Repaso de finanzas públicas

Guía de Estudio Detallada: Tributos en el Derecho Colombiano

I. Resumen del Caso (Sentencia C-278/19 y C-891/12)
La Sentencia C-278/19 aborda la constitucionalidad de los artículos 371 de la Ley 1819 de 2016 y 76
de la Ley 1151 de 2007, que crean una "contribución" a favor de la Superintendencia de Vigilancia y
Seguridad Privada. Los demandantes argumentan que estas normas violan el principio de legalidad
tributaria (Art. 338 de la Constitución) por no establecer un sistema y método para fijar la tarifa de la
contribución (considerada por la Corte como una tasa), y los principios de igualdad, equidad y justicia
tributaria (Arts. 13, 95-9, 363 de la Constitución) por supuestas omisiones en la definición de tarifas
y bases gravables para ciertos sujetos, y tratamientos inequitativos.
La Corte determina que la "contribución" en cuestión es, materialmente, una tasa. Declara
inexequibles las facultades de la Superintendencia para "fijar" tarifas adicionales (Parágrafos 2 y 3
del Art. 371 de la Ley 1819 de 2016) por vulnerar el principio de legalidad tributaria (doble cobro y
ausencia de sistema/método legal). Sin embargo, declara exequible el resto del artículo 371, al
considerar que el Legislador fijó directamente las tarifas, no había omisión de sujetos pasivos
(determinables por remisión al Estatuto de Vigilancia), y las tarifas diferenciales son razonables en
función del costo fiscal de la labor de vigilancia. La Corte se inhibe de pronunciarse sobre el artículo
76 de la Ley 1151 de 2007 al no operar su reviviscencia.
La Sentencia C-891/12, citada como precedente, aborda la inconstitucionalidad de delegar la
reglamentación de los sujetos pasivos y la base impositiva de un tributo en una autoridad
administrativa. Concluye que tal delegación vulnera los principios de legalidad tributaria y autonomía
fiscal territorial, ya que los elementos esenciales del tributo deben ser fijados directamente por los
órganos de representación popular.
II. Puntos Clave para la Revisión
1. Concepto y Clasificación de Tributos
 Definición de Tributo: Obligación pecuniaria a favor del Estado para financiar sus
necesidades, establecida por ley, de naturaleza coactiva y expresión del poder de imposición
y representación popular.
 Clases de Tributos: Impuestos, Tasas, Contribuciones Especiales y Contribuciones
Parafiscales.
 Impuestos: Prestación unilateral, obligatoria, sin contraprestación directa e inmediata, se
cobra indiscriminadamente, el Estado dispone de ellos según sus prioridades.
 Tasas: Recuperación total o parcial de costos de un servicio público prestado, nace de una
imposición legal, el pago guarda relación directa con el beneficio del servicio, es obligatorio
a partir de la solicitud del contribuyente (pago voluntario para acceder al servicio), pueden
tener tarifas diferenciales.
 Contribuciones Especiales: Compensación por un beneficio directo que el contribuyente
obtiene de una obra o servicio público, busca evitar aprovechamiento indebido de
externalidades positivas.
  Contribuciones Parafiscales (distintas de Fiscales/Especiales): Obligatorias, cobradas a
un grupo o gremio específico, con destinación exclusiva a cubrir necesidades o intereses de
dicho grupo, no ingresan al presupuesto nacional (generalmente), pueden ser administradas
por entes públicos o privados.
2. Principio de Legalidad Tributaria (Art. 338 C.P.)
 "Nullum tributum sine lege": Solo el Congreso, asambleas departamentales y concejos
pueden imponer tributos.
 Elementos esenciales del tributo: La ley (o la ordenanza/acuerdo) debe fijar directamente:
sujetos activos y pasivos, hechos y bases gravables, y tarifas de los impuestos.
 Regla especial para Tasas y Contribuciones (no impuestos): La ley puede permitir a las
autoridades administrativas fijar sus tarifas, PERO la ley (ordenanza/acuerdo) debe establecer
el sistema y el método para definir los costos/beneficios y la forma de su reparto.
 Funciones del principio de legalidad: Materializa la representación popular, garantiza
seguridad jurídica, evita abusos impositivos, promueve coherencia en política fiscal.
 Principio de Certeza Tributaria: Derivado de la legalidad, exige que los elementos
estructurales del tributo sean definidos de manera clara y precisa por el Legislador, aunque
no siempre de forma expresa (pueden ser determinables por remisión normativa). La
ambigüedad insuperable lleva a inconstitucionalidad.
3. Potestad Reglamentaria en Materia Tributaria
 Límites: El reglamento no puede ser fuente autónoma de obligaciones o restricciones. No
puede modificar el contenido esencial de la ley ni definir elementos esenciales del tributo.
 Alcance permitido: Puede reglamentar aspectos técnicos, fluctuantes o que requieran
actualización periódica, siempre dentro del marco y parámetros fijados por la ley.
