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Indice

INTRODUCCIÓN.............................................................................................................................3
FACES Y PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN
GUATEMALA...................................................................................................................................5
1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO........................................................................................6
Fundamento.............................................................................................................................7
2. DETERMINANCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA...............................................10
Fundamento:..........................................................................................................................10
2. AUDIENCIA Y DERECHO DE DEFENSA.....................................................................14
Fundamento...........................................................................................................................15
3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER...................................................................16
Fundamento...........................................................................................................................17
4. RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA.................................................................................18
Fundamento...........................................................................................................................19
5. NOTIFICACIÓN................................................................................................................21
Fundamento...........................................................................................................................22
6. RECURSOS ADMINISTRATIVOS.................................................................................23
Fundamento...........................................................................................................................24
7. EJECUCIÓN DE LA RESOLUCIÓN..............................................................................25
Fundamento...........................................................................................................................26
Plazos Claves................................................................................................................................28
CONCLUSIÓN...............................................................................................................................30
RECOMENDACIÓN......................................................................................................................32
AGRAFIA:.......................................................................................................................................33
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INTRODUCCIÓN

El procedimiento administrativo tributario en Guatemala es un componente

esencial del sistema fiscal del país, diseñado para regular la relación entre la

administración tributaria y los contribuyentes. Este proceso abarca un conjunto de

fases y formalidades que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

debe seguir para determinar y hacer cumplir las obligaciones fiscales de cada

individuo o entidad. La importancia de este procedimiento radica en su capacidad

para garantizar que las leyes tributarias se apliquen de manera justa y ordenada,

protegiendo los derechos tanto del Estado como de los contribuyentes.

El documento examina detalladamente las distintas fases del procedimiento

administrativo tributario, comenzando con el inicio del proceso, donde se formaliza

el caso a tratar, y continuando a través de la determinación de la obligación

tributaria, la audiencia y el derecho de defensa, hasta la ejecución de la

resolución. Cada una de estas etapas tiene un propósito específico y está

sometida a plazos legales que aseguran la eficiencia y la transparencia en la

gestión tributaria.

Además, se subraya la importancia de que los contribuyentes comprendan

sus derechos y obligaciones a lo largo de este proceso. La claridad en los

procedimientos y la correcta comunicación de la información son fundamentales

para promover una cultura de cumplimiento fiscal y confianza en el sistema

tributario.
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Asimismo, el documento aborda las implicaciones de cada fase del

procedimiento, resaltando cómo la administración tributaria puede actuar de oficio

y también a solicitud del contribuyente, así como las consecuencias de la falta de

cumplimiento. En un contexto donde la recaudación de ingresos es crucial para el

sostenimiento de los servicios públicos, entender este procedimiento se vuelve

vital no solo para los contribuyentes, sino también para la administración del

Estado.
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FACES Y PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO EN

GUATEMALA

El procedimiento administrativo tributario en Guatemala es un conjunto de

etapas y formalidades que la administración tributaria sigue para determinar y

hacer cumplir las obligaciones fiscales de los contribuyentes. Este procedimiento

es esencial para garantizar que se cumplan las leyes tributarias de manera justa y

ordenada, protegiendo tanto los derechos del Estado como los del contribuyente.

Fases:

El procedimiento se divide en varias fases, cada una con un propósito

específico:

Inicio del Procedimiento: Se establece el caso que será tratado.

Determinación de la Obligación Tributaria: Se analiza y calcula la deuda

tributaria del contribuyente.

Audiencia y Derecho de Defensa: Se garantiza que el contribuyente

pueda presentar sus argumentos y defender su posición.

Diligencias para Mejor Resolver: Se llevan a cabo actividades adicionales

para aclarar y obtener más información.

Resolución Administrativa: Se emite una decisión formal sobre la

obligación tributaria.

Notificación: La resolución se comunica al contribuyente.

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Recursos Administrativos: El contribuyente puede impugnar la resolución

a través de recursos formales.

Ejecución de la Resolución: Se toman acciones para hacer cumplir la

obligación tributaria.

