Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Administración Financiera - Resumen

Índice

Índice​ 1
Nociones Fundamentales​ 2
Tema 1: El Estado y la producción de Bienes y Servicios Públicos​ 2
Musgrave R. & Musgrave P.​ 7
Stiglitz J.​ 12
Las Heras, J.M.​ 13
Holmes & Sunstein​ 15
Atchabahian, A.​ 16
Tema 2: Recursos Públicos​ 18
Nun J.​ 35
Las Heras. J. M.​ 35
Musgrave R. & Musgrave P.​ 35
La Administración Financiera Del Sector Público​ 36
Tema 3: Presupuesto y Hacienda Pública​ 36
Slonimczyk, F.​ 57
Las Heras, J. M.​ 58
Fantoni, M. & Krieger, M.​ 62
Lo Vuolo, R & Seppi, F.​ 63
Tema 4: La Contabilidad Pública​ 67
Gurruchaga, A.​ 73
Helouani, R.​ 77
Las Heras, J. M.​ 85
Tema 5: La Administración de la Liquidez​ 86
Tema 6: Financiación y Endeudamiento​ 87
Tema 7: Gestión patrimonial del Estado​ 89
Distribución De Recursos En Un Sistema Federal​ 90
Tema 8: Coordinación Financiera entre distintos niveles de Gobierno en un Sistema Federal​ 90

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Nociones Fundamentales

Tema 1: El Estado y la producción de Bienes y Servicios Públicos

La economía del Sector Público. El Sector Público en la economía mixta.
En las economías mixtas la actividad económica es llevada a cabo tanto por la empresa
privada como por el Estado.
La economía es el estudio de la escasez, de la forma en que se asignan los recursos a los
diferentes usos. La economía del Sector Público centra su atención en las elecciones entre el sector
público y el privado y en las elecciones dentro del propio sector público.
Se ocupa de cuatro cuestiones básicas:
●​ Qué se produce
●​ Cómo se produce
●​ Procesos de toma de decisiones
●​ Quién se beneficia
Estado = actor económico
Funciones Fiscales del Estado:
❖​ Función de Asignación
➢​ Proceso de provisión de bienes públicos. Se define a través de un proceso político de
designación presupuestaria.
➢​ Estos bienes no se encuentran limitados a un solo particular, porque su consumo es
no rival.
➢​ El estado debe encargarse de proveer los bienes que son de demanda colectiva. El
proceso político sustituye al proceso de mercado y el voto se convierte en un
sustituto de la revelación de preferencias.
■​ Provisión: producidos por la empresa privada y vendidos al gobierno, o
producidos por empresas públicas. Esto no importa porque al ser
proporcionados públicamente, son financiados por medio del presupuesto.
■​ Producción: bienes producidos en el sector privado y sin financiamiento
presupuestario del Estado.
❖​ Función de Distribución
➢​ Ajuste de la distribución de la renta y la riqueza.
➢​ Instrumentos fiscales:

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■​ Esquema Impuesto - transferencia: es una imposición progresiva a la renta

de aquellas personas que posean ingresos más altos destinados a una
transferencia directa a aquellas de menor renta.
■​ Impuestos progresivos: consta de un esquema que a mayor ingreso mayor es
la alícuota a pagar.
■​ Combinación de impuestos sobre bienes adquiridos: son impuestos sobre los
consumos de las familias con mayores ingresos combinados con subsidios a
los consumos de aquellas que tienen menores ingresos.
❖​ Función de Estabilización
➢​ Empleo de la política presupuestaria. Políticas tributarias y variables de demanda
agregada.
➢​ Vinculada a la asignación y distribución, ya que surge del efecto de esta sobre
factores macroeconómicos. El pleno empleo como la estabilidad de precios no se
producen de forma automática en la economía de mercado. La economía está sujeta
a fluctuaciones importantes. Las malas políticas públicas también pueden ser
desestabilizadoras.
➢​ El nivel general de precios y el desempleo dependen del nivel de demanda agregada
en relación con la producción potencial o de plena capacidad. El nivel de demanda
está dado por las decisiones sobre el gasto de los consumidores y depende de
muchos factores.
➢​ Las economías están vinculadas entre sí por el comercio y los flujos de capital. Las
medidas que afectan el nivel de la renta interior y los precios también afectan a las
exportaciones e importaciones y la balanza de pagos de un país.
➢​ Instrumentos fiscales de estabilización:
■​ Efectos potenciadores del presupuesto: sugiere que los efectos sobre la
demanda serán mayores cuanto más alto sea el nivel de gasto y más bajo el
de los ingresos tributarios.
■​ Cambios en la política presupuestaria: el gobierno puede elevar su gasto o
reducir los tipos impositivos si hay que expandir o contraer la demanda. El
consumo o la inversión del sector privado puede resultar afectado. Es
necesario considerar la dirección del cambio en la política fiscal, el tipo
adecuado y su magnitud

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

■​ Respuestas automáticas: el sistema fiscal tiene una flexibilidad automática

que responde a los cambios en la escena económica, aunque no se
produzcan cambios en la política fiscal.
➢​ La oferta monetaria debe ser controlada por el BCRA y debe estar ajustada a las
necesidades de la economía en términos de estabilidad a corto plazo y crecimiento a
largo plazo.
Bienes Públicos y Privados suministrados por el Estado
●​ Bienes Públicos:
○​ Puros
■​ Consumo no rival: el consumo de una persona de un bien o servicio
producido por el Estado no reduce el consumo de otra.
■​ Propiedad de exclusión: es imposible excluir a una persona de los beneficios
de un bien público. De hacerlo, sería prohibitivo.
■​ Costo marginal de nuevos beneficiarios = cero.
Ej: defensa nacional, relaciones diplomáticas.
○​ Impuros
■​ Cumplen una de las características de los bienes puros únicamente.
Ej: alumbrado público, lucha antigranizo.
●​ Bienes privados suministrados por el Estado: tecnológicamente divisibles. Su costo marginal
de incrementar beneficiarios no es = 0.
Ej: educación, servicio del agua.
Mecanismos de asignación
●​ Provisión uniforme (a todos igual, independientemente de la capacidad adquisitiva): se
suministra la misma cantidad de bienes para todo el mundo, pero no se adapta a las
diferentes necesidades. Si se complementa el consumo público se elevan los costes totales
de transacción. Ej: escuela pública
●​ Aplicación de tasas (precio para costearlo, obtención de utilidad): los que se benefician
soportan los costes, pero provocan subconsumo y la administración de los sistemas de
precios aumentan los costes de transacción.
●​ Cola (costo por tiempo):en lugar de cobrar a los ciudadanos por el acceso a los bienes o
servicios, les obliga a pagar el coste en forma de tiempo de espera. Sustituye la disposición a
pagar por la disposición a esperar.

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La intervención gubernamental
Necesidad de exclusión = costo del mecanismo/ sistema de implementación para excluir del
beneficio. Denominados costes de transacción. Ej: peaje.
Necesidad de desincentivar/ limitar = sistema de racionamiento. Ej: taza, provisión uniforme.
Los bienes sociales y el fallo del mercado
Fallas del Mercado
➔​ Subconsumo
➔​ Suministro insuficiente (información)
Los derechos como bienes públicos
Los derechos tienen costos, dependen de los impuestos recaudados y el destino que se les de
(discrecionalidad del gasto público).
➔​ Analizable a partir de los recursos designados y la tensión entre la asignación y distribución
recursos y gastos. También en la decisión política respecto a la garantía de los derechos.
Presupuesto = plan de gobierno
➔​ Las ramas políticas que asignan recursos afectan al valor, alcance y predictibilidad de
nuestros derechos.
◆​ Economía positiva: describe y construye modelos de predicción.
◆​ Economía normativa: ponderación, sopesar y valorar costos y beneficios.
Administración Financiera Gubernamental - Política Fiscal
★​ Sistema de Administración Financiera para América Latina (SIMAFAL):
○​ Define a la Administración Financiera como un sistema que mediante la
planificación, obtención, asignación, utilización, registro, información y control,
persigue la eficiente gestión de los recursos financieros del Estado para la
satisfacción de las necesidades colectivas.
★​ La Ley 24.156 de Administración Financiera y los Sistemas de Control del Sector Público
Nacional Argentino:
○​ Considera a la Administración Financiera como un conjunto de sistemas, órganos,
normas y procedimientos administrativos que hacen posible la obtención de
recursos públicos y su aplicación para el cumplimiento de los objetivos del Estado.
Hablaremos siempre de recursos y de gastos para el cumplimiento de las finalidades del Estado.
El Estado en su rol económico realiza operaciones para demandar recursos financieros y reales. La
programación de operaciones es el marco referencial que orienta la formulación del presupuesto del
sector público.

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●​ Operaciones de producción de bienes y servicios: utilización de recursos reales y financieros

para prestación de servicios de justicia y seguridad, atención médica hospitalaria, educación
en sus distintos niveles, producción industrial, etc.
●​ Operaciones de inversión: incremento del acervo patrimonial a través de un conjunto de
bienes de uso, bienes de capital y trabajos públicos de infraestructura económica (caminos,
puentes) e infraestructura social (edificios y equipamientos hospitalarios, educativos). No
incluyen erogaciones militares.
●​ Operaciones de regulación: garantiza la convivencia social a través de la observación de los
principios de igualdad de oportunidades y de iniciativa económica. A través del poder de
policía se establecen normas que no necesariamente implican la aplicación de recursos
financieros.
●​ Operaciones financieras: transferencias de recursos financieros para aumentar la capacidad
de demanda de diversas instituciones públicas o privadas. Pueden ser sin contraprestación o
mediante devolución total o parcial. Incluye los pagos de servicios de la deuda pública
contraída para financiar cualquiera de las operaciones anteriores.
Política fiscal
Debe estar diseñada para mantener o alcanzar los objetivos de alto empleo, estabilidad razonable del
nivel de precios, solidez de las cuentas exteriores y una aceptable tasa de crecimiento económico.
Hacienda Pública
★​ Atchabahian
○​ La coordinación económica activa de personas y de bienes económicos, establecida
por los habitantes afincados en un territorio, con la finalidad de satisfacer las
necesidades de orden colectivo o común que los individuos no podrían atender
aisladamente.
Elementos
Sujeto: ente colectivo, habitantes de un lugar.
Materia administrativa de la hacienda: patrimonio del Estado.
Actividad concreta de los organismos: movilización de riqueza y aplicación a la satisfacción de
necesidades.
Finalidad: satisfacción de necesidades colectivas.
Caracteres
➢​ Por su duración: de existencia perdurable.
➢​ Por su finalidad: tradicionalmente, de erogación o consumo.
➢​ Por la naturaleza de su vínculo: coactiva o necesaria.

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➢​ Por la condición jurídica de su titular: pública.

➢​ Por la integración de sus órganos: dependiente.
➢​ Por la división del trabajo administrativo: divisa.

Para el cumplimiento su finalidad, la Hacienda Pública requiere de medios económicos, recursos

públicos, que le permiten contar con los medios necesarios para realizar los gastos públicos
prioritarios que le posibiliten cumplir con las finalidades públicas y por tanto con la satisfacción de
necesidades colectivas,

Musgrave R. & Musgrave P.

“Hacienda Pública Teórica y Aplicada” Cap 1:
Sujeto de estudio - Economía del sector público:
La economía del sector público está interrelacionada con la del sector privado, deben ser
analizados conjuntamente. “Sector público” refiere al sector presupuestario de la política pública.
Interrogantes de análisis:
1.​ Criterios para juzgar la eficiencia. Evaluación de las instituciones y políticas fiscales y su
rendimiento (formulación de estándares). Los objetos de política pública se determinan vía
proceso político, los objetivos de eficiencia han de complementarse con aquellos de equidad
y justicia.
2.​ Respuestas del sector privado. Resultado de las políticas, medidas alternativas. Conocer
sobre quien repercute la carga final y cómo reacciona el sector privado a la imposición de la
política pública. Economía positiva (predicción) y análisis empírico (verificación).
3.​ Fuerzas determinantes de las actuales instituciones y políticas fiscales. Factores sociales,
históricos y políticos complementarios al análisis positivo. Influencia de grupos de intereses,
preferencias de electores, características sociales y demográficas sobre legisladores y el
proceso político de formulación de política fiscal.
Necesidad del sector público
El mecanismo de mercado por sí solo no puede ejecutar todas las funciones económicas. La política
pública surge para guiarlo, corregirlo y complementarlo. Aun así, la política pública puede
equivocarse y resultar ineficiente.
Funciones principales
Asignación - Provisión de bienes sociales
Bienes sociales que no pueden ser facilitados por el mercado, quien falla total o parcialmente.

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➔​ Sus beneficios son “exteriorizados”, en cuanto quedan disponibles a los demás:

◆​ Los beneficios a que los bienes sociales dan lugar no se hallan limitados a un
consumidor en particular que adquiere el bien, sino que se hace accesible también a
otros (consumo “no rival”).
◆​ La participación de cualquiera en los beneficios no reduce los beneficios
correspondientes a los demás.
➔​ Al contrario que con los bienes privados provistos por el mercado (captación de demanda y
exclusión), es ineficaz asignar bienes sociales a partir de la exclusión cuando la participación
de estos no reduce el consumo de ningún otro, e indeseable incluso en los casos en donde es
factible.
➔​ La toma de decisiones por los electores sustituye al relevamiento de preferencias del
mercado y el resultado del proceso político consecuente determina una solución aproximada
a problemática de la provisión pública de bienes sociales.

Producción pública: los bienes privados pueden ser producidos y vendidos a compradores
privados, bien por empresas privadas o por empresas públicas. Los bienes sociales pueden ser
producidos por privados y vendidos al gobierno o producidos bajo dirección pública. Estos son
financiados por medio del presupuesto y puestos a disposición de sus usuarios libres de cargas
directas, no importa cómo son producidos.

Distribución - Ajuste sobre la renta y riqueza

Las cuestiones distributivas son un punto de controversia a la hora de determinar políticas
públicas, en este caso, sobre las políticas tributarias y las transferencias.
➔​ La distribución de renta depende de la distribución de las dotaciones de factores. Está
determinada por el proceso de fijación de precio de los factores, que en un mercado
competitivo (ideal) establece rendimientos de los factores iguales al valor productivo del
producto marginal.
➔​ Distribución óptima: por definición la redistribución mejora la posición de A a costa de la de
B o C. La justicia redistributiva viene dada a partir de consideraciones de filosofía social y
juicios de valor, concluyendo en que el criterio más justo es el gravamen acorde a la
capacidad de pago de los contribuyentes.
➔​ Dificultades:
◆​ Comparación de los niveles de utilidad que los diferentes individuos dan a su renta.
◆​ Coste de eficiencia del modo en que se aplica la política redistributiva.

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➔​ El coste de eficiencia no constituye razón concluyente en contra de esas medidas, aún así se
entiende que cualquier cambio distributivo ha de ser logrado al menor coste de eficacia
posible y que existe la necesidad de equilibrar los objetivos políticos en conflicto para lograr
la eficacia en la política.
➔​ Instrumentos:
◆​ Esquema de impuesto - transferencia, con imposición progresiva de la renta superior
combinada con subvención a la renta menor.
◆​ Impuestos progresivos sobre la renta para financiación de los servicios públicos.
◆​ Combinación de impuestos sobre bienes mayormente de lujo y subvenciones a
productos consumidos generalmente por familias de renta baja.
Estabilización - Mantención de empleo, precios y crecimiento
La política tributaria posee efectos sobre la política macroeconómica. Debe estar diseñada
en arreglo a ciertos objetivos:
★​ Alto empleo
★​ Estabilidad del nivel de precios razonable
★​ Cuentas exteriores sólidas
★​ Crecimiento económico aceptable
Estos objetivos no se producen de forma automática en la economía. Sin regulaciones estatales, la
economía tiende a fluctuaciones y períodos de desempleo o inflación (o ambas en simultáneo). Pese
a su necesidad, el mal ejercicio de la política pública puede convertirse por sí misma en
desestabilizadora. No existe proceso de ajuste automático (expansión o contracción) por el cual la
economía se estabilice.
➔​ La política de estabilización ha de ser realizada en coordinación con la política internacional y
precisa ajustes periódicos en relación a los aumentos productivos y poblacionales.
➔​ Instrumentos fiscales de estabilización:
◆​ Sistema fiscal (influencia sobre el nivel y estructura de la demanda).
◆​ Efectos potenciadores de un presupuesto dado: el gasto público se suma a la
demanda total y los impuestos la reducen. Los efectos del presupuesto sobre la
demanda serán mayores cuanto mayor sea el nivel de gasto y más bajo el nivel de
ingresos tributarios.
◆​ Cambios en la política presupuestaria: elevación de gastos o reducción de tipos
impositivos, en función de expandir o contraer la DA. El proceso político define la
dirección, magnitud y tipo adecuado de cambio.

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◆​ Respuestas automáticas: los cambios en el nivel de la actividad económica afectarán

también a los gastos públicos y a los ingresos por impuestos. El nivel de gasto en
cualquier programa puede variar con la actividad económica. El sistema fiscal posee
flexibilidad automática frente a los cambios en la escena económica aunque no se
produzcan cambios en la política.
➔​ Instrumentos monetarios:
◆​ La oferta monetaria debe ser controlada por el sistema bancario central y ser
ajustada a las necesidades de la economía en términos de estabilidad a corto plazo y
crecimiento a largo plazo.
●​ Sistemas de requisitos de reservas, tipos de descuento, política de mercado
abierto y controles selectivos de crédito.

Las políticas monetarias y fiscales se encuentran ligadas por la necesidad de obtener una
combinación política que permita la prosecución de objetivos políticos múltiples.
La estructura de demanda (incluyendo dinero y deuda pública) cambia durante el proceso de
desequilibrios presupuestarios (superávit o déficit). Estos efectos de demanda son un subproducto
del desequilibrio presupuestario que vincula las políticas fiscal y monetaria.

Coordinación - Conflicto de funciones

La práctica real de las funciones da lugar a múltiples conflictos. El número de instrumentos
políticos disponibles debe ser igual al número de objetivos políticos. En caso de que los instrumentos
resulten ineficientes, nos encontramos en presencia de un conflicto entre objetivos.
Los planes respectivos a cada función, pese a ser interdependientes, pueden ser resueltos
por determinación simultánea. El presupuesto neto o combinado resulta una combinación de los
presupuestos específicos de cada función.
El sistema de planeación de presupuesto ha de ser configurado no sólo como una
descripción del proceso real, si no también para indicar cómo los diferentes objetivos podrían ser
coordinados y perseguidos sin interferencia mutua.
Conflicto
La aplicación real comúnmente no permite la evaluación de los diversos objetivos por sus
propios méritos. Los intereses individuales y de grupo se oponen a la instrumentalización,
frecuentemente la consecución de un objetivo se realiza a costa de otro.
★​ Asignación y distribución: parte de la redistribución se consigue a partir de la progresiva
financiación tributaria de la provisión de bienes sociales (capacidad de pago). El grado de
redistribución tiende a depender de los niveles de los programas que han de ser financiados.

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A medida que los presupuestos han ido incrementando su volumen en relación a la renta
nacional, la financiación adicional es extraída de las clases media y bajas, por lo que
progresivamente se invierte el esquema de capacidad.
★​ Asignación y estabilización: frente a periodos de desempleo, donde se precisa una expansión
de la DA con frecuencia se propone el incremento del gasto público. En períodos
inflacionarios, se ha de restringir la DA vía reducción del gasto público. Los bienes sociales no
necesariamente deben suponer parte elemental de dicho cambio. El ajuste estabilizador
puede ser llevado también a la práctica a través del aumento o reducción de los impuestos.
o transferencias, sin afectar la provisión de bienes sociales.
★​ Distribución y estabilización: frente a la común acepción de que en momentos de desempleo
la renta inferior debe recibir un mayor alivio a costa de la renta superior y que,
específicamente, en períodos inflacionarios debe invertirse esta fórmula impositiva, el texto
considera que no es necesario romper con el objetivo de redistribución en pro de la
estabilización. El ajuste estabilizador puede ser realizado con impuestos distributivamente
neutros a condición única de que se eleve o reduzca el nivel general de imposición en
cantidad suficiente.
★​ Distribución y crecimiento: una tasa superior de crecimiento puede exigir una tasa mayor de
formación de capital, requiriendo ahorros e inversiones crecientes. A menos que se
introduzca una mayor confianza en la inversión pública una tasa superior de crecimiento
puede entrar en conflicto con los objetivos de redistribución.

El punto de vista normativo de unos subpresupuestos claramente sintonizados no constituye una

descripción realista del proceso fiscal. Debe ser tomado como modelo con el que se puede medir
el rendimiento real y evaluar la calidad de las instituciones fiscales existentes.

Stiglitz J.
“La Economía del Sector Público” Cap 1:
Economías mixtas (occidentales) = actividad económica privada y estatal
Teoría económica:
➔​ Sector privado como vectores de eficiencia (Adam Smith, monetaristas).
➔​ Sector público como rector de los fallos del mercado (Karl Marx, Keynes, etc.)

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➔​ Estudio complejizado de la intervención estatal en la economía (previsión de consecuencias

complejas, margen de control estatal, margen de aplicación legislativa de los programas
gubernamentales y procesos políticos e intereses).
Economía = estudio de la escasez, asignación de recursos limitados.
Economía del sector público = elecciones entre el sector público y privado y hacia adentro del sector
público.
❖​ ¿Qué se produce?
➢​ Curva de posibilidades de producción (tecnología y recursos).
❖​ ¿Cómo se produce?
➢​ Forma en que las empresas producen, legislación sobre la protección, cotizaciones a
la seguridad social.
❖​ ¿Para quién se produce?
➢​ Distribución y ponderación, determinación de la cantidad de renta que le queda a
cada individuo para sus gastos.
❖​ Procesos de toma de decisiones
➢​ Decisión colectiva, sociedad conjunta. Complejidades fruto de las diferentes
valoraciones e intereses.
Análisis del sector público - Fallas del Estado
➔​ Actividades realizadas por el Estado y su organización (gastos totales, empleo del dinero).
➔​ Comprensión y previsión de las consecuencias de las actividades estatales (complicaciones
sobre su predicción exacta, discrepancias sobre los efectos).
➔​ Evaluación de medidas posibles (criterios de evaluación, comprensión de los objetivos de la
política gubernamental, grado de adecuación de la política a los criterios de evaluación).
➔​ Interpretación del proceso político (grupos beneficiarios y perjudicados, incentivos de
influencia de grupos sociales, incidencia de la estructura estatal sobre los resultados).
●​ Economía positiva
○​ Analiza el alcance de las actividades del Estado y las consecuencias de las diferentes
medidas gubernamentales.
●​ Economía normativa
○​ Evaluación valorativa de las diferentes medidas que podrían tomarse.
➔​ Fallas del Estado: información limitada, control de empresas privadas, control limitado de la
burocracia, limitaciones impuestas por los procesos políticos.
Existen discrepancias sobre la conveniencia de cada política, debido a diferencias sobre los supuestos
(modelos económicos) que deben postularse para describir la economía (nivel de competitividad,

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grado de respuesta de la economía a las iniciativas gubernamentales, valoraciones sobre la

distribución de beneficios y perjuicios).
●​ Modelos ortodoxos
Información y competencia perfecta, los agentes no tienen trascendencia sobre los precios
de compra - venta. Mayoritariamente, se reconoce que la información y la competencia son
imperfectas fácticamente, pero que la representación anterior es lo suficientemente
acertada para el estudio teórico.
●​ Modelos heterodoxos
Entiende que las desviaciones del mercado son significativas y que la política debería basarse
en modelos que tengan en cuenta explícitamente dichas imperfecciones.

Las Heras, J.M.

“Estado Eficiente” Cap 1:
Finanzas públicas - Economía del sector público
Estado = prestador de bienes y servicios
●​ Gratuito: producción de bienes o servicios genera una corriente de gastos denominada
“gasto público” y otra de ingresos derivada de la potestad estatal de hacerse con medios
monetarios llamada “recursos públicos”, su prestación es ponderada a través de decisiones
políticas.
●​ Oneroso contra el pago de un precio: tras procurar la obtención de ingresos debe brindarse
al consumidor una satisfacción superior al coste de producción, de lo contrario será juzgada
por el mercado por falta de eficiencia. Esto no es posible con las empresas públicas dotadas
de un monopolio natural o cuando se les asigna la exclusividad de una prestación.
●​ Bienes públicos y bienes privados:
○​ Los bienes privados son demandados conforme preferencias y existe correlación
entre su costo y su precio según los niveles de demanda. Los fondos son provistos
por quienes demandan directamente; son tecnológicamente divisibles: para cada
demandante se puede establecer una función de costo matemática para fijar el
precio. Los costos por unidad - producto son técnicamente determinables por ser
divisibles, de uso excluyente y objeto de demanda individual.
○​ Los bienes públicos poseen demanda imposible de demarcar y su financiamiento es
a través del impuesto y no del precio. Son tecnológicamente indivisibles, sólo es
posible determinar el gasto total con los ingresos totales en el presupuesto anual.

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Son servicios organizados por el gobierno de carácter indivisible, satisfacen

necesidades colectivas y no son motivo de demanda individual.
○​ Existen bienes privados que no se financian con el precio si no con impuestos. Es el
caso de servicios prestados por el Estado con un interés público en difundir su
utilización, donde los criterios de equidad llevan a la subvención o gratuidad de
ciertos servicios/ productos.

El sector gobierno se organiza y actúa con reglas distintas a las del mercado. Emplea criterios
políticos en sus decisiones de producción y asignación de recursos y posee potestades de cobro de
tributos, emisión de moneda o solicitud de préstamos. Así define su propia frontera de actividad
gubernamental, concretada a través del gasto público financiado con recursos públicos coactivos,
independientemente de la economía de mercado.

Operaciones del sector público

Programación de operaciones = marco de referencia que orienta la formulación del
presupuesto del sector público, vinculado a la planificación, integración de insumos y el uso de
tecnologías productivas apropiadas.
●​ Producción de bienes y servicios: es posible medir bienes cuantitativamente y apreciar
servicios cualitativamente. Sus insumos son de consumo con el primer uso o insumidos en
proceso de inversión, pueden ser tecnológicamente divisibles o no. Su frontera es diversa.
●​ Inversión: vía aumento del patrimonio estatal. Implican incremento de la capacidad
instalada, por nueva inversión o aumento de la existente. Rentabilidad económica y social.
No incluye inversiones de nula productividad económica o social (armamento o
infraestructura militar).
●​ Regulación: reglas de juego garantes de la convivencia social con arreglo a la igualdad y la
iniciativa económica. Se busca afectar al comportamiento de personas e instituciones,
variando el grado de intervencionismo.
●​ Financieras: transferencias de recursos financieros destinados a aumentar la capacidad de
demanda de diversas instituciones públicas o privadas. Pueden o no tener contraprestación
por parte del receptor (subsidios) o devoluciones totales o parciales (préstamos) Buscan
financiar erogaciones corrientes o de capital.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Visión del Estado: social participativa

Estado = comunidad institucionalmente organizada para satisfacer necesidades colectivas
demandadas por ciudadanos mediante producción de bienes y servicios con insumos financiados
por recursos de la sociedad vía tributación.

Holmes & Sunstein

“El Coste de los Derechos” Prólogo (Bertomeu):
●​ Todos nuestros derechos dependen de los impuestos recaudados por el gobierno. No es
posible pedir política de reducción de impuestos y garantía plena de nuestros derechos
simultáneamente.
○​ El texto apunta a combatir nociones liberales peyorativas del Estado como un
costoso garante de derechos sociales innecesarios y debate la falsa dicotomía entre
derechos costosos (sociales) y derechos sin costo (tradicionales).
●​ Todos los derechos son positivos, son servicios públicos activos. Tanto los derechos sociales
como las libertades negativas exigen presupuesto para su satisfacción y la imputación de su
incumplimiento.
●​ Todos los derechos también son negativos: sólo pueden garantizarse si el Estado o un tercero
no puede restringirlo.
●​ Los derechos poseen momentos para su prestación. Los derechos sociales poseen una
correlación visible mientras que los derechos civiles poseen una necesaria dimensión
positiva que exige la participación activa estatal para garantizar su plena vigencia. El goce de
algunos derechos puede ser más costoso que otros, pero no existe diferencia estructural
entre ellos.
●​ Solo puede existir un derecho si hay una estructura detrás tendiente a garantizar su
existencia, si hay alguien que obliga a su cumplimiento. Los derechos surgen por que es la
propia comunidad quien los entiende importantes, sin Estado no hay derechos.
○​ El autor del prólogo crítica esta noción de los autores del libro al omitir las aptitudes
innatas del ser humano como poseedor de derechos o situaciones de ineficiencia
estatal en las que, siguiendo este razonamiento, las falencias prácticas estatales
llevarían a la omisión conceptual de los derechos de quienes no puedan gozarlos
fácticamente (visión eminentemente positivista).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Es normal que existan reticencias a pensar sobre el coste de los derechos debido a que
podría suponerse que aceptar hablar el lenguaje de costos y beneficios generaría el riesgo de
que los derechos terminen desprotegidos.
●​ Los derechos se tienen que pelear en la arena política, no solo en el plano normativo. La
discrecionalidad del gasto implica una discrecionalidad en el goce de derechos. No dar esa
pelea puede significar, en la práctica, debilitar el papel distributivo y potencialmente
emancipador del Estado.