4. Principios de Igualdad, Equidad y Justicia Tributaria (Arts. 13, 95-9, 363 C.P.)
 Equidad: Prohibición de imponer cargas excesivas o beneficios desproporcionados,
considerando la capacidad económica del contribuyente.
 Horizontal: Trato idéntico a personas con la misma capacidad económica.
 Vertical: Exigencia de progresividad, quienes tienen mayor capacidad económica deben
soportar una mayor carga.
 Justicia: Mandato general al Legislador de no imponer previsiones incompatibles con un
orden justo, vincula equidad, progresividad y eficiencia en el recaudo.
 Límites a la potestad legislativa: El Legislador tiene un amplio margen de configuración,
pero un trato diferente debe ser justificado, no desproporcionado o contrario al régimen
constitucional.
5. Irretroactividad de la Ley Tributaria (Art. 363 C.P. y 338 C.P. inciso final)
 Regla general: Las leyes tributarias no se aplican con retroactividad, es decir, no pueden
aplicarse a hechos ocurridos antes de su vigencia.
  Tributos de periodo: Si la base gravable resulta de hechos ocurridos en un periodo
determinado, la norma se aplica a partir del periodo que comience después de la vigencia de
la ley (o acto normativo).
 Excepción: Leyes favorables al contribuyente pueden tener efecto retroactivo.
III. Relación entre Sentencias C-278/19 y C-891/12
 Ambas sentencias refuerzan el principio de legalidad tributaria y el requisito de que los
elementos esenciales del tributo sean fijados por el Legislador (o corporaciones de
representación popular en el ámbito territorial).
 La C-891/12 específicamente declara inconstitucional la delegación a una autoridad
administrativa para fijar sujetos pasivos y base impositiva, por ser elementos esenciales.
 La C-278/19 aplica este precedente al declarar inconstitucional la facultad de la
Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada para "fijar" tarifas adicionales sin un
sistema y método definido por ley, evidenciando que incluso en tasas y contribuciones, hay
límites a la delegación.
IV. Aplicación Práctica (C-278/19)
 La "contribución" a la Supervigilancia es una tasa porque recupera costos de un servicio
estatal (inspección, vigilancia y control) y su pago se genera al solicitar el servicio (ser
vigilado).
 El Legislador sí fijó directamente las tarifas de la tasa principal, por lo que no requería
establecer expresamente el sistema y método para definir los costos en ese caso.
 Las facultades delegadas a la Superintendencia para "fijar" tarifas adicionales
(Parágrafos 2 y 3) son inconstitucionales porque implican un doble cobro por el mismo
hecho generador y porque el Legislador no estableció el método y sistema para esa fijación
por parte de la autoridad administrativa, violando el artículo 338.
 No hubo violación de igualdad, equidad o justicia en la definición de sujetos pasivos o bases
gravables, ya que la remisión al Estatuto de Vigilancia permite determinar a todos los sujetos,
y las tarifas diferenciales se justifican por los costos fiscales de la vigilancia según la
actividad.
Cuestionario de Preguntas Cortas
Instrucciones: Responda cada pregunta en 2-3 oraciones.
1. ¿Cuál es la diferencia fundamental entre un impuesto y una tasa, según la jurisprudencia
constitucional colombiana?
2. ¿Qué elementos esenciales de un tributo deben ser fijados directamente por la ley, las
ordenanzas o los acuerdos, según el artículo 338 de la Constitución Política?
3. ¿En qué circunstancias la ley puede permitir que las autoridades administrativas fijen la tarifa
de las tasas y contribuciones?
4. ¿Qué funciones principales cumple el principio de legalidad en materia tributaria?
 5. Explique brevemente la diferencia entre equidad tributaria horizontal y vertical.
6. ¿Cuándo se considera que se vulnera el principio de certeza tributaria?
7. ¿Cuál fue la principal razón por la que la Corte declaró inexequibles los parágrafos 2 y 3 del
artículo 371 de la Ley 1819 de 2016 en la Sentencia C-278/19?
8. Según la Sentencia C-278/19, ¿por qué la "contribución" a la Superintendencia de Vigilancia
y Seguridad Privada se clasifica materialmente como una tasa?
9. ¿Qué establece el principio de irretroactividad de la ley tributaria, especialmente para los
tributos de período?
10. ¿Cuál es el límite a la potestad reglamentaria en materia tributaria, según lo señalado por la
Sentencia C-891/12?
Claves de Respuesta del Cuestionario
1. Un impuesto es una prestación unilateral y obligatoria sin contraprestación directa e
inmediata del Estado, cobrada indiscriminadamente. Una tasa es un gravamen que recupera
los costos de un servicio público prestado, siendo su pago obligatorio solo si el particular
decide acceder al servicio, y guarda una relación directa con el beneficio recibido.
2. Según el artículo 338 de la Constitución Política, la ley (o la ordenanza/acuerdo) debe fijar
directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos. Para las tasas y contribuciones, también se exige que la ley fije el sistema y
método para definir costos y beneficios.
