.
• Es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de
su potestad tributaria, que da lugar a relaciones jurídicas de Derecho Público.
• Prestación en dinero que el Estado en ejercicio de su poder de imperio, exige con el
objeto de obtener recursos públicos para el cumplimiento de sus fines.
En esta segunda definición hay una relación de género-especie, donde el tributo es el
género, y ciertas especies de tributos que son los impuestos, las tasas, contribuciones,
entre otras.

Naturaleza jurídica del tributo.

• Teoría privatista 🡪 Señala que la naturaleza jurídica tiene relación con una carga real
que afecta a inmuebles, esto no es 100% correcto porque los tributos no solo se
circunscriben a los inmuebles.
• Teoría contractualista 🡪 guarda relación con que la naturaleza jurídica del tributo se
basa en un contrato, esto no es correcto porque no siempre un tributo va a nacer por el
hecho de tener un contrato, por ejemplo, las contribuciones (impuesto territorial).
• Teoría suigéneris 🡪 basada principalmente en la potestad tributaria; el tributo nace en
base a que el Fisco tiene la potestad tributaria para efectos de poder cobrar tributos
con el fin de financiar las necesidades de las personas. Al parecer del profesor, esta
teoría puede considerarse una teoría más correcta que comprendería la mayoría de las
situaciones que uno podría considerar respecto del tributo.
• Teoría del precio de cambio 🡪 guarda relación con que existe una suerte de
compensación por los servicios públicos; pagamos un tributo a cambio de una
contraprestación por parte del Fisco.
• Teoría de la prima del seguro 🡪 se entiende que hay un pago por la seguridad que le
brinda el Estado a las personas. Si esto fuera así, no tendríamos problemas de
seguridad como ocurre actualmente.
• Teoría de la distribución de la carga pública 🡪 busca con el tributo la consecuencia
de la solidaridad social. Todos los integrantes de la comunidad deben participar, de
acuerdo a su capacidad económica.
Esta última teoría no es del todo correcta porque guarda relación con que “él que gana más,
paga más”, pero no es tan así, esto se puede ver en el IVA, que es un impuesto de consumo,
por el simple hecho de consumir pan, por ejemplo, pagamos un IVA; esos bienes de primera
necesidad los consume quienes tienen muchos recursos, como quienes no tienen tantos, por
ende, esta teoría no justifica la existencia de ese impuesto.
Esta teoría podría tener fundamento respecto a un impuesto en particular como, por
ejemplo, el “Impuesto Global Complementario”, que es un impuesto progresivo, la
lógica de este impuesto es que a medida que alguien gana más, paga más; esto tiene
tramos, por ejemplo, el que gana entre $4 a 6 millones de pesos tiene una tasa de 2%, el
que gana de $6 a 8 millones tiene una tasa de 4%, y así sucesivamente. En este caso se
podría interpretar que si tiene cabida la teoría de la distribución de la carga pública.

Clasificación del tributo.

1. Impuestos.
Tributo exigido por el Estado de otras economías, sin proporcionar por ello a quien lo paga,
un servicio o prestación determinada, destinado a financiar los egresos del Estado. (Esta
definición le gusta al profesor).
Cantidad de dinero que el Estado exige a las economías privadas, en ejercicio de su poder
coactivo o potestad tributaria, sin proporcionar al contribuyente, en el momento de pago, un
servicio o prestación directa, destinado a financiar los egresos del Estado.
En ambas definiciones, se hace referencia a lo mismo, sin embargo, hay que tener en claro
que no existe un servicio o prestación directa, uno podría tomar cierto razonamiento
diciendo que el Estado con los recursos ayuda a todos y de alguna forma si existe una
prestación, al margen de ese pensamiento no es directo, no se ve directamente por el solo
hecho de pagar un impuesto. Por ello, el concepto correcto es que consiste en un servicio o
una prestación directa.