Plazos:

Cada una de estas fases tiene plazos específicos establecidos por la ley.

Estos plazos son importantes porque aseguran que el procedimiento se realice de

manera eficiente y dentro de un marco temporal razonable. Los plazos permiten

que tanto la administración tributaria como los contribuyentes actúen y respondan

de manera oportuna, promoviendo la transparencia y la justicia en la gestión fiscal.

Importancia:

Este procedimiento es fundamental para la recaudación de ingresos del

Estado y para el sostenimiento de los servicios públicos. Además, protege los

derechos de los contribuyentes, asegurando que tengan la oportunidad de

defenderse y ser escuchados. Un procedimiento claro y regulado ayuda a evitar

abusos y a fomentar la confianza en el sistema tributario.

1. INICIO DEL PROCEDIMIENTO

Esta fase marca el comienzo del proceso administrativo tributario. Puede

iniciarse de manera oficial cuando la administración tributaria detecta alguna

irregularidad o por la presentación de una solicitud por parte del contribuyente. Es

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el paso donde se formaliza el caso que se va a tratar.

Importancia: Iniciar adecuadamente el procedimiento es crucial para asegurar la

legalidad y la correcta aplicación de las normas tributarias.

Naturaleza: El proceso administrativo tributario se impulsa de oficio por la

SAT o a solicitud del contribuyente.

Se refiere a la forma en que se inicia el procedimiento. Puede ser a

instancia de parte (cuando un contribuyente presenta una solicitud) o de oficio

(cuando la administración tributaria actúa por su cuenta).

Fundamento

Artículo 121.* Naturaleza.

Explicación del Artículo 121: Este artículo establece cómo la

Administración Tributaria puede actuar por su cuenta y también detalla los pasos

que deben seguir los ciudadanos cuando desean presentar una solicitud,

asegurándose de que cumplan con ciertos criterios para que su petición sea

considerada.

Proceso Impulsado de Oficio:

La Administración Tributaria tiene la facultad de iniciar procedimientos sin

que nadie lo pida. Esto significa que puede investigar y actuar por su propia

iniciativa cuando considere que es necesario.

Resoluciones Impugnables:
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Las decisiones finales que toma la Administración Tributaria pueden ser

desafiadas. Si alguien no está de acuerdo con una resolución, tiene el derecho de

llevar el caso ante un tribunal competente para que lo revise.

Requisitos para Solicitudes Iniciales:

Cuando un ciudadano o entidad quiere iniciar un proceso (es decir, no es la

Administración quien lo hace), debe presentar una solicitud que cumpla con ciertos

requisitos:

Autoridad Competente: Debe especificar a qué entidad de la

Administración Tributaria se dirige la solicitud.

Hechos: Necesita describir claramente lo que ha sucedido que motiva la

solicitud.

Pretensiones: Debe indicar qué es lo que se está pidiendo o cuál es el

objetivo de la solicitud.

Pruebas: Es necesario presentar documentos o evidencia que respalden la

solicitud.

Validez de la Solicitud: Para que la solicitud sea aceptada, debe incluir:

Identificación del solicitante: Quién está presentando la solicitud.

Descripción clara del asunto: Un resumen comprensible de lo que se está

tratando.

Documentación necesaria: Todos los papeles y pruebas que se requieren

para apoyar la solicitud.

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Artículo 122.* Requisitos de la solicitud inicial. Este artículo establece

cómo deben ser las solicitudes ante la Administración Tributaria y asegura su

recepción.

Contenido de la Solicitud Inicial:

Designación de Autoridad: Indicar a quién se dirige la solicitud. Si es a

alguien sin competencia, debe ser reenviada rápidamente.

Datos del Solicitante: Nombres, apellidos, edad, estado civil, nacionalidad,

profesión y dirección para notificaciones. Si actúa en nombre de otro, debe

demostrarlo.

Relación de Hechos: Resumen de los hechos que motivan la solicitud.

Peticiones: Qué se está solicitando.

Lugar y Fecha: Dónde y cuándo se presenta la solicitud.