3. La ley puede permitir que las autoridades administrativas fijen la tarifa de las tasas y
contribuciones, siempre y cuando la misma ley (o la ordenanza/acuerdo) haya establecido
previamente el sistema y el método para definir los costos y beneficios de los servicios, y la
forma de hacer su reparto.
4. El principio de legalidad materializa la exigencia de representación popular, garantiza
seguridad jurídica a los ciudadanos frente a sus obligaciones fiscales, evita abusos
impositivos y promueve un diseño coherente en la política fiscal del Estado.
5. La equidad horizontal exige tratar de manera idéntica a las personas que tienen la misma
capacidad económica antes de tributar, mientras que la equidad vertical se identifica con la
progresividad, ordenando que quienes tienen mayor capacidad económica soporten una
mayor cuota de impuesto.
6. El principio de certeza tributaria se vulnera cuando el Legislador omite la determinación de
los elementos esenciales del tributo o cuando su definición es ambigua o confusa de manera
insuperable, impidiendo dilucidar su contenido.
7. La Corte declaró inexequibles los parágrafos 2 y 3 del artículo 371 de la Ley 1819 de 2016
porque la facultad de la Superintendencia para "fijar" tarifas adicionales implicaba un doble
cobro por el mismo hecho generador y el Legislador no había establecido el sistema y método
para esa fijación administrativa, violando el principio de legalidad tributaria.
8. La "contribución" se clasifica como tasa porque su objeto es cubrir los costos y gastos
asociados al funcionamiento e inversión de la Superintendencia (recuperación de costos de
 un servicio estatal), y su pago se hace exigible a quienes presten servicios de vigilancia y
seguridad privada, es decir, a quienes son beneficiarios del servicio de control, inspección y
vigilancia.
9. El principio de irretroactividad de la ley tributaria prohíbe que una norma que establezca o
modifique un tributo se aplique a hechos ocurridos antes de su vigencia. Para los tributos de
período, se especifica que solo pueden aplicarse a partir del período fiscal que comienza
después de la entrada en vigencia de la respectiva ley.
10. La potestad reglamentaria tiene como límite no poder modificar el contenido esencial de la
ley ni deferir el establecimiento de los elementos esenciales del tributo, como el sujeto pasivo,
el hecho generador y las bases gravables. Estos deben ser definidos por el órgano legislativo.
Glosario de Términos Clave
 Tributo: Obligación pecuniaria de carácter coactivo, establecida por ley, a favor del Estado
para financiar sus gastos e inversiones, comprendiendo impuestos, tasas y contribuciones.
 Impuesto: Tributo unilateral y obligatorio, sin contraprestación directa e inmediata para el
contribuyente, de destinación general, que se cobra indiscriminadamente a todo ciudadano.
 Tasa: Tributo cuya obligación se origina en la prestación, efectiva o potencial, de un servicio
público individualizado al contribuyente. Busca la recuperación de costos y su pago es
obligatorio si se decide utilizar el servicio.
 Contribución Especial: Tributo que tiene como fundamento la compensación por un
beneficio directo que el contribuyente obtiene como consecuencia de una obra o servicio
público ejecutado por el Estado.
 Contribución Parafiscal: Gravamen obligatorio, cobrado a un grupo o gremio específico,
con destinación exclusiva a cubrir necesidades o intereses de dicho grupo, que generalmente
no ingresa al presupuesto nacional.
 Principio de Legalidad Tributaria (Nullum tributum sine lege): Exige que la creación y
los elementos esenciales de un tributo (sujetos, hecho generador, base gravable, tarifa) sean
fijados directamente por ley o acto de autoridad de elección popular.
 Principio de Certeza Tributaria: Derivado de la legalidad, demanda que los elementos
esenciales del tributo sean definidos de manera clara y precisa por el Legislador, permitiendo
su identificación sin ambigüedades insuperables.
 Potestad Reglamentaria: Facultad del Presidente de la República (o gobernadores/alcaldes
en su ámbito) para expedir normas necesarias para la cumplida ejecución de las leyes, dentro
de los límites de estas. No puede definir elementos esenciales de tributos.
 Equidad Tributaria: Principio que prohíbe imponer obligaciones tributarias excesivas o
beneficios desbordados, buscando una distribución justa de las cargas y beneficios en función
de la capacidad económica. Se divide en horizontal y vertical.
 Equidad Horizontal: Exige un trato idéntico para aquellos contribuyentes que, antes de
tributar, tienen la misma capacidad económica.
  Equidad Vertical (Progresividad): Demanda que quienes tienen mayor capacidad
económica soporten una mayor proporción de la carga tributaria.
 Justicia Tributaria: Principio rector del sistema tributario que engloba las exigencias de
equidad, progresividad y eficiencia en el recaudo, buscando un orden fiscal justo.
 Irretroactividad de la Ley Tributaria: Prohibición de aplicar una ley tributaria a hechos
ocurridos antes de su entrada en vigencia. Para tributos de período, implica que la norma solo
rige para el período fiscal siguiente a su promulgación.