≻ Elementos
• Es una obligación, normalmente su objeto es el cumplimiento de una obligación de dar
una cantidad de dinero.
• Posee un carácter coactivo, vinculado con la potestad tributaria, porque el estado tiene
la facultad de exigir, si no lo pago voluntariamente, lo puede cobrar; en esto juega un
rol importante el SII y la TGR. ✱
• Establecido por Ley, vinculado al Principio de Legalidad.
• Su fin es satisfacer los egresos del Fisco.
• No existe una contraprestación directa al momento del pago.
✱ El Servicio de Impuestos Internos es el encargado de fiscalizar que se paguen
los impuestos correspondientes, y la Tesorería General de la República esta
encargada del cobro coactivo, entonces, si el SII al fiscalizar, determina que no se
pagaron los impuestos, emite un giro que toma la TGR y lo cobra, esto nace de la
función coactiva que tiene el Fisco.

≻ Clasificación del impuesto.

A. En atención a si gravan rentas o patrimonios que se realizan o generan dentro o fuera del
territorio nacional:
• Impuestos internos 🡪 Serán cuando la operación se realizó en territorio nacional.
• Impuestos externos 🡪 La actividad se realizó fuera del territorio nacional o en el
extranjero.
El SII se llama Servicio de Impuestos Internos porque fiscaliza impuestos de actividades
que fueron realizadas dentro del territorio nacional, en Chile.
B. En atención al conocimiento de la persona y capacidad contributiva y al traslado de la
IVA débito fiscal – IVA crédito carga tributaria.
fiscal • Impuestos Directos 🡪 Gravan
Lo que vendí en IVA – Lo que directamente a la persona que realiza la
operación, por ejemplo, Impuesto a la Renta e Impuesto Territorial, el ultimo está
vinculado con el propietario del inmueble.
• Impuestos Indirectos 🡪 Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) y Timbres y estampillas.
El I.V.A tiene una particularidad, si una persona que tiene un almacén compra una
mantequilla en el supermercado, esta tiene un impuesto que se llama “I.V.A crédito fiscal”
que es el IVA que se soporta, cuando compra la mantequilla, el supermercado le carga un
IVA, este es crédito fiscal; pero cuando vende la mantequilla en el almacén, grava a las
personas que la compran con IVA, este se llama “I.V.A débito fiscal”.
Para efectos de determinar cuanto tiene que pagar de IVA un contribuyente se hace el
siguiente ejercicio:
🡪Mediante este cálculo resulta el impuesto, o un remanente en caso de comprar más
de lo que vendí.

En síntesis, los impuestos indirectos son impuestos que se va traspasando, y lo termina