Firma: El solicitante debe firmar; si no puede, otra persona puede hacerlo a

su pedido.

Solicitudes Posteriores:

En futuras solicitudes, solo se necesitan los nombres y apellidos.

Recepción de Solicitudes:

La Administración debe aceptar todas las solicitudes por escrito, pero puede

rechazar las ofensivas. Cualquier rechazo debe estar justificado legalmente.

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Plazo: Es el tiempo que tiene el contribuyente para presentar la solicitud.

Este plazo varía dependiendo del tipo de solicitud.

No se fija plazo para la presentación, pero una vez ingresada, la

Administración debe remitirla a la autoridad competente de inmediato si fue

presentada erróneamente.

2. DETERMINANCIÓN DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

En esta etapa, la administración tributaria evalúa y establece la obligación

fiscal del contribuyente. Esto implica calcular el monto que el contribuyente debe

pagar, basándose en la información disponible y en las normativas fiscales

pertinentes.

Acto mediante el cual se establece la existencia de la obligación tributaria,

su base imponible y monto.

Puede incluir auditorías fiscales, revisiones de documentos y análisis de

datos contables.

Consecuencias: Una determinación errónea puede llevar a sobrecargos o

a la falta de cumplimiento de obligaciones fiscales.

Fundamento:
Artículo 103. Determinación. Este artículo define cómo se determina la

obligación de pagar impuestos.

Determinación de la Obligación Tributaria: Es el proceso mediante el

cual:
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Sujeto Pasivo o Administración Tributaria: Puede ser realizado por el

contribuyente (sujeto pasivo) o por la Administración Tributaria, o ambos juntos.

Declaración: Se establece si hay una obligación tributaria y se calcula

cuánto se debe pagar (base imponible y su cuantía).

Excepciones: También puede declarar que no hay obligación, que está

exenta o que no se puede exigir.

Formas de determinación:

Por el contribuyente: Artículo 105.

Por la SAT (de oficio): Artículos 107 a 109

Estos artículos se centran en cómo se determina la obligación tributaria,

tanto por parte del contribuyente como de la Administración Tributaria, y

establecen los procedimientos y consecuencias

Artículo 105: Determinación del Contribuyente o Responsable

Presentación de Declaraciones:

Los contribuyentes deben presentar sus declaraciones conforme a lo que

establece la ley.

Autorización para Presentación Electrónica:

La Administración Tributaria permite a los contribuyentes presentar

información electrónicamente, en lugar de en papel.

Requisitos para Medios Electrónicos:

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Identificación: Uso de una clave electrónica única que actúe como firma.

La Administración proporcionará esta clave.

Integridad de la Información: Asegurar que la información no pueda ser

alterada una vez presentada.

Constancia de Recepción: La Administración debe confirmar la recepción

de la declaración.

Procedimientos Establecidos:

La Administración definirá los procedimientos para la presentación de

declaraciones en diversos formatos.

Declaraciones Bajo Juramento:

Estas también pueden presentarse electrónicamente usando la clave

autorizada.

Valor Probatorio:

Las impresiones certificadas por la Administración serán consideradas

auténticas y válidas.

Documentos de Soporte:

Los documentos en papel que acompañen las declaraciones deben ser

guardados por el contribuyente y presentarse si se requieren.

Artículo 107: Determinación de Oficio

Omisión de Presentación:
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Si un contribuyente no presenta su declaración, la Administración Tributaria

puede determinar el impuesto automáticamente.

Requerimiento Previo:

Antes de actuar, la Administración debe solicitar la presentación de la

declaración no entregada, dando un plazo de 10 días hábiles.

Consecuencias de la Omisión:

Si el contribuyente no presenta la información en ese plazo, se procederá a

calcular los impuestos, sanciones e intereses de manera automática.

Artículo 109: Determinación de Oficio sobre Base Presunta

Negativa a Proporcionar Información:

Si un contribuyente se niega a entregar información necesaria, la

Administración puede calcular la obligación tributaria basándose en supuestos.