 Sujeto Activo del Tributo: Entidad o autoridad pública con facultad legal para exigir el pago
de un tributo (ej. la Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada, el Estado).
 Sujeto Pasivo del Tributo: Persona natural o jurídica obligada al pago del tributo
(contribuyente).
 Hecho Generador del Tributo: Circunstancia o evento que, al ocurrir, da origen a la
obligación tributaria (ej. el ejercicio de actividades de vigilancia y seguridad privada).
 Base Gravable: Magnitud o valor sobre el cual se aplica la tarifa del tributo para determinar
el monto a pagar (ej. capital suscrito, nómina empleada, ingresos brutos).
 Tarifa del Tributo: Porcentaje o valor que se aplica a la base gravable para calcular el monto
del tributo.
 Reviviscencia: Fenómeno jurídico por el cual una norma derogada o modificada recupera su
vigencia tras la declaratoria de inconstitucionalidad de la norma que la sustituyó, si es
necesario para mantener la integridad de la Constitución.
 Inexequibilidad: Declaratoria de inconstitucionalidad de una norma por parte de la Corte
Constitucional, lo que la retira del ordenamiento jurídico.
 Exequibilidad: Declaratoria de constitucionalidad de una norma por parte de la Corte
Constitucional, lo que significa que es conforme con la Carta Política y permanece en el
ordenamiento jurídico.

Informe Detallado: Principios y Naturaleza de las Obligaciones Fiscales en Colombia

1. El Concepto y Clasificación de los Tributos
Las fuentes enfatizan que, si bien la Constitución Política de Colombia no ofrece una definición única
de tributo, la Corte Constitucional y la doctrina lo han decantado como un concepto genérico que
engloba a los impuestos, tasas y contribuciones especiales. Este concepto amplio se deriva de los
artículos 150 numeral 12 y 338 de la Constitución, que facultan al Congreso, asambleas
departamentales y concejos municipales para imponer contribuciones fiscales o parafiscales.
Cita clave:
 El artículo 338 de la Carta establece que: “En tiempo de paz, solamente el Congreso, las
asambleas departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
 contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar,
directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de
los impuestos.” (C-278/19, p. 24)
 Para la Corte el concepto de tributo en la Constitución hace referencia al género, que
comprende los impuestos, tasas y contribuciones, lo que implica una visión amplia de la
definición de las cargas impositivas. (C-278/19, p. 25)
Características generales del tributo:
 Es una prestación pecuniaria a favor de un ente público para cubrir sus necesidades.
 Tiene origen en la ley como expresión de la "potestad tributaria" y el "poder de imperio".
 Su naturaleza es coactiva.
 Está destinado al financiamiento de la satisfacción de las necesidades del Estado a través del
gasto.
2. Clases de Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones Especiales
Las fuentes distinguen claramente entre las tres principales clases de tributos, detallando sus
características definitorias:
2.1. Impuestos
Los impuestos son la categoría de tributo más general y obligatoria, sin una contraprestación directa
e inmediata para el contribuyente.
Características:
 Son prestaciones de naturaleza unilateral, producto del poder de imposición del Estado.
 El hecho generador puede reflejar la capacidad económica del contribuyente o el
uso/consumo de un bien.
 Se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano o grupo social.
 No incorporan una prestación directa a favor del contribuyente.
 Su pago es obligatorio, no opcional ni discrecional.
 El Estado dispone de ellos con base en prioridades generales, no necesariamente las del
contribuyente.
 No tienen destinación específica, salvo excepciones.
Cita clave:
 "Los impuestos se cobran indiscriminadamente a todo ciudadano y no a un grupo social,
profesional o económico determinado. Se trata de una imposición obligatoria y definitiva que
no guarda relación directa e inmediata con la prestación de un bien o un servicio por parte
del Estado al ciudadano. En otros términos, los impuestos no incorporan una contraprestación
directa a favor del contribuyente. Por ello, en principio, los ingresos recaudados mediante
impuestos no tienen destinación específica, pues el Estado dispone de ellos para atender las
 cargas públicas, de acuerdo a criterios y prioridades políticas que no necesariamente
coinciden con los de cada contribuyente.” (C-278/19, p. 26)
2.2. Tasas
Las tasas son gravámenes que el Estado cobra por la prestación efectiva o potencial de un servicio
público, con una relación directa entre el pago y el beneficio recibido.
Características:
 La prestación económica debe originarse en una imposición legal.
 Nacen como recuperación total o parcial de los costos que le representa al Estado prestar una
actividad, bien o servicio público.
 La retribución pagada guarda relación directa con los beneficios derivados del bien o servicio
ofrecido.
 Los valores establecidos excluyen la utilidad.
 Su pago se torna obligatorio a partir de la solicitud del contribuyente (voluntario para acceder,
obligatorio una vez solicitado).
 El pago, por regla general, es proporcional y puede admitir tarifas diferenciales.