Atchabahian, A.
“Régimen Jurídico de la Gestión y del Control en la Hacienda Pública” Cap 2:
Definición de Hacienda Pública
Hacienda: ente de actividad administrativa de naturaleza económica, satisface necesidades vía
medios materiales y servicios. Es la coordinación económica de la actividad humana y de los bienes.
Elementos
❖​ Sujeto (personal o subjetivo, individual o colectivo)
❖​ Materia administrable (elemento objetivo o material)
❖​ Actividad (acción concreta sobre la materia administrable; gestión administrativa)
❖​ Finalidad
Hacienda Pública: coordinación económica activa de personas y bienes, establecida por los
habitantes afincados en un territorio. Su finalidad es satisfacer necesidades colectivas que los
individuos no podrían atender aisladamente. Posee medios económicos de dos tipos: directos
(usufructo de sus propios bienes) y derivados (poder coactivo sobre los individuos, posibilidad de
exigirles contribuciones)
❖​ Habitantes de un lugar (sujeto).
❖​ Patrimonio del Estado (materia administrable).
❖​ Órganos administrativos movilizan riqueza y la aplican a la satisfacción de ciertas
necesidades (actividad).
❖​ Satisfacción de necesidades colectivas (finalidad).
Caracteres - Clasificaciones
➢​ Perdurable (duración).
➢​ Coactiva o necesaria (naturaleza del vínculo).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➢​ Por la extensión de sus fines, es hacienda compuesta (funciones modernas de producción),

pero su actividad esencial es administrativa y no especulativa o de lucro, por ende de
erogación o consumo (finalidad).
➢​ Pública (condición jurídica del titular).
➢​ Siendo los órganos volitivo (poder legislativo) y directivo (poder administrador) escindidos y
asignados a personas diferentes, es dependiente (integración de sus órganos).
➢​ Siendo que junto a la hacienda central funcionan haciendas menores anexas (servicios
personificados con autarquía institucional), es hacienda divisa (división del trabajo
administrativo).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tema 2: Recursos Públicos

Teorías sobre la Imposición:
Teoría del Beneficio
Sistema financiero el cual funciona de manera proporcional al beneficio percibido de la provisión
pública (ideal de equitatividad).
➢​ Deposita importancia en la calidad (perfomance) de la administración y gestión pública.
Demanda guiada por las preferencias y valoraciones.
➢​ Encuentra su dificultad inicial en la disparidad de valoraciones. Dificultad de arribar a una
fórmula general mediante esta teoría.
➢​ Traslada la noción privada de que a mayor renta mayor consumición, sostiene que los que
tienen mayor renta financiarán el Estado. La utilidad marginal de la renta es, generalmente,
decreciente.
➢​ Existen recursos que el Estado percibe bajo esta teoría = bienes tecnológicamente divisibles.
Teoría de la Capacidad de pago
Sistema financiero en el cual la contribución se efectúa en relación a la capacidad de pago, en
relación a niveles de ingreso determinados (ideal de equitatividad).
➢​ La aptitud (capacidad de pago) es revelada mediante indicadores parciales, los cuales miden
la disponibilidad individual de un conjunto = disponibilidad global.
➢​ Emplea índices, los cuales funcionan a través de instrumentos mensurables con el objeto de
generar medidas cuantificables.
Equidad vertical y horizontal
●​ Horizontal: individuos con igual capacidad de pago, pagan igual.
●​ Vertical: individuos con diferente capacidad de pago, pagan diferente (a mayor capacidad,
mayor pago).
La financiación del Sector Público:
Recursos públicos: toda entrada en dinero efectivamente percibida por el Estado, para satisfacer las
necesidades públicas. Toda riqueza devengada por el Estado y acreditada como tal por su tesorería.
Clasificación económica:
Genuinos: fiscales, responden a una actividad económica. Se captan de forma definitiva o provisoria.
❖​ Corrientes: entradas de dinero que no suponen contraprestación efectiva, resultado de la
facultad estatal de imposición. Su destino es la financiación de erogaciones de
funcionamiento u operativas.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➢​ Tributarios (impuestos): ingresos gravados fundados en la potestad del Estado de

imponer tributos. Función constitucional para exigir tributos en forma de dinero o
especie.
■​ Directos (personales)
■​ Indirectos (reales)
➢​ No tributarios: provienen de fuentes no impositivas (tasas, regalías, derechos,
multas)
➢​ Contribución a la seguridad social: obligaciones de la población económicamente
activa y contribuciones patronales para sostener instituciones de seguridad y
asistencia social. Es un tipo de impuesto con asignación específica.
❖​ De capital: ingresos ordinarios del Estado. Nacen de la venta de activos, participaciones
accionarias, recuperaciones de préstamos, etc.
➢​ Recursos de capital: recursos que surgen al comparar existencias de productos
terminados y en proceso. Reflejan disminución por efecto de las diferentes
transacciones.
➢​ Transferencias de capital: ingresos que se perciben sin contraprestación, a fin de
formar capital o aumentarlo.
➢​ Recuperación de préstamos y acciones (sector público no empresarial): derivados de
la devolución a otras instituciones de los préstamos acordados por las mismas y de la
liquidación de participaciones de capital en empresas públicas, privadas o externas,
con fines de posibilitar el cumplimiento de políticas gubernamentales (no
rentabilidad).
➢​ Contribuciones figurativas para financiaciones de capital: recursos que percibe una
institución que consolida en el presupuesto de la administración. nacional para
financiar gastos de capital, provenientes de otra institución que también consolida
en el mismo presupuesto.
❖​ Fuentes de financiación: cuentas de financiamiento presupuestario que buscan cubrir las
necesidades derivadas de la insuficiencia de recursos corrientes y de capital.
➢​ Disminución de la inversión financiera: implica captar recursos por la venta de títulos
➢​ Crédito público (endeudamiento).
➢​ Contribuciones figurativas para aplicaciones financieras: recursos que recibe una
institución o entidad pública desde otra para financiar gastos de capital, están dentro
del presupuesto.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

No genuinos: medios de financiación generalmente captados por déficit primario. Legales. No son
tributarios ni tienen correlato con ninguna actividad económica. Distorsionan el equilibrio
macroeconómico nacional (precios relativos). Buscan cubrir el monto de los gastos públicos que
excede a los recursos públicos previstos.
➢​ Emisión monetaria: ampliación de la base monetaria (circulante + depósitos bancarios en el
BCRA).
Orgánica: empresas/ particulares venden USD al banco. El banco, al comprarlos, emite
(compra) al valor nominal del peso.
Inorgánica (fiduciaria): destinada a atender el déficit primario, realizado por el BCRA. Es
destinada a la caja (Tesoro) del Estado.
Instrumentos (utilidades del BCRA): el Tesoro puede recibir estas utilidades porque son un
mecanismo legal.
Se utiliza para financiar el déficit público (BCRA). Se justifica para acompañar ciclos de
recesión, pero tiene efectos inflacionarios. La emisión desmedida es un impuesto regresivo a
pagar por los que menos posibilidades tienen de escapar de los procesos inflacionarios.
➢​ Orgánica: producida por la compra de dólares por parte del BCRA a particulares.
Emisión de dinero resultante para su compra (respaldado).
➢​ Inorgánica: impresión monetaria.
■​ Adelantos transitorios: préstamos del BCRA para financiar déficit primario del Tesoro a costo
cero (sin intereses). Se usa para solventar ciclos de recesión (política contracíclica).
Significa pasivo (deuda) para el BCRA. Se reembolsa a 12 meses, en caso de impago vencido
el plazo no se puede volver a utilizar este financiamiento hasta su reembolso. Su cancelación
emplea el criterio P.E.P.S. (primero entrado, primero salido).
Letra del BCRA: compromiso de pago intransferible y sin intereses.
➢​ Adelanto ordinario: es posible emitir hasta el 12% de la base monetaria.
Adicionalmente, es posible sumar el 10% de los recursos efectivos recaudados
(ingresos corrientes del SPN) por el Tesoro en los últimos 12 meses.
○​ Base monetaria = circulante + depósitos a la vista de las
entidades financieras en el BCRA.
Lo que se emite ha de devolverse en los próximos 12 meses. Si se hace uso del
adicional, se devuelve en los próximos 18 meses.
➢​ Adelanto excepcional: podrán otorgarse adelantos transitorios por una suma
adicional equivalente a 10% (max.) de los recursos efectivamente percibidos en los
últimos 12 meses.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Esta facultad excepcional podrá ejercerse durante un plazo máximo de 18 meses.

Cumplido el plazo, el BRCA no podrá otorgar al gobierno nacional adelantos que
incrementen este último concepto.
■​ Emisión de letras de Tesorería: medio de financiamiento a corto plazo (hasta un año). Son
títulos públicos emitidos por la Tesorería para financiar deficiencias estacionales de caja.
●​ Nacional: cubren hasta el monto que fije anualmente la respectiva ley de
presupuesto. Deben ser reembolsadas dentro del mismo ejercicio. Si no son
reembolsadas pasan a ser parte de la deuda consolidada del ejercicio siguiente.
◆​ Intervención del BCRA para su extensión y registro.
●​ Provincias: podrán emitirse en un plazo no mayor al ejercicio financiero y serán
reembolsados a la fecha de su vencimiento (max. 365 días). Hasta un 2,5% de lo
previsto como recaudación en el ejercicio. Durante años eleccionarios se deben
retribuir antes del 30 de septiembre.
​ ​ Características de su Acto Administrativo
➢​ Monto de Emisión (importe)
➢​ Fecha de Emisión (a partir de la cual tiene vigencia)
➢​ Plazo (duración del título)
➢​ Moneda (denominación del título)
➢​ Régimen de Colocación: suscripción directa o licitación pública.
➢​ Negociación: negociables o no negociables en las Bolsas y Mercados de Valores del
país y/o exterior.
➢​ Tasa de Interés: vencida o a descuento (adelantada).
➢​ Forma: escriturales (no representados por láminas físicas). Sus tenedores acreditan
su tenencia mediante certificados de depósito emitidos por el agente de registro.
➢​ Liquidación y Registro: a través de la Central de Registro y Liquidaciones, modalidad
de entrega a contrapago. Esta registra titulares, emite certificados de depósito y
registra transacciones de los instrumentos negociables.
■​ Emisión de títulos públicos: son operaciones de venta presente y compra futura, a cambio
de intereses. Es una venta de títulos públicos en cartera de la TGN con acuerdos de recompra
y celebrados con entidades financieras. El beneficio son los intereses a pagar, en un período
de, por lo general, un año. Transacción de venta y compra simultánea de un instrumento
contemplando diferentes fechas.
■​ Componentes:
Valor actual (compra del título)

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Cupón (interés)
Valor nominal (valor nominal más intereses, valor al vencimiento)
Plazo
Rendimiento (diferencia entre valor nominal y el valor actual, sobre el valor actual)
■​ Características:
●​ TGN procede a la venta de títulos y entra en contrato de recompra en un plazo
preestablecido.
●​ La institución bancaria se compromete a vender los títulos al TGN tras el plazo
preestablecido.
●​ Registro: tras emisión con motivo de deficiencias estacionales (concentración y
cancelación efectuadas en el mismo ejercicio financiero) el registro es similar al de
las letras del Tesoro: sin impacto presupuestario para el registro de los movimientos
de capitales.
Registro presupuestario:
○​ Venta de títulos en un ejercicio y recompra en el siguiente.
○​ Recompra de títulos vendidos en el ejercicio anterior.
●​ Los precios de los títulos pueden fluctuar constantemente en los valores de
mercado.
“Riesgo de crédito” = posible pérdida que asume un agente económico como
consecuencia del incumplimiento de las obligaciones contractuales que incumben a
las contrapartes. La entidad financiera puede solicitar márgenes de garantías
(actualización periódica acorde a los precios).
●​ Riesgo país (Indicador de Bonos de Mercados Emergentes): a mayor valor nominal
del bono, mayor riesgo de impago. Se contrastan con los bonos de E.E.U.U.
(considerados sin riesgo). Diferencia de la Tasa de Interés que pagan bonos
denominados en dólares emitidos por países subdesarrollados con respecto a los
bonos estadounidenses.
100 puntos básicos (pb) = 1% (expresión del diferencial)
●​ Bonos de impacto: temáticos. Se certifican como destinados a fines determinados.
◆​ Verdes (ambiente)
◆​ Sociales (proyecto de impacto social)
◆​ Sostenibles (sociales + verdes)
◆​ Azules (sobre el recurso hídrico)

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Impuestos
Instrumento de mayor significación para el Estado en materia de obtención de recursos. Son
exacciones obligatorias que imponen cargas que el contribuyente intentará evitar o traspasar a
otros. Son directos e indirectos; reales y personales. Reclamo o retracción de la riqueza de los
particulares.
★​ Directos - Personales: afectan a una lista de contribuyentes incluidos expresamente en una
lista debido a circunstancias específicas. No hay relación directa entre su cobro y ningún bien
público. Tratan de alcanzar la capacidad contributiva directamente, es decir, en forma
inmediata, procurando al mismo tiempo evitar la traslación de los mismos.
○​ Tienen en cuenta la capacidad del contribuyente de derecho.
○​ Son aquellos no susceptibles de traslación, vale decir que repercuten en el
contribuyente designado por la Ley (contribuyente de derecho).
○​ Afectan a una persona: el impuesto personal tiene en cuenta las condiciones
personales del contribuyente de derecho. Atiende a la capacidad contributiva del
sujeto pasivo.
○​ Ventajas: se ajustan a la capacidad de pago personal del contribuyente. Son los más
adecuados para la justicia tributaria y permiten establecer una política más acorde
con los objetivos de una buena política económica dado que admiten una serie de
deducciones o desgravaciones que pueden jugar como estímulo para los consumos o
las inversiones y, en general, para corregir o modificar conductas económicas.
■​ Dificultades: la liquidación de esta clase de impuestos queda a cargo del
propio contribuyente que debe declarar su patrimonio a través de
declaraciones juradas que exigen una posterior verificación con costos
administrativos, por lo que tienen un mayor grado de evasión fiscal que los
impuestos reales.
★​ Indirectos - Reales: afectan a los contribuyentes sin que sea necesaria su identificación. Los
comerciantes o industriales actúan como entes recaudadores, trasladando estas
imposiciones al público. Se aplican a actividades y objetos como tales. Tratan de alcanzar la
capacidad contributiva, pero en forma indirecta o mediata, vale decir, conociéndose de
antemano que habrán de ser trasladados.
○​ Tiene en cuenta la capacidad del contribuyente de hecho.
○​ Son aquellos que no obstante ser pagados por el contribuyente de derecho, éste los
traslada como parte del precio que pagan los consumidores (contribuyente de
hecho).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

○​ Se aplican a las actividades u objetos como tales, es decir, compra, venta o posesión
de bienes sin tener en cuenta las características de la persona que realiza la
transacción.
○​ No afectan a una persona por el hecho de su existencia, sino por la renta que
disfruta o los bienes que posee o consume: el impuesto real no tiene en cuenta la
situación personal del contribuyente de derecho. Grava una manifestación
cualquiera de la capacidad contributiva.
○​ Presentan las ventajas de facilidad y sencillez en la determinación y administración
de los mismos, lo que disminuye el grado de evasión, pero atenta contra la justicia
tributaria.

La distinción entre impuestos personales y reales es importante para analizar la equidad del
sistema impositivo, ya que debe ser valorada en términos de la distribución resultante de las
cargas impositivas entre la gente.
Los impuestos directos se aplican inicialmente sobre el particular o familia que se entiende que
soporta la carga. Los indirectos se aplican en algún otro punto del sistema económico porque se
traslada a cualquiera que se suponga que soporta la carga. Por lo tanto, los impuestos personales
son directos y los impuestos reales son indirectos.

Criterios
◆​ Exteriorización de la capacidad contributiva: atributo personal o manifiesto de la capacidad.
Sumamente importante para la legislación tributaria nacional, tiene que ver con la
distribución de los poderes tributarios entre nación y provincias y con el principio de no
confiscatoriedad de los impuestos indirectos. Complementan el criterio de traslación, ambos
son los más adecuados para categorizar.
◆​ Traslación: criterio económico, atiende a que se produzca o no traslación.
Directos = inmediato/ no trasladable (contribuyente de derecho)
​ Indirectos = mediato/ trasladable (contribuyente de hecho)
◆​ Administrativo: cierto atributo los constituye en listas de personales o reales. Se basa en la
“práctica recaudatoria”, no establece la verdadera diferencia entre las dos categorías.
​ Directos = recaudación periódica, conforme a padrones, listas o nóminas
​ Indirectos = recaudación no periódica, ni en base a listas de contribuyentes.
Teniendo en cuenta su alícuota se clasifican en:
●​ Fijos: aquellos que gravan con un monto o cantidad uniforme a todos los contribuyentes. Ej:
Régimen de Trabajadores Autónomos.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Proporcionales: aquellos que aplican una alícuota constante, independientemente de la base

(IVA). Cambia la base pero no la alícuota. Ej: IVA
●​ Progresivos: se aplican por clases, escalas o deducciones. La progresión se divide y clasifica
de acuerdo a determinados montos imponibles para cada categoría, aplicando una tasa
proporcional y constante, creciente de categoría a categoría. Los bruscos saltos entre
categorías pueden inducir a la evasión fiscal. Ej: Impuesto a las Ganancias
Se aplican sobre la renta, no implican subvención a otro sector social y solo financian
servicios públicos. Cambia la base, cambia la alícuota.
●​ Regresivos: relación Ingreso - Consumo. A mayor ingreso, mayor carga tributaria. Cambia la
base, no cambia la alícuota.
●​ Correctivos: que tienden a solucionar alguna falla del mercado (impuestos a actividades
contaminantes, al tabaco por los efectos contraproducentes para la salud, al consumo de
alcohol, por ej.).
Multifuncionalidad de los impuestos: más allá de las situaciones/actividades gravadas con impuestos,
el contexto también influye en la creación de tributos. Igualmente el análisis de diferentes procesos
que se dan en la sociedad, no escapan a la influencia que puedan tener el sistema tributario.
Estructura
❖​ Sujeto Activo: entidad con capacidad/ competencia para exigir el pago de impuestos.
❖​ Sujeto Pasivo: persona física o jurídica subyugada al cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.
❖​ Objeto Imponible: la capacidad económica sometida a un gravamen (renta, riqueza o
consumo).
❖​ Hecho Imponible: circunstancia que origina la obligación tributaria según la ley.
❖​ Base Imponible: la cuantificación económica del hecho imponible (base en pesos).
❖​ Alícuota: cuota parte proporcional de un monto global que determina el impuesto a pagar.
Porcentaje de la base.
➢​ Fija (uniforme para todos los contribuyentes).
➢​ Proporcional: constante, independiente de la base. La base imponible cambia
dependiendo de consumo, la alícuota es siempre la misma
➢​ Progresiva: diferente para los distintos rubros, distintas clasificaciones (bases
imponibles) tienen distintas alícuotas. Mayor ingreso = mayor alícuota.
❖​ Monto: alícuota multiplicado por la base imponible, lo que realmente se debe pagar.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Efectos Económicos de los Impuestos del impuesto

Los impuestos no son neutrales. El diseño de la estructura fiscal genera efectos
microeconómicos (distribución de renta y eficacia en el uso de los recursos) como efectos
macroeconómicos (nivel de producción de plena capacidad, empleo, precios y crecimiento). La
imposición de los impuestos genera diferentes efectos según la configuración que tenga en su
aplicación, consta de 4 etapas.
Imposición - Momentos de la Imposición
Percusión : momento en el cual el impuesto recae sobre el objeto imputable de derecho (designado
por la ley como sujeto pasivo de la obligación tributaria). Etapa inicial. Cuando el sujeto de derecho
soporta efectivamente la carga impositiva se convierte también en sujeto de hecho.
➔​ Traslación: instancia intermedia de negociación entre actores económicos. Proceso
económico de ajuste o transmisión de la carga desde su punto de impacto (incidencia legal)
al punto final en que se para (incidencia económica). Estos ajustes económicos pueden
conducir a que la distribución final de la carga económica de los impuestos difiera
considerablemente de la distribución inicial legalmente establecida. El contribuyente de
derecho no es igual al contribuyente de hecho, puesto que logra transferir la carga
impositiva a otras personas (sujetos de hecho).
◆​ Hacia adelante: aumento de precios, remuneraciones. El incremento cubre la carga
del impuesto.
◆​ Hacia atrás: transferencia del peso del impuesto a proveedores, reducción del precio
de los insumos proveídos (factores de producción).
◆​ Oblicua o lateral: cuando el contribuyente de derecho transfiere el peso de sus
impuestos o bien a los compradores o proveedores de otros artículos distintos a los
gravados por los nuevos impuestos, pero que son producidos a costos conjuntos con
las mercaderías o servicios gravados (compradores o proveedores de artículos
distintos).
Incidencia del Impuesto​
​ Incidencia legal indica quién debe entregar la recaudación del impuesto al Estado. La
incidencia económica muestra quién soporta realmente el impuesto; es decir, quién ve reducida su
renta como consecuencia del impuesto.
Tiene lugar cuando una persona se hace efectivamente cargo del impuesto, es decir, adquiere el
carácter de contribuyente de hecho.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➔​ Vía directa: el contribuyente de derecho no traslada la carga del impuesto y se convierte en

sujeto incidido (contribuyente de derecho = contribuyente de hecho y soporta la incidencia
legal y económica).
➔​ Vía indirecta: cuando el sujeto logra la traslación del impuesto en otra persona, quien asume
el papel de incidido (contribuyente de derecho tiene incidencia legal pero el contribuyente
de derecho soporta la incidencia económica).
Para medir la incidencia (distribución de las cargas tributarias) es necesario saber que toda carga
tributaria se soporta por personas físicas. Las personas jurídicas son propiedades de individuos.
La sustitución de un impuesto por otro mejorará la posición de algunas familias y perjudicará a otras.
Las variaciones en la posición de cualquier familia pueden ser medidas en términos del cambio
resultante en su renta real.
●​ Si disminuyen los salarios, existe traslación total o parcial hacia atrás, sobre el factor de
producción “trabajo”.
●​ Si los precios suben, existe traslado hacia adelante (consumidores).
●​ Las cotizaciones sociales pagadas por las empresas se trasladan hacia atrás. Los trabajadores
soportan casi toda la carga del impuesto en forma de reducciones salariales.
Difusión
Proceso que ocurre cuando el impuesto ha incidido. Esa carga del impuesto tiene que
manifestarse sobre el monto de la renta del contribuyente de hecho. Debe influir sobre alguno de los
2 destinos de toda renta, el consumo o el ahorro.
➔​ Si el contribuyente de hecho procede a reducir sus consumos, ello traerá aparejada una
reducción de la demanda de bienes o de servicios, lo cual obligará a los productores a bajar
los precios, y a disminuir el beneficio por la venta de los bienes. En virtud del proceso de la
difusión del impuesto se producen modificaciones en los precios de los bienes y en la
remuneración de los servicios.
➔​ Si el contribuyente incidido modifica sus hábitos de ahorro, reducido como consecuencia de
la carga del impuesto, la plaza contará con una menor cuantía de dinero disponible para la
inversión, lo que equivale a menos capital disponible para quienes producen bienes y
servicios. La escasez de dinero provoca un aumento de la tasa de interés, que significa un
aumento de los costos de producción y por lo tanto un aumento de los precios de los bienes
y de la remuneración por los servicios.
La etapa de difusión es el reflejo de la influencia que los impuestos tienen sobre los precios y las
remuneraciones en general.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Carga Tributaria - Transferencia de Ingresos y Magnitud de la Carga

Costo de oportunidad de la provisión pública sobre el sector privado (costo de financiamiento
del Estado). Diferencia de renta antes y después del impuesto.
➔​ La incidencia impositiva se refiere al modo en que esta carga bruta se reparte entre las
economías individuales. Modifica la pauta de elección de los individuos. La carga tributaria
no es neutral Musgrave).
Carga fiscal = verdadero peso económico de un impuesto.
Magnitud de la Carga Tributaria: incidencia sobre los factores de producción. Distorsiona la pauta de
elección. Repercusión sobre la renta y la inversión.
●​ La incidencia de los impuestos describe quién paga realmente.
●​ Da lo mismo que un impuesto sobre una mercancía se establezca sobre los productores o
sobre los consumidores.
●​ Da lo mismo que la mitad de las cotizaciones a la seguridad social sean pagadas por el
empresario y la otra mitad por el trabajador o totalmente por uno o el otro.
Efecto del pago de impuestos en los consumidores:
Incidencia absoluta: aumento de
Incidencia
Efecto económico del impuesto. Quien realmente paga.
➔​ Diferencial: mismos recursos a partir de otro impuesto
➔​ Presupuestaria: cambios en los gastos y los impuestos.
Instrumentos fiscales
La política fiscal emplea dos componentes: gastos (atención de la provisión pública) y
recursos (asignación, distribución y estabilización). El gasto público forma parte de la demanda
agregada:
Componentes DA:
❖​ Consumo privado (C)
❖​ Inversiones (I)
❖​ Compras de bienes y servicios por parte del sector público (G)
❖​ Demanda exterior - Exportaciones netas (X)
Tipos de Instrumentos - Consecuencias a nivel fiscal​
Medidas para alentar el empleo y la inversión privada en todos los sectores productivos. Ej:
exenciones impositivas, deducciones de la base imponible o alícuotas reducidas. Bajo estas formas se
pueden diseñar diversos instrumentos fiscales.
➔​ Consecuencias a nivel fiscal: Gastos Tributarios

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

◆​ Monto de ingresos que el fisco deja de percibir al otorgar un tratamiento impositivo

que se aparta del establecido con carácter general en la legislación tributaria, con el
objetivo de beneficiar a determinadas actividades, zonas o contribuyentes.
Es un requisito fundamental que el tratamiento de los Gastos Tributarios sea transparente, de modo
que claramente se identifiquen las actividades, políticas y actividades que se benefician, como así
también quiénes y mediante qué tipo de instrumentos.Está incluido dentro del presupuesto anual de
gastos.
Principios Superiores de Tributación - Sistema Tributario
Consensos de diseño de las estructuras tributarias:
➢​ Sencillez administrativa: todo impuesto debe ser cierto y no arbitrario. La cantidad a pagar
debe ser clara y simple.
➢​ Justicia: Distribución equitativa de la carga.
➢​ Principio de igualdad: todos los ciudadanos deben contribuir en base a sus capacidades
(proporcional a la renta obtenida).
➢​ Principio de comodidad: se le debe facilitar el pago al contribuyente. Los impuestos deben
ser recaudados en el tiempo y forma que le sean más convenientes.
➢​ Principio de economicidad: los impuestos se deben detraer de manera que el impacto sobre
el ingreso y el patrimonio de los contribuyentes sea el menor posible (deben ser neutrales).
★​ Progresivo
○​ Los individuos o familias que están en los niveles de más alto ingreso pagan un
porcentaje mayor de sus rentas, que aquéllos que tienen un nivel más bajo. Esto
significa que la tasa promedio de impuestos aumenta cuando el ingreso sube; o que
los impuestos reducen el ingreso real de las familias de altos ingresos.
★​ Regresivo
○​ Impone una carga más grande (con relación a sus recursos) a los pobres que a los
ricos. Es decir, hay una relación inversa entre la tasa tributaria y la capacidad de pago
del contribuyente, evaluada por activos, ingresos, o gastos.
Sistema Tributario Argentino
No existe una única metodología que determine si un sistema tributario es progresivo o
regresivo. Podemos analizarlo a partir de:
➔​ Estructura de los Impuestos
➔​ Exenciones
➔​ Traslación
En Argentina el sistema es bastante regresivo e ineficiente porque:

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➔​ La mayor parte de lo que se recauda por impuesto a las ganancias, lo pagan las sociedades
empresariales.
➔​ Las contribuciones a la seguridad social, se ven disminuidas por la precarización laboral.
➔​ Hay una gran cantidad de impuestos.
➔​ Grandes procesos inflacionarios.
Evasión fiscal - Esfuerzo fiscal
Se produce a través de un determinado medio estrategia que engaña o induce al error a la
administración tributaria. Su fin es evitar, de manera fraudulenta, el cumplimiento de la obligación
tributaria. Toma lugar cuando la obligación tributaria ya ha nacido, como consecuencia de la
materialización del hecho imponible.
Presión Tributaria
Se calcula a partir de la relación entre recaudación/producto bruto interno e indica el
porcentaje de impuesto que abona cada habitante al Estado. Diferencia entre el total de impuestos
sobre el producto bruto interno. La Presión Tributaria se mide por la Recaudación Efectiva de
Impuestos, con lo cuál si existe evasión fiscal habrá menor presión.
Evasión fiscal: cuando los individuos …
➔​ La forma de gravar ha evolucionado a lo largo del tiempo y los sistemas fiscales se han hecho
cada vez más complejos. En parte, debido a que los impuestos cambian la asignación de
recursos, lo cual genera efectos sociales y económicos importantes. Por ejemplo, los
impuestos reducen el nivel de ingresos de las personas y aumentan los precios de los bienes
y servicios.
➔​ Su existencia se justifica porque, en principio, el Estado le devuelve a la sociedad esa
extracción impositiva a través de bienes públicos.
➔​ Obligados por la necesidad de tener recursos, el reto para los gobiernos ha sido afinar sus
políticas de impuestos con objeto de no castigar demasiado el ingreso y la marcha de la
economía.
➔​ A partir del concepto y la clasificación de los recursos públicos, podemos identificar qué tipos
de recursos son los que más aportan al financiamiento del Estado y quiénes son aquellos que
más aportan mediante el pago de sus impuestos y contribuciones.
➔​ En la lectura de los presupuestos (nacional o provincial) se puede identificar de dónde el
Estado piensa obtener los recursos para garantizar la prestación de los servicios esenciales y
el cumplimiento de las finalidades sociales.
El Estado tiene dos vías para obtener los recursos públicos:
●​ Directa: usufructo de sus propios medios.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Indirecta o derivada: la más significativa, producto de su poder coactivo sobre los individuos
y que se manifiesta en la posibilidad de exigir contribuciones obligatorias a la población, ya
sea en cargas o prestaciones personales o en dinero o especie.
Un impuesto o tributo es un pago al Estado, de carácter obligatorio, que consiste en el retiro
monetario que realiza el gobierno sobre los recursos de las personas y empresas.
Estimación de los Recursos Tributarios
➔​ Debe abordarse de cara al Presupuesto. El mayor caudal de ingresos que obtiene el Estado es
a través de recursos tributarios, como los impuestos.
➔​ Hay métodos para calcular el comportamiento de los recursos con los que cuenta el Estado
(genuinos y no genuinos), en función de prever cuánto se podrá llegar a recaudar y
finalmente plasmar ese monto de recursos a recaudar en el Presupuesto.
➔​ Técnicas/ Métodos:
◆​ Automático - Extrapolación mecánica
◆​ Promedio - Econométrico
◆​ Aumentos
◆​ Directo - Estimación específica
Economía del Comportamiento.
Rama de estudio que ha cobrado relevancia en los últimos años. A los efectos de la materia,
nos permite advertir la importancia de la misma en relación a nuestra cultura tributaria de alta
evasión y como recurso de los gobiernos para tratar de mitigar dicha característica, entre otros
tantos beneficios y utilidades.
➔​ Intervenciones estatales, basadas en el comportamiento, orientadas a aumentar la
recaudación, incentivar el cumplimiento de los contribuyentes y fomentar la moral tributaria.
➔​ Pueden mejorar la eficiencia de G, mejorar el cumplimiento de obligaciones tributarias
haciendo que los monitoreos y penalidades sean más visibles y potenciar la moral tributaria
induciendo a la reciprocidad o aprovechando el efecto de los pares.
➔​ Aplicaciones prácticas:
◆​ Mensajes, simples y claros, que busquen cambios en el comportamiento.
◆​ Incentivos positivos: premios visibles a ciudadanos cumplidores, coherentes y claros
en su implementación y sentido.
◆​ Exenciones fiscales.
La ciencia del comportamiento puede colaborar en la eficiencia de G mediante intervenciones que
orienten la conducta hacia un mejor uso del espacio público, mayor conciencia sobre recursos
naturales y conductas responsables. Cambiar conductas, en lugar de penalizar, reduce G.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Paraísos fiscales
Enmarcado en el contexto de fluidez intercomunicacional provisto por la globalización,
algunos Estados nacionales, en búsqueda de mayor competitividad y desarrollo, ofrecen condiciones
favorables para convertirse en centros de atracción de activos de orígen lícito e ilícito.
➔​ Estado que exime del pago total o parcial de impuestos a inversores extranjeros que
mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su jurisdicción. Ofrecen una
tributación baja o nula, más beneficiosa.
➔​ Los beneficios se dan en forma general o en determinadas actividades, favorece la
ocurrencia de situaciones elusivas e ilícitas. Es un problema de coyuntura internacional, su
impacto traspasa las fronteras.
Características:
➢​ Servicios de calidad en materia de asesoría (legal, contable, tributaria, transporte,
infraestructura). Estricto secreto bancario.
➢​ Condiciones legales favorables en materia fiscal y tributaria. Inexistencia de organismos de
control.
➢​ Ausencia de acuerdos con otros Estados para intercambio de información sobre operaciones
bancarias. Sin leyes sobre embargos activos.
Sociedades Offshore: sociedades domiciliadas normalmente en paraísos fiscales por un no residente,
en función de evitar pagar impuestos o reducir al máximo su carga fiscal.
➢​ Confidencialidad y privación.
➢​ Bajo costo y rapidez.
➢​ Evitan pagar:
○​ Impuesto sucesorio.
○​ Impuesto al patrimonio.
○​ Impuesto al consumo.
○​ Impuesto a la renta.
➢​ El titular obtiene privacidad, resalta la figura del testaferro y de acciones del portador.
➢​ No emplean mano de obra local ni ejercen actividad económica en el territorio donde están
domiciliadas.
➢​ Las jurisdicciones no exigen presentación de rendiciones anuales, no tienen gastos de
contabilidad y auditoría.
Planificación Fiscal Internacional: conjunto de estratégias legales, de personas físicas o jurídicas,
tendientes a la reducción de la carga fiscal de operaciones internacionales, empleando tanto la

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

normativa interna como la normativa internacional. Alto nivel de sofisticación (límites de la

legalidad).
➔​ OCDE: traslado artificial de los beneficios hacia emplazamientos sujetos a tributación nula o
reducida y la erosión de la base imponible. Genera desequilibrios en las cuentas fiscales y
balanzas comerciales de los Estados.
Transparencia Fiscal Internacional
La transparencia fiscal es un atributo que facilita la obtención de información clara y precisa
sobre el accionar público. Aumenta la calidad de las instituciones democráticas. Implica el acceso del
público a la información fiscal sobre las actividades de gobierno, facilitando el análisis de las políticas
públicas y la rendición de cuentas.
Principios (FMI):
➢​ Definición clara de funciones y responsabilidades del sector público.
➢​ Transparencia en la preparación, publicación y ejecución del presupuesto.
➢​ Acceso del público a la información.
➢​ Garantías de integridad de la información del sector público.
Conjunto de normas legales tendientes a evitar que los contribuyentes de un determinado país,
reduzcan la base imponible del impuesto a las ganancias de su país de residencia vía traslado de
utilidades a jurisdicciones de baja o nula tributación y con el diferimiento a largo plazo del momento
de tributación en el país local.
Competencia Fiscal
Consecuencias Estructura Tributaria e Imposición: La noción de Desigualdad. Impacto sobre la
equidad.
Noción de igualdad (y desigualdad)
Sistema tributario justo: equidad, igualdad y justicia
Igualdad de oportunidades (noción más común)
Horizonte: igualdad de condiciones y resultados y subordinado a ella la igualdad de oportunidades.
Desigualdad: producto de las diferencias en las productividades de las personas. Necesidad de
atenuar las diferencias estructurales (garantizar oportunidades).

Amartya Sen: la privación absoluta en materia de ingresos supone una privación relativa en
materia de capacidades necesarias para acceder a una vida digna.

La política de ingresos y gastos afecta la distribución del ingreso y la igualdad de condiciones.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Coeficiente de Gini: mide hasta qué punto la distribución del ingreso entre individuos u hogares
dentro de una economía, se aleja de la distribución perfectamente equitativa. Suele oscilar entre los
límites, sin llegar a los absolutos. Se usa para medirla desigualdad en términos de ingresos. Curva de
Lorenz: representación acumulada de distribución.
​ 0 = igualdad absoluta
​ 1 = desigualdad absoluta
Es aplicable antes y después del pago de impuesto y después del pago y las transferencias por parte
del Estado (lo que se realiza a través del gasto público).
●​ Gini Pre impuestos
●​ Gini Post impuestos
Deciles de Ingreso: medición de desigualdad de ingresos. Diferencia de ingreso entre primer decil
poblacional y último decil poblacional.
Índice de Desarrollo Humano
Salud, educación e ingreso:
●​ Vida longeva y sana (esperanza de vida al nacer)
●​ Conocimiento(tasadeanalfabetismoadulto) y la tasa dematriculatotalcombinadad de
primaria, secundaria y
●​ Nivel de vida decente
Arg (2022): 0,843
Índice de Igualdad de Género: disparidades basadas en el género en 3 áreas:
●​ Salud reproductiva
●​ Empoderamiento
●​ Actividad económica
Índice de Desarrollo Relativo al Género
Felicidad Interior Bruta
Vida Mejorar
Ingreso Real
Bienestar Económico Sostenible
Capital Humano: mide capital humano
●​ Supervivencia: refleja la realidad de supervivencia de los niños a la edad de capital humano
(18).
●​ Escolaridad
●​ Salud (tasa de supervivencia)

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

La Administración Financiera Del Sector Público

Tema 3: Presupuesto y Hacienda Pública

Gasto Público
Transacciones financieras (compra/ venta/ inversión) que realizan las instituciones públicas
para adquirir bienes y servicios que la provisión pública requiere para la prestación de servicios a la
comunidad o para transferir los recursos recaudados a otros agentes económicos.
Tienen una intencionalidad política determinada presente en la elaboración del presupuesto. El gasto
público puede profundizar ciclos económicos que se estén dando y contrarrestar aquellos en función
de qué está sucediendo con la economía en un período determinado. Puede - o no - mejorar la
redistribución del ingreso, contrarrestar la carga tributaria, beneficiar actividades, etc.
Desde el punto de vista de su eficiencia se clasifica en:
★​ Eficiencia técnica: explora cuantos más insumos de los necesarios se utilizan para obtener un
resultado, o cuánto cuesta llevar a cabo un programa manteniendo cierto nivel de calidad en
comparación con otros años de referencia u otros países.
○​ (In)eficiencia Técnica: "Cuando las cosas adecuadas se hacen mal".
○​ Salarios, Adquisiciones, Subsidios, Transferencias.
★​ Eficiencia asignativa: refiere a cómo los gobiernos asignan su gasto a diferentes funciones -
educación, salud, promoción social, inversión, defensa, entre generaciones, entre regiones -
con el fin de maximizar la productividad y el crecimiento de la economía.
○​ (In) eficiencia Asignativa: «Hacer bien las cosas equivocadas.
El Estado es un actor económico, la dimensión del peso del Estado en la economía es mensurable a
partir de la relación entre el gasto público y el PBI.
Factores determinantes del gasto público

Factores
Ciclicidad Stock de capital políticos e Demografía
institucionales
Confianza (o su
Desigualdad Apertura Reglas fiscales
ausencia)

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Clasificación económica del gasto

➢​ Gastos corrientes: operaciones, consumo y transferencias corrientes. Necesarios para el
funcionamiento normal y operativo del Estado.
○​ Operaciones:
○​ Consumo:
○​ Transferencias corrientes:
➢​ Gastos de capital: inversión real directa y transferencias de capital. Aumentan o mejoran el
activo del Estado, sirviendo como instrumento reproductivo para la prestación de bienes y
servicios.
○​ Inversión real directa: …
○​ Transferencias de capital: …
○​ Inversiones financieras: no buscan rentabilidad.
➢​ Aplicaciones financieras: inversión financiera y amortización de la deuda pública. Buscan
rentabilidad. Representan modificaciones sobre los activos financieros como activos y
pasivos como disminuciones en el patrimonio.
Gasto Procíclico y Contracíclico
●​ Procíclico: acentúa el ciclo económico. Aumenta el gasto en los buenos tiempos y no aplican
recortes en los malos tiempos, tienden a amplificar las fluctuaciones del producto y a
ocasionar grandes costos sociales, sobre todo afectando a los segmentos más vulnerables de
la población.
●​ Contracíclico: contrarresta el ciclo económico. Implica gastar menos en los buenos tiempos
(para enfriar la economía y permitir que el gobierno aumente sus ahorros gracias al
incremento de la recaudación fiscal cobrada de una base impositiva más grande) y ampliar el
gasto en los tiempos difíciles (para mitigar la recesión y acelerar la recuperación).
2. La Organización de la Administración Financiera del Sector Público Nacional y del Sector Público
provincial.

Ley Nacional N°24.156

La gestión financiera del Sector Público Nacional (SPN) se desarrolla a través de diversos sectores
cuya denominación designa la función de ellos:
➢​ Presupuesto
➢​ Crédito público
➢​ Tesorería
➢​ Contabilidad
➢​ Control interno y externo

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Estos sectores conforman sistemas diferenciados que operan dentro del Sistema de Administración
Financiera (SAF).
Estructura SAF
❖​ Objetivos Sistema Mayor - Macrosistema: garantizar la aplicación de los principios de
regularidad financiera, legalidad, economicidad, eficiencia y eficacia en la obtención y
aplicación de los recursos públicos.
➢​ Instrumentos (art. 4):
■​ Sistematizar las operaciones de programación, gestión y evaluación de los recursos
del SPN.
■​ Desarrollo de sistemas que proporcionen información oportuna y confiable sobre el
comportamiento financiero del SPN.
■​ Estructurar el sistema de control externo del SPN.
➢​ Componentes (art. 5) Este concepto surge de la necesidad de:
■​ Separar áreas con distintas responsabilidades y funciones.
■​ Explicar los procesos que enlazan a las partes del macrosistema.
De esos procesos nace la noción de funcionamiento recíproco (interrelación/
interdependencia) entre los subsistemas.
❖​ Sistema Presupuestario
➢​ Nacional - ley n° 24156 (11 a 55) de administración financiera y
sistemas de control del sector público.
➢​ Provincial - ley n° 8702 (12 - 36) de administración y control del
sector público provincial y decreto reglamentario n° 1000/15
❖​ Sistema de Crédito Público
❖​ Sistema de Tesorería
❖​ Sistema de Contabilidad
Cada uno posee su propio órgano rector, al tiempo que los órganos responsables de su
coordinación son la Secretaría de Hacienda y la Secretaría de Finanzas (Decreto N°1.344/07 -
Art. 6).
■​ S. Hacienda: dirección y supervisión de Sist. de Tesorería, Presupuesto y
Contabilidad.
■​ S. de Finanzas: dirección y supervisión del Sist. de Crédito Público.
■​ Sindicatura Gral. de la Nación: control interno.
■​ Auditoría Gral. de la Nación: control externo.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Presupuesto Público
Expresión en términos financieros de lo que el gobierno se propone llevar a cabo en un período
determinado (un año, reglamentariamente). Sus funciones centrales son:
➢​ Asignación de bienes y servicios públicos.
➢​ Redistribución de ingresos.
➢​ Definición de prioridades del gasto público (intencionalidad política).
Es un instrumento de planificación económica, de gobierno, de administración, de contabilidad
preventiva y, necesariamente, un acto legislativo.
➢​ Es el principal elemento con el que cuenta el Estado para cumplir con la función de
asignación y distribución; tiene efectos insoslayables sobre la estabilización. Previsión de
carácter económico financiero para la provisión de bienes y servicios públicos, confronta sus
erogaciones con los recursos en su haber. Estima las necesidades, identifica recursos.
➢​ Pre (previo) supuesto (estimación) = estimación previa.
➢​ Evidencia el rol económico del Estado. Las transacciones económicas y financieras útiles a los
objetivos de gobierno son volcadas en el presupuesto.
Musgrave: elección financiera = elección política
➢​ Finalidades:
○​ Administración gubernamental
○​ Servicios de defensa, seguridad, económicos y sociales
○​ Deuda pública
El presupuesto es un plan preventivo relativo al probable curso de los ingresos y egresos de medios
pecuniarios que, durante un ejercicio, ha de registrar la hacienda de que se trate.
★​ Como instrumento de gobierno, favorece a la coherencia, complementariedad y
coordinación de las acciones estatales en él previstas.
★​ Como instrumento de administración, ordena la división de trabajo cualitativa y
cuantitativamente en función de minimizar la discrecionalidad de cada dependencia.
★​ Como acto legislativo, resulta de la negociación política de los representantes de la
ciudadanía, expresando una visión de las necesidades de la sociedad y los costos y beneficios
de las políticas públicas pertinentes.
Caracteres
➔​ Acto administrativo - legislativo.
➔​ Autorización conferida desde el P. Legislativo al P. Ejecutivo (autoriza gasto).
➔​ Acto periódico.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➔​ Limitativo de los conceptos y montos a gastar. Define gastos facultativos y obligatorios, por
ley y con sus respectivas fechas a acatar.
➔​ Estimativo de los recursos del ejercicio.
Conceptos
★​ Hacienda Pública: actividades económicas y financieras para cumplir las finalidades públicas.
★​ Administración Financiera: conjunto de órganos y procedimientos que hacen posible la
obtención de recursos públicos y su aplicación de los objetivos del Estado.
Principios - Reglas (aspectos técnicos)
Generalidad
○​ Universalidad
El presupuesto debe contener todos los recursos y todos los gastos previstos para su
ejercicio, por sus montos íntegros y sin compensaciones entre sí (art. 12 - Ley
24.156). Implica que no se afectan unos a otros, salvo aquellos recursos que tienen
establecido un fin determinado.
○​ Unidad (de documento y de caja)
Refiere a la forma en la que se ha de presentar el presupuesto. Debe ser presentado
en un único documento y todas las entradas y salidas deben figurar en el mismo.
Panorama integral de la cantidad de erogaciones y transacciones para la satisfacción
de las necesidades públicas. Recursos y gastos deben entrar a una caja única o
Tesorería desde la cual se deben atender todos los pagos.
Anualidad
○​ Periodicidad (un año).
Equilibrio
○​ Debe existir un equilibrio entre el nivel de gastos y las fuentes de financiamiento. Gastos y
recursos deben estar equilibrados. Aun así, el Estado puede incurrir en déficit.
○​ El equilibrio financiero se mide como la diferencia entre los recursos percibidos (corriente y
de capital) y los gastos devengados (gastos corrientes y de capital netos).
Precedencia
○​ Es una autorización de gastos conferida desde el Poder Legislativo al Poder Ejecutivo.
Programación
○​ Debe ser un reflejo de la programación anual de actividades que realice el Estado.
Exclusividad
○​ La Ley de Presupuesto contendrá normas que se relacionen directa y exclusivamente con la
aprobación, ejecución y evaluación del presupuesto del que forman parte. No contendrá

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

disposiciones permanentes (reformatorias, derogatorias, modificatorias ni supresoras). Podrá

contener normativa complementaria transitoria (materia presupuestaria del propio
ejercicio). Durante fin de año es lo más relevante que debe trabajar el Poder Legislativo.
Factibilidad - Exhaustividad
○​ Debe de programarse lo que es factible de ser ejecutado. Tiene que ver con el contexto y los
presupuestos anteriores. No hay que vulnerar ni subestimar tanto los recursos como los
gastos en exceso.
Acuciosidad
○​ El presupuesto debe ser realista en la determinación de objetivos y su correspondiente
valoración, en concordancia con los escenarios macroeconómicos futuros y con el conjunto
de recursos financieros, físicos, humanos y técnicos disponibles.
Exactitud
○​ Debe evitarse la subestimación o sobreestimación de recursos y gastos. Las estimaciones de
recursos y previsiones de gastos deben ser establecidas dentro de un marco estudiado.
Claridad
○​ Debe estar ordenado de manera tal que permita ser entendido por legisladores responsables
de ejecución y ciudadanía en general.
Especificidad
○​ Deben señalarse con precisión las fuentes que originan cada ingreso y las características de
los bienes y servicios a adquirir.
Periodicidad
○​ Debe expresar períodos de tiempos acordes a los ciclos naturales de la actividad económica.
Continuación
○​ Debe reflejar la continuidad de la prestación de bienes y servicios a cargo del Estado. Las
previsiones deben apoyarse en resultados de ejercicios anteriores. Si se realizan erogaciones
superiores al año se deben expresar los créditos financieros ejecutados con anterioridad y
los que se realizarán en años siguientes.
Flexibilidad
○​ Es posible realizar modificaciones presupuestarias a lo largo del ejercicio siempre y cuando
sean necesarias para la consecución de los objetivos del Estado (vincular con modificación
presupuestaria – JG PL)
Anticipación
○​ Debe formularse y aprobarse antes del inicio del ejercicio financiero.
Transparencia

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

○​ El presupuesto debe ofrecer información oportuna, confiable y sistemática que pueda ser
objeto de auditoría y control. Además de ciertas normas técnicas el presupuesto tiene unos
caracteres específicos.
Elementos
❖​ Programa monetario
Afección del dinero y otros activos, empleo de estos en la economía (BCRA).
❖​ Presupuesto de divisas
Importancia en la contextualización.
❖​ Cuenta de inversión
Cuenta general del ejercicio, del año anterior. Sirve como insumo para tomar dimensión del
año anterior y saber que tener en cuenta para el año próximo.
❖​ Presupuesto consolidado
Documento que permite ver la totalidad de gastos y recursos que han efectuado las distintas
partes del sector público (nacional o provincial).
En su etapa ejecutiva, los sistemas se clasifican en:

Sistemas Presupuestarios

Caja Competencia

Ambos se manifiestan en materia de recursos y en materia de gastos.

Atiende al movimiento de fondos del tesoro, Tiene por ejecutado un gasto al momento de su
considera a los gastos y recursos en su última afectación definitiva. Y considera como ingreso
etapa de ejecución: a los recursos en el momento de su fijación.
➔​ Recursos: cuando ingresan ➔​ Atiende a la faz jurídica del Estado
efectivamente a la tesorería.
➔​ Gastos: una vez emitido el pago.
➔​ Revela la situación de caja del Tesoro,
no atiende a la faz jurídica del estado.

En Argentina el sistema es mixto:

➔​ Caja para los recursos (cuando ingresaron a la tesorería).
➔​ Competencia para los gastos (una vez devengado).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tipos de presupuesto
Las técnicas presupuestarias son los procedimientos que se deben utilizar para la confección,
ejecución, control y evaluación del presupuesto. En nuestro país se utiliza la técnica de presupuesto
por programas.
Base Cero
➢​ Exige de cada administrador justificar entera y detalladamente sus requerimientos
presupuestarios desde el inicio. No toma por continuas las necesidades sino que debe
justificarlas año a año. Se utiliza en tiempos de crisis (Cavallo; 2001).
Por programas
➢​ Técnica moderna que determina una función de producción con asignaciones financieras, en
función de objetivos concretos, para los cuales se desarrollan acciones y se asignan insumos
materiales, humanos y técnicos que conformando categorías programáticas permite el
control de la legalidad y de gestión de los resultados finales deseados.
➢​ Consiste en el desarrollo integral de procesos productivos mediante el uso de tecnologías de
transformación, que utilizando los insumos reales y recursos financieros asignados permite la
provisión de bienes y servicios.
➢​ Se enfoca en la visión productivista o neokeynesiana porque considera al Estado como el
gran responsable de mantener el bien común para satisfacer necesidades colectivas con el
mejor grado de productividad social y económica.
➢​ Debe expresar no solo las previsiones financieras, sino también la producción estatal medida
físicamente.
➢​ Las categorías programáticas son unidades mínimas de asignación presupuestaria que
permiten expresar jerarquías y prioridades en cuanto a las actividades realizadas por el
Estado.

Red de categorías
Red de categorías Red de categorías
programáticas de proyectos de
programáticas programáticas especiales
inversión

Programas con énfasis en Programas con énfasis en Programas con​ énfasis en

consumo inversión​ financiamiento

●​ Actividades y
●​ Programa
proyectos generales
●​ Subprograma
●​ Proyecto Obra Trabajo ●​ Actividades y
●​ Actividad específica
proyectos comunes
●​ Tareas
●​ Previsiones financieras

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Por Resultados
➢​ Integra el conjunto de insumos humanos, materiales organizativos e informativos, la
proyección de objetivos con exposición de alternativas y definición de instrumentos de
gestión adecuados. Introduce el concepto de costos de oportunidad de los recursos
utilizados. Aunque también hace énfasis en la transformación de insumos en productos
finales o resultados, su limitación radica en su falta de integración con el sistema de
información contable.
Plurianual
➢​ El presupuesto plurianual surge ante la relevancia de erogaciones significativas como gastos
previsionales, servicio de deuda pública y programas de inversión pública.
➢​ La presupuestación plurianual integra desde el punto de vista temporal los programas
ejecutables en el corto plazo (anual), programas con objetivos alcanzables en el transcurso
de más de dos ejercicios y programas de carácter permanente vinculados con la razón de ser
del Estado.
El Presupuesto del Sector Público Nacional y Provincial - Universo comprendido
LAFCO (Art. 12, 13, 14):

Los presupuestos comprenderán todos los recursos y gastos previstos para el ejercicio, los cuales
figuran por separado y por sus montos íntegros, sin compensaciones entre sí.
Mostrarán el resultado económico y financiero de las transacciones programadas para ese
período, en sus cuentas corrientes y de capital, así como la producción de bienes y servicios que
generarán las actividades previstas.

Los presupuestos de recursos contendrán la enumeración de los distintos rubros de ingresos y

otras fuentes de financiamiento, incluyendo los montos estimados para cada uno de ellos en el
ejercicio. Las denominaciones de los rubros deben ser lo suficientemente específicas como para
indicar las fuentes correspondientes.

En los presupuestos de gastos se utilizarán las técnicas más adecuadas para demostrar el
cumplimiento de las políticas, planes de acción y producción de bienes y servicios de los
organismos del SPN, así como la incidencia económica y financiera de la ejecución de gastos y la
vinculación de los mismos con su fuente de financiamiento.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

LAFCO (Art 23) - Excepciones: no se podrá destinar el producto de ningún rubro de ingresos con el fin
de atender específicamente el pago de determinados gastos, con excepción de:
A.​ Los provenientes de operaciones de crédito público.
B.​ Los provenientes de donaciones, herencias o legados a favor del Estado nacional, con destino
específico.
C.​ Los que por leyes especiales tengan afectación específica.
Estructura - Presupuesto Nacional

La estructura del SPN y el SPP son elementales a la materia ya que la misma estudia
principalmente la administración financiera del SPN; porque comprenden su unidad de análisis
considerada en el universo institucional comprendido por la ley de presupuesto nacional y
provincial y porque los componentes de ambas estructuras poseen, en cuanto a sus procesos
presupuestarios, particularidades e incidencias fundamentales para el análisis político.

❖​ Disposiciones generales
➢​ Monto de los gastos autorizados de la Administración Nacional, la estimación de
recursos para su atención, los gastos y contribuciones figurativas.
➢​ Normas complementarias que regirán para el ejercicio corriente.
➢​ Deben referirse exclusivamente al proceso de aprobación, ejecución y control del
proceso presupuestario. No puede contar con disposiciones permanentes, no podrán
derogar o modificar leyes vigentes ni crear, modificar o suprimir tributos.
❖​ Presupuesto de recursos y gastos de la administración central
➢​ Se considerarán recursos del ejercicio todos aquellos que se prevén recaudar
durante el período en cualquier organismo, oficina o agencia autorizadas a
percibirlos en nombre de la administración central, el financiamiento proveniente de
donaciones y operaciones de crédito público (representen o no entradas de dinero
en efectivo) y los excedentes de los ejercicios anteriores que se estimen existentes a
la fecha del cierre del ejercicio anterior que se presupuesta.
➢​ Se considerarán gastos del ejercicio todo aquel que se devengue en el período, se
traduzcan o no en salidas de dinero efectivo del Tesoro.
➢​ Servicios de la deuda pública y obligaciones a cargo del Tesoro.
❖​ Presupuesto de recursos y gastos de los organismos descentralizados
➢​ No se puede destinar el producto de ningún rubro de ingresos con el fin de atender
específicamente el pago de determinados gastos, con excepción de los provenientes
de operaciones de crédito público, los provenientes de donaciones, herencias o

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

legados a favor del Estado Nacional con destino específico y los que por leyes
especiales tengan afectación específica.
❖​ Marco Legal
➢​ Constitución Nacional
➢​ Ley 24.156 - Administración Financiera y Sistemas de Control del Sector Público
Nacional
➢​ Ley 11.672 - Permanente de Presupuesto
➢​ Ley 25.152 - Administración de Recursos
➢​ Ley presupuestaria de cada año

Administración Central

Administración Organismos Descentralizados

nacional
Sector Público
Instituciones de la Seguridad
Sector Público Nacional No
Social
Sector Público Nacional Financiero
Argentino Empresas y Sociedades del Estado
Entes Públicos
Fondos Fiduciarios
Sector Público Nacional Financiero
Sectores Públicos Provinciales

La Ley Anual de Presupuesto rige sobre la Administración del Sector Público Nacional (no
financiero), por lo cual afecta a la Administración Central, Organismos Descentralizados e
Instituciones de la Seguridad Social. No así a las Empresas y Entes del Estado, Entes Públicos o
Fondos Fiduciarios.
Los Fondos Fiduciarios sólo forman parte del presupuesto nacional a título informativo del flujo de
fondos de los mismos.

Administración Nacional: administración central y organismos descentralizados, dentro de estos, las

instituciones de seguridad social.
Empresas y Sociedades del Estado: empresas del Estado, sociedades anónimas con participación
estatal mayoritaria, sociedades de economía mixta, organizaciones con participación estatal
mayoritaria.
Entes Públicos: organizaciones estatales no empresariales con autarquía financiera, personalidad
jurídica propia y patrimonio, con mayor control estatal. Entidades públicas no estatales con control
estatal de las decisiones.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Fondos Fiduciarios: fondos integrados total o parcialmente con bienes y/o fondos del Estado
Nacional de afectación específica.
Estructura - Presupuesto Provincial
❖​ Disposiciones generales
❖​ Otras disposiciones
❖​ Marco Legal
➢​ Constitución Provincial
➢​ Ley 8706 - Administración y Control del Sector Público Provincial
➢​ Decreto 1000/ 15 Reglamentario de Ley

Sector Público Provincial

Empresas, Sociedades y Otros

Administración Provincial
Entes Públicos

I.​ Poder Ejecutivo

A.​ Organismos Centralizados
I.​ Empresas Públicas
1.​ Ministros
II.​ Sociedades Anónimas
2.​ Secretarios
con Participación Estatal Departamento
B.​ Organismos
III.​ Sociedades de Economía General de
Descentralizados Irrigación
Mixta
C.​ Organismos Autárquicos
IV.​ Sociedades del Estado
D.​ Entes Reguladores
V.​ Entes Interestatales e
E.​ Fondos Fiduciarios
Interjurisdiccionales
II.​ Poder Legislativo
VI.​ Empresas y Entes
III.​ Poder Judicial
Residuales
IV.​ Fiscalía de Estado
V.​ Tribunal de Cuentas

DGI: organismo constitucional autárquico (tributos propios) y autónomo (normas propias), forma
parte del sector público provincial pero no del presupuesto de la administración provincial.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Distribución de Competencias

Congreso Jefe de Gabinete (art. 37)

➔​ Aprueba el monto total del presupuesto ➔​ Modificaciones presupuestarias:

y del endeudamiento. ◆​ Gastos corrientes, gastos de
➔​ Aumento de gastos reservados capital y aplicaciones
➔​ Aprobación de la ejecución financieras
◆​ Cambios de finalidades y
funciones.