Indicadores Utilizados:

Se pueden usar promedios de períodos anteriores o información de

terceros relacionados con el contribuyente.

Criterios de Determinación:

La determinación debe basarse en indicios claros y razonados.

Prueba en Contrario:

El contribuyente puede presentar pruebas para contrarrestar la

determinación hecha por la Administración.

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Plazo para subsanar omisiones: Previamente, la SAT debe requerir al

contribuyente y darle 10 días hábiles para presentar declaraciones omitidas.

2. AUDIENCIA Y DERECHO DE DEFENSA

Aquí se garantiza al contribuyente el derecho a ser escuchado. Se realiza

una audiencia en la que el contribuyente puede presentar sus argumentos,

pruebas y defender su posición respecto a la obligación tributaria determinada. Es

un aspecto fundamental para asegurar la justicia y la transparencia en el proceso.

Esta fase garantiza que el contribuyente tenga la oportunidad de defender

su posición. Se lleva a cabo una audiencia donde puede presentar pruebas,

testimonios y argumentos.

Derechos del Contribuyente: Se le debe informar sobre el proceso, y

debe tener acceso a toda la información relevante que la administración tenga

sobre su caso.

Objetivo: Asegurar que el contribuyente pueda ser escuchado antes de que

se tome una decisión final.

Cuando hay ajustes u objeciones de la SAT, se debe otorgar audiencia al

contribuyente.

Plazo: El contribuyente debe evacuar la audiencia dentro del término fijado

en la notificación (usualmente 30 días hábiles).

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Fundamento
Artículos 146 y 147

Artículo 146: Verificación y Audiencia

Verificación:

La Administración Tributaria revisará las declaraciones y documentos de

pago de impuestos.

Si es necesario, realizará ajustes y notificará al contribuyente sobre estos

cambios.

Notificación de Sanciones:

Se informará al contribuyente sobre sanciones impuestas, incluso si no

están relacionadas con el no pago de impuestos.

Derecho a Audiencia:

Si hay ajustes, el contribuyente tiene 30 días hábiles para presentar su

defensa y pruebas.

Si solo hay sanciones o intereses, la audiencia será de 10 días hábiles.

Conformidad:

Si el contribuyente acepta los ajustes o sanciones, la Administración los

considerará firmes y establecerá un plazo de 10 días hábiles para el pago.

Si se paga voluntariamente, se puede reducir la multa (50% si no se

impugna, 25% si se desiste de impugnar).

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Trámite del Expediente:

El proceso continuará para ajustes y sanciones con los que el contribuyente

no esté de acuerdo.

La Administración debe aceptar el pago de sanciones si el contribuyente

está de acuerdo.

No Evacuación de Audiencia:

Si el contribuyente no se presenta a la audiencia, la Administración tomará

decisiones basadas en la información disponible (Art. 147).

Artículo 147: No Evacuación de Audiencias

Consecuencias de No Presentarse:

Si el contribuyente no asiste a la audiencia, la Administración emitirá una

resolución que determinará los impuestos, intereses y multas correspondientes.

Una vez que la resolución sea firme, se exigirá el pago.

Este artículo establece los procedimientos de verificación y las

consecuencias de no participar en la audiencia.

3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

En esta fase, la administración puede realizar diligencias adicionales para

obtener más información y aclarar puntos que sean necesarios para tomar una
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decisión justa. Esto puede incluir la recopilación de documentos o la realización de

inspecciones.

La administración puede realizar diligencias adicionales si considera que

necesita más información para emitir una resolución justa. Esto puede incluir:

Revisión de documentos adicionales.

Entrevistas con el contribuyente o testigos.

Inspecciones en el lugar.

Finalidad: Aclarar aspectos que puedan haber quedado oscuros durante la

audiencia o la revisión inicial.

La SAT puede ordenar diligencias adicionales antes de resolver.

Plazo: Estas diligencias deben practicarse en un máximo de 15 días

hábiles.