 Tienen destinación específica: financiar el servicio público que se presta.
Cita clave:
 "Se consideran tasas aquellos gravámenes que cumplan las siguientes características: (i) la
prestación económica necesariamente tiene que originarse en una imposición legal; (ii) la
misma nace como recuperación total o parcial de los costos que le representan al Estado,
directa o indirectamente, prestar una actividad, un bien o servicio público; (iii) la retribución
pagada por el contribuyente guarda relación directa con los beneficios derivados del bien o
servicio ofrecido..." (C-278/19, p. 28)
 Las tasas se diferencian de los impuestos en los siguientes aspectos: (i) el hecho generador
se basa en la efectiva prestación de un servicio público o la utilización privativa o
aprovechamiento especial del dominio público; (ii) el pago guarda una relación directa e
inmediata con un beneficio derivado para el contribuyente; y (iii) su finalidad es compensar
un gasto público del Estado para prestar un servicio público. (C-278/19, p. 28)
2.3. Contribuciones Especiales (o Parafiscales)
Las contribuciones especiales se caracterizan por una compensación o beneficio directo que el
contribuyente recibe como resultado de un servicio u obra pública. Las contribuciones parafiscales, a
su vez, son un tipo específico de contribución.
Características de las Contribuciones Especiales:
 Fundamento en la compensación por el beneficio directo que el contribuyente reporta como
consecuencia de un servicio u obra pública.
 Buscan evitar un aprovechamiento indebido de externalidades positivas patrimoniales o
particulares generadas por la actividad estatal.
Características de las Contribuciones Parafiscales:
 Son obligatorias.
 Se cobran a un gremio o colectividad específica.
 Se destinan a cubrir necesidades o intereses de dicho gremio o comunidad.
 No entran a engrosar el monto global del presupuesto nacional, sino que son de destinación
específica.
 Pueden ser impuestas a favor de entes públicos, semipúblicos o privados que ejerzan
actividades de interés general.
 Los recursos pueden ser verificados y administrados por entes públicos o privados.
Cita clave:
 "Las contribuciones parafiscales se encuentran a medio camino entre las tasas y los
impuestos, dado que de una parte son fruto de la soberanía fiscal del Estado, son obligatorias,
no guardan relación directa ni inmediata con el beneficio otorgado al contribuyente. Pero, de
otro lado, se cobran solo a un gremio o colectividad específica y se destinan a cubrir las
necesidades o intereses de dicho gremio o comunidad." (C-040/93, p. 2)
 "El término 'contribución parafiscal' hace relación a un gravámen especial, distinto a los
impuestos y tasas. En segundo lugar, que dicho gravámen es fruto de la soberanía fiscal del
Estado, que se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o colectividad, cuyos intereses
o necesidades se satisfacen con los recursos recaudados." (C-040/93, p. 9)
3. Principio de Legalidad y Certeza de los Tributos
Este principio es fundamental en el derecho tributario colombiano y se basa en la máxima "no taxation
without representation". Exige que solo los órganos de representación popular (Congreso, asambleas,
concejos) puedan imponer tributos y definir sus elementos esenciales.
Elementos del principio de legalidad:
 Representación popular: Solo los organismos de elección popular pueden imponer tributos.
 Predeterminación del tributo: La ley, ordenanza o acuerdo debe fijar, directa y claramente,
los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.
 Certeza del tributo: Los elementos estructurales del tributo deben ser determinados con
suficiente claridad y precisión. La inconstitucionalidad por falta de certeza ocurre cuando no
es posible dilucidar el contenido del elemento estructural.
Cita clave:
 "El principio de legalidad en materia tributaria se encuentra consagrado en el numeral 12 del
artículo 150 y en el artículo 338 de la Constitución Política... exige un acto del legislador para
la creación de gravámenes, el cual se deriva a su vez de la máxima según la cual no hay
tributo sin representación..." (C-891/12, p. 1)
 "...la ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos y
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos." (C-278/19, p. 24)
  "...sólo cuando la falta de claridad sea insuperable, se origina la inconstitucionalidad de la
norma que determina los elementos de la obligación tributaria..." (C-891/12, p. 3)
Delegación de tarifas en tasas y contribuciones:
 Para tasas y contribuciones, la ley puede permitir que las autoridades gubernamentales fijen
las tarifas, pero es obligatorio que la ley, ordenanza o acuerdo haya definido previamente
el sistema y el método para calcular los costos, beneficios y la forma de su reparto.
 No se viola el principio de legalidad cuando un elemento no está expresamente determinado
pero es determinable a partir de la ley.
 Sin embargo, se desconoce el principio de legalidad si se delega a la administración la
definición de elementos esenciales de las obligaciones tributarias sustantivas sin el sistema y
método claro.
Cita clave:
 "La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de
las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos
de los servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen; pero
el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos." (C-278/19, p. 24)
4. Principios de Igualdad, Equidad y Justicia Tributaria
Estos principios, consagrados en los artículos 13, 95-9 y 363 de la Constitución, limitan la potestad
impositiva del Legislador y buscan una distribución justa de la carga fiscal.