Ley 26.124

Organización - Presupuesto Provincial

Dirección General de Presupuesto = unidad rectora central del Sistema de Presupuesto de la Admin.
Provincial (art. 20)
Ministerio de Hacienda y Finanzas = órgano coordinador, supervisa, mantiene y administra sistemas
de la Admin. Provincial (art. 8)
Formulación y Aprobación: el presupuesto comprenderá a las jurisdicciones y unidades incluidas en
la Ley 8706 y otros que establezca la reglamentación. Contendrá la totalidad de ingresos y gastos
previstos para el ejercicio e incluirá las necesidades de financiamiento (por separado). (art. 22)
Contenido:
❖​ Cálculo de recursos, clasificados por rubros.
❖​ Presupuesto de gastos, discriminando producción de bienes, servicios y créditos
presupuestarios.
❖​ Créditos presupuestarios asignados en c/ proyecto de inversión.
❖​ Resultado de la cuenta ahorro - inversión.
❖​ Déficit - superávit del ejercicio económico - financiero.
❖​ Anexo (info. adicional).
➢​ N° max. de cargos de la planta de personal (horas cátedra, ocupados, vacantes)
➢​ Resultado económico y financiero de las transacciones.
➢​ Resultados físicos de producción esperados.
➢​ Deuda flotante estimada.
➢​ Proyección de la caja del ejercicio (cuadro de flujo mensual de fondos).
Proyecciones plurianuales (Ley 24156)

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Debe presentarse junto con la Ley de Presupuesto. Busca lograr mejor planificación
otorgando mayor previsibilidad en lo referido a la administración de recursos y gastos, más allá de un
ejercicio financiero.
➢​ Proyección de recursos y gastos para los prox. 3 ejercicios, indicando ciertas variables. Debe
contener como mínimo:
○​ Programa de inversión del período (detallado).
○​ Programa de operaciones de crédito público.
○​ Recursos por rubro.
○​ Gastos por finalidades, funciones y naturaleza.
○​ Participación de impuestos a municipios.
○​ Perfil de vencimientos de la deuda pública.
○​ Criterios de captación de fuentes de financiamiento.
○​ Políticas presupuestarias que sustentan las proyecciones y los resultados económicos
y operativo - financieros previstos.
★​ El Poder Legislativo y sus Cámaras deben confeccionar y aprobar sus propios presupuestos
antes de tratar el provincial, e incorporarlos a este sin modificaciones.
★​ Si al iniciarse el ejercicio financiero el presupuesto no se ha aprobado, los tres Poderes
pueden realizar ajustes presupuestarios correspondientes.
★​ Art. 35: lineamientos para la ejecución presupuestaria, le otorga a la Dirección General de
Presupuesto ciertos instrumentos:
○​ Fijación de % de ritmo de gastos.
○​ Confección de volantes de reserva de créditos.
○​ Fijación de asignaciones mensuales en las etapas del gasto.
○​ Modificaciones presupuestarias por resolución del Ministerio de Hacienda y
Finanzas.
Proceso presupuestario - Etapas
★​ Preventiva (estática): formulación, discusión, sanción, promulgación y distribución.
○​ Formulación y aprobación: identificación de las necesidades públicas y planificación
de las actividades necesarias para satisfacerlas (insumos).
Determina los insumos de cada actividad y calcula los montos necesarios para
adquirirlos/ producirlos.
Cada una de las oficinas del SPN elabora su proyecto de presupuesto sobre una
metodología común (clasificadores).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

El PEN (Oficina Nacional de Presupuesto y Jurisdicciones y Entidades; ONP)

confecciona anualmente el Proyecto de Ley de Presupuesto (antes del 15/09). Junto
con el proyecto de Ley se eleva un mensaje de aprobación donde se explican los
fundamentos, metodología e intencionalidades de los recursos y gastos
confeccionados.
El Congreso lo analiza y discute por 3 meses antes de darle o no el visto bueno.
Posibilidad de aplicación de enmiendas. Apruebo de deudas. El PEN puede aprobar o
vetar. El proyecto consta de 3 títulos: disposiciones generales (1ero) y recursos y
gastos de la Admin. Central y de los Orgs. Descentralizados (2do y 3ro). En la
práctica, el Congreso observa un resumen agregado del presupuesto por
jurisdicciones, no así la formulación de las distintas unidades ejecutoras.
➔​ Aprobación: decreto de promulgación del PEN y resolución administrativa
del Jefe de Gabinete. Se distribuyen los créditos para gastar.
➔​ Si al inicio del ejercicio financiero (1 de enero) no se aprueba el proyecto,
rige el vigente del año anterior.
★​ Ejecución (dinámica): ya aprobado el presupuesto, programación de la ejecución (gastos y
recursos), división administrativa: afectación preventiva de créditos presupuestarios a cada
oficina (autorizados a contraer compromisos acorde), posterior afectación definitiva
(devengado), precondición para la liquidación (Tesorería no emite pagos por adelantado).
Una vez liquidado, emisión de orden de pago al proveedor.
○​ Proceso de gasto: Unidad Ejecutora (pedido) - Dirección legal y técnica (control y
aprobación) - Contaduría (registro) - Tesorería (pago) - Dirección legal y técnica
(notificación) - Unidad Ejecutora (notificación)
○​ Modificaciones presupuestarias (principio de flexibilidad).
■​ Debido a cambios de escenario, pueden ser de diverso tipo y acorde a
jerarquía prefijada, pueden ser aprobadas por diferentes autoridades
(Congreso, director legal y técnico).
★​ Crítica: control y evaluación. En Argentina se tiene control pero no evaluación para años
próximos.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Clasificadores presupuestarios;
Instrumentos normativos que agrupan recursos y gastos conforme a criterios de clasificación
que denotan la diversa naturaleza de los movimientos de fondos y sus aplicaciones, desde todos los
aspectos posibles. Conforman un sistema de información y un registro.
➢​ Cada uno responde a un propósito u objetivo determinado. Su diseño consta de necesarias
interrelaciones que posibilitan que las transacciones sean registradas una sola vez y que se
obtengan todas las salidas de información posibles de la misma.

Clasificadores de recursos Clasificadores de gastos

Clasificadores comunes (válidos para todo tipo de transacciones)

➢​ Institucional
(acorde a la estructura organizativa del sector público y
refleja las instituciones y areas responsables)
➢​ Tipo de moneda
(nacional o extranjera)
Clasificadores primarios ➢​ Geográfico
(registro de cada transacción) (territorio donde se destina el pago)

➢​ Objeto del gasto

➢​ Localización geográfica
➢​ Rubros
➢​ Fuente de
➢​ Origen
financiamiento
➢​ Categoría
programática

Clasificadores derivados ❖​ Finalidad y función

❖​ Naturaleza económica
(combinación de dos o más ❖​ Naturaleza económica
de los recursos
clasificadores) de los gastos

Clasificadores de recursos
Finalidades:
➔​ Análisis económico - financieros.
➔​ Medición ahorro - desahorro, superávit - déficit.
➔​ Política presupuestaria.
➔​ Evaluación de la actividad económica.
➔​ Determinación de fuentes de financiamiento.
Rubros
Ordena, agrupa y presenta recursos públicos en función de la naturaleza y el carácter
económico de las transacciones. Permite un registro analítico de las transacciones por recursos
(clasificador básico del sistema).
Según el carácter económico los recursos son:

50
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Corrientes: obtenidos de forma periódica (corriente) y esperable. No implican

contraprestación efectiva (impuestos y transferencias).
●​ De capital: operaciones excepcionales. Provienen de la venta de bienes de capital o de
inversiones realizadas por Nación o provincia.
Según la naturaleza los recursos son:

Tributarios - Impuestos No tributarios - Pagos al Estado

Fuentes tradicionales (ventas,
➔​ Ganancias en concepto de:
desincorporación de activos,
➔​ Capital ➔​ Entrega de bienes
transferencias para fines de
➔​ Ingresos brutos ➔​ Tasas
capital, recuperación de
➔​ Sellos ➔​ Derechos
préstamos)
➔​ Combustibles líquidos

❖​ Venta de títulos, activos, acciones

❖​ Rentas de propiedad
Patrimonio público
❖​ Disminución de inversión financiera
❖​ Intereses y dividendos de títulos y acciones

➢​ Crédito público (interno y externo)

Financiamiento (cobertura de ➢​ Colocación de títulos en el mercado
necesidades derivadas de la ➢​ Préstamos (corto y largo plazo)
insuficiencia de recursos) ➢​ Disminución de activos financieros
➢​ Donaciones o legados

Clasificadores de Gastos
Formas de ordenar, resumir y presentar los gastos programados en el presupuesto para
brindar información sobre el comportamiento de la economía pública en el sistema económico.
Finalidades:
➔​ Orientaciones, prioridades, normas y procedimientos.
➔​ Determinación del ahorro - desahorro, superávit - déficit financiero.
➔​ Facilitan el desarrollo y aplicación de los sistemas de programación y gestión del gasto
público.
➔​ Ejecución financiera del presupuesto y de sus etapas.
➔​ Análisis de los efectos del gasto público y proyección del gasto a futuro.
Objeto del gasto
Ordenación sistemática y homogénea de los bienes y servicios, transferencias y variaciones
de activos y pasivos. Desagregación según naturaleza específica del gasto. Permite control y refleja
composición de la demanda del SP.
➔​ Identifica bienes y servicios que se adquieren, transferencias realizadas y aplicaciones
previstas.
➔​ Programación de adquisiciones, manejo de inventarios, administración de bienes estatales.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➔​ Principal insumo para la generación de clasificaciones agregadas (interrelación de

clasificadores).
➔​ Contabilidad presupuestaria.
➔​ Información presupuestaria de demanda de bienes y servicios del SPN.
Tipos
1.​ Gastos en personal
2.​ Bienes de consumo
3.​ Servicios no personales
4.​ Transferencias
5.​ Activos financieros
6.​ Servicios de deuda y disminución de pasivos
7.​ Otros gastos
8.​ Gastos figurativos
Localización geográfica
Establece la distribución espacial de las transacciones económico - financieras.
➔​ Indica el grado de centralización del SPN.
➔​ Coordinación entre organismos.
➔​ Planes de desarrollo regional.
➔​ Estadísticas regionales.
Categorías programáticas - Programas
Asignación de recursos financieros a cada categoría programática del presupuesto
(programa, subprograma, proyecto, actividad, obra), para adquirir los bienes y servicios intermedios
o finales dentro del proceso productivo. El cálculo primario es a nivel de las categorías de mínimo
nivel (actividad y obra) y por agregación resulta la asignación de los recursos en las categorías de
,mayor nivel (programa, subprograma y proyecto).
➔​ identificación de los recursos financieros requeridos para adquirir los recursos reales que
posibilitan la producción de bienes y servicios intermedios y finales.
➔​ Expresión financiera de las políticas de desarrollo en el presupuesto, se formula este último
tomando en cuenta los programas de gobierno para el período presupuestario.
➔​ Establecimiento de la responsabilidad de los funcionarios en la administración de recursos
reales y financieros asignados a cada categoría programática.
Finalidad y Función
Presenta el tipo de servicios que las instituciones públicas brindarán a la comunidad.
Instrumento fundamental para la toma de decisiones por el poder político.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➔​ Analizar la tendencia de los gastos en funciones.

➔​ Elaboración de estadística del gasto y su proyección.
➔​ Determinar tipo de función: económica - social.
➔​ Análisis del gasto para estudios económicos y sociales.
Naturaleza económica del gasto
Evalúan el impacto y las repercusiones que generan las acciones fiscales. Puede efectuarse
con fines corrientes, de capital o como aplicaciones financieras.
➔​ Corrientes: conocer la remuneración de los factores de producción, ergo, el valor agregado
del SP.
➔​ De capital: muestran la inversión realizada por el SP y su contribución al incremento de la
capacidad instalada de producción.
➔​ Al contrastarse con la clasificación económica de los recursos determina el déficit - superávit
financiero del SP, las fuentes de financiamiento interno y externo y la presión que ejercerá
sobre la totalidad de medios de financiamiento disponibles por la economía nacional.
➔​ Estructura básica de cuentas para la elaboración del presupuesto consolidado del SP y
relacionar las transacciones con cuentas nacionales.
Ejecución del presupuesto de Gastos
La ejecución comienza una vez promulgada la Ley de Presupuesto, donde el PEN decreta la
distribución administrativa de los gastos hasta el último nivel previsto en los clasificadores y
categorías. PEN decreta el uso de las autorizaciones para gastar y emplear los recursos necesarios
para su financiamiento.
Un crédito se considera gastado (ejecutado del presupuesto de gastos) cuando queda
afectado definitivamente al devengarse un gasto.
Momentos contables
1.​ Reserva Interna
Etapa sin incidencia legal, previa al compromiso (evitar costos innecesarios). Releva el grado
de interés en utilizar un crédito, prioridades definidas, funcionarios solicitantes, etc.
La reserva de un crédito (adquisiciones/ contrataciones) debe ser autorizada por un
funcionario competente.
Se realiza una vez percibido el expediente, en el sector contable de la institución pública, en
las partidas principales o parciales correspondientes.
Incidencia presupuestaria: reserva interna.
Documentos básicos: formulario de autorización de gastos; distribución administrativa del
presupuesto; cuotas periódicas.

53
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

2.​ Compromiso
Registro obligatorio a efectos:
➢​ Legales: origina una relación jurídica entre el E y terceros, eventual salida de dinero
(obligación potencial).
➢​ Administrativos: aprobación de funcionario competente de los recursos por un
concepto e importe, así como de la tramitación administrativa cumplida.
➢​ Identificación de las personas físicas/ jurídicas involucradas; las especies y calidad de
los bienes a recibir; la existencia de un agente público/ proveedor/ contratista.
​ Afectación preventiva de un crédito presupuestario.
​ El registro se realiza:
➔​ Compras: al momento de la adjudicación (orden de compra).
➔​ Servicios: al recibir la factura.
➔​ Personal: con la resolución de la designación.
Documentos básicos: orden de registro de compromiso; orden de compra; decreto,
resolución o documento equivalente.
3.​ Devengado - Afectación definitiva
Gasto devengado: obligación de pago por parte del E, concretada una obligación (entrega de
bienes/ servicios prestados).
E emite orden de pago a la Tesorería de la jurisdicción correspondiente o al Tesoro Nacional
para el pago, previa verificación de condiciones:
➔​ Compras: al momento de proveer el bien y recibido conforme.
➔​ Servicios: al recibir la factura.
➔​ Obra Pública: cuando se presta el servicio (mensualmente), mediante la presentación
del certificado de obra.
​ Es la etapa en donde se gasta efectivamente el crédito, tiene los siguientes efectos:
●​ Económicos: modificación cualitativa y cuantitativa del patrimonio, originada en
una transacción con incidencia económico - financiero.
●​ Jurídicos: surge una obligación de pago.
●​ Administrativos: liquidación del gasto (determinar suma a pagar previa verificación
de requisitos) y, simultáneamente, se emite una orden de pago dentro de 3 días
hábiles del cumplimiento.
●​ Presupuestarios: se produce la afectación definitiva de los créditos presupuestarios
al que se imputa el gasto.
​ Documentos básicos: orden de pago; orden de entrega.

54
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

4.​ Registro de Pagos - Pagado

Administrativamente:
➢​ Se emite el cheque.
➢​ Se formaliza la transferencia.
➢​ Se materializa el pago por entrega de efectivo u otros valores.
Legalmente: cancelación de las obligaciones asumidas (extinción de la obligación). Eventual
obligación de rendimiento de cuentas.
Documentos básicos: cheque; recibo.

Las Heras, J. M.
“Estado eficiente” cap 17:
Insumido o de costeo: expresa el nivel de consumo o uso de los bienes adquiridos/ producidos al
momento en que se insumen en el proceso de producción ante la necesidad de determinar costos
por categorías programáticas o instituciones. Momento contable interno1, no está reglamentada.
Hace uso de técnicas de costeo, analizando su carácter de fijos o variables, directos o indirectos.
Permite la aplicación de técnicas de programación presupuestaria (por programas, TB0 o costeo),
busca evitar la forma con la que se dibujan los costos de las acciones estatales. Registra diferencias
de inventario iniciales y finales de bienes de consumo y el tratamiento de las amortizaciones de
bienes de uso.

Programación de la Ejecución Presupuestaria

Determinación de las cuotas de compromiso y devengado para cada entidad comprendida en
la ley de presupuesto:
●​ Compromiso: trimestrales, saldos no utilizados se pierden.
●​ Devengado: mensuales, saldos acumulables hasta el final del trimestre, tras el cual se
pierden.
Permite la programación de los gastos en función de los objetivos definidos. Generalmente no se
tiene conciencia generalizada de una buena programación presupuestaria: cada organismo solicita
un 25% del crédito en cada trimestre sin mayor análisis. Se hace para garantizar una correcta
ejecución de los presupuestos y compatibilizar los resultados esperados con los recursos disponibles.
Criterios de programación:
●​ Liberatoria: el encargado de la ejecución mantendrá conducta responsable (Ej: Nueva
Zelanda).

1
Momento propio de la ejecución presupuestaria, ubicado entre el Devengado y el Pagado (Las Heras; 2010).

55
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Regulatoria: programación sub anual de gastos a comprometer, devengar y pagar. (Ej:

Argentina).
Programas (Slonimczyk): unidades presupuestarias elementales, son los servicios públicos diseñados
para atender las necesidades identificadas.
Saldos Disponibles: no se podrán adquirir compromisos para los cuales no hayan saldos disponibles
de créditos, ni disponer de los créditos para una finalidad distinta a la prevista.
Monto de cuotas: el monto total de compromisos no podrá superar el monto total de recursos
recaudados en un ejercicio.
Sistema de programación: programar para cada uno de los períodos presupuestarios en términos
físicos y financieros, otorgando viabilidad a la programación anual (los recursos son necesarios para
cada época del año). Es dinámica, porque se lleva a cabo muy cerca de la ejecución.
Cierre de cuentas
Las cuentas de presupuesto (recursos y gastos) cierran el 31 de diciembre de cada año.
1.​ Los recursos recaudados luego de esa fecha son parte del presupuesto vigente
(independientemente de su fecha de origen/ liquidación).
2.​ No podrán asumirse compromisos ni devengarse gastos con cargo al ejercicio cesante.
3.​ Gastos devengados y no pagados al 31/12 se cancelarán al año siguiente con cargo a las
disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha señalada.
4.​ Gastos comprometidos y no devengados se afectarán automáticamente al ejercicio siguiente
imputando a los créditos disponibles para ese ejercicio.

Slonimczyk, F.
“Sobre la Administración Financiera del Sector Público Nacional” CIEPP, 2002:
La Ejecución Presupuestaria - Modificaciones al presupuesto
El proceso de gasto es virtualmente imposible de ser alterado. Cada etapa debe ser aprobada
por la unidad de control correspondiente (direcciones legales y técnicas de cada organismo). El orden
típico es:
1.​ Unidad Ejecutora (pedido)
2.​ Dirección legal y técnica (control y aprobación)
3.​ Contaduría (registro)
4.​ Tesorería (pago)
5.​ Dirección legal y técnica (notificación)
6.​ Unidad Ejecutora (notificación)

56
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

La complejidad de cada trámite depende de factores y reglas ajenos a la importancia del gasto, de
aplicación mecánica. No hay correlación entre el rigor del control efectuado y la búsqueda de
eficiencia (atributo de gestión no de administración).
Programación Trimestral (PT): limitación adicional de una unidad ejecutora para contraer
compromisos. Es una facultad de la Secretaría de Hacienda como órgano rector del sistema
presupuestario, con el fin de darle mayor flexibilidad al sistema frente a fluctuaciones estacionales en
la recaudación. Funciona como recorte encubierto al presupuesto sancionado. Supuestos:
➔​ Suma de créditos trimestrales menor al total sancionado.
➔​ Se pierden los créditos asignados a cada trimestre que las unidades ejecutoras no llegan a
comprometer.
Las partidas de salarios no son objetos de programación. La PT desvirtúa el proceso de
formulación presupuestaria. La ley prevé que la tesorería puede resolver fluctuaciones estacionales
vía emisión de letras de corto plazo.
​ La reglamentación de la ley de AF prevé la posibilidad de modificaciones en los presupuestos
debido a cambios en el escenario. Estas pueden ser de diverso tipo y, acorde a la jerarquía prefijada,
pueden realizarse con la autorización de diferentes autoridades.

Las Heras, J. M.
“Estado Eficiente” Cap 7:
Ecuación Presupuestaria Fundamental (EPF): expresión del presupuesto como balance preventivo
(previsión de flujos de gastos y recursos para cierto período). Se compone de:

Gastos (II) Recursos (I)

En su fijación Preventivos Preventiva

En sus topes Limitativos No limitativos

En sus plazos Periódicos No periódicos

En su legalidad Original Derivada

Expresable en relaciones algebraicas en relación a macro resultados financieros:

​ Equilibrado si I = II
​ Superávit si I > II
​ Déficit si I < II

57
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Estado Ahorro - Inversión - Financiamiento (EAIF)

Tablero de control: permite analizar a simple vista la situación financiera, exponiendo macro
equilibrios y desequilibrios del conjunto de recursos y gastos estatales. Permite formular el
presupuesto de caja.
Relaciona en parejas afines los rubros de los clasificadores económicos de gastos y recursos según su
clasificación en corrientes, de capital y financiamiento. Permite una visión fiscal y monetaria global.
➢​ Previsión/ exposición de resultados fiscales futuros/ pasados.
➢​ Determinación de responsabilidades de los niveles políticos/ técnicos.
➢​ Sensor para los mercados/ sociedad civil sobre el estado de las cuestiones públicas.
➢​ Programación presupuestaria y toma de decisiones a tiempo real en marco de planificación
estratégica.
➢​ Análisis segmentado de las demandas de la ciudadanía.
➢​ Innovación, servicio de empleo público eficiente, capacitación de agentes.
➢​ Análisis de la performance fiscal en términos absolutos y relativos vinculadas con variables
exógenas y endógenas.
Movimientos de arriba de la línea - Imperativos
De naturaleza interna o intra estatal. Corresponde a decisiones políticas endógenas emanadas del
orden jurídico del Estado en materia de gastos, activos públicos y potestades tributarias. Es gasto es
volitivo (salvos servicios de deuda).
A.​ Cuenta corriente

Ingresos corrientes 100

Menos Gastos corrientes (excluyendo intereses de deuda) 90

Igual I: Resultado Económico Primario 10

Menos Intereses de la deuda 8

Igual II: Resultado Económico (Ahorro o Desahorro) 2

B.​ Cuenta de capital

Recursos de capital 3

Menos Gastos de capital 12

Igual III: Resultado Financiero (Superávit o Déficit) -1

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Movimientos de abajo de la línea - De negociación

Decisiones condicionadas a resultados de negociaciones estatales con personas e
instituciones extrañas a sus facultades imperativas, en el ejercicio de sus intereses patrimoniales.
Vinculadas al pasivo estatal. Cuando el Estado no ejerce su potestad de imperio porque no puede/
conviene, alterna en la captación voluntaria de recursos de terceros, vía préstamo privado/ público,
nacional/ extranjero, a cancelar con ingresos futuros de origen tributario, con su consecuente
reparto intergeneracional e intersectorial de la carga de la deuda. Reflejan los movimientos pasivos y
sus efectos financieros derivados de la deuda bruta contraída menos sus amortizaciones. Son
exógenas, precisan aceptación, tras procesos de negociación. Se corresponde con la frontera del
sistema de crédito público.
C.​ Cuenta de financiamiento

Fuentes financieras 9

Menos Aplicaciones financieras 8

Igual IV: Necesidades de financiamiento 0

Los movimientos arriba de la línea se corresponden con las previsiones presupuestarias de gastos
y recursos según las demandas del endeudamiento y obligaciones de pago del capital incluidas en
los movimientos debajo de la línea. La EAIF expresa en su totalidad la estructura de fuentes y usos
de fondos.

Tomando el Resultado Económico, se habla de ahorro al existir una diferencia positiva entre
ingresos y egresos corrientes (gastos de consumo). La situación inversa constituye un desequilibrio
gravoso entendido como desahorro. De extenderse en el tiempo puede significar una incapacidad
absoluta de autofinanciación sustentable en el largo plazo. Se puede justificar en el corto plazo, en
situaciones excepcionales/ imprevistas.

Efectos del servicio de la deuda

En el tratamiento de la deuda existen dos componentes:
●​ Intereses, y por extensión, gastos accesorios (comisiones), que, como precio del capital
prestado es gasto corriente (por encima de la línea).
●​ Amortizaciones de capital (por debajo de la línea).

59
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Cuanto más arriba está la exposición de los intereses en el EAIF mayor es la falta de confianza en el
deudor.

Presupuesto por Programas: técnica de presupuesto de carácter integral, instrumental, polifuncional

y procesal que en relación al Esquema del Significado de la Programación determina una función de
producción con: asignaciones financieras en función de objetivos concretos, para los cuales
desarrolla acciones y asigna insumos materiales humanos y técnicos. Esto conforma categorías
programáticas y permite el control de legalidad y de gestión de resultados. Define unidades
ejecutoras responsables de materializar y cumplimentar cada objetivo.
❖​ Categorías Programáticas: expresa jerarquías conveniente,ente ordenadas. Permite definir
un lenguaje común, el desarrollo del proceso presupuestario (división de trabajo) y cursos de
acción alternativos para paliar deficiencias.
➢​ Programas: eje de la programación presupuestaria. Conjunto de acciones orientadas
hacia un objetivo gubernamental, para el cual se asignan insumos.
➢​ Subprogramas: subconjuntos menores de acciones tendientes a objetivos parciales
constituyentes de programas complejos.
➢​ Actividades: conjunto de acciones que comparten cierto grado de homogeneidad.
Componen programas.
➢​ Tareas: cada una de las subpartes en que se divide cada una de las acciones
homogéneas que componen cada actividad.
Presupuesto Base “Cero”: aplicación del costeo y procedimientos industriales de “análisis de valor”.
Presupuesto por Resultados: plantea un modelo decisional que revierte la idea del “enviciamiento
del sistema decisorio”. Exige la integración del conjunto de insumos humanos, materiales,
organizativos e informativos, la proyección de objetivos con sus alternativas y la definición de
instrumentos de gestión. Introduce en el proceso decisorio el concepto de costos de producción.
Tienen limitaciones prácticas en cuanto a su falta de integración con el sistema de información
contable.

Fantoni, M. & Krieger, M.

“La gestión presupuestaria y su relación con los objetivos de las políticas públicas y con la
programación técnica. Estado y Administración pública” :

60
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

​ Procedimientos que se deben utilizar para la confección, ejecución y evaluación del

presupuesto. Permiten reflejar la problemática de la producción de bienes y prestación de servicios
que realiza el sector público.

Técnica Propósito Características Limitaciones

Coordinación de
decisiones
presupuestarias Ineficiencia en
Asignaciones Restricción
con participación asignación de
Incrementalismo pasadas, división presupuestaria
de múltiples recursos,
temática. fuerte.
actores en rigideces.
período limitado
de tiempo

Comprehensividad Rigidez de los

Restricción
Eficiencia en horizontal, gastos, aumento
presupuestaria
asignación del comparación de de costos de
Presupuesto por fuerte, análisis
gasto y paquetes corrección de
Programas de política,
vinculación con la alternativos de errores, medición
indicadores de
planificación. gastos con niveles de niveles de
actividad.
de actividad. actividad.

Análisis
ahistórico,
Eficiencia en uso Comprehensividad
multiplicación de
de recursos para racional conceptual, Priorización de
Presupuesto Base conflictos. Falta
logro de diseño operativo, objetivos de
Cero de tiempo para
objetivos niveles de política claros.
análisis revierte a
programáticos financiamiento.
presupuesto
tradicional.

A nivel nacional, empleamos “Presupuesto por Programas” en todo el proceso de

combinación de insumos que originan productos. Se procura asignar a determinadas Categorías
Programáticas los recursos necesarios para producir y proveer bienes y servicios destinados a
satisfacer necesidades durante un período establecido (Administración Pública como productora).
Cada organización es responsable de producir su apertura programática. Define:
❖​ Política presupuestaria (objetivo a alcanzar).
❖​ Metas (cuando los objetivos, expresados en productos terminales, son cuantificables).
❖​ Unidades ejecutoras y sus responsables.
❖​ mecanismos de medición de la producción y evaluación del desempeño.

61
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

No existe un modelo único que determine el número de programas o subprogramas ideales de una
estructura, tanto la polarización como la atomización son inconvenientes a la hora de definir una
nueva red.
➔​ Eficiente en la asignación de recursos, al incorporar los gastos a cada programa.
➔​ La definición de hecho de los programas presupuestarios constituye un problema práctico:
escasos programas con pocos objetivos generales por cada unidad de gestión. Trabajar con
pocos programas desvirtúa los objetivos de la técnica.