Fundamento
Artículo 144: Diligencias para Mejor Resolver
Objetivo:

Antes de tomar una decisión final, la Administración Tributaria puede

realizar diligencias para obtener más información y tomar una mejor decisión.

Acciones Permitidas:

Documentos: Puede revisar cualquier documento que considere relevante.

Diligencias: Puede llevar a cabo nuevas diligencias o ampliar las ya

realizadas.
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Actuaciones: Puede considerar cualquier acción que sea pertinente para el

caso.

Plazo:

Las diligencias deben completarse en un plazo no mayor de 15 días

hábiles.

Recursos:

No se puede apelar la resolución que ordena estas diligencias.

Artículo 148: Medidas para Mejor Resolver

Aplicación de Diligencias:

La Administración Tributaria puede dictar resoluciones para mejorar la

decisión, ya sea que se haya realizado o no una audiencia.

Referencia al Artículo 144:

Esta acción se realiza de acuerdo con lo establecido en el Artículo 144, lo

que implica la posibilidad de llevar a cabo diligencias adicionales.

En resumen, estos artículos permiten a la Administración Tributaria tomar

medidas adicionales para asegurarse de que su resolución sea informada y justa.

4. RESOLUCIÓN ADMINISTRATIVA

Después de haber considerado toda la información y las argumentaciones

presentadas, la administración emite una resolución que define la obligación

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tributaria final. Esta resolución es el resultado del análisis y de las audiencias

previas.

La resolución es el documento oficial que determina la obligación tributaria

final del contribuyente. Debe ser clara, motivada y fundamentada en la ley.

Debe incluir el análisis realizado, los argumentos considerados y el monto

final a pagar, si corresponde.

Plazos: La administración debe emitir la resolución dentro de un plazo

razonable, que varía según la complejidad del caso.

Plazo para resolver: La SAT debe emitir resolución dentro de los 30 días

hábiles siguientes de concluido el procedimiento.

Fundamento
Estos artículos establecen los plazos y requisitos que debe cumplir la

Administración Tributaria al dictar resoluciones, así como las consecuencias de no

cumplir con estos plazos.

Artículo 149: Plazo para Dictar Resolución

Plazo para Resolver:

La Administración Tributaria debe dictar una resolución dentro de los 30

días hábiles después de concluir el procedimiento.

Consecuencias por Retraso:

Si no se resuelve:
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Se tiene un plazo de 115 días hábiles tras la notificación de audiencia si

hubo período de prueba.

O 85 días hábiles si no hubo período de prueba.

El funcionario responsable del retraso será sancionado según la Ley de

Servicio Civil, con consecuencias que varían de suspensión a destitución.

Contenido de la Resolución:

Debe incluir:

Hechos y fundamentos legales.

Monto de la obligación tributaria, sanciones, intereses, y orden de pago o

devolución.

Artículo 150: Requisitos de la Resolución

Elementos Mínimos:

La resolución debe contener:

Número e identificación del expediente.

Lugar y fecha.

Datos del contribuyente: nombres, razón social, NIT, y domicilio fiscal.

Indicación del tributo y período de imposición.

Consideración de hechos y pruebas presentadas.

Elementos utilizados para determinar la obligación tributaria.

Detalle de sumas exigibles (tributos, intereses, multas).

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Determinación de créditos a favor del contribuyente, si aplica.

Consideración de dictámenes y fundamentos de la resolución.

Firma del funcionario que emite la resolución.

Corrección de Errores:

Si hay errores formales, la Administración puede corregirlos y notificará la

resolución corregida al contribuyente y a otras partes involucradas.

5. NOTIFICACIÓN

Una vez emitida la resolución, esta debe ser notificada al contribuyente. La

notificación es el proceso formal mediante el cual se comunica al contribuyente el

contenido de la resolución, asegurando que esté al tanto de la decisión tomada.

La notificación es el acto formal mediante el cual se comunica al

contribuyente la resolución. Puede realizarse por diferentes métodos, como

entrega personal, correo o publicación en medios oficiales.

Importancia: Es fundamental que el contribuyente reciba la notificación

para poder ejercer sus derechos, como presentar recursos o realizar pagos.