Equidad tributaria:
 Prohíbe que el orden jurídico imponga obligaciones excesivas o beneficios desbordados al
contribuyente.
 Equidad horizontal: Tratar de idéntica manera a personas con la misma capacidad
económica.
 Equidad vertical: Exigencia de progresividad, donde quienes tienen mayor capacidad
económica soporten una mayor cuota de impuesto.
 Se vulnera cuando el monto a pagar no atiende la capacidad de pago, se grava de manera
disímil a sujetos en situaciones jurídicas similares sin justificación, el tributo es confiscatorio,
o se establecen tratamientos irrazonables.
Justicia tributaria:
 Es un mandato más general que engloba las exigencias de equidad y progresividad.
 Reclama un sistema tributario eficiente, capaz de asegurar un efectivo control de la
recaudación para evitar que el sostenimiento de los gastos públicos recaiga solo en los
contribuyentes cumplidos.
Cita clave:
  "El principio de equidad tributaria de que trata el artículo 363 de la Constitución opera como
límite a la potestad impositiva del Legislador, aunque también es expresión concreta del
principio de igualdad." (C-278/19, p. 31)
 "El principio de justicia tributaria, por su parte, ha sido interpretado como una síntesis de
todas las exigencias constitucionales que enmarcan el ejercicio del poder impositivo del
Estado (CP art 95-9). Además de incorporar las exigencias de equidad y progresividad antes
mencionadas, también reclama un sistema tributario eficiente, capaz de asegurar un efectivo
control de la recaudación de los dineros públicos." (C-278/19, p. 32)
5. Irretroactividad de las Leyes Tributarias
Este principio fundamental, establecido en el artículo 363 de la Constitución, garantiza la seguridad
jurídica de los contribuyentes.
Principio de irretroactividad:
 Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.
 Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones cuya base sea el resultado de
hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden aplicarse sino a partir del
período que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva norma.
Cita clave:
 "Las leyes tributarias no se aplicaran con retroactividad." (Vigencia Constitucional de
Normas - Obligaciones Fiscales (2).pdf, p. 4)
 "...Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea el
resultado de hechos ocurridos durante un período de tiempo determinado, no pueden aplicarse
sino a partir del periodo que comience después de iniciar la vigencia de la respectiva ley,
ordenanza o acuerdo”. (Vigencia Constitucional de Normas - Obligaciones Fiscales (2).pdf,
p. 4)
6. Caso Concreto: Sentencia C-278/19 sobre la Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada
La sentencia C-278/19 analizó la constitucionalidad del artículo 371 de la Ley 1819 de 2016 y el
artículo 76 de la Ley 1151 de 2007, que creaban una "contribución" a favor de la Superintendencia
de Vigilancia y Seguridad Privada.
Determinación de la naturaleza del tributo:
 A pesar de la denominación legal de "contribución", la Corte concluyó que materialmente se
trataba de una tasa. Esto se debió a que su objeto era "cubrir los costos y gastos asociados a
su funcionamiento e inversión", el cobro era parcial, no era obligatorio para todas las personas
sino solo para quienes prestaban servicios de vigilancia, y el pago se relacionaba directamente
con los beneficios derivados del servicio prestado por la Supervigilancia.
Análisis del principio de legalidad (Artículo 338 de la Constitución):
 Artículo 371 (parte principal) - Constitucional: La Corte encontró que el Legislador fijó
directamente las tarifas de la tasa (1.5% sobre capital, 2% sobre nómina, 1% sobre ingresos
 brutos), por lo que no era necesario explicitar el sistema y método para definir los costos y
beneficios.
 Parágrafo 2 del Artículo 371 (expresión "fijar") - Inconstitucional: La Corte declaró
inexequible la expresión "fijar" en el Parágrafo 2 porque otorgaba a la Superintendencia la
competencia para fijar una tasa adicional sobre el mismo hecho generador que ya había sido
tarifado directamente por el Legislador, lo que constituiría un doble cobro. Además, el
Legislador no estableció el sistema y método para que la Superintendencia pudiera fijar esa
nueva tarifa, como lo exige el artículo 338.
 Parágrafo 3 del Artículo 371 - Inconstitucional: Fue declarado inexequible por las mismas
razones. Otorgaba a la Superintendencia la competencia para "fijar las tasas por concepto de
los servicios prestados a los vigilados en el ejercicio de su actividad" sin que la ley
estableciera el método y el sistema para definir tales costos y beneficios.
Análisis de los principios de igualdad, equidad y justicia tributaria:
 Cargo por sujetos excluidos o indeterminados - No prosperó: La Corte determinó que
todos los sujetos pasivos de la tasa eran determinables mediante la remisión del artículo 371
al artículo 4º del Decreto-ley 356 de 1994 (Estatuto de Vigilancia). No había un vacío
normativo real.