Procesos Presupuestarios - Entidades no comprendidas en la AN

El principio de integralidad y universalidad quedan relegados a la AN, dado que los restantes
sectores tienen procesos presupuestarios sin intervención del Congreso.
Empresas y Sociedades del Estado
Los directorios o máxima autoridad ejecutiva aprueban y envían el proyecto de presupuesto
a la ONP antes del 30/09, son analizados y elevados al PEN antes del 31/12. Para su aprobación, el
PEN puede delegar la función en el MINIsterio de Economía (Hacienda), sus modificaciones han de
ser aprobadas por el PEN, previo informe de la ONP.
Fondos Fiduciarios.
Ley n° 25152: inclusión en la Ley de Presupuesto a los flujos financieros originados por la
constitución y uso de los fondos fiduciarios. Las modificaciones a realizar al presupuesto de estos
últimos durante el período de ejecución que impliquen alteración con signo negativo del resultado
económico o financiero o el incremento del endeudamiento bruto autorizado, deben ser autorizados
por el Ministerio de Hacienda, con intervervención de la secretaría de Hacienda, previo dictamen de
la ONP. Se los incluye en el presupuesto en planilla anexa solo a título informativo.
Al finalizar el ejercicio, procederán a informar a Contaduría General de la Nación el cierre de
cuentas de sus presupuestos y sus resultados obtenidos, a analizar por la OPN.

Lo Vuolo, R & Seppi, F.

“Los Fondos FIduciarios en Argentina. La privatización de los Recursos Públicos” CIEPP, 2006:
Fideicomiso
Transmisión de ciertos bienes en concepto de propiedad fiduciaria a favor de terceros, bajo
la administración de un fiduciante. Es un medio para dotar de seguridad jurídica a un determinado
acto económico. Crea un patrimonio separado del fideicomitente y del fiduciario. La legislación
argentina incorpora el fideicomiso en la Ley 24.441 con el objeto de construcción de viviendas.

62
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

❖​ Fiduciante: es la persona por cuya voluntad se crea el fideicomiso, transmite los bienes e
instituye al fiduciario sobre el mandato a cumplir.
❖​ Fiduciario: a quien se le transfiere la propiedad fiduciaria con la obligación de cumplir
determinada administración.
➢​ Facultades: inherentes al dominio y administración, aquellas necesarias para cumplir
la finalidad señalada. Puede usar y disponer el patrimonio pero no apropiarse de sus
frutos.
➢​ Obligaciones: rendimiento de cuentas, periodicidad no menor a un año. Notificación
previa de operaciones contables, realizar inventario. Responde a terceros solo con
los bienes fideicomitidos salvo: incumplimiento doloso o daño al patrimonio
fideicomitido.
❖​ Beneficiario: tercero alcanzado por los efectos del contrato de fideicomiso. Recibe los
beneficios producidos por la administración.
❖​ Fideicomisario: destinatario final de los bienes una vez cumplido el plazo o condición del
fideicomiso. Puede ser tanto el fiduciante como el beneficiario, no así el fiduciario.
Contrato de fideicomiso - Partes y elementos
El contrato que constituye el fideicomiso establece un mandato por parte del fiduciante a
cumplir por el fiduciario, implicando una finalidad concreta en el traspaso de bienes. Esta finalidad
definida en contrato implica ciertos actos a ejecutar. El patrimonio fideicomitido sólo puede ser
empleado por el fiduciario para el cumplimiento de los fines dispuestos.
I.​ Transmisión de los bienes al patrimonio autónomo del fiduciario.
II.​ Especificidad del mandato del fiduciante para con el fiduciario (dominio bajo plazo/
condición).
Debe individualizar a los beneficiarios, bienes objeto del contrato, modo en que otros bienes pueden
ser incorporados, plazo o condición, destino de los bienes tras finalización, derechos y obligaciones
del fiduciario y modo de sustituirlo en caso de caso en función. No puede durar más de 30 años, salvo
incapacidad del beneficiario (ley 24.441).
❖​ Confianza: la confianza es la base de la relación entre quien entrega y quien recibe, el trabajo
puede ser pago.
❖​ Mandato/ encargo: quien recibe lo hace con una finalidad concreta y debe ejecutar ciertos
actos específicos.
❖​ Separación de los bienes fideicomitidos: autonomía del patrimonio. Fiduciario ejerce
“dominio”, ni fiduciario ni fiduciante ejercen “propiedad”.
❖​ Administrador fiduciario: capacidad profesional e idoneidad.

63
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Patrimonio fideicomitido: sus bienes deben ser susceptibles de individualización. Solo puede ser
aplicado/ utilizado por el fiduciario para el cumplimiento del mandato dispuesto por el fiduciante en
el contrato.
➢​ Patrimonio de afectación, único titular es el fiduciario.
➢​ Separado del patrimonio del fiduciante y del fiduciario.
➢​ No responde por las deudas del fiduciante o del fiduciario.
➢​ Bienes del fiduciario no responden por las obligaciones del fideicomiso.
➢​ Para transmitir o gravar, el fiduciario no requiere autorización, salvo disposición en contrato.
Fondos Fiduciarios (FF) - Argentina
El fideicomiso público, inspirado en el privado, funciona como un contrato mediante el cual
la administración pública, a través de alguna dependencia facultada y en carácter de fiduciante,
transfiere la propiedad de bienes del Estado a un fiduciario (generalmente, instituciones nacionales/
provinciales de crédito), para realizar un fin lícito considerado de interés público (objeto específico).
❖​ Fiduciante: Estado Nacional, Provincial o Municipal.
❖​ Fiduciario: entidad pública o privada, generalmente institución financiera nacional o
provincial.
❖​ Comité Técnico, Consejo de Dirección, Delegado Fiduciario: es el órgano del Estado cuya
existencia y entidad jurídica depende de la ley o acto administrativo que cree el fideicomiso
(responsable del cumplimiento de objetivos). Trabaja conjuntamente y controla al fiduciario.
❖​ Beneficiarios: destinatarios de la acción de fomento que el Estado entiende necesario
apoyar. Puede ser el propio Estado.
❖​ Fideicomisario: Estado.
❖​ Objeto Fiduciario: dinero efectivo, aportes de organismos internacionales,acciones, títulos de
deuda, inmuebles, etc.

En la práctica, el diseño de fideicomisos públicos se realiza con elevada discrecionalidad. En

nuestro país solo existe legislación segmentada, precaria y poco consistente, mayormente formada
por medidas que disponen la creación de cada FF justificados en la necesidad de cumplir un
objetivo declarado de orden público. Los FF son un instrumento de manejo discrecional de fondos
públicos destinados al subsidio de capital privado y por fuera del presupuesto.

Carácter extrapresupuestario de los FF: uso poco transparente y discrecional de los fondos sumado a
la morosidad en el cumplimiento de las obligaciones de informar acerca de la gestión. Pierden su
carácter como instrumentos de planificación y, en lugar de financiar infraestructura pública, se
convierten en mecanismo de subsidio de precios.

64
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

FF como instrumento de desvío de fondos públicos sin control: debido a sus anomalías, los FF
poseen carácter “extrapresupuestario”; figuran en el presupuesto a título informativo, están exentos
del principio de cuenta única y su administración es descentralizada. Dicha elasticidad hace plausible
la modificación de objetivos y usos, contrariando su principio fundante (intangibilidad y seguridad en
el tiempo). En la práctica funcionan como fondos de afectación específica, debido a que facilitan el
desvío de recursos presupuestarios bajo criterios discrecionales. La falta de control está fundada en
el carácter extrapresupuestario, visible en la escueta información que presentan en los anexos
presupuestarios, imposibilitando análisis alguno de los mismos.

65
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tema 4: La Contabilidad Pública

La contabilidad como sistema de información. Sistema de partida doble.
El Sistema de Contabilidad Pública es el registro y procesamiento de todas las transacciones
con incidencia económico-financiera que afecten o puedan afectar al patrimonio de las entidades
públicas, es decir, el dinero que ingresa al Estado y egresa de éste; al cual, si lo entendemos desde
una visión sistémica, pasa a ser un instrumento de vital importancia para la toma de decisiones, ya
que nos ofrece información confiable y oportuna respecto del las finanzas de las arcas públicas.
Sistema de Contabilidad Gubernamental (SCG): conjunto de principios, órganos, normas y
procedimientos técnicos utilizado para recopilar, evaluar, procesar y exponer los hechos económicos
que afecten o puedan afectar el patrimonio de las entidades públicas.
Contaduría General de la Nación (órgano rector)
Funciones:
➔​ Diseñar y administrar el sist. de contabilidad gubernamental de la administración nacional y
de las empresas y sociedades del Estado.
➔​ Dictar las normas y los procedimientos para cumplir con los fines establecidos por la LAF.
➔​ Asegurar la fiabilidad de la información producida.
➔​ Determinar las metodologías de registro a utilizar por las Unidades de Registro de Base.
El SGC es un sistema de información multipropósito utilizado como herramienta de apoyo y soporte
de información de los planes, programas y presupuestos del Estado. Convierte automáticamente
datos en información económico - financiera a través de la comprensión holística de la admin.
pública y bajo el principio de normatización centralizada y ejecución descentralizada.
Sistema Contable Integrado
➔​ Registrar sistemáticamente las transacciones que afecten o puedan afectar la situación
económico - financiera de cada jurisdicción o entidad.
➔​ Procesar y producir información contable oportuna para la toma de decisiones.
➔​ Brindar información contable que posibilite el desarrollo de auditorías.
➔​ Insumo de las cuentas nacionales.
Sistema de Partida Doble
Se basa en la premisa de que dos partes están siempre vinculadas generando un autocontrol
numérico, donde para cada asiento hay un contra - asiento. Todo hecho contable afecta, como
mínimo a dos cuentas. Permite:
●​ Resguardar el patrimonio estatal.
●​ Obtener información para control.
●​ Determinar costos en la prestación de servicios.

66
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Tomar decisiones a partir de información oportuna.

Objetivos: las cuentas son el elemento de mayor detalle con el que se trabaja en contabilidad
recogiendo en ellas la actividad desarrollada con proveedores, cuentas bancarias, etc. Las cuentas
contables tienen dos zonas para anotar los movimientos producidos, debe y haber, de tal modo que,
dependiendo del tipo de movimiento producido en la cuenta, la anotación se realiza en una de las
dos.
Cuentas de Activo - Bienes y Derechos
Aumentarán su valor mediante anotaciones en el debe y disminuirán su valor mediante anotaciones
en el haber.

Debe Haber

⇧ ⇩

Cuentas de Pasivo - Obligaciones y Deudas

Aumentarán su valor mediante anotaciones en el haber y disminuirán su valor mediante
anotaciones en el debe.

Haber Debe

⇧ ⇩

Estados Contables (Financieros)

Elaboración: proceso de conversión de clasificadores de base (registro de transacción originaria/
primaria) a clasificadores complejos o agregados (expresión de información sumada/ agregada), a
partir del principio de un único registro de cada evento.
Un buen sistema de información incorpora inmediatamente el presupuesto y la contabilidad. La
integración del presupuesto a la contabilidad se da en favor de la necesidad de obtener información
confiable y oportuna sobre el sector público, así como de homogeneizar la información de los
distintos centros procesadores de datos financieros.
Integración del presupuesto con la contabilidad: i) Macro relaciones presupuestarias y contables, ii)
Aspectos conceptuales básicos de una contabilidad integrada.
Macro relaciones presupuestarias y contables
Las relaciones entre presupuesto y contabilidad pueden ser comprendidas globalmente en función
de la estructura general de cada uno.
Representan los eventos ejecutados del Presupuesto de Gasto y Recursos.

67
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

1.​ MR 1 - Cuenta Corriente

2.​ MR 2 - Cuenta Capital
3.​ MR 3 - Cuenta de Financiamiento
Nos brindan el Balance Contable, el cual está integrado por dos resultados:
●​ Estado de Resultados de Gastos e Ingresos
●​ Estado Patrimonial con activos y pasivos, los cuales a su vez pueden ser corrientes o no
corrientes.
Funcionamiento:
Cuenta Corriente
Sus diferencias muestran el resultado económico (1 - 2) ejecutado:
●​ Ahorro: IC > GC
●​ Desahorro: IC < GC
Macro Relación I

Cuenta Corriente

Gastos Corrientes Ingresos Corrientes

2 1

Macro Relación II

Cuenta de Capital

Gastos de Capital Ingresos de Capital

4 3

Si agregamos ambas cuentas:

Cuenta Corriente + Cuenta Capital
Ingresos Totales 1 + 3 = 5
Gastos Totales 2 + 4 = 6
Resultados Financieros = 5 - 6
●​ Resultado positivo = Superavit Fiscal
○​ Fuente u origen de fondos que aumentará la capacidad de financiamiento en la
Cuenta de Financiamiento.
●​ Resultado negativo = Déficit Fiscal
○​ Aplicación o uso de fondos que disminuirá

68
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Cuentas de Financiamiento
Aplicaciones Financieras: cuando me sobra dinero ahorrar o invertir.
Fuentes Financieras: cuando me falta dinero vendo acciones o se contrae deuda.
Macro Relación III

Cuenta de Financiamiento

Aplicaciones Financieras Fuentes Financieras

La interrelación de los Clasificadores Presupuestarios con el Sistema de Cuentas Contables. i)

Interrelación de los clasificadores presupuestarios entre sí; ii) Catálogo Básico de Cuentas
Patrimoniales; iii) Principios y Normas Generales de Contabilidad para el Sector Público Nacional.
Interrelación de Clasificadores Presupuestarios
●​ Plan de Cuentas de la Contabilidad Gubernamental, para el desarrollo del sistema integrado
contabilidad - presupuesto (SIDIF).
●​ Sistema de Cuentas Nacionales, para mostrar el desempeño de las cuentas gubernamentales
como subsistema de la contabilidad nacional.
1.​ Interrelación de CPs entre sí.
a.​ Clasificadores Base/ Primarios

Institucional

Geográfico

Fuente de financiamiento
Gastos
Programático

Objeto

Tipo de moneda

Institucional

Geográfico
Recursos
Rubros

Tipo de moneda

69
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

b.​ Clasificadores Secundarios/ Agregados

Gastos Económicos

Ingresos Económicos

2.​ Interrelación de CPs con​el Sistema de Cuentas Contables.

Primer Puente Básico
Categorías Programáticas:
●​ Programa
●​ Subprograma
●​ Actividad
●​ Tarea
●​ Proyecto
●​ Subproyecto
●​ Obra
Segundo Puente Circunstancial
Clasificador por finalidad y función

Énfasis en consumo Erogaciones corrientes

Categorías
Énfasis en capitalización Erogaciones de capital
Programáticas
Clasificador por
Énfasis en financiamiento Aplicaciones financieras
Objeto
Gastos en bienes de uso o
Finalidad y Función trabajos públicos para Erogaciones corrientes
finalidad defensa y seguridad

Interrelación de los clasificadores de ingresos: a partir del clasificador por rubros construimos el
clasificador económico.

Codificación Título Capítulo Rubro

5. Recursos

5.1 Ingresos Corrientes

5.1.1 Ingresos Tributarios

70
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Integración del sistema de contabilidad pública con los restantes sistemas para la elaboración de
información financiera: i) Estructura del Sistema Contable; ii) Requisitos, principios y normas de un
Sistema de Información Financiera. iv) SIDIF/SIDICO
Estructura Institucional
1.​ Centros de Registro de Base
a.​ Unidades de Registro Primario de la Admin. Central
b.​ Centros Contables de los Organismos Descentralizados.
2.​ Centros de Registro Secundario
a.​ Contaduría General de la Nación
Base central de Datos
Oficina Nacional de Crédito Público: entrada de información vinculada a la deuda pública contraída.
Tesorería General de la Nación: ingreso de información respecto de los pagos realizados a partir de
las órdenes de pago.
Dirección General de la Administración: entrada de información en su carácter de centro aprobador
de gastos y ordenador de pagos de menor cuantía en el marco de operaciones descentralizadas.
Administración Federal de Ingresos Públicos: entrada de información en materia de impuestos y en
materia de recaudación vinculada al comercio exterior.
Oficina Nacional de Presupuesto: entrada de previsiones presupuestarias y modificaciones de
créditos presupuestarios.
Sistema Integrado de Información Financiera - SIDIF
Busca el control integrado interno y externo de los resultados para la totalidad del Sector
Público. Siendo su objetivo la formulación de los estados contables de la administración nacional.
En Argentina, como resultado del PNUD, la Secretaría de Hacienda, por intermedio del
órgano rector del sistema, la Contaduría Gral de la Nación, diseñó el llamado Modelo Conceptual del
SIDIF. El objetivo era lograr mediante procedimientos lógicos múltiples fines vinculados con la
transparencia de los actores administrativos y la reducción de los procesos, asignando
responsabilidades específicas a cada dependencia, con rutinas de trabajo. El sistema a su vez sirve de
base para el control integrado interno y externo de resultados para la totalidad del sector público.

71
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Gurruchaga, A.
“Contabilidad y Presupuesto en la Administración Pública”
Presupuesto Público: expresión monetaria de una propuesta de gobierno, consensuada y
coordinada, para un periodo determinado. Fija límite de fondos (autorización legal).
Contabilidad: disciplina desarrollada para el tratamiento metódico de los actos con efectos
económicos para producir información entendible, mostrando lo sucedido en períodos
determinados. Opera bajo reglas universales y busca la comparabilidad inter periódica.
Sistema Contable: registro de magnitudes monetarias de las operaciones con efecto patrimonial bajo
los criterios de la contabilidad. Consiste en un sistema de información destinado a la toma de
decisiones y el control de gestión. Su materia es toda acción que implique alteración en la
composición patrimonial, su finalidad es emitir información para destinatarios internos o externos.
​ Se exterioriza en Estados Financieros: informes periódicos, cuya finalidad es brindar
información sobre la situación financiera de una entidad y explicar sus variaciones. Emplea normas y
convenciones universales previamente conocidas y generalizadas.

72
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tipos de Contabilidad
Los modelos contables son abstracciones que buscan plantear las cuestiones fundamentales a
resolver, proponiendo soluciones. Sirven como nexo entre la teoría y la práctica contable. Precisiones
comunes:
➢​ Capital a mantener, capacidad o potencial de servicio.
➢​ Unidad y criterios de medición.
➢​ Métodos de registro.
➢​ Exposición (estructura de info.).
➢​ Orientación: gerencial o financiera.
➢​ Criterios de examen y verificación.
➢​ Métodos de análisis e interpretación.
Componentes de los Sistemas Contables:
○​ Insumos (transacciones, datos o eventos)
○​ Estructura (Plan de Cuentas)
○​ Proceso (Método de Registro)
○​ Productos (Estados Financieros)
○​ Informes financieros o gerenciales
Macrocontabilidad - Cuentas Nacionales (país o región)
Contabilidad Gubernamental (gobierno o sector público)
Microcontabilidad (empresas)
●​ Orientaciones2:
○​ Contabilidad Financiera: usuarios externos al ente, expresado en moneda.
○​ Contabilidad Gerencial: usuarios internos, expresado en unidades financieras
moneda.
●​ Características comunes:
○​ Sistemas simbólicos convencionales.
○​ Usados para registrar, condensar y memorizar datos económicos con repercusión
real o contingente en el estado y evolución del activo, pasivo y patrimonio neto del
ente.
○​ Emplea métodos de control por igualdad.
○​ Usa expresiones cuantitativas (monetarias) que entregan información dispuesta en
estructuras diversas (reguladas) y explicitan valuaciones.

2
Segmentos diferenciados de la contabilidad gubernamental y la contabilidad de empresas.

73
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Contabilidad Gubernamental
Registro y exposición de actos de un gobierno bajo criterios de disciplina de Contabilidad,
diferenciándose de la misma. Su objeto es el estudio de la economía hacendal y su administración.
➔​ Deriva modelos conceptuales.
➔​ Dicta normas enmarcadas en una estructura legal predefinida.
➔​ Orienta el diseño de sistemas de información.
◆​ Captan, clasifican, registran, resumen y exponen la actividad económica, financiera,
patrimonial, presupuestaria y gerencial del gobierno. Permiten opinar sobre su
condición financiera.

El autor sostiene pertinente la independencia de las prácticas presupuestarias de la contabilidad

gubernamental.

Principios de la Contabilidad
★​ Equidad: los estados financieros deben prepararse de modo que reflejen con equidad los
distintos intereses en juego en una hacienda o empresa dada.
★​ Ente: los estados financieros se refieren a entes donde el elemento subjetivo o propietario es
considerado como tercero (ente ≠ persona).
★​ Bienes económicos: estados económicos refieren a bienes económicos (materiales e
inmateriales) susceptibles de ser valuados.
★​ Monedas de cuenta: reducción de los componentes del patrimonio con una expresión que
permita agruparlos y compartirlos fácilmente. Seleccionar una moneda y valorizar los
elementos patrimoniales.
★​ Empresa en marcha: organismo económico cuya existencia personal tiene plena vigencia y
proyección futura.
★​ Valuación al costo: en caso de no existir una circunstancia especial que justifique la
aplicación de otro criterio, debe prevalecer el de “costos” como concepto básico de val
★​ Ejercicio: medir el resultado de la gestión en periodos de tiempo de igual duración para que
los resultados de ambos ejercicios sean comparables.
★​ Devengado: variaciones patrimoniales deben considerarse sin entrar a considerar si han
cobrado o pagado.
★​ Objetividad: cambios en el patrimonio deben reconocerse formalmente en los registros
contables, tan pronto como sea posible medirlos objetivamente y expresarlos en moneda.
★​ Realización: resultados económicos solo deben computarse cuando sean realizados. El
concepto de “realizado” participa del de “devengado”.

74
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

★​ Prudencia: contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado (la exageración no es conveniente si resulta en detrimento).
★​ Uniformidad: los principios generales y las normas particulares deben ser aplicados
uniformemente de un ejercicio al otro. Cualquier cambio de criterios de aplicación debe
señalarse vía nota aclaratoria. Sin embargo, esto no debe tornar inalterables a los principios
y normas.
★​ Materialidad: significación o importancia relativa. La ponderación en la correcta aplicación
de principios generales y normas particulares debe ser práctica, es decir, acorde a las
circunstancias, teniendo en cuenta el efecto relativo en activos o pasivos, patrimonio o el
resultado de las operaciones.
★​ Exposición: los estados financieros deben contener la información y discriminación básica y
adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación.
Presupuesto y Contabilidad

Etapas Momentos Presupuestario Contable

Plan - - -

Cálculo Aplica -
Presupuesto
Aprobación Aplica -

Decisión Aplica -

Contrato Aplica -

Ejecución Cumplimiento Aplica Aplica

Recaudación Aplica Aplica

Pago - Aplica

Ambos sistemas actúan en el momento en el que se concreta (devenga) un acto económico. Actúan
simultáneamente pero con intenciones y en momentos divergentes sobre los actos administrativos
consumados.
●​ Sist. Presupuestario = procedimiento final, se concreta la acción programada y culmina la
utilización de la autorización presupuestaria. Brinda información sobre el cumplimiento
dentro del programa aprobado.
●​ Sist. Contable = comienzo de los efectos patrimoniales, inicio de los registros para informar al
final del período cómo queda la situación financiera y explicar variaciones.

75
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Cumplen funciones de información para toma de decisiones para el control, evaluación y obligación
de rendición de cuentas.
La información útil para evaluar una gestión y mostrar la situación financiera es la resultante del
Sistema Contable porque integra los stocks y los flujos e incluye toda operación con efecto
patrimonial aunque no implique movimientos de fondos (a diferencia del SP). Muestra la situación
financiero - patrimonial resultante de todo lo producido en el periodo. También puede presentar la
información acumulada en las cuentas patrimoniales de los distintos períodos.
➢​ Resultado del Sist. Contable: analizar la evolución de la situación patrimonial se hace
imprescindible para el examen de la sustentabilidad de las políticas y la responsabilidad
políticas.
Rol en la Admin. Gubernamental
●​ SP: auxiliar en la gestión para ajustarse a los límites del Poder Administrador y su
información para comprobar que se ha actuado de acuerdo con lo autorizado por el Poder
Legislativo.
●​ SC: informa sobre las alteraciones patrimoniales resultantes de la actividad de gobierno y sus
motivos y verifica que los datos de la ejecución presupuestaria son correctos.
Completada la info. a partir de ambos sistemas, será posible para gobiernos, legisladores, políticos y
ciudadanos sostener opiniones y proyectos o propuestas de cambio.
Separar ambos sistemas permite liberar al SP de información innecesaria a su función
original, ergo, simplificar la tarea administrativa. La CP basada en normas y criterios reduce la
adopción de prácticas (Contabilidad Creativa) que modifican resultados.

Helouani, R.
“AXÓN - Contabilidad para no especialistas” Cap. 14:
Conceptos
Sistemas de datos de info. convierten data previamente seleccionada, clasificada, procesada
y uniformada en información, empleada como herramienta de planificación, gestión y control tanto
interno como externo. Contabilidad desarrolla informes para medir patrimonio de un ente y su
evolución al cierre del ejercicio económico. Evalúa el cumplimiento de objetivos.
Actividad económica financiera de los Estados - “Contabilidad Estatal”:
1.​ Acceso irrestricto = condición necesaria para considerar sus estados como públicos.
2.​ Refiere al sector público entendido como ente estatal (nacional, provincial o municipal).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Información contable y el sector público

Contabilidad gubernamental
➢​ Sistema previsto por la administración financiera del Estado, reconoce como rector al
sistema presupuestario. Procura información para la medición de cumplimiento de objetivos
gubernamentales y el acceso ciudadano, comprende el régimen de responsabilidad de
funcionarios.
Régimen normativo argentino
Ley 24.156 de Administración Financiero y de los Sistemas de Control del Sector Nacional
●​ Admin. Nacional: Administración Central y organismos descentralizados (incluye Inst. de Seg.
Social).
●​ Empresas y sociedades del Estado: empresas E, sociedades E, S.A.s con participación E
mayoritaria, sociedades de economía mixta, orgs. con participación E mayoritaria.
●​ Entes públicos: orgs. E no empresariales (autarquía, personalidad J y patrimonio propio).
●​ Fondos fiduciarios: integrados total o parcialmente por el E.
Aplica en la rendición de cuentas de orgs. privado. subsidiadas e instituciones cuya admin. esté a
cargo del E.
Admin. Financiera: conjunto de sistemas, órganos, normas y procedimientos administrativos que
posibilitan obtener recursos públicos y aplicarlos.
➔​ Sist. presupuestario (Oficina Nacional de Presupuesto)
➔​ Sist. crédito público (Oficina Nacional de Crédito Público)
➔​ Sist. tesorería (Tesorería General de la Nación)
➔​ Sist. Contabilidad (Contaduría General de la Nación): conjunto de principios,órganos, normas
y procedimientos técnicos. Recopila, evalúa, procesa y expone hechos que afectan el
patrimonio de entidades públicas.
Sistemas de control: estructuras de control int. y ext. del SPN y régimen de responsabilidad de
funcionarios.
●​ Control interno/ administrativo (Sindicatura General de la Nación y Unidades de Auditoría
Interna).
○​ SGN: entidad con personería jurídica propia y autarquía admón. y financiera,
dependiente de la presidencia de la Nación. Dicta y aplica normas esencialmente de
control preventivo, articulando con el concomitante y posterior.
○​ UAI: complementan el control interno en cada jurisdicción, dependen
jerárquicamente de la autoridad superior de cada organismo y actúan coordinadas
técnicamente por la SGN, quien aprueba sus planes de trabajo y las supervisa.

77
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Control externo/ parlamentario (Auditoría General de la Nación).

○​ Se crea en 1992 (Ley 24.156), toma mayor vigencia tras la reforma de 1994 (art. 85),
donde se atribuye el control externo del SP al Poder Legislativo.
○​ AGN: realiza dictámenes en los cuales se sustenta el examen y opinión del P.
Legislativo. Posee autonomía funcional, su pdte es designado por el partido opositor
mayoritario. Tiene a su cargo el control de legalidad, gestión y auditoría de toda
actividad de la admón. pública centralizada y descentralizada, interviene en la
aprobación o rechazo de las cuentas de percepción/ inversión de los fondos públicos.
Su materia es el control externo posterior de la gestión presupuestaria, económica,
financiera, patrimonial, legal y de gestión.
Presupuesto público: instrumento de planificación, ejecución y control. Representa instrumentos de:
➢​ Política (decisiones gubernamentales, ejercicio del poder).
➢​ Planificación (metas a cumplir).
➢​ Administración (acciones para coordinar, ejecutar y controlar planes y programas).
Síntesis de A. Atchabahian:
➔​ Acto administrativo - legislativo (ley). Naturaleza jurídica mixta: acto adtvo. (participación del
poder administrador en elaboración y ejecución) y acto legislativo (aprobación emana del
Congreso).
➔​ Autorización conferida por el Poder Legislativo - órgano volitivo - para realizar gastos por
cuenta y cargo del Estado. Previsiones del presupuesto son créditos abiertos al poder
administrador - órgano directivo y ejecutivo -.
➔​ Limitativo de conceptos y montos a gastar. Cálculo de recursos estimativo.
➔​ Acto periódico (ejercicio financiero).
El presupuesto financiero del SP es un instrumento que expresa, para un período anual y de manera
cuantitativa, los planes generales de acción de gobierno.
Presupuesto por programas: se expresan objetivos, se cuantifican en metas y se concretan por medio
de actividades que componen los programas. Cada programa aplica rrhh, físicos y financieros
necesarios para su aplicación.
​ Las metas y la cuantificación de objetivos es diseñado a largo plazo, manifestándose en el
presupuesto anual los objetivos precisos que se alcanzarán en el ejercicio presupuestario y los
recursos a asignar para su logro. Permite responder a pautas de control contable y responsabilidad y
es un instrumento de elaboración de planes e información para su análisis, definiendo responsables
para cada programa (unidad ejecutora).