La resolución debe notificarse al contribuyente conforme las reglas

generales de notificación del Código.

Los plazos para interponer recursos comienzan a correr desde el día hábil

siguiente de la notificación.

Fundamento: Artículo 8 sobre cómputo de plazos

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Este artículo establece cómo se deben contar los plazos en procedimientos

legales y administrativos, especificando qué días se consideran hábiles y cómo se

manejan los días inhábiles y las prórrogas.

Fundamento
Artículo 8: Cómputo de Tiempo
Cómputo de Plazos:

Los plazos legales y administrativos se cuentan de la siguiente manera:

Días: Un día tiene 24 horas, comenzando a contarse desde la medianoche.

Para efectos legales, la noche comprende de las 18:00 a las 6:00 del día

siguiente, y es hábil para actividades nocturnas.

Meses y Años: Se regulan conforme al Calendario Gregoriano, terminando

el mes o año en la víspera de la fecha de inicio del cómputo.

Plazos Fijados: Los plazos que terminan en un día específico finalizan a la

hora de cierre de la Administración Tributaria, y si hay notificación, el plazo

comienza al día hábil siguiente.

Horas: Se cuentan de momento a momento.

Días Inhábiles:

Se consideran inhábiles los días feriados y aquellos en los que la

Administración Tributaria no atiende al público. Se llevará un registro de estos

días.

Definición de Día:
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Según el código, un día se refiere a las horas hábiles de trabajo de la

Administración Tributaria.

Días Hábiles:

Solo se cuentan días hábiles en los plazos que se computan por días.

Prórroga por Inhábiles:

Si un plazo vence en un día inhábil, se prorroga hasta el siguiente día hábil.

Días Inhábiles Excepcionales:

El Ministerio de Finanzas Públicas puede declarar días inhábiles en la

Administración Tributaria en casos excepcionales, aplicando las normas del

artículo.

6. RECURSOS ADMINISTRATIVOS

El contribuyente tiene la posibilidad de impugnar la resolución

administrativa a través de recursos administrativos. Esto significa que puede

presentar apelaciones o solicitudes de revisión ante la misma administración

tributaria, buscando modificar o revocar la decisión.

El contribuyente tiene derecho a presentar recursos administrativos para

impugnar la resolución. Los tipos de recursos pueden incluir:

Recurso de revocatoria.

Recurso de apelación.
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Procedimiento: Cada recurso debe presentarse dentro de un plazo

específico y debe estar debidamente fundamentado. La administración revisará el

recurso y emitirá una nueva resolución.

El contribuyente tiene derecho a impugnar la resolución:

Recurso de revocatoria:

Plazo para interponerlo: 30 días siguientes a la notificación de la

resolución.

Fundamento
Este artículo establece que si no hay respuesta en 30 días a una solicitud,

se considera negativa y permite al interesado recurrir ante el tribunal

administrativo, además de establecer sanciones para el funcionario responsable

del retraso.

Artículo 157: Silencio Administrativo

Silencio Administrativo:

Si pasan 30 días hábiles desde la presentación de una solicitud sin que se

dicte una resolución, se considera que la instancia administrativa está agotada y el

recurso (como revocatoria o reposición) se entiende resuelto de manera

desfavorable.

Esto permite al interesado presentar un recurso de lo contencioso

administrativo.

Opción del Interesado:

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El interesado puede optar por presentar este recurso de lo contencioso

administrativo inmediatamente o esperar a que se emita una resolución.

Sanciones por Retraso:

Si no se dicta la resolución en el plazo de 30 días, el funcionario

responsable del retraso será sancionado según la normativa de la Administración

Tributaria.

Plazo para Resolver:

El Tribunal Administrativo Tributario y Aduanero debe emitir una resolución

dentro de 30 días después de la presentación del recurso.

Otros recursos: Enmienda, nulidad y contencioso administrativo (Artículos

159 a 168)

7. EJECUCIÓN DE LA RESOLUCIÓN

Finalmente, si no se presentan recursos o si estos se resuelven en favor de

la administración, se procede a la ejecución de la resolución. Esto implica que se

llevan a cabo las acciones necesarias para cobrar la obligación tributaria, como

embargos o requerimientos de pago.