 Cargo por trato incoherente entre contribuyentes (tarifas diferenciales) - No prosperó:
La Corte consideró que las diferentes bases gravables y tarifas (1.5% sobre capital, 2% sobre
nómina, 1% sobre ingresos brutos) se ajustaban a los principios de equidad, igualdad y
justicia. La diferenciación no era arbitraria, sino que se basaba en el costo fiscal de las labores
de policía administrativa, que varía según la naturaleza de la actividad vigilada y las
economías de escala. El Legislador no estaba obligado a usar el nivel de ingresos como único
parámetro.
Reviviscencia del artículo 76 de la Ley 1151 de 2007:
 La Corte se declaró inhibida para pronunciarse sobre la constitucionalidad del artículo 76 de
la Ley 1151 de 2007. Esto se debió a que la demanda condicionaba su estudio a la declaratoria
de inexequibilidad total del artículo 371 de la Ley 1819 de 2016. Dado que la
inconstitucionalidad fue parcial (solo para la expresión "fijar" en el Parágrafo 2 y el Parágrafo
3), el artículo 371 permaneció vigente en sus demás aspectos, y por lo tanto, no se produjo la
reviviscencia del artículo derogado.
Cita clave:
 "La Corte declarará exequible el artículo 371 de la Ley 1819 de 2016, excepto la expresión
“fijar” contenida en el parágrafo 2º y el parágrafo 3º del artículo 371 de la Ley 1819 de 2016,
que se declaran inexequibles." (C-278/19, p. 43)
 "Segundo. INHIBIRSE de emitir pronunciamiento de fondo, sobre la constitucionalidad del
artículo 76 de la Ley 1151 de 2007 'Por la cual se expide el Plan Nacional de Desarrollo 2006-
2010', por carencia actual de objeto." (C-278/19, p. 44)
Este informe sintetiza los aspectos más relevantes sobre la teoría tributaria en Colombia y su
aplicación práctica, como se demuestra en la sentencia C-278/19. Destaca la importancia de los
principios de legalidad, certeza, igualdad, equidad y justicia en el establecimiento y control de las
obligaciones fiscales.

1. ¿Qué es un tributo y cuáles son sus clasificaciones principales en el derecho colombiano?

Un tributo es una obligación de realizar una prestación pecuniaria a favor de un ente público para
satisfacer sus necesidades, que la ley hace nacer directamente de la realización de ciertos hechos. En
el derecho colombiano, y según la Constitución Política, el concepto de tributo es genérico y abarca
los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales. Los tributos constituyen un ingreso público
destinado a financiar las necesidades del Estado a través del gasto, tienen origen en la ley como
expresión del "poder de imperio" y la representación popular, y su naturaleza es coactiva.
2. ¿Cuáles son las diferencias clave entre impuestos, tasas y contribuciones especiales?
Las fuentes detallan las siguientes diferencias:
 Impuestos: Son prestaciones pecuniarias obligatorias que se cobran indiscriminadamente a
todos los ciudadanos, sin una contraprestación directa e inmediata por parte del Estado. Su
hecho generador puede reflejar la capacidad económica del contribuyente o el uso/consumo
de un bien, y el Estado dispone de ellos según prioridades generales, no destinadas a un
servicio específico para el contribuyente. No tienen destinación específica por regla general.
 Tasas: Son gravámenes que se originan en una imposición legal y buscan la recuperación
total o parcial de los costos en que incurre el Estado para prestar una actividad, bien o servicio
público. La retribución pagada por el contribuyente guarda relación directa con los beneficios
derivados del bien o servicio ofrecido, y su pago, aunque indispensable, se torna obligatorio
a partir de la solicitud del contribuyente (son de carácter voluntario en el sentido de que el
particular decide si utiliza o no el servicio). Generalmente, su pago es proporcional y tienen
destinación específica.
 Contribuciones Especiales: Se fundamentan en la compensación por el beneficio directo
que una persona obtiene como consecuencia de un servicio u obra que la entidad pública
presta o ejecuta. Su principal rasgo es la producción de beneficios particulares en bienes o
actividades económicas del contribuyente, causados por una inversión pública. Buscan evitar
un aprovechamiento indebido de externalidades positivas generadas por la actividad estatal.
Además, las contribuciones parafiscales son un tipo especial que se encuentran a medio camino entre
tasas e impuestos. Son obligatorias, se cobran a un gremio o colectividad específica, sus recursos se
destinan a cubrir las necesidades o intereses de dicho gremio, no entran a engrosar el presupuesto
nacional de forma indistinta y pueden ser administradas por entes públicos o privados.
3. ¿Qué establece el principio de legalidad tributaria y por qué es fundamental?