pagando el llamado “consumidor final”, en el caso del almacén, la persona que va a comprar
el producto. Esto lo podemos notar en las boletas del supermercado, donde sale un total
neto, luego el IVA, y finalmente aparece el total + IVA.
C. En atención a si toman en cuenta renta u otras situaciones personales, que afecte la
capacidad contributiva.
• Impuestos reales 🡪 Están vinculados principalmente a el activo, se mira el activo
para determinar el impuesto, se atiende a qué es lo que tienen o lo que generan.
• Impuestos personales 🡪 Se vinculan con el Impuesto Global Complementario en
donde al final no solo se ven activos, sino también la situación personal del
contribuyente. No se analiza una renta en específico, sino a la persona en general y
todas las rentas que es capaz de generar.
Un ejemplo de impuesto real es el IVA, lo único que interesa es lo que compró, la venta de
algo; en el impuesto personal se mira la persona y su capacidad contributiva, las
operaciones que realice.
D. En atención si se encuentran establecidos de forma permanente o transitoria .
• Impuestos ordinarios 🡪 son impuestos de carácter permanente, por ejemplo, la
renta.
• Impuestos extraordinarios 🡪 no se dan mucho en la práctica, tienen por objetivo
recaudar por situaciones en particular, algunos se crean para momentos
determinados y que la ley les otorga un plazo determinado para que logren
recaudarlos.
Un ejemplo de impuesto extraordinario es lo que hicieron con la bencina para el terremoto
del 27F, antes el IVA era de un 18%, y se subió a 19% de forma transitoria para efectos de
recaudar un poco más para reparar.
E. En atención a su tasa o alícuota (porcentaje).
• Impuestos de Tasa Proporcional 🡪 Se mantiene invariables cualquiera sea el
valor del hecho gravado, por ejemplo, el IVA siempre es 19%.
• Impuestos de Tasa progresiva 🡪 Aumenta a medida que aumenta el valor del
hecho gravado, se comprende el impuesto clásico (Global complementario) 🡪 “A
mayor ingreso, mayor tasa”.
Al ser progresivo, va por tramos, por lo tanto, al hacer la declaración de impuestos, se debe
tener en cuenta el ingreso total del año respecto de la tabla que indica el porcentaje de la
tasa al que corresponda, está va aumentando en la medida que el ingreso sea mayor, no es
fijo como el IVA.
F. En atención a fuentes imponibles, ¿qué estoy gravando?
• Impuestos al Capital 🡪 Son prácticamente nulos, salvo las contribuciones
(impuesto territorial), porque grava el capital.
• Impuestos a la Renta 🡪 El mayor valor o incremento qué es lo natural.
• Impuesto al Consumo 🡪 Es propio del IVA.
• Impuesto a Actos o Contratos 🡪 El impuesto de Timbre y estampilla, grava a
varios actos, pero generalmente son los mutuos. Cuando se celebra un mutuo, por
ejemplo, al comprar un departamento, se celebra un mutuo hipotecario con el
Banco; entre los gastos operacionales que cobra el Banco, se encuentra el Impuesto
de Timbre y estampilla, eso es porque grava el acto del mutuo por el hecho de
prestar la plata, esto tiene un impuesto.
 • Impuestos al Patrimonio 🡪 En Chile suele ser cuestionable, roza lo
inconstitucional.

2. Tasas.
Prestación pecuniaria establecida por la Ley, a favor de un ente público, como condición
para obtener cierta ventaja o servicio, destinada a financiar los gastos públicos.
Ingreso ordinario que obtiene el Estado, que representa la compensación que da el
particular a este, por el uso de un servicio público.
La principal diferencia es que aquí si existe una condición directa para obtener un servicio o
una ventaja, entonces si se paga, existe un servicio o una contraprestación directa, el
elemento distintivo al concepto de tributo es que la tasa si permite obtener una ventaja
directa.
≻ Características.
• Es una prestación, no hay propiamente tal una obligación, solo en medida de que se
quiera acceder a ese servicio público, se pago, es decir, se hace obligatorio en medida
de que se quiera acceder.
• El objeto es una cantidad de dinero.
• Establecida por Ley.
• Financia un gasto público.
• Existe una contra prestación directa .
Ejemplo, si quiero sacar un certificado a través de la página del Registro Civil y me cobran,
requiero de un servicio público que me prestan (entregar el certificado), y voluntariamente
pago por ello, esto es una tasa, porque lo necesito y me veo en la necesidad de pagar.
Mientras no quiera sacar el certificado, no es obligatorio, pero si necesito sacarlo entonces
es obligatorio para obtener ese servicio.

3. Contribuciones.
Son gravámenes que tienen por objeto distribuir entre ciertos contribuyentes los gastos de
la realización de obras o servicios (especialmente inmuebles), que los benefician
colectivamente de una manera más especial que al resto de las personas.
Benefician colectivamente a un grupo de personas, por ejemplo, el pago por alcantarillado,
NO confundir con el impuesto territorial.

4. Derechos habilitantes.
Es un gravamen en virtud del cual el contribuyen queda autorizado para desarrollar alguna
actividad que de otra manera la Ley le prohíbe. Por ejemplo, el permiso de circulación, las
patentes comerciales, y los tributos aduaneros.
Respecto de las patentes comerciales, en cuanto a patentes de alcohol o patentes
municipales, por ejemplo, en virtud de ellas se autoriza al contribuyente para desarrollar
alguna actividad, que de otra forma la ley lo prohíbe.