Si la resolución se confirma y no se presentan recursos, o si estos se

resuelven en contra del contribuyente, se procede a la ejecución. Esto puede

incluir acciones como:

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Embargos de cuentas o bienes.

Requerimientos de pago.

Objetivo: Asegurar el cumplimiento de la obligación tributaria y la

recaudación de los fondos adeudados al Estado.

Si la resolución queda firme y el contribuyente no paga, procede el

procedimiento económico coactivo.

Fundamento
Estos artículos establecen el procedimiento económico coactivo para el

cobro de deudas tributarias, definiendo sus características, los requisitos para que

un documento sea considerado un título ejecutivo, y los documentos que pueden

iniciar este proceso.

Artículo 171: Concepto y Características

Definición:

El procedimiento económico coactivo es un método para cobrar deudas

tributarias de manera ejecutiva.

Características:

Brevedad: El proceso es rápido.

Oficiosidad: La Administración actúa de oficio, es decir, sin necesidad de

que el deudor lo solicite.

Especialidad: Está diseñado específicamente para el cobro de deudas

tributarias.
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Artículo 172: Procedencia

Título Ejecutivo:

La ejecución económica coactiva solo puede iniciarse con deudas

tributarias que sean firmes, líquidas y exigibles.

Fianzas:

También se puede iniciar el procedimiento para cobrar fianzas que

garanticen el pago de deudas tributarias.

La Administración debe requerir el pago de la fianza por escrito, y si la

afianzadora no paga en 10 días, incurre en mora.

Documentos como Títulos Ejecutivos: Se consideran títulos ejecutivos:

Fallos o resoluciones que determinen deudas tributarias definitivas.

Contratos que establezcan obligaciones tributarias.

Reconocimientos de deuda por parte del contribuyente.

Pólizas de fianza.

Certificaciones de saldo deudor.

Otros documentos con fuerza ejecutiva según la ley.

Artículo 173: Requisitos del Título Ejecutivo Administrativo

Requisitos para Títulos Ejecutivos: Los documentos administrativos

deben cumplir con:

Lugar y fecha de emisión.

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Identificación completa del deudor (nombres, razón social, NIT).

Monto de la deuda (líquido, exigible, vencido).

Domicilio fiscal del deudor.

Descripción del crédito, incluyendo tributos, intereses, recargos o multas.

Nombre, firma y cargo del funcionario que emite el documento.

Sello de la oficina administrativa.

Plazo previo al cobro de fianzas: 10 días para que la afianzadora pague

antes de iniciar ejecución (Art. 172).

Plazos Claves

10 días hábiles → para subsanar omisiones (Art. 107)

Este plazo se refiere al tiempo que tiene el contribuyente para corregir cualquier

omisión en la presentación de su declaración tributaria. Si la administración

tributaria solicita la presentación de información que no ha sido entregada, el

contribuyente debe hacerlo en un plazo de 10 días hábiles para evitar sanciones o

el cálculo automático del impuesto.

15 días hábiles → para diligencias para mejor resolver (Art. 144)

Este plazo establece el tiempo que la administración tributaria tiene para llevar a

cabo diligencias adicionales que le permitan obtener más información antes de

emitir una resolución. Estas diligencias son necesarias para aclarar aspectos que
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puedan haber quedado oscuros durante el proceso de revisión inicial o la

audiencia.

30 días hábiles → plazo máximo para evacuar audiencia (Art. 146-147)

Este plazo indica que el contribuyente tiene un máximo de 30 días hábiles para

presentar su defensa y pruebas durante la audiencia, después de ser notificado de

ajustes o sanciones. La administración también debe tomar decisiones sobre los

casos en este tiempo.