78
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Estructura
❖​ Programa (funcionamiento/ inversión)
➢​ Contribuye al logro de una Política de gobierno con definiciones de objetivos y
metas.
➢​ Genera una producción terminal e independiente.
➢​ Categoría programática de maor nivel, administrado por una unidad ejecutora de
suficiente jerarquía.
➢​ Se desagrega en categorías menores.
❖​ Subprograma
➢​ Desagregación de la producción de un grupo de productos terminales.
➢​ Producción terminal parcial y sumable.
➢​ Condicionamiento exclusivo a un programa.
➢​ La unidad ejecutora debe ser divisible en menores jerarquías.
❖​ Actividades
➢​ Se plantean para cumplir objetivos, pueden ser:
■​ Específicas a un programa.
■​ Centrales, condicionan todos los programas.
■​ Comunes, condicionan a dos o más programas, no a todos.
❖​ Tareas
➢​ Cada acción a realizarse.
❖​ Proyecto
➢​ Es una inversión.
➢​ Producto satisface necesidades solo en el momento en que finaliza su ejecución.
Puede producir bienes o servicios.
➢​ Está formado por obras que se desagregan en trabajos.
➢​ Pueden ser centrales, comunes o específicas.
Ciclo presupuestario: proceso en el cual se elabora, ejecuta y controla el presupuesto fiscal.
I.​ Formulación: programación y presentación.
II.​ Discusión y aprobación con o sin modificaciones.
III.​ Ejecución.
IV.​ Contabilidad y control.
V.​ Evaluación.

79
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Durante el año corriente, mientras se ejecuta el presupuesto aprobado para ese período, se
elabora y presenta la cuenta de inversión (rendición) del ejercicio anterior cuya presentación se
efectúa sobre el cierre del primer semestre de cada año y se formula el proyecto de presupuesto
del próximo ejercicio, a someter a aprobación el 30 de septiembre.

Gastos: crédito presupuestario asignado a una jurisdicción para una finalidad y objeto específico.
Monto máximo autorizado.
I.​ Formulación: estimación de masa de recursos, proceso de programación presupuestaria
(definición de programas).
A.​ Programas de trabajo: confeccionados por las unidades administrativas
(anteproyecto). Se establecen metas que miden la necesidad de recursos, se
establece el costo de cada programa.
1.​ Fijación de niveles de actividad gubernamental.
2.​ Formulación de programas (UA).
3.​ Presentación de programas a autoridades superiores.
4.​ Formulación de programa global de acción de gobierno (funcionamiento,
inversión y programas sectoriales).
5.​ Presupuesto fiscal financiero.
II.​ Discusión y aprobación: presentación en el poder legislativo, en la Comisión de Presupuesto
y Hacienda. Aprobación = dictado de ley.
III.​ Ejecución, contabilidad y control:
A.​ El Poder ejecutivo aprueba la distribución de créditos a través de un decreto.
B.​ Plan de compras y contrataciones (licitaciones públicas, salvo personal).
IV.​ Registración:
A.​ Reserva preventiva: autorización de gasto, reserva estimativa. Registro de carácter
interno y control de cada organismo. Importante para la programación de gasto.
B.​ Compromiso definitivo: culminación del proceso licitatorio, aprobación de la
contratación con identificación de la persona física o jurídica. Registro previo e
interno. Tras el acto admvo. de adjudicación se emite la orden de compra donde se
establece una relación jurídica con un tercero y la obligación del Estado al pago. La
recepción de bienes/ servicios se confirma a partir de un acta de recepción, que
refleja cantidad, concepto, montos unitarios y totales.
C.​ Devengado: modificación cuantitativa y cualitativa del patrimonio de la jurisdicción

80
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

D.​ Liquidación: tras verificación, se emite orden de pago a favor del proveedor.
Liquidación de la factura, cálculo de retenciones impositivas.
E.​ Pago: cumplimiento de la orden de pago.
V.​ Evaluación: revisión de desvíos respecto de lo programado, resultados obtenidos y posibles
correcciones. Control posterior a cargo del poder legislativo a partir de la cuenta de
inversión, la cual contendrá la siguiente información:
A.​ Estados contables:
1.​ Ejecución de presupuesto (recursos recaudados y gastos comprometidos y
devengados).
2.​ Movimientos y situación del Tesoro.
3.​ Deuda pública interna, externa, directa e indirecta.
4.​ Administración central (contable - financiero).
B.​ Informe sobre la gestión financiera consolidada y los resultados operativos,
económicos y financieros. grado de cumplimiento de objetivos.
C.​ Comportamiento de los costos e indicadores de eficiencia de la producción pública.
Recursos:
●​ Devengado (derecho al cobro por la Admón.)
●​ Percepción/ recaudación (momento de cobro)
●​ Cada jurisdicción cuenta con un Servicio de Admón. Financiera (SAF) que lleva los registros
presupuestarios.
●​ Admón. puede distribuir los créditos aprobados por el legislativo y reasignar partidas (límites
legales).
Cierre de cuentas: resultado presupuestario = recursos recaudados - gastos devengados (mismo año)

31/12 = Definición de criterios de “ejecución” de gastos y recursos ➡ Resultados de las

previsiones de recaudación y niveles de utilización de las autoridades conferidas.

Recursos Efectiva recaudación.

Devengados y no pagados al 31/12 se cancelarán durante el año siguiente, con cargo a

las disponibilidades en caja y bancos existentes a la fecha señalada. Comprometidos y
Gastos no devengados al 31/12 se afectarán automáticamente al ejercicio siguiente
(primeros). Aquellos en etapa preventiva podrán o no continuar según disponibilidad
de créditos.

81
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Clasificadores presupuestarios:
Recursos
➢​ Procedencia y afectación
○​ Local
■​ Libre disponibilidad
■​ Afectados
○​ Nacional
■​ Libre disponibilidad
■​ Afectados
➢​ Económica y por rubros
○​ Corrientes
■​ Ingresos tributarios
■​ No tributarios
■​ Aportes y contribuciones
■​ Venta de bienes y servicios de la admón. pública
■​ Capital
■​ Fuentes financieras
Gastos
➢​ Institucional/ jurisdiccional
➢​ Programática
➢​ Finalidad
➢​ Función
➢​ Económica y por objeto del gasto
○​ Corrientes
○​ Gastos de consumo
○​ Transferencias
➢​ De capital
○​ Inversión real
○​ Transferencias
➢​ Fuente de financiamiento
○​ Recursos del tesoro
○​ Afectación específica
➢​ Tipo de moneda
➢​ Ubicación geográfica

82
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Sistema de contabilidad
Contabilidad gubernamental - Especialidades
●​ Contabilidad financiera: presupuesto y movimiento de fondos.
●​ Contabilidad patrimonial: procesa operaciones con movimientos, bienes a cargo de cada
organismo, a nivel analítico y detallado.
●​ Contabilidad de responsables: responsabilidad de funcionarios por recaudación, inversión y
administración de bienes y fondos públicos.
Ley 24.156, art. 85 & 95:
I.​ Registro sistemático de transacciones con efecto económico - financiero.
II.​ Presentación y producción de información financiera para toma de decisiones y terceros
interesados.
III.​ Presentación de información contable y respectiva documentación de apoyo para control y
auditoría, interna o externa.
IV.​ Integración de la información procesada y producida al sistema de cuentas nacionales.
Contaduría General de la Nación
➔​ Dicta las normas de contabilidad gubernamental para todo el SPN.
➔​ Prevé el desarrollo y aplicabilidad de los sistemas contables que prescribe.
➔​ Asesora y asiste técnicamente a entidades del SPN.
➔​ Coordina el funcionamiento del registro contable primario de las actividades desarrolladas
por cada entidad del SPN.
➔​ Contabilidad general de la admón. central.
➔​ Administrar un sistema de info. financiera que permita gestión presupuestaria permanente.
➔​ Elabora las cuentas económicas del SPN, prepara anualmente la cuenta de inversión (art. 67,
inc. 7; CN)
➔​ Archivo general de documentación financiera de la admón. central.
Características:
➢​ Común, uniforme y aplicable.
➢​ Permite la integración de la info. presupuestaria del Tesoro y patrimonial de cada entidad
entre sí y con las cuentas nacionales.
➢​ Expone la ejecución presupuestaria (movimientos, variaciones, composición y situación).
➢​ Determina el costo de las operaciones públicas.
➢​ Basado en principios y normas de la contabilidad.
Resolución 473/96: aprobación de manual que contempla catálogo básico de cuentas de la
contabilidad general, glosario, guía de asientos contables y estados financieros básicos.

83
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Decreto reglamentario 1344/2007 - Ley 24.156: elaboración de informes en marco de teoría

contable, acorde a principios contables y normas generales y particulares de la contabilidad del SPN,
a establecer por la CGN. Obliga a la producción de los siguientes estados contables como mínimo:
I.​ Históricos:
A.​ Situación patrimonial de la admón. central.
B.​ Recursos y gastos corrientes de la admón. central.
C.​ Origen y aplicación de fondos de la admón. central.
D.​ Evolución del patrimonio neto de la admón. central.
II.​ Presupuestarios:
A.​ Ejecución presupuestaria de recursos y gastos.
B.​ Cuenta de ahorro - inversión - financiamiento de la admón. central.
C.​ Cuenta de ahorro - inversión - financiamiento del SPN no financiero.
III.​ Otros:
A.​ Situación del tesoro de la admón. central.
B.​ Estado de la deuda pública.

Las Heras, J. M.
“Estado Eficiente” Cap 14, 15, 16, 19 y 20:
Información Contable para Sistemas de Control - Cap. 14
Principio de legalidad de la contabilidad pública = sujeción estricta del Estado a normas jurídicas.
➢​ Partida doble = auto control numérico.
➢​ Uso no integral en la administración estatal.
Contabilidad como Sistema de Información
Contabilidad gubernamental: disciplina parte de la contabilidad. Extrae sus principios y
preceptos y los adapta a estructuras legales predefinidas, prescribe técnicas de captación,
clasificación, comunicación e interpretación de la actividad económica, financiera, presupuestaria y
patrimonial estatal.
Sist. info para control legal y multipropósitos: apoyo y soporte de info. de planes, programas
y presupuestos del Estado. El objetivo fundamental de un sist. de info. financiera es la integración
simultánea y automática del presupuesto y la contabilidad bajo economía de esfuerzos en su
compatibilización. Esto es requisito básico para el diseño de una contabilidad gerencial
gubernamental.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Aplicación de la Partida Doble en la Admin. Gubernamental

​ Pese a la ausencia de objetivo de lucro por parte del Estado cualquier tipo de valoración, aun
política, debe sustentarse sobre una base de información racional, brindada por un sistema contable
basado en principios y técnicas generales. Separar la política de la técnica ha sido causa del
derrumbe de las estructuras estatales. El sistema contable debe ser compatible con la normativa,
determinar la responsabilidad del funcionario y medir el impacto económico financiero de las
transacciones públicas.
Macro Relaciones (MR) Presupuestarias y Contables
1.​ MR Sist. Presupuestario: representan eventos ejecutados (ex post) del presupuesto de gastos
y recursos.
a.​ MR1

Cuenta Corriente

Gastos Corrientes Ingresos Corrientes

Sus diferencias muestran el resultado económico, que puede ser:

●​ Ahorro ➡ Si ingresos corriente > gastos corrientes
●​ Desahorro ➡ Si gastos corrientes > ingresos corrientes

b.​ MR2
Existen otras erogaciones imputadas como gastos de capital. El resultado anterior se
adicionará, según su símbolo, a la Cuenta de Capital. Se excluyen los movimientos
del crédito público y otras aplicaciones financieras que se tratarán en la MR3. No se
consideran pasivos por mayor endeudamiento. Se trabaja con movimientos arriba de
la línea (EAIF).

Cuenta de Capital

Gastos de Capital Recursos de Capital

El saldo de las cuentas de capital más - menos “ahorro - desahorro” expresa el

resultado financiero del ejercicio , que puede ser:
●​ Superávit ➡ Si ingresos de capital > gastos de capital
○​ “Fuente u origen” de fondos que aumentará la capacidad de
financiamiento para la “cuenta de financiamiento” en la MR3.
●​ Déficit ➡ Si gastos de capital > ingresos de capital
○​ “Aplicación o uso de fondos” que disminuirá la capacidad de
financiamiento de la “cuenta de financiamiento”.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

c.​ MR3
El resultado anterior se adicionará, según su símbolo, a la Cuenta de Financiamiento.
Se tienen en cuenta los movimientos por debajo de la línea (endeudamiento y otras
aplicaciones financieras).

Cuenta de Financiamiento

Aplicaciones Financieras Fuentes Financieras

2.​ MR Sist. Contable

a.​ Balance contable integrado por dos Estados:
i.​ E. de Resultados de Gastos e Ingresos.
ii.​ E. Patrimonial con activos y pasivos.
Estos pueden ser corrientes y no corrientes correspondientes a eventos de corto y
largo plazo.
SIDIF - Integración de las MR del Sist. Presupuestario y Contable
​ Cuando el presupuesto se ejecuta, se integra como un insumo informativo del sistema
contable, incorporando también la información de los restantes sistemas de admin. financiera. El
sgte. diagrama expresa las relaciones recíprocas entre presupuesto y contabilidad. La expresión de la
ejecución presupuestaria, bajo la estructura EAIF, permite establecer las relaciones entre ambos
sistemas.
​ Mayormente, las relaciones son directas entre estructura presupuestaria y contable. En las
“cuentas de financiamiento” presupuestarias, las imputaciones contables se bifurcan con más de una
incidencia económico - financiera; según se trate de aplicaciones o fuentes que puedan afectar,
según el caso, pasivos corrientes o no corrientes:
Aplicaciones o usos de fondos
01.​Si es por adquisición de activos financieros incidirá como un aumento del “activo corriente”
exclusivamente, por registrarse estos como activos a corto plazo.
02.​Si es por cancelación de pasivos financieros incidirá como:
a.​ Disminución de “pasivo corriente” si es a corto plazo.
b.​ Disminución de “pasivo no corriente” si es a largo plazo.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Fuentes u orígenes de fondos

03.​Si es por venta de activos financieros incidirá únicamente como una disminución de activo
corriente.
04.​Si es por contraer deuda:
a.​ Si se contrae deuda a corto plazo se imputará como haber en el pasivo corriente, el
cual, al momento de su cancelación, tendrá vinculación con 02.a.
b.​ Si se contrae deuda a largo plazo se imputará como haber en el pasivo no corriente,
el cual al momento de su cancelación tendrá vinculación con 02.b. Aunque en este
caso, al momento del cierre del ejercicio anterior al vencimiento, se reimputa como
un pasivo a corto plazo bajo la denominación de porción del pasivo corriente que se
transforma en pasivo no corriente.

Contabilidad Integrada: desde el punto de vista sistémico, se conforma con distintos elementos
interrelacionados. Al sistema contable clásico se le agrega un conjunto de requisitos relacionados con
la visión de la producción. Las acciones estaduales pueden contextualizarse desde una óptica
productiva a semejanza de cualquier actividad de transformación que demanda insumos, utiliza
tecnología y suministra “productos intermedios” administrativos, para la consecución de “productos
finales” que satisfacen necesidades públicas.
Entradas ➡ Proceso de Almacenamiento ➡ Salidas

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

La visión productiva debe aplicarse al proceso de integración del presupuesto con la

contabilidad, en virtud de mentalizar al administrador con el objetivo de la productividad, del cual no
debe escapar la propia elaboración de la info. financiera.

Entradas Proceso de Almacenamiento Salidas

Transacciones con incidencia Registro de transacciones Estados financieros

económico - financiera

Toma de Decisiones y Control: transformación de datos de entrada (insumos) en información de

salida (producto final) con el consiguiente almacenamiento (archivo) para uso posterior.
➢​ Dato = Todo evento con incidencia económico - financiera (entrada primaria al sist.)
➢​ Información = Varios datos procesados, consolidados, clasificados, transformados y
analizados. Constituyen productos “intermedios” o “finales” que satisfacen necesidades
informativas en el proceso de toma de decisiones y control.

Los sist. de info. están integrados cuando es posible fusionar los propios de cada área objeto de
estudio formando un solo sist., en función de poder elaborar un producto final superior a la suma
de cada una de sus partes consideradas independientemente. Precisa un conjunto de normas
coherentes y homogéneas para mayor productividad.

Contabilidad Integrada Gubernamental: sist. de info. aplicado al SP resultante de procesos

automatizados de conversión de datos en info. económico - financiera para múltiples usos. A partir
del principio integral de “normalización centralizada, ejecución descentralizada”, se interrelacionan
datos básicos pertenecientes al universo de transacciones, suministrando, mediante la aplicación
de la partida doble (tecnología admin. básica de procesamiento), productos finales (Estados
Financieros). La info. es de alto grado de coherencia formal y sustantiva a partir de su
procesamiento en un espacio de concentración de info. denominado Base Central de Datos.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Sistema de Contabilidad

Entradas Procesos Salidas

Elementos Doctrinarios
-​ Principios contables
-​ Normas contables
-​ Plan de cuentas
-​ Procedimientos
Datos técnicos Información
-​ Eventos con incidencia -​ Ordenada y
Elementos Formales
económica financiera. sistematizada
-​ Registros
-​ Formularios
-​ Estados contables

Elementos Integradores
-​ Manuales

Momentos Contables

Objetivos del Sist. Contable - PRAFG

●​ Registro sistemático de transacciones.
●​ Toma de decisiones procesando y produciendo info. financiera.
●​ Control y auditoría interna/ externa presentado info. contable y doc. de apoyo.
●​ Insumo del Sist. de Cuentas Nacionales permitiendo integrar sus productos a la
macroinformación económica del país.
Elaboración de Info. Financiera - Cap. 15
​ El proc. de datos requiere articular las acciones del conjunto de unidades admin.,
responsables del suministro de info., a través de sus órganos ejecutores. Estos son Centros de
Registros Contables, responsables de informar la gestión de ingresos, gastos y pagos de su respectiva
jurisdicción. Acceden a un periférico de la “Base Central de Datos” ingresando la info. primaria,
mediante conversiones generalmente directas y automáticas, produciendo info. agregada y
consolidada. Consecuentemente, se confeccionan diversos Estados Financieros, que satisfacen
demandas internas/ externas. Los órganos rectores de cada sist. funcionan como Centros Primarios
de Registro Contable (CRP):

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Denominación Sigla Responsabilidad Principal (Inputs)

Oficina Nacional de Previsiones presupuestarias y modificaciones del crédito

ONP
Presupuesto presupuestario.

Oficina Nacional de Crédito

ONCP Deuda pública contraída.
Público

Tesorería General de la
TGN Pagos realizados con orden de pago.
Nación

Centro aprobador de gastos y ordenador de pagos de

Dirección General de
DGA menor cuantía en el marco de operaciones
Administración
descentralizadas.

ex DGI Recaudación de impuestos.

AFIP
ex DNA Recaudación de gabelas vinculadas al comercio exterior.

La info. de cada Centro de Registro Primario se consolida en la Base Central de Datos dependiente de
Contaduría General de la Nación (CGN). Esta es responsable, como Centro de Registro Secundario,
del proceso de integración del conjunto de información financiera.
DGAs ➡ Servicios de Administración Financiera: son centros ordenadores de la ejecución
presupuestaria, efectúen el ingreso primario y directo a su respectiva Base Periférica de Datos y,
secuencialmente, a tiempo real (on line), a la Base Central de Datos (CGN). De este modo se integran
los sistemas de presupuesto, tesorería y del crédito público con el sistema contable.
Estructura de la Contabilidad Gubernamental - Dec. 1361/94 reglamentario de art. 85 LAFCO
➢​ Nivel 1: Centros de Registros de Base
○​ Unidades de Registro Primario de la Admin. Central: centros periféricos del sist., son
unidades admin. correspondientes a los Organismos Recaudadores, la Oficina
Nacional de Presupuesto, la TGN, la Oficina Nacional de Crédito Público, los Servicios
Administrativo Financieros - Jurisdiccionales, la ONABE y la ONC.
○​ Centros de Contabilidad de los Organismos Descentralizados.
➥​ Órganos rectores = Registro primario (cruzamiento de sus insumos con el periférico
de la Base Central de Datos).
➢​ Nivel 2: Centros de Registro Secundario a cargo exclusivo de la CGN, dependiente del
Senado Nacional en su carácter de órgano rector del sistema. contable.
➥​ CGN = Registro secundario (consolidación de la info. posterior a los registros
primarios). Responsable de planificar, dirigir, coordinar y controlar el desarrollo y
aplicación del sist. contable dentro del SIDIF.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

■​ Diseñar y administrar el Sist. Contable Gubernamental de la Admin. Nacional

y de Empresas y Sociedades del Estado.
■​ Diseño de las bases de datos.
■​ Actualización de los planes de cuentas de la contabilidad general.
■​ Asegurar la confiabilidad de la info. ingresada por cada CRP y sus procesos.
■​ Dictar normas y procedimientos e instruir.
■​ Formalidades, características y métodos de registro de los CRP.
■​ Conformar los sist. contables de los Organismos Descentralizados.
Requisitos de un SIDIF - Sistema de Información Financiera Integrado
1.​ Universalidad del registro de Transacciones de Cualquier Naturaleza (monetaria o no
monetaria, presupuestaria o extrapresupuestaria).
2.​ Definición amplia de ingresos y gastos.
a.​ Recursos = Fuentes u orígenes de fondos para múltiples aplicaciones:
i.​ Ingresos Corrientes
ii.​ Disminución de Activos
iii.​ Incremento de Pasivos
iv.​ Incremento de Patrimonio
b.​ Gastos = Aplicaciones o uso de dichos fondos:
i.​ Gastos Corrientes
ii.​ Incremento de Activos
iii.​ Disminución de Pasivos
3.​ Plan Integrado de Cuentas: los clasificadores presupuestarios deben estructurarse de manera
que sean compatibles entre sí y puedan establecerse construcciones más complejas
mediante agregaciones y consolidaciones. En función de su arquitectura de interrelaciones
los podemos clasificar en primarios o de base, y en secundarios o agregados.
4.​ Conversión automática de la información Base Devengada a información Base Caja: las
deudas registradas deben ser imputadas al momento del pago en función de la cancelación
en el asiento contable realizado en la etapa del devengamiento. La información base caja
permite la elaboración del presupuesto de caja, para saber qué se debe pagar y con qué
fondos se contará.
5.​ Registro único de cada transacción: para evitar reprocesos contables, el registro se da en el
momento en que la transacción se exterioriza.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

6.​ Identificación de los momentos de registro: la identificación de las etapas de previsión y

ejecución del gasto tienen relevancia económica y jurídica que requiere identificar diferentes
momentos:
a.​ Devengado ➝ Integración del presupuesto con la contabilidad.
b.​ Percibido ➝ Gestión de la programación de caja.
7.​ Organización de una base Central Única de Datos (BCD): “cerebro” que almacena y procesa
ordenadamente la información emanada de los distintos centros de registro del sistema. La
CGN es responsable de la admin. de la BCD.
Los restantes órganos rectores administran sus respectivas bases periféricas de
datos. El procesamiento automático evita reconversiones o nuevas registraciones de datos ya
registrados. Los datos ingresan de cada centro de registro a la BCD con imputación a los
respectivos clasificadores, mediante dos secuencias simultáneas:
1.​ Primera secuencia ➝ Ingreso de insumos en base a clasificadores analíticos/
de base.
2.​ Segunda secuencia ➝ Conversión y agregación de datos en función de
clasificadores “agregados”.
Principios generalmente aceptados
I.​ Ente contable: personalidad jurídica + patrimonio propio. Se integran al macrosistema del
sector público desde aspectos jurídicos y económicos (presupuesto, informes contables).
A.​ Admin. Central: tres poderes del Estado + prestaciones tecnológicamente indivisibles
(justicia, seguridad,etc.) + demandas comunitarias esenciales (educación, salud) +
acciones de regulación y control. Origen fundacional, expresado en la CN. Su
patrimonio es la sumatoria del conjunto de instituciones de los tres poderes. El
presupuesto es global para la totalidad de la admin. central.
B.​ Organismos descentralizados: creados por ley especial, asignándoles x función, con
arreglo a eficiencia y eficacia. Poseen propios recursos, elaboran su presupuesto y
organizan su contabilidad.
C.​ Organismos autónomos: creados por ley específica por el cual el Estado administra
por cuenta y orden de terceros recursos que retornan en carácter de beneficios.
Tienen autonomía de decisión y presupuesto propio (no así sus recursos) y organizan
su contabilidad.
D.​ Empresas y sociedades estatales: organizadas acorde a las normas del derecho
comercial o leyes específicas. posee patrimonio propio, presupuesto y organiza su
contabilidad.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

II.​ Moneda de cuenta (registro de hechos en moneda de curso legal).

III.​ Ejercicio: lapsos uniformes (comparabilidad), desde el 1 de enero hasta el 31 de diciembre.
IV.​ Valuación de costo: los bienes se registran al costo original, salvo excepciones.
V.​ Materialidad o importancia relativa (sentido práctico de la contabilidad).
VI.​ Uniformidad (de requisitos, normas y procedimientos contables).
VII.​ Reconocimiento de las operaciones (al momento que ocurran).
VIII.​ Exposición (sobre hechos o situaciones de importancia significativa).
IX.​ Prudencia: en la preparación de informes, considerando la incertidumbre inherente a la
situación presentada, tendiendo a evitar riesgos.

Requisitos de información de Estados Contables Normas básicas para la Contabilidad

➔​ Utilidad ★​ Integración sistemática de la info.

➔​ Pertinencia ★​ Partida doble.
➔​ Confiabilidad ★​ Ingreso único de las transacciones.
➔​ Claridad ★​ Devengado.
➔​ Comparabilidad ★​ Plan de Cuentas.
➔​ Oportunidad ★​ Salidas periódicas del sist.
➔​ Sistematicidad ★​ Confiabilidad en el control interno.
★​ Cumplimiento de disposiciones legales.

Arquitectura de Clasificadores de Gastos y Recursos - Cap. 16

La integración de los clasificadores presupuestarios se puede programar simultáneamente con dos
fines:
●​ Con el Plan de Cuentas de Contabilidad Gubernamental: para el desarrollo del sistema
integrado de contabilidad-presupuesto (SIDIF). El procedimiento se materializa usando como
cimiento los clasificadores por objeto del gasto y por rubros del ingreso, a partir de los
“convertidores automáticos biunívocos”.
●​ Con el Sistema de Cuentas Nacionales, que con similares criterios de automaticidad e
integridad sirve para mostrar la performance de las cuentas gubernamentales como
subsistema de la contabilidad nacional.​
Interrelaciones de los clasificadores presupuestarios entre sí
​ A partir de clasificadores simples (primarios o de base), bajo el principio de único registro, se
construyen clasificadores complejos (secundarios o agregados). Se requiere que el proceso de
vinculación sea simple, explícito y unívoco.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Clasificadores Primarios Clasificadores Secundarios

●​ De ingresos ○​ De ingresos
➢​ Institucional ➢​ Económico
➢​ Geográfico ○​ De gastos
➢​ Por rubros ➢​ Económico
➢​ Por tipo de moneda ➢​ Sectorial
●​ De gastos ➢​ Finalidades y funciones
➢​ Institucional
➢​ Geográfico
➢​ Por fuente de financiamiento
➢​ Programático
➢​ Programático
➢​ Por objeto
➢​ Por tipo de moneda
Interrelaciones de los Clasificadores de Gastos
1.​ Primer puente básico: clasificación programática. Un programa con énfasis en inversión
exterioriza propósitos de capitalización de ciertas erogaciones que “a priori” se clasifican
como gastos corrientes. Dada la relevancia atribuida a las inversiones públicas en el
crecimiento económico, es pertinente que erogaciones en materias primas, gastos en
personal y servicios de terceros al transformarse en un producto final capitalizable sean
registrados como erogaciones de capital. El clasificador por programas actúa como puente o
nexo para convertir al clasificador por objeto en la clasificación económica.
2.​ Segundo puente circunstancial: clasificación por finalidades y funciones. Aún cuando la
erogación “a priori”, ya sea por su permanencia en el tiempo, por su consecuente pérdida de
valor por desgaste o por su aptitud inventariable, puede ser considerada como erogación de
capital, en virtud de su destino se lo excluye como tal por tratarse de una inversión “no”
reproductiva tanto desde el punto de vista económico como social (defensa y seguridad).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Imputación de la Ejecución Presupuestaria: código verificador resume la imputación presupuestaria,

sirve como control. Cada imputación posee un único código verificador.
Interrelación de Clasificadores de Ingresos
​ El clasificador por rubros de recursos se utiliza para la construcción del clasificador
económico. El proceso de agregación es más simple y directo, no se requieren pasos intermedios o
puentes.

Clasificador económico Rubro

Recursos corrientes I.​ Ingresos tributarios

II.​ Ingresos no tributarios
III.​ Contribuciones seg. social
IV.​ Venta bienes y servicios
V.​ Ingresos de operaciones
VI.​ Rentas de la propiedad
VII.​ Transf. ctes. de inst. pub. fin.