El principio de legalidad tributaria, consagrado en los artículos 150 numeral 12 y 338 de la
Constitución Política, es un pilar del Estado democrático, derivado del aforismo "no taxation without
representation" (no hay tributo sin representación). Exige que solo los organismos de representación
popular (Congreso, asambleas departamentales, concejos distritales y municipales) puedan imponer
tributos. Su objetivo principal es fortalecer la seguridad jurídica, evitar abusos impositivos de los
gobernantes y garantizar que los elementos esenciales del tributo (sujeto activo y pasivo, hecho
generador, base gravable y tarifa) sean establecidos previamente por una ley, ordenanza o acuerdo,
tras una discusión democrática. La ley debe ser "previa y cierta".
4. ¿En qué consiste el principio de certeza tributaria y cuándo se considera vulnerado?
El principio de certeza tributaria es una consecuencia lógica del principio de legalidad y exige que
los órganos de representación popular determinen, de manera clara y suficiente, los elementos
estructurales del tributo. Esto garantiza la seguridad jurídica para los contribuyentes y la eficacia en
el recaudo. Se vulnera cuando la prescripción legal no permite dilucidar el contenido de un elemento
estructural del tributo o cuando se utilizan expresiones ambiguas o confusas, siempre que la falta de
claridad sea insuperable y no sea posible establecer el sentido y alcance de las disposiciones con las
reglas de hermenéutica jurídica. Sin embargo, no siempre se exige que la determinación de los
elementos sea expresa, siendo válido si son determinables a partir de la norma.
5. ¿Puede la administración pública fijar las tarifas de tasas y contribuciones?
Sí, la ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades administrativas fijen las
tarifas de las tasas y contribuciones. Sin embargo, esta delegación tiene una condición estricta: la ley
(o la ordenanza o el acuerdo) debe haber definido previamente el sistema y el método para determinar
los costos de los servicios prestados o los beneficios proporcionados, así como la forma de hacer su
reparto. Si el legislador establece directamente la tarifa, no es necesario que explicite el sistema y el
método. Sin este sistema y método definidos por la corporación de elección popular, la delegación a
la administración para "fijar" una nueva tasa o tarifa adicional es inconstitucional.
6. ¿Qué papel juegan los principios de igualdad, equidad y justicia tributaria en la regulación fiscal?
Los principios de igualdad (artículo 13), equidad (artículo 363) y justicia (artículos 95-9 y 363)
tributaria son fundamentales para enmarcar el ejercicio del poder impositivo del Estado.
 La equidad tributaria actúa como un límite a la potestad legislativa, prohibiendo que se
impongan obligaciones excesivas o beneficios desbordados, y exige que se trate de manera
idéntica a quienes tienen la misma capacidad económica (equidad horizontal) y que quienes
tienen mayor capacidad económica soporten una mayor carga (equidad vertical o
progresividad).
 La justicia tributaria es un mandato más general que engloba la equidad y la progresividad,
y también reclama un sistema tributario eficiente que asegure un control efectivo del recaudo
para evitar una distribución injusta de la carga fiscal.
El legislador tiene un amplio margen de configuración, pero no puede establecer tratamientos
manifiestamente desproporcionados, irrazonables o contrarios al régimen constitucional.
7. ¿Por qué la Corte Constitucional declaró la inconstitucionalidad de la atribución de la
Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada para fijar tarifas en la Sentencia C-278/19?
La Corte Constitucional declaró la inconstitucionalidad de la expresión "fijar" contenida en el
parágrafo 2 y del parágrafo 3 del artículo 371 de la Ley 1819 de 2016. La razón principal fue la
vulneración del principio de legalidad tributaria (artículo 338 de la Constitución). El Legislador había
establecido directamente las tarifas de la tasa a cargo de los vigilados. Al otorgar a la
Superintendencia la competencia para "fijar" otra tasa adicional (parágrafo 2) o las tasas por servicios
prestados (parágrafo 3), se incurría en un doble cobro por el mismo hecho generador y, más
importante, el Legislador no había definido el sistema y el método para que la Superintendencia
pudiera fijar dichas tarifas, como lo exige la Constitución. Se trataba de una asignación de una función
legislativa a un ente administrativo sin los parámetros legales necesarios.
8. ¿Se considera que la diferenciación de bases gravables y tarifas en el artículo 371 de la Ley 1819
de 2016 viola los principios de igualdad, equidad y justicia tributaria?
No, la Corte Constitucional determinó que el artículo 371 de la Ley 1819 de 2016 no vulnera los
principios de igualdad, equidad y justicia tributaria. La diferenciación en las bases gravables (capital
suscrito, aportes sociales, nómina, ingresos brutos) y las tarifas (1%, 1.5%, 2%) no fue considerada
arbitraria. La Corte concluyó que esta diferenciación se basó en el costo fiscal en que la
Superintendencia de Vigilancia y Seguridad Privada debía incurrir para ejercer sus labores de
inspección, vigilancia y control, el cual varía según la naturaleza y complejidad de las actividades
realizadas por los sujetos vigilados. Se consideró que este parámetro es equitativo y razonable para
una tasa, ya que el costo de la actividad estatal de vigilancia no es directamente proporcional al capital
o ingresos de una empresa, sino a la dificultad y dispersión del control requerido.