30 días hábiles → para que SAT dicte resolución final (Art. 149)

Este plazo establece que la Superintendencia de Administración Tributaria (SAT)

debe emitir una resolución final dentro de los 30 días hábiles siguientes a la

conclusión del procedimiento. Esto asegura que las decisiones se tomen de

manera oportuna.

30 días → para interponer recurso de revocatoria (Art. 157)

Este plazo se refiere al tiempo que tiene el contribuyente para presentar un

recurso de revocatoria tras recibir una resolución administrativa. Si el

contribuyente no está de acuerdo con la decisión, debe interponer este recurso

dentro de los 30 días para que sea considerado.

30 días → para que Tribunal Administrativo resuelva recurso (Art. 159)

Este plazo estipula que el Tribunal Administrativo Tributario debe emitir una

resolución sobre el recurso presentado por el contribuyente dentro de 30 días

después de su presentación. Esto garantiza que los casos se resuelvan de forma

eficiente.
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10 días → plazo de afianzadora en procedimiento económico coactivo

(Art. 172)

Este plazo se refiere al tiempo que tiene la afianzadora para pagar una fianza

garantizando el cumplimiento de deudas tributarias antes de que se inicie el

procedimiento de ejecución. Si no realiza el pago en este plazo, incurre en mora y

la administración puede proceder a cobrar la deuda.

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CONCLUSIÓN

El procedimiento administrativo tributario en Guatemala es un pilar

fundamental para el funcionamiento del sistema fiscal del país, ya que establece

un marco claro y estructurado para la determinación y el cumplimiento de las

obligaciones fiscales de los contribuyentes. A través de sus distintas fases —

desde el inicio del procedimiento hasta la ejecución de la resolución— se busca

garantizar que tanto el Estado como los contribuyentes puedan ejercer sus

derechos y cumplir con sus responsabilidades de manera justa y eficiente.

Cada fase del procedimiento está acompañada de plazos específicos que

aseguran la celeridad y la transparencia en la gestión tributaria. Esto es esencial

no solo para la recaudación efectiva de impuestos, sino también para fomentar la

confianza en el sistema tributario y evitar abusos. La existencia de audiencias y el

derecho de defensa son mecanismos que permiten a los contribuyentes presentar

sus argumentos y evidencias, lo que refuerza la equidad del proceso.

Sin embargo, a pesar de la estructura y los derechos establecidos, es

crucial que los contribuyentes se mantengan informados sobre sus obligaciones y

derechos dentro del marco del procedimiento administrativo tributario. La falta de

conocimiento puede llevar a errores que resulten en sanciones o en la

imposibilidad de impugnar decisiones administrativas. Por lo tanto, se concluye

que un adecuado entendimiento de este procedimiento no solo es beneficioso,

sino vital para la protección de los derechos de los contribuyentes y la correcta

aplicación de la ley.
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RECOMENDACIÓN
Con base en las conclusiones anteriores, se recomienda que la

administración tributaria implemente programas de capacitación y divulgación

dirigidos a los contribuyentes, con el objetivo de educarlos sobre el procedimiento

administrativo tributario y sus derechos. Estos programas podrían incluir talleres,

seminarios, y la creación de materiales informativos accesibles en diversas

plataformas, incluidos sitios web y redes sociales.

Además, es fundamental que la SAT colabore con organizaciones civiles y

académicas para desarrollar iniciativas que promuevan la alfabetización tributaria.

Al empoderar a los contribuyentes con información clara y accesible, se facilitará

el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y se fomentará una cultura de

transparencia y cooperación.

Por último, se sugiere que la administración tributaria evalúe

periódicamente la efectividad de estas iniciativas, ajustando sus métodos y

contenidos según las necesidades y el feedback de los contribuyentes. Esto no

solo mejorará la relación entre la administración y los ciudadanos, sino que

también contribuirá a la creación de un sistema tributario más justo y eficiente en

Guatemala.
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AGRAFIA:

Código Tributario de Guatemala

Este documento legal regula el procedimiento administrativo tributario en

Guatemala y establece las fases y plazos que debe seguir la administración

tributaria. Es esencial para entender el marco normativo en el que se desarrolla el

procedimiento.