Recursos de capital VIII.​ Recursos propios de capital

IX.​ Transferencias de capital
X.​ Recuperación préstamos CP
XI.​ Recuperación prestamos LP

Fuentes financieras XII.​ Venta de títulos y valores

XIII.​ Disminución de otros activos fin.
XIV.​ Endeudamiento público
XV.​ Obtención de préstamos
XVI.​ Incremento de otros pasivos
XVII.​ Incremento del patrimonio

Interrelación de los clasificadores presupuestarios con el sistema de cuentas contables

Catálogo básico de cuentas contables: una vez definida la arquitectura de la interrelación de los
clasificadores presupuestarios entre sí, cómo puede hacerse operable el proceso de interacción e
integración de ellos al momento de la ejecución presupuestaria, es decir en el devengamiento de
gastos y recursos. Esto permite una posterior etapa de consolidación con la estructuración de
diversos Estados Financieros. El Catálogo básico de cuentas de contabilidad general se conforma
mediante la división en títulos, capítulos, rubros, cuentas y subcuentas.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tema 5: La Administración de la Liquidez

Funciones de la Tesorería: i) Organización del Sistema SNP y SPP; ii) Cuenta Única del Tesoro y
Sistema Cuenta Única a nivel nacional.
Liquidez: capacidad de una entidad para obtener dinero en efectivo y de esta forma hacer frente a
sus obligaciones o deudas de corto plazo. Es una propiedad que aplica para todos los bienes privados
y su grado de mayor o menor liquidez está definido por tiempo/ esfuerzo que demande la venta de
ese bien para obtener dinero en efectivo.
Admin. de la liquidez: rama de las finanzas dedicada a la administración de las disponibilidades
monetarias a fin de garantizar el funcionamiento y los pagos de las obligaciones contraídas por la
institución y tener previsibilidad financiera sobre todo en el corto y mediano plazo.
Liquidez del SP
Capacidad monetaria y de conversión de activos a dinero en efectivo que tiene el Tesoro
Nacional para cobertura de sus obligaciones de mayor exigibilidad. Trata esencialmente de cobros y
pagos en moneda corriente. El objetivo primordial es asegurarse de que el gobierno sea capaz de
financiar los gastos en el momento oportuno y cumplir con sus obligaciones en el momento que
vencen.
Sist. de Tesorería
​ Procura la admin. de los fondos líquidos para concretar el normal cumplimiento del
“pagado”. La preservación del “efecto liquidez” es un propósito fundamental en una admin.
financiera integral.
​ Tiene la responsabilidad de programar y administrar los flujos financieros de la gestión
(ingresos y desembolsos) en armonía con el sist. financiero, monetario, el de crédito y del mercado
de capitales, operando con eficiencia la relación con el agente financiero, proveedores y otros
usuarios vinculados al sist. de ingresos y pagos públicos.
Extremos a evitar:
➢​ Fondos insuficientes: generan costos financieros, disminuyen el prestigio y erosiona la
reputación de la administración con sus proveedores. Genera un clima de incertidumbre
dentro de los agentes estatales. Sobreprecios en futuros pedidos a proveedores.
➢​ Fondos ociosos: muestran una inefectiva cultura gerencial al no utilizar esos fondos, por
ejemplo en inversiones a corto plazo. Deterioro del valor del dinero por la inflación.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Enfoques:
➔​ Enfoque tradicional
◆​ Originalmente se le atribuían tres funciones:
○​ De caja: gestión de pagos e ingresos líquidos.
○​ Financiera: imposición a corto plazo de fondos líquidos ociosos y contraer
crédito a muy corto plazo para financiar déficits transitorios de caja.
○​ Conexa: custodio de títulos, garantías y diversos valores puestos bajo su
resguardo.
◆​ Margen reducido de acciones e un paradigma que lo encuadra como una mera caja
pagadora.
➔​ Enfoque moderno
◆​ No se limita solo a las funciones tradicionales, añade:
○​ Se articula y relaciona con el sist. tributario para conocer la cuantía y el
momento de ingreso de fondos líquidos.
○​ Se relaciona con todos los otros sist. de admin. financiera (oficina de
presupuesto, sist. de contabilidad, sist. de crédito público).
○​ Tiene conexión con el escenario macroeconómico y financiero nacional.
○​ Resulta un insumo en la programación de la política monetaria por sus
notorios efectos expansivos o contractivos.
Contextos adversos
●​ Inflacionario: pérdida de poder real de la capacidad financiera del Estado. Variación de
precios entre determinación y compra. Impacto en el nivel general de salarios según exista o
no actualización por inflación.
●​ Emergencia: acontecimiento imprevisto. El Estado puede, ley mediante, dictar normas ante
situaciones emergentes (Ley de Emergencia Económica).
○​ Pandemia: caída de ingresos y aumento de gastos. Necesidad de priorizar partidas.
Gerenciamiento de fondos públicos
​ Refiere a que el tesoro no debe limitarse a una mera caja pagadora sino asumir que sus
operaciones tienen un impacto en las variables macroeconómicas y una implicancia ético social en
cuanto a que estos fondos son de origen público.
​ Es necesario pasar de un paradigma tradicional, en el cual el criterio de apego único y
exclusivo a los aspectos formales o legales se integre con una concepción en la que los criterios de
eficiencia y eficacia tengan una alta significación.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Concepto de Sist. de Tesorería

​ El sist. de tesorería está compuesto por el conjunto de órganos, normas y procedimientos
que intervienen en la recaudación de los ingresos y en los pagos que configuran el flujo de fondos del
sector público nacional, así como en la custodia de las disponibilidades que se generen (Ley 24.156,
Art. 27).
➢​ A nivel nacional la TGN es el órgano rector del sist. de tesorería, a cargo de Jorge H. Domper
desde 1989.
Competencias:
■​ Participa de la programación macroeconómica: coordina con el BRCA la admin. de la liquidez
fiscal.
■​ Administra la cuenta única del tesoro adquiriendo un rol de gerencia unificada.
■​ Elabora la programación financiera.
■​ Formula el presupuesto de caja de la Admin. Nacional.
■​ Provee info. financiera para la toma de decisiones.
■​ Gestión de fondos: financiación de deficiencias estacionales de caja mediante la emisión de
letras de tesorería y aplicación de fondos ociosos.
■​ Asesoramiento técnico y financiero sobre funcionamiento e inversiones a realizar por
entidades del SPN.
■​ Custodia de títulos y valores de la Admin. Nacional.
Aspectos operativos
Art. 77 Ley 24.156: por cada jurisdicción o entidad de la Admin. Nacional funcionará una
tesorería central. Deberes:
I.​ Centralizar recaudación.
II.​ Recibir los fondos que le sean transferidos.
III.​ Efectuar pagos.
Los organismos del SPN incluidos en Ley 24.156, Art. 8 y sus modificaciones, utilizarán para
su operatoria el menor número de cuentas bancarias (criterio de gerencia unificada) a fin de eliminar
un problema que arrastraba el manejo del tesoro público. Permite el funcionamiento de cajas chicas
(hasta 3% de los recursos anuales) para gastos diarios fuera del proceso de licitación.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Descentralización
Órganos ejecutores del sist. de tesorería:
❖​ Tesorerías jurisdiccionales: una tesorería general por jurisdicción o entidad. Realizan pagos
en función de cuotas asignadas.
❖​ Embajadas y consulados: requieren de un sist. descentralizado de pagos y de cobro de
aranceles y tasas.
❖​ Organismos recaudadores: ej. AFIP. Son responsables de la recaudación y posterior
transferencia. TGN establece procedimientos y normas a seguir.
Relaciones con otros sist. de la AF:
❖​ Sist. presupuestario: en la compatibilización de las cuotas de compromiso y devengado con
los recursos efectivamente disponibles.
❖​ Sist. contabilidad: se deben interrelacionar para prever el registro integral de los ingresos y
pagos.
❖​ Sist. crédito público: impacto de los pagos de los servicios de la deuda. Además, la toma de
créditos a cortísimo plazo se consideran dentro del ámbito de la tesorería pero en caso de no
cancelarse pasan a la esfera del sist. de crédito público.
Mecanismos de cancelación de deuda
Solicitudes de pago: son gestionadas por los Servicios Admin. Financieros, destinadas a las
cancelaciones de las obligaciones en correspondencia con las cuotas de compromiso y mandado a
pagar. Posteriormente, en función de las solicitudes, la TGN emite las autorizaciones de pago
correspondientes, habilitando el libramiento de transferencias electrónicas a cada SAF con cargo a la
cuenta única.
Autorización de delegaciones: la TGN autoriza a cada SAF a librar cheques con cargo a la CUT (rigen
los mismos límites).
Tesorería en Mendoza - Sist. de Tesorería y Gestión Financiera

Ley 8.706: “Comprende el conjunto de principios, órganos, normas y procedimientos a través de los
cuales se llevan a cabo los procesos de planificación, centralización de los fondos recaudados,
ejecución de pagos y gestión financiera que conforman el flujo financiero de las distintas
jurisdicciones y unidades organizativas detalladas en la presente ley. Incluye la tenencia y custodia
de los fondos resultantes, títulos y valores, propios o de terceros, que se pongan a su cargo.”

Art. 138 C.P. ⟶ Contador y tesorero de la provincia son nombrados por el gobernador con acuerdo
del senado. Son cargos constitucionales y vitalicios.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Creada en 1867 luego de definir la división del Min. de la Provincia en sus dos direcciones:
Gobierno y Hacienda, dentro de esta última se incluyó a la Tesorería. Entre 1867 y 1896 se crearon y
reglamentaron las oficinas encargadas de ordenar la renta pública de Mendoza.
Funciones:
➔​ Centralizan fondos y valores del E prov.
➔​ Programar pagos.
➔​ Efectivizar pago de liquidaciones.
➔​ Gestionar cobro de documentos y créditos del E, siempre que no hayan sido asignados por
Ley como la razón de existencia de otro org. público.
➔​ Custodiar y admin. fondos, títulos y valores.
➔​ Admin. el sist. de Caja Única del Fondo Unificado.
➔​ Emitir el endeudamiento que no supere el año de vencimiento.
➔​ Intervenir en la emisión de inversiones temporales.
➔​ Coordinar, normalizar y supervisar las tesorerías de los Organismos Descentralizados,
Cuentas Especiales y otras entidades.
Cuenta Única del Tesoro (CUT) - Sist. de Cuenta Única
​ Permite disponer de las existencias de caja de todas las jurisdicciones y entidades de la
admin. nacional bajo un mismo gerente financiero.
Situación previa:
●​ Recursos ociosos y necesidades financieras inconexas.
●​ Gerenciamiento incompleto, múltiples gerentes sectorizados.
●​ Dificultades en la programación de cajas y políticas de inversiones.
●​ Exceso de cuentas bancarias y de transferencias de fondos entre organismos públicos.
CUT:
★​ Implementada en 1995, al unificar los saldos de las cuentas corrientes. Permite una lectura
instantánea y confiable de los pagos efectuados y permite la utilización de saldos que
antiguamente se encontraban dispersos.
★​ Su objetivo consiste en centralizar en una cuenta única la admin. de la totalidad de los
recursos y pagos del tesoro nacional.
★​ Paradigma de AF unificada, eficiente y moderna:
○​ Logra que los RRs que ingresen de cualquier fuente recaudadora estén a disposición
del Estado.
○​ Permite adoptar criterios sobre prioridades en la atención de erogaciones.

100
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

○​ Mayor agilidad en cuanto a distribución de RRs para el pago de obligaciones a

jurisdicciones.
■​ En Arg. se toma al devengado presupuestario registrado por la Contaduría
General como el criterio ordenador de la registración y la gestión.
➢​ Ubicación de los fondos.
➢​ Cobertura amplia de jurisdicciones.
➢​ Concentración de fondos.
➢​ Fungibilidad
➢​ Oportunidad de recaudo y pago.
➢​ Información oportuna.
★​ Permite disminuir el “float” (tiempo entre que el dinero entra a una caja del Estado y que
queda disponible efectivamente) y es una fuerte base legal.
Uso de la CUT en la Provincia
​ El Min. de Hacienda y Finanzas establecerá un sist. de CU o de Fondo Unificado que permitirá
el uso eficiente de las existencias de fondos de todos los Entes de la Admin. Provincial. El órgano
coordinador puede retirar fondos ociosos (más de un año) y depositarlos en la CUT.
Programación Financiera y programación presupuestaria. Cobertura de deficiencias estacionales de
caja.
Programación Financiera y Programación Presupuestaria
​ Es un proceso cuyo resultado es el planteo de distintos escenarios posibles, en función de
diferentes hipótesis, acerca del flujo de fondos futuro, identificando la estacionalidad de los
recursos y gastos establecidos en la Ley de Presupuesto y otros hechos no previstos que impacten
en la caja, para los distintos subperíodos que conforman el ejercicio fiscal.
Se observa que en algunos meses del año la
institución cuenta con más disponibilidades
líquidas que compromisos o gastos (superávit de
caja), mientras que e n otros meses estos excedan
a los primeros y se da un déficit de caja.
Utilidad: identificación de necesidades de
financiamiento del tesoro a corto y mediano plazo.
Permite anticipar las fuentes alternativas para
cubrir el déficit de caja y la conveniencia de asumir determinado endeudamiento, con el objeto de
minimizar el costo del financiamiento y/o del endeudamiento temporal. Anticipa la existencia de
eventuales excedentes de caja, con el objeto de evaluar las distintas alternativas de aplicación en

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

inversiones a corto plazo, a los fines de optimizar el rendimiento de las mismas. Brinda info. clave
para la toma de decisiones:
➔​ Calendarización y atención de gastos prioritarios.
➔​ Establecimiento de niveles mínimos de caja requeridos para la atención de compromisos.
➔​ Identificación de eventuales brechas a financiar o de excedentes de caja a aplicar durante el
período de programación.
➔​ Permite el monitoreo del cumplimiento de reglas fiscales u objetivos de política en cuanto a
resultado fiscal para los distintos subperíodos del ejercicio.
Necesariamente toma insumos que le proveen los demás sistemas de la AF.
La programación financiera se realiza a fin de garantizar una correcta ejecución de los
presupuestos, permite compatibilizar los resultados esperados con los RRs disponibles. Este proceso
busca acompasar el programa de caja del Tesoro y de las asignaciones presupuestarias de modo de
asegurar el equilibrio financiero del ejercicio una vez iniciado el mismo.
La estimación de las variables relevantes en materia económica (actividad económica,
balanza comercial, tasa de interés y tipo de cambio) permiten proyectar las demandas financieras
que requerirán las instituciones públicas para acometer sus objetivos.
★​ Objetivo principal: optimizar la productividad de los RRs involucrados en la gestión de
tesorería y generar info. oportuna y confiable para la toma de decisiones, incrementando la
articulación entre la gestión de caja y la ejecución del presupuesto de manera de asegurar
que las entidades ejecutoras del gasto reciban oportunamente los recursos requeridos para
poder proveer los bys gubernamentales de manera eficiente y efectiva.
★​ Permite suavizar la cadencia de los compromisos y acompasarla con la marcha de los
ingresos efectivo evitando la acumulación de deuda flotante y la carga financiera derivada de
los atrasos en los pagos, así como predecir bolsones transitorios de liquidez sin aplicar a los
fines de la política presupuestaria.
Programación - Factores clave
Ingresos:
●​ Estructura de financiamiento del Estado.
●​ Características de cada fuente de financiamiento.
●​ Comportamiento de años anteriores.
●​ Estado de las variables macroeconómicas.
●​ Posibles fenómenos que alteren el comportamiento tributario.
Gastos:
○​ Estructura económica del gasto establecida para el ejercicio.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

○​ Ritmo en la ejecución de los programas del presupuesto.

○​ Comportamiento del gasto en años anteriores.
○​ Obligaciones de ejercicios anteriores y de los servicios de la deuda.
Escenario de poca liquidez - Estrategias de programación financiera
A.​ Alterar el plan de compras, posponer los gastos: puede haber alza de precios y reducción de
metas y objetivos.
B.​ Ampliar plazos de pago, aumentar deuda flotante: hay pagos que son impostergables (alza
de precios e incurrimiento en costos por mora).
C.​ Anticipar ingresos, programar recaudaciones anticipadas: casos de impuesto inmobiliario y
moratorias en tasas municipales.
Sist. de programación financiera: los estados de la softwares diseñados para mostrar en sus distintas
interfaces los estados de la caja y a su vez los requerimientos futuros junto con la proyección de RRs.
Cuentan, además, con módulos de parámetros y estadísticas que utilizan como insumo para la
elaboración de proyecciones.
Pasos de la Programación Financiera
​ El marco de referencia inicial para la programación financiera está dado por la Ley de
Presupuesto General del ejercicio fiscal en cuestión, esta consta de etapas, estas son:
I.​ La TGN elabora una primera versión de la programación financiera (plan de caja) anual y
para los distintos subperíodos que componen el ejercicio. En ella se incluyen:
➢​ Estimación de RRs tributarios a percibir (monto y momento).
➢​ Estimación de RRs no tributarios.
➢​ Monto de fondos a percibir en concepto de operaciones de financiamiento.
II.​ La TGN recibe la programación presupuestaria de la ONP.
➢​ Se analizan los requerimientos de cuotas por parte de las jurisdicciones y entidades,
quienes reflejan sus necesidades en función de la propuesta de ejecución física y
financiera derivada de las metas para el período en cuestión.
➢​ La ejecución física del presupuesto desglosa en el ámbito temporal las acciones a
llevar a cabo por el gobierno.
➢​ Se analizan las cuotas de compromiso y devengado de las jurisdicciones.
III.​ La TGN realiza una reprogramación del flujo de pagos, presentando una nueva versión del
plan de caja trimestral mensualizado. En el mismo, se vuelven a asignar los RRs estimados
para el ciclo, ahora entre la deuda exigible inicial y el nuevo nivel autorizado para gastar,
conformado por las coutas mencionadas. Se determina, de esta forma, el stock de deuda
exigible proyectado al final de cada período.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➢​ De esta forma queda conformada la proyección del resultado primario de cada

período objeto de programación, como diferencia entre RRs y gastos estimados.
IV.​ Se incorpora a los escenarios de programación el flujo de pagos referido a los intereses de la
deuda pública, detallados por moneda, concepto y fecha de vencimiento de la obligación y
se realiza una presentación del programa de caja a la Subsecretaría de Financiamiento,
integrante del Sist. de Crédito Público, a fin de promover decisiones y acciones en torno al
endeudamiento de mediano y largo plazo, en función de las necesidades de financiamiento
surgidas de lo que indica el Pan de Caja para los distintos períodos programados.
➢​ Al incorporar los intereses a la proyección, como parte de los gastos corrientes, se
puede calcular el resultado financiero de cada período objeto de programación.
V.​ Se procede a la incorporación de la info. referida a las operaciones concertadas o posibles
que integran el programa de financiamiento tanto las provenientes del Sist. de Crédito
Público como las que se derivan de la admin. de activos y pasivos de corto plazo.
➢​ El plan de caja resultante es la propuesta final y completa del Sist. de Tesorería para
el período que se encuentra bajo proceso.
Financiación de déficits estacionales utilización de fondos ociosos
●​ Déficit de tesorería: resultado negativo de los movimientos de ingresos y egresos corrientes
y de ingresos y egresos de capital.
●​ Desequilibrio real de tesorería: déficit imposible de financiar con créditos a corto plazo y
préstamos del BCRA.
○​ La TGN puede hacer uso de instrumentos de crédito a cortísimo plazo para evitar
acumular libramientos impagos, entre estos las letras de tesorería.
Letras de Tesorería: instrumento genuino para financiar desfasajes transitorio de caja, la doctrina
económica comparada los califica como el mejor instrumento para financiaciones estacionales.
Permiten captar voluntariamente en el mercado financiero fondos con vencimiento a corto plazo
para la devaluación del capital prestado y el reconocimiento de un interés.
➢​ Pueden colocarse por suscripción directa o licitación pública.
➢​ Pueden ser en moneda nacional o extranjera.
➢​ Se pueden implementar distintos tipos de tasas.
➢​ La TGN puede celebrar acuerdos o contratos con organismos internacionales para el
ofrecimiento de las letras de tesorería.

“Las letras de tesorería son documentos extendidos por una autoridad competente, mediante los
cuales el Estado se compromete, en un plazo determinado - no mayor a un año - a restituir una
suma de dinero percibida para hacer frente a necesidades transitorias de caja” Aldo V. Chitaroni.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Limitaciones:
1.​ El monto total de letras de tesorería debe fijarse anualmente en la Ley de Presupuesto.
2.​ Deben reembolsarse durante el mismo ejercicio financiero en que se emitan, de lo contrario
pasan al ámbito del Sistema de Crédito Público.
Letras de tesorería - Mendoza
Ley Admin. Financiera, art. 55, faculta al Poder Ejecutivo a emitir letras del tesoro en circulación,
pagarés u otros medios sucedáneos de pago para cubrir déficits estacionales de caja.
Limitaciones:
1)​ Plazo no mayor a 365 días.
2)​ Límite 2,5% de los ingresos totales previstos para el ejercicio.
3)​ En años en los que se elija gobernador, deberán ser canceladas antes del 30 de septiembre.
Utilización de fondos ociosos
Inversión financiera: son los activos financieros constituidos por la compra de acciones, la concesión
de préstamos y la adquisición de títulos y valores, con el fin de obtener rentabilidad y administrar
liquidez. Comprende:
➔​ Aportes de capital y compra de acciones.
➔​ Concesión de préstamos a corto plazo.
➔​ Incremento de las disponibilidades: incremento de caja y bancos, incremento de inversiones
financieras temporarias (plazo fijo, documentos a corto plazo).
➔​ Concesión de préstamos a largo plazo.
➔​ Adquisición de títulos y valores.
Plazos fijos - Bonos y fondos de inversión: organismos públicos pueden depositar su dinero y
percibir un beneficio en concepto de tasa de interés, a cobrar junto con el capital en el futuro
(reproducción del dinero).

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tema 6: Financiación y Endeudamiento

Crédito público
➢​ Capacidad que tiene el Estado para endeudarse con el objeto de atender sus necesidades de
financiamiento.
El Sistema de Crédito Público es el conjunto de normas y organismos que regulan esta
actividad central interactuando con los demás sistemas de la administración financiera.
De acuerdo con la Ley de Administración Financiera, los recursos captados por el crédito
público quedan reservados exclusivamente a inversiones reproductivas, atención de casos de
evidente necesidad nacional o reestructuración de los pasivos del Estado, quedando taxativamente
prohibido el endeudamiento para financiar gastos operativos (salvo gastos de asistencia técnica
financiados por organismos multilaterales de crédito).
Esta ley tiene la responsabilidad de vigilar el cumplimiento de una serie de pautas y etapas
preestablecidas para regular el proceso de endeudamiento. Entre ellas se cuentan la autorización, la
negociación, la contratación y la administración y control de las obligaciones contraídas.
Paralelamente, este organismo tiene la responsabilidad de mantener un monitoreo constante de los
mercados crediticios y de las relaciones con los organismos internacionales.
●​ Oficina Deuda Pública Nacional de Crédito Público (ONCP)
●​ Dirección General de la Deuda Pública (DGDP)
ii) Principios y efectos. iii) Marco Legal del crédito público a nivel nacional y provincial.
CN - art. 4: enumera los recursos del Tesoro Nacional.

“El Gobierno Federal provee a los gastos de la Nación con los fondos del Tesoro Nacional, formado
del producto de derechos de importación y exportación, del de la venta o locación de tierras de
propiedad nacional, de la renta de correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General y de los empréstitos y operaciones
de crédito que decrete el mismo Congreso para urgencias de la Nación, o para empresas de
utilidad nacional”.

Este artículo hace referencia a la generalidad de los créditos que puede obtener el Gobierno
Federal, tanto los de orden interno como los de orden externo, permitiendo el endeudamiento del
país, excepcionalmente, para el caso de urgencias (guerras, desastres naturales, inundaciones, etc.) y
para empresas de utilidad nacional (construcción de obras civiles, programas de saneamiento
financiero, mejora de los distintos sectores gubernamentales, etc.). En concordancia con lo

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

establecido por el artículo 4, el artículo 75 de la nueva Constitución, en su inciso 4º, atribuye al

Congreso la potestad de contraer empréstitos de dinero sobre el crédito de la Nación.
Con la sanción de la nueva carta magna, en el artículo 124º se faculta a las provincias a
celebrar convenios internacionales, debiendo cumplir con ciertos requisitos. Así el artículo 124º
expresa que las provincias pueden celebrar convenios internacionales en tanto no sean incompatibles
con la política exterior de la Nación y no afecten al gobierno. federal o el crédito público de la Nación,
con conocimiento del Congreso. Busca consolidar la coordinación como principio del federalismo, es
decir la relación que delimita las competencias propias del Estado federal y de las provincias.
Ley Nacional Nº 24.156 - Título III - “Del Sistema de Crédito Público”
El 30 de septiembre de 1992 fue sancionada la Ley Nº 24.156, Ley de Administración
Financiera y de los Sistemas de Control del Sector Público, la cual concibe al Sistema de Crédito
Público como un componente del sistema de administración financiera.
Título III - “Del Sistema de Crédito Público” → Se define como crédito público a toda
operación de financiamiento al sector público, o con garantía del mismo, cuyos vencimientos operen
en ejercicios presupuestarios posteriores al vigente al momento de su formalización, y se establece
que el destino de los recursos captados por el crédito público queda reservado exclusivamente a
inversiones reproductivas, atención de casos de evidente necesidad nacional, reestructuración de su
organización o refinanciación de sus pasivos, quedando expresamente prohibido su uso para
financiar gastos operativos, excepto gastos para asistencia técnica financiados por organismos
multilaterales de crédito.
Art. 60 - Ley 24.156 → Las entidades de la administración nacional no podrán formalizar
ninguna operación de crédito público que no esté contemplada en la ley de presupuesto general del
año respectivo o en una ley específica”. La única excepción consiste en los créditos suscritos con
organismos financieros multilaterales de los que Argentina es miembro -y por lo tanto aporta capital-
y participa en sus políticas de crédito. En estos casos la Ley faculta al Poder Ejecutivo a formalizar las
respectivas operaciones de crédito.
Constitución de Mendoza - Art. 41

“No podrá autorizarse empréstito alguno sobre el crédito general de la provincia, ni emisión de
fondos públicos, sino por ley sancionada por dos tercios de votos de los miembros presentes de
cada Cámara. Toda ley que sancione empréstito deberá especificar los recursos especiales con que
deba hacerse el servicio de la deuda y su amortización.”

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

No podrán aplicarse los recursos que se obtengan por empréstito, sino a los objetos determinados,
que debe especificar la ley que lo autorice, bajo responsabilidad de la autoridad que los invierta o
destine a otros objetos.
Carta Magna (1916) → Principios que deben regir el Sistema de Crédito Público en la provincia.
❖​ Atribuye al Poder Legislativo la competencia de autorizar, a través de una ley con mayoría
especial, la contratación de deuda pública.
❖​ Especifica que dicha ley debe contener los recursos especiales para hacer frente a la deuda.
Por lo tanto, no se puede sancionar una ley sin previo informe de la Secretaría de Hacienda
que describa la situación de la deuda pública.
❖​ Establece que el crédito sólo puede ser utilizado para los fines especificados en la ley que lo
autoriza, so pena de la sanción del funcionario público que lo destine a otros objetos.
Deuda Pública: i) Concepto y aspectos metodológicos.
➢​ Conjunto de obligaciones resultantes que asume el Estado como consecuencia del uso del
crédito público.
Las obligaciones contractuales que conforman la “deuda pública” se denominan “servicio de la
deuda pública” y están compuestas por las amortizaciones del capital, intereses y comisiones y
gastos que se comprometen al formalizar las operaciones de crédito público.
Clasificación de la deuda: a) por ámbito de exigibilidad; b) por tipo de moneda; c) formalización de la
deuda; d) por la naturaleza del deudor; e) por tipo de operación; f) por legislación.
Clasificación - Art. 58, Ley 24.156
●​ Ámbito de exigibilidad
○​ Interna: contraída con personas físicas/ jurídicas residentes/ domiciliadas en la
Argentina. El pago de este tipo de deuda puede ser exigible dentro del territorio
nacional.
○​ Externa: contraída con otro Estado/ organismo internacional, o con cualquier
persona física/ jurídica no residente en la Argentina. El pago de la deuda externa
puede ser exigible fuera del territorio nacional
■​ Títulos en moneda extranjera - Globalización de los mercados: resulta difícil
establecer si el poseedor del papel de deuda que se cotiza simultáneamente
en mercados locales e internacionales es o no residente en el país. Esta
situación da origen a una clasificación por tipo de moneda − local y
extranjera−, que es utilizada para algunos fines operativos, p. ej. el
presupuesto de caja que elabora la Tesorería General de la Nación

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Naturaleza del deudor

○​ Directa: asumida por la Administración Central en calidad de principal deudor.
○​ Indirecta: deuda de cualquier persona física o jurídica distinta de la Administración
Central pero que cuenta con un aval, fianza o garantía de la misma.

La Ley 24.156 dispone de idénticos controles y requisitos tanto para la deuda directa como
indirecta. La provisión de un aval por parte del Estado Nacional tiene como condición previa su
inclusión en la Ley de Presupuesto o la sanción de una ley específica.

●​ Tipo de operación (Art. 57) el endeudamiento que resulta de las operaciones de crédito
público se denomina deuda pública y puede originarse por alguno de los siguientes
instrumentos financieros:
○​ Emisión y colocación de títulos, bonos y obligaciones de mediano y largo plazo.
○​ Emisión y colocación de Letras del Tesoro (cuyo vencimiento supera al ejercicio
presupuestario vigente).
●​ Estos dos tipos de operaciones dan origen a un instrumento de deuda denominado “Títulos
Públicos”, los que constituyen las obligaciones de mediano/ largo plazo contraídas por el
Estado Nacional, con el objeto de captar fondos del mercado de capitales.
○​ Préstamos con instituciones financieras cuyo pago se estipule realizar en el
transcurso de un ejercicio financiero posterior al vigente.
●​ Estas operaciones dan origen a un instrumento de deuda que se denomina “préstamos”, y
que constituyen todas aquellas operaciones de financiamiento de mediano y largo plazo
asumidas por el Estado Nacional en su carácter de deudor principal, y que generalmente
están orientados a fines específicos que se establecen en el contrato o convenio respectivo.
○​ Otorgamiento de avales, fianzas o garantías.
●​ Los avales otorgados por el Estado Nacional por operaciones de crédito público interno o
externo, configuran la denominada deuda indirecta, pudiendo ser beneficiarios de los
mismos las empresas públicas, privadas o mixtas, los organismos del Estado de cualquier
naturaleza, las provincias y los organismos paraestatales de jurisdicción nacional, provincial o
municipal.
○​ Consolidación, conversión y renegociación de otras deudas. Estas operaciones
configuran lo que genéricamente se denomina “reestructuración de la deuda”. Por
éstas no se contrae mayor endeudamiento, sino que se modifica la estructura de
pasivos en términos de montos, plazos, servicios de la deuda o rendimientos,

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

procurando una mejora en las condiciones de financiamiento o una disminución en

la vulnerabilidad del sector externo ante fluctuaciones en los tipos de cambio y las
tasas de interés internacionales.
●​ Cabe aclarar que la emisión de letras del Tesoro con el fin de cubrir deficiencias estacionales
en la recaudación no constituye deuda pública de acuerdo con la Ley. Tampoco lo hace la
denominada “deuda flotante” (i.e. aquellos compromisos contraídos, vencidos y no pagados
por el Estado con proveedores, contratistas u otro tipo de acreedor).
Proceso de autorización, negociación, administración y control de la deuda a nivel nacional y
provincial.
Procedimiento de contratación y control
Dentro del marco de la Reforma de la Administración Financiera Gubernamental, la Ley
24.156 establece una serie de aspectos distintivos relacionados con el uso del crédito público:
A.​ La centralización de la decisión mediante la exigencia de autorización previa de la Secretaría
de Hacienda para el inicio de trámites y negociaciones de operaciones de crédito público
(Art.59).
B.​ La exigencia, previa a la formalización de una operación de Crédito Público, de su inclusión
en la Ley de Presupuesto o en ley específica, indicando (Art.60):
a.​ Tipo de deuda.
b.​ Monto máximo autorizado.
c.​ Plazo mínimo de amortización.
d.​ Destino del financiamiento.
C.​ La exigencia de que las operaciones que requieran avales, fianzas o garantías de la
Administración Central deben estar autorizadas en Ley de Presupuesto General o en una ley
específica (Art.62).
En los casos de avales otorgados a quienes no forman parte del sector público surge también la
exigencia de una ley específica a tal efecto (Art. 64), a no ser que dicho aval, fianza o garantía sea
otorgado por una institución pública financiera.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Previo a la formalización de la
operación, el Congreso
Secretaría de Hacienda
aprueba el endeudamiento
Inicio de gestión autoriza inicio de gestión.
(incluyendo otorgamiento de
ONCP Registra autorización.
avales) por la Ley de
Presupuesto.

Específica Indicando:
Entidades y jurisdicciones ●​ Tipo de deuda.
interesadas negocian de ●​ Monto máximo
acuerdo a normas establecidas autorizado.
Negociación
por la Secretaría de Hacienda ●​ Plazo mínimo de
asistida por la Subsecretaría de amortización.
Financiamiento. ●​ Destino del
financiamiento.

Excepto operaciones con

Formalización ONCP registra contrato. organismos internacionales
que formalice el PEN.

La legislación y su reglamentación posterior han previsto, además, una serie de etapas para la
contratación de deuda pública. Una operación típica comienza con:
1.​ La solicitud por parte de la Oficina Nacional de Crédito Público (ONCP) de la autorización
para contratar nueva deuda (p. ej., colocar un título en el mercado de capitales) . El rol de la
ONCP se limita a especificar los aspectos formales del contrato. La autorización para iniciar
las gestiones debe proveerla la Secretaría de Hacienda.
2.​ Una vez registrada la autorización, la oficina pasa a negociar el contrato con los proveedores
de crédito.
3.​ Luego de concretada la operación es también responsabilidad de la oficina registrarla en su
base de datos y establecer las normas e instructivos para el seguimiento, información y
control del uso de los préstamos. En esta etapa, el Sistema de Crédito Público se entrecruza
con el de control, pues la Auditoría General de la Nación es el organismo legalmente a cargo
de vigilar el cumplimiento de las pautas establecidas para el uso de los fondos.
4.​ Por último, una sección especial de la ONCP se encarga de seguir el calendario de
vencimientos y verificar los desembolsos del servicio de la deuda.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Registro y atención del servicio de la deuda

El proceso de registro de préstamos o bonos consiste básicamente en identificar y cargar en
el SIGADE (Sistema de Gestión y Análisis de la Deuda) las condiciones financieras y los parámetros
contractuales (fechas, frecuencia, tasa de interés, etc.) posteriormente a la autorización del
endeudamiento y firmado el préstamo o emitido el título, contrato, Decreto o Resolución
aprobatoria.
La carga en el SIGADE da origen a los calendarios estimados de desembolsos y pagos de
capital, intereses y comisiones. El procedimiento establecido para la carga de información al sistema
abarca tanto los instrumentos que constituyen deuda directa como los que cuentan con garantía o
aval de la Nación y a su vez contempla la posibilidad de cargar las operaciones de crédito público en
tránsito, en proceso de negociación o que se formalizarán en un determinado período (“préstamos
hipotéticos”).
Las etapas a seguir para el registro de la información básica y los calendarios estimados son
las siguientes (todos los casos):
1.​ Interpretación de la información disponible que puede estar compuesta por el contrato del
préstamo o la norma de emisión (títulos).
2.​ Ingreso de dicha información en las pantallas del sistema, en donde se destaca la
información general (identificación del préstamo, datos de los participantes, identificación de
la divisa y del monto del contrato) y la información relacionada con los calendarios
estimados de desembolsos y pagos de capital, intereses y comisiones.
3.​ Cálculo y emisión por parte de los usuarios de la Tabla de Amortización, tanto por pantalla
como en formato de reporte gerencial.
4.​ Apertura de la carpeta de la operación, conteniendo la documentación legal disponible,
copia del contrato o de la norma de emisión y la impresión de la Tabla de Amortización
incorporada al sistema.
Es competencia de la Dirección de Administración de la Deuda Pública (DADP), dependiente de la
Oficina Nacional de Crédito Público (ONCP), atender los servicios de la deuda pública de acuerdo a
las previsiones presupuestarias y a los compromisos financieros asumidos por la Nación, debiendo:
1.​ Efectuar las previsiones presupuestarias de los servicios de la deuda.
2.​ Emitir las órdenes de pago.
3.​ Instruir la transferencia de fondos a través de la TGN.
4.​ Efectuar el seguimiento de los pagos ordenados.
El procedimiento de atención del servicio de la Deuda se lo puede distinguir en tres etapas
fundamentales:

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Previsión presupuestaria.
●​ Emisión orden de pago.
●​ Transferencia de los fondos.
En septiembre de cada año, la DADP envía a la Oficina Nacional de Presupuesto (ONP) una previsión
de los pagos de los servicios de la deuda correspondientes al siguiente ejercicio. Esta previsión surge
fundamentalmente de la integración de las tablas de amortización del conjunto de préstamos
registrados en el sistema informático. La agregación de la información correspondiente permite a la
ONP determinar el crédito a incluir en la Ley de Presupuesto del ejercicio y la cuota correspondiente
a la Jurisdicción 90, Servicio Administrativo Financiero (SAF) 355, denominado Servicio de la Deuda
Pública.
De esta manera, la ONP establece la previsión e imputación presupuestaria. Este es el primer
paso del proceso de atención del servicio: establecer una adecuada previsión presupuestaria,
previsión que puede estar sujeta a dos tipos de variaciones entre el momento de la presupuestación
y el momento del pago: variación de la tasa de interés y variación del tipo de cambio. Estas
eventuales variaciones se corrigen en primera instancia al emitir la orden de pago (etapa Nº 2) y se
ajustan en definitiva al momento de la transferencia de fondos (etapa Nº 3) que realiza el agente
financiero (B.C.R.A. en caso de moneda extranjera). Esta información, junto con la de las cuotas de
compromiso y devengado trimestrales, es ingresada por la Oficina Nacional de Presupuesto y desde
allí transmitidas a la Dirección de Administración de la Deuda Pública.
Generalmente con una anticipación de treinta días a la fecha del pago, la DADP confirma las
tasas de interés aplicables y concilia los montos del servicio con el acreedor externo o interno. Luego
se elabora en forma automática la denominada “Orden de Pago”.
El formulario de la orden de pago es remitido a la Contaduría General de la Nación (CGN),
área que tiene a su cargo el control de consistencia entre los datos del formulario y la información
previamente transmitida al sistema presupuestario. Finalmente, la Contaduría interviene el
formulario y lo envía a la TGN, etapa que conforma el momento de mandado a pagar.
Sobre la base de las tablas de amortización (las que son remitidas periódicamente por la
DADP a la TGN), esta última elabora su Programa de Caja con distintos niveles de agregación. Este
programa de caja identifica las fuentes con las que se atenderán los distintos pagos del período. Por
otra parte, y en forma paralela a la emisión de la orden de pago, la DADP elabora en forma
automática la correspondiente nota de pago que consiste en la instrucción de movilización de fondos
dirigida al agente pagador. Este documento se transmite automáticamente al sistema presupuestario
y luego es seleccionado por miembros de la TGN, los que, una vez chequeado el pago contra el
Programa de Caja, suscriben la nota de pago, la que es enviada al agente pagador.

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El agente de pago (BCRA si fuese un pago en moneda extranjera o Banco Nación si fuese en
moneda nacional) recibe la nota de movilización de fondos y, a través de su oficina de Mercado
Abierto, transfiere los fondos al exterior. Posteriormente, remite a la TGN y a la DADP los
comprobantes de la transferencia al exterior y del débito en la Cuenta 4000 (depósitos del Gobierno
Nacional en moneda extranjera). Por último, la DADP elabora el parte contable diario y registra el
pago en el libro mayor del Gobierno Nacional.
Un proceso similar se realiza para la recepción de fondos por contratación de nueva deuda.
En el siguiente esquema se visualizan las etapas de registro y servicios de la deuda pública, en un
todo de acuerdo a lo establecido en la Ley N° 24.156.

Oficina Nacional de Crédito

Público establece las normas e Auditoría General de la Nación
instructivos para el audita y controla la aplicación
Desembolsos y ejecución seguimiento, información y y los recursos provenientes de
control del uso de los las operaciones de crédito
préstamos. Registra público
desembolsos.

Oficina Nacional de Crédito

Público fiscaliza el
Pagos cumplimiento en tiempo y
forma del servicio de la deuda.
Registra pagos.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Tema 7: Gestión patrimonial del Estado

Administración de bienes: i) El patrimonio del Estado. Concepto y definición. El patrimonio de las
haciendas públicas. Inventario de bienes del patrimonio del Estado: criterios de inclusión, de
clasificación (jurídica y contable) y de valuación. ii) Gestión de bienes. Puntos de contacto de la
gestión de bienes con la gestión financiera.
Gestión Administrativa del Estado:
➔​ Gestión financiera: reúne medios monetarios para el pago de gastos públicos.
➔​ Gestión patrimonial: gestiona los bienes del Estado, que pueden ser utilizados para
prestación de servicios públicos o como fuente de renta.
★​ Gastos:
○​ Conservación y reparación ⟶ Gestión financiera.
○​ Mejoras ⟶ Gestión financiera (salida del tesoro) y patrimonial (aumento del valor).
★​ Ingresos:
○​ Utilización de los bienes (alquiler) ⟶ Gestión financiera ⟶ Ingreso de RR a TGN.
○​ Venta de un bien ⟶ Gestión financiera (RR a TGN) y patrimonial (disminución
patrimonial)
Patrimonio estatal como materia administrable: conjunto de bienes de dominio público y privado del
Estado (art. 235,236, 237 CCyC.).
Clasificación jurídica de los bienes estatales:
●​ Dominio público:
↪​ Naturales (mar territorial, bahías, golfos, playas marítimas, ríos, lagos/ lagunas
navegables, aguas subterráneas, glaciares, agua con uso de interés general).
⇾​ Invaluable en términos monetarios, por su naturaleza o por decisión del
legislador.
⇾​ Inventario: registro descriptivo de la consistencia física de los mismos.
↪​ Artificial (calles, caminos, plazas, canales, puentes).
↪​ Ruinas, yacimientos arqueológicos/ paleontológicos.
⇾​ Por el precio de costo histórico de la obra inicial y de sus ampliaciones y
mejoras ➝ Desembolsos efectivamente realizados por el Estado.
⇾​ Inventario: muestra la construcción de obras efectuadas por el Estado para la
utilidad común de los habitantes. Ordenación de las necesidades públicas
por parte del Estado y distribución regional del gasto público.
➢​ Inalienables: al estar destinados a la utilidad y comodidad de toda la sociedad, se
encuentran fuera del comercio privado.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

➢​ Imprescriptibles: no pueden adquirirse por prescripción. Ni siquiera podría un

particular alegar una “posesión inmemorial” sobre aquellos con el objeto de
adquirirlos por usucapión.
➢​ Inembargables: no son objeto de embargo.
●​ Dominio privado:
↪​ Inmuebles (afección a la prestación de un servicio público)
⇾​ Disponibles (no afectados) = Enajenable.
Por ser susceptibles de venta, la valuación se basa sobre el precio corriente
de plaza (valor de venta).
⇾​ No disponibles (afectados) = Inalienable, bien de dominio público (ej.:
edificios destinados a oficinas públicas).
Por el precio de costo histórico de la obra inicial. Inventario: demostrar la
atención que el Estado ha presentado a las distintas necesidades comunes
(educación, salud, seguridad).
↪​ Muebles
Inventario: asegurar la responsabilidad de funcionarios públicos. Valuación a precio
de costo.
↪​ Semovientes
↪​ Inmateriales (títulos, acciones en empresas priv.)
Valuación corriente o real + Registro valor nominal o de adquisición (renta efectiva).
➢​ El Estado puede:
⇾​ Disponer de su usufructo y de su enajenación.
⇾​ Usarlos para sus actividades, no estando abiertos al uso/ goce comunitario.
⇾​ Explotarlos, transferirlos, concederlos en su uso o explotarlos por privados.
➢​ Son bienes de dominio privado:
⇾​ Inmuebles que carecen de dueño.
⇾​ Minas de oro, cobre, plata y piedras preciosas.
⇾​ Los lagos no navegables que carecen de dueño.
⇾​ Las cosas muebles de dueño desconocido.
⇾​ Los bienes adquiridos por el Estado.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Organización y control de la gestión de bienes. i) Agencia de Administración de Bienes del Estado; ii)
Registro Nacional de Administración de Bienes del Estado (RENABE).
Sist. de Admin. de Bienes del Estado (SABEN) - Art. 135, Ley 24.156: conjunto de principios, órganos y
procedimientos aplicables a los registros, conservación y mantenimiento de los bienes muebles e
inmuebles que integran el patrimonio estatal.
➔​ Economicidad, eficiencia y eficacia.
➔​ Recaudos legales: responsabilidad de los funcionarios en la admin. del patrimonio
garantizando la legitimidad y conveniencia de los costos admin.

Tribunal de Tasaciones de la Nación Valor técnico contable

AABE RENABE
SABEN
TGN Recaudación por ventas, alquileres y
canon

SIDIF Presupuesto gastos/inversiones

Organización y Control
➔​ Art. 99, Inc 1: presidente = jefe supremo de la nación, jefe de gobierno y responsable político
de la admin. general del país.
➔​ Art. 100, Inc. 1:jefe de gabinete de ministros, con responsabilidad política ante el CN, le
corresponde ejercer la admin. general del país.
HCN ejerce control preventivo, concomitante y ex - post en lo referente a la admin. patrimonial.
↪​ Preventivo (CN):
◆​ Fijar el presupuesto de gastos y autorizar la cobra de BBs que se han de incorporar al
patrimonio del Estado.
◆​ Disponer del uso y de la enajenación de tierras de propiedad nacional.
◆​ Autorizar la ejecución de obras públicas y fijar el monto anual máximo de inversión
en trabajos públicos por vía del presupuesto.
◆​ Expropiación de BBs de particulares, que se incorporan al patrimonio del Estado,
requieren de una ley previa que los declare de utilidad pública.
↪​ Concomitante (CN)
◆​ Facultad de investigación (Art. 75, Inc. 32).
◆​ Atribución de ambas cámaras para solicitar informes al PE.
↪​ Ex - Post

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

◆​ Al final del ejercicio, el PE debe presentar al PL un estado patrimonial que refleje las
existencias iniciales y finales de BBs así como las variaciones ocurridas en el período
y las causas de las mismas.
Órgano rector (Decreto 1382/12) - Agencia de Admin. de BBs del Estado (AABE)
I.​ Organismo descentralizado en el ámbito de la JGM. Resguarda el patrimonio inmobiliario
estatal. Promueve la puesta en valor de inmuebles con foco en:
A.​ Proyectos de desarrollo local y regional.
B.​ La afectación de los BB inmuebles a la ejecución de PPpp.
II.​ Coordina la actividad inmobiliaria del Estado Nacional.
A.​ Adquisición o enajenación.
B.​ Locación.
C.​ Asignación/ transferencia de uso.
III.​ Admin. los BB inmuebles desafectados del uso público con el fin de constituir
emprendimientos de interés público.
IV.​ Fiscaliza y controla los BBs inmuebles asignados a los organismos y entidades del SPN y los
concesionados a las empresas prestatarias de SSpp.
PROCREAR - Fondo fiduciario
●​ ANSES
●​ MECON
●​ Min. de Planificación Federal
●​ AABE: relevar suelo urbano perteneciente al dominio privado del E para ponerlo a
disposición del PROCREAR para la construcción de desarrollos urbanísticos.
●​ Banco Hipotecario Nacional (fiduciario del fondo)
Registro Nacional de BB del Estado - RENABE: administra la info. de todos los BB inmuebles que
integran el patrimonio del E. Anualmente, todas las jurisdicciones y entidades del SPN deben
informar mediante DDJJ a la AABE sobre la existencia de inmuebles a su cargo: situación técnica,
catastral y dominial; condiciones de uso; ocupación, conservación y los contratos vinculados a los
mismos.
Fondo de Garantía de Sustentabilidad: conformación y gestión.
Ley 26.222: reforma del sist. de jubilaciones y pensiones.
Decreto 897/2007: crea Fondo de Garantía de Sustentabilidad del Sist. Integrado Previsional
Argentino (FGS - SIPA) para la admin. de los RR previsionales obtenidos de la participación del Estado
en empresas. Valor del FGS $63.781 millones.

118
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Valor bursátil de todas las participaciones accionarias del FGS = multiplicación del n° de acciones
propiedad del FGS por el precio de la acción en un momento dado (Mercado de Valores de Bs. As.)
Agencia Nacional de Participaciones Estatales en Empresas - ANPEE:
Finalidad:
➢​ Garantizar y preservar la sustentabilidad del FGS - SIPA.
➢​ Promover el rol del E en la coordinación de la gestión de los directores que representan al
accionista Estado Nacional y/o FGS.

Ley 27181 ➝ Organismo descentralizado en el ámbito del PEN.

↪​ Prohíbe la transferencia de las participaciones accionarias sin previa autorización expresa
del HCN con los votos de las dos terceras partes de sus miembros.
↪​ Crea la Comisión Bicameral Permanente de Participación Estatal en Empresas.

ANPEE - Funciones:
➔​ Designar a los representantes de la ANPEE en las asambleas de las sociedades donde se
tienen acciones.
➔​ Impartir las instrucciones a las que los representantes deberán ajustarse en las asambleas.
➔​ Implementar un sist. de info. que permita el monitoreo del desempeño de las sociedades.
➔​ Informar semestralmente a la Comisión Bicameral Permanente de Participación Estatal en
empresas sobre el avance de los resultados de las sociedades.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Distribución De Recursos En Un Sistema Federal

Tema 8: Coordinación Financiera entre distintos niveles de Gobierno

en un Sistema Federal

El Federalismo Fiscal es más que la coparticipación de impuestos. Alude a la concepción de fondo

sobre la organización nacional del Estado y la importancia de los estados que componen un
sistema federal.

El dilatado proceso de la organización nacional tuvo/ tiene entre sus puntos cruciales tratar de
resolver la cuestión del financiamiento del Estado Nacional. En la Arg. el mecanismo de
distribución de RR entre los gobiernos se conoce como la Coparticipación Federal de Impuestos,
por medio de la cual el Gobierno Federal concentra la recaudación de los impuestos más
relevantes y luego distribuye una parte del total recaudado entre las provincias, utilizando las
participaciones que a cada una de ellas le asigna el marco legal establecido, en este caso la Ley
23.548, sus modificatorias y complementarias.

​ Óptica más realista: considerar un sistema en el que coexisten varios niveles con
responsabilidades fiscales o haciendas multijurisdiccionales, que existen diversos niveles de gobierno
con sus respectivas necesidades y competencias en materia de distribución de bienes sociales.
Se analiza el mecanismo de distribución de recursos fiscales entre la Nación y las provincias.
Mecanismo que no puede ser visto sólo en sí mismo, sino como resultado de un proceso histórico
que muestra en definitiva el nivel de madurez institucional de un país con respecto a la concepción
sobre la forma federal de gobierno.
Analizaremos Funciones Fiscales de Asignación, Distribución y Estabilización en función de la
competencia que sobre las mismas tiene la Nación y las provincias, teniendo en cuenta los bienes
sociales y las zonas de preferencias (Musgrave).
Principios de la Hacienda multijurisdiccional: aspectos de asignación, distribución. Relaciones
intergubernamentales. Teoría de las subvenciones.
Función de asignación - POVs
Regiones del Beneficio: la coordinación económica activa de personas y de bienes económicos,
establecida por los habitantes afincados en un territorio, con la finalidad de satisfacer las
necesidades de orden colectivo o común que los individuos no podrían atender aisladamente

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

(Hacienda Pública), no se da solo a nivel nacional, sino que existen Haciendas en los niveles
subnacionales de Gobierno. Es por ello que se habla de Hacienda Multijurisdiccional. En este marco,
Musgrave se plantea si la Función de Asignación, es decir, si la distribución de los bienes y servicios
sociales, debe hacerse sobre una base centralizada o descentralizada.
○​ Centralizada ⇾ Para saber qué ordenación espacial, de la organización fiscal, resulta más
eficiente para proporcionar los servicios públicos hay que considerar la incidencia espacial de
los beneficios de los bienes públicos, ya que algunos de ellos tienen una incidencia sobre
todo el territorio nacional, mientras que otros tienen una incidencia más limitada.
La teoría de la asignación aplicada al sector público concluye que los servicios
públicos deberían ser prestados y sus costes compartidos de acuerdo con las preferencias de
los residentes de la región beneficiaria de los bienes públicos. A decir de Musgrave, dada la
característica espacial de los bienes públicos, ya se cuenta con una razón a priori a favor de
las jurisdicciones múltiples.
Dimensión Óptima de la Comunidad: la Teoría de la Hacienda Multijurisdiccional debe dar respuesta
a la cuestión de cuál constituye el número óptimo de comunidades fiscales y el número de individuos
por comunidad, siempre en relación a la provisión de bienes públicos.
Musgrave, parte de un modelo simplificado que supone que todos los individuos tienen los
mismos gustos y rentas. A partir de analizar la dimensión óptima para un nivel dado de servicio y
luego determinar el nivel óptimo de servicios para cualquier dimensión de grupo dada, arriba al
resultado que el modelo requiere de un sistema fiscal que implica múltiples unidades, donde el
número de estas depende del tamaño de la población, así como la fortaleza de los factores de
aglomeración y congestión. Musgrave sigue introduciendo variables de análisis en el marco de la
Función de Asignación con respecto a una Hacienda Multijurisdiccional.
Función de Distribución
Las políticas dirigidas a la distribución de la renta entre los individuos deben ser dirigidas en
parte a escala nacional. Donde la diferenciación regional afectará la elección de la localización tanto
para los particulares como las empresas y tendrá como resultado ineficiencias de localización.
Entonces, para ser eficaz en la redistribución fiscal, tanto la imposición progresiva de la renta
aplicada al extremo superior de la escala de renta como las transferencias concedidas al extremo
inferior, deben ser uniformes dentro de un área donde exista un alto grado de movilidad de capital,
trabajo y residencia, por ello ha de ser una función del Estado Nacional.
Pero más allá de que las principales medidas redistributivas solo pueden ponerse en práctica
a nivel nacional, Musgrave se pregunta: ¿Debemos preocuparnos a escala nacional sólo por los
ajustes entre individuos ricos y pobres o también por los ajustes entre comunidades ricas y pobres?

121
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

La distribución de la renta como problema de política social se refiere a su distribución entre

individuos dentro de las comunidades y no entre ellas. Por tanto el instrumento adecuado es un
Programa de Transferencias directo de base nacional entre individuos con rentas altas e individuos
con rentas bajas, y no una transferencia entre jurisdicciones. Para la compensación entre
jurisdicciones, Musgrave plantea subvenciones compensatorias a las mismas siendo estas
establecidas desde la política central.
Función de Estabilización
De acuerdo a la naturaleza de esta función no caben dudas que la función fiscal de
estabilización debe hacerse desde el nivel nacional, es decir, de manera central dado que tiene que
ver con la definición de políticas estructurales referidas al déficit/superávit; empréstitos y pagos de la
deuda y la política monetaria.

Musgrave continúa el análisis haciendo referencia a las relaciones intergubernamentales y la

Teoría de las Subvenciones para comprender los instrumentos y particularidades de compensar la
provisión de bienes públicos en territorios federales.

Federalismo y coparticipación: i) Distribución de los poderes tributarios entre Nación y Provincias. ii)
Federalismo y Coparticipación en la Constitución Nacional; iii) Coparticipación Nacional: Conceptos
básicos. masa coparticipable. Distribución primaria y secundaria. Criterios: devolutivos y
redistributivos. iv) Coparticipación Provincial: a) Masa Coparticipable; b) Criterios de distribución.
Régimen de Coparticipación Nacional
La distribución de los recursos fiscales entre los diferentes niveles de gobierno en un país
federal como la Argentina, requiere de un mecanismo que asegure que la provisión de bienes y
servicios públicos sea equitativa, implicando transferencias interregionales de recursos (en general
desde regiones “ricas” a “pobres”). La coparticipación de impuestos, que es una forma de
transferencia intergubernamental, es una característica de los gobiernos multi nivel.
​ En la Argentina este mecanismo de distribución de recursos entre los gobiernos se conoce
como Régimen de Coparticipación Federal de Impuestos, por medio del cual el gobierno federal
concentra la recaudación de los impuestos más relevantes (núcleo duro de los recursos tributarios), y
luego distribuye una parte del total recaudado entre las provincias, utilizando las participaciones que
a cada una de ellas le asigna la Ley 23.548, sus modificatorias y complementarias.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Porto, Alberto: en Argentina las etapas de la Coparticipación Federal de Impuestos se pueden

ordenar en dos grandes períodos:
➢​ Previo a la Coparticipación Federal que abarca el período comprendido entre 1853- 1934
al que caracteriza como Federalismo Competitivo.
➢​ Coparticipación de Impuestos que se inicia en el año 1935 y sigue hasta nuestros días,
caracterizado por el autor como Federalismo Coercitivo.

Junto a los envíos de coparticipación, las provincias reciben otras transferencias de fondos por parte
de la Nación, que no siguen en general un orden establecido sino que son decididas en cada periodo
a través de asignaciones de fondos nacionales bajo los conceptos de Transferencias Corrientes, entre
ellas los Subsidios y de Capital.
Competencias en materia de poder tributario: la CN establece el régimen de distribución del poder
impositivo, atribuyendo potestades a la Nación y a las Provincias según el tipo de impuesto.

Nación Provincias

Exclusiva y permanentemente: derechos

aduaneros de exportación e importación y las Permanentemente: contribuciones directas.
tasas postales.

Concurrente y permanentemente: contribuciones indirectas (excluyendo derechos aduaneros por

parte de las provincias)

Excepcional y transitoriamente: contribuciones

directas, debiendo ser proporcionalmente
iguales en todo el territorio nacional.

Régimen de Coparticipación Federal de Impuestos: la Ley Nacional Nº 23.548/88 denominada

Régimen Transitorio de Distribución de Recursos Fiscales entre la Nación y las provincias, con
sucesivas modificaciones, establece el marco para la distribución de recursos fiscales entre la Nación
y las provincias. La palabra “Transitorio” no debe pasar desapercibida, ya que la disposición
transitoria sexta de la Constitución Nacional reformada en 1994 permite mantener “congelado” este
mecanismo hasta que el Congreso logre dictar una ley de Coparticipación de fondo. Los elementos
más importantes que caracterizan el mandato constitucional referidos a la ley de Coparticipación que
el Congreso de la Nación Argentina deberá dictar, son:

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Ley Convenio Competencias y funciones Cámara de origen

Art. 75, Inc. 2; primer, segundo y tercer párrafo.

Debe dictarse sobre la base de La distribución debe realizarse La Cámara de origen será el
“acuerdo entre la Nación y las en relación “directa a las Senado y deberá ser
provincias” . competencias, servicios y sancionada con la mayoría
funciones” de la Nación y las absoluta de la totalidad de los
provincias. miembros de cada Cámara, no
podrá ser modificada
unilateralmente ni
reglamentada y deberá ser
aprobada por las provincias.

La masa de fondos a distribuir estará integrada por el producido de la recaudación de todos los
impuestos nacionales existentes o a crearse, con las siguientes excepciones:
A.​ Derechos de importación y exportación previstos en el artículo 4 de la Constitución Nacional
(no integran por ser exclusivos y permanentes de la nación).
B.​ Aquellos cuya distribución, entre la Nación y las provincias, esté prevista o se prevea en otros
sistemas o regímenes especiales de coparticipación.
C.​ Los impuestos y contribuciones nacionales con afectación específica a propósitos o destinos
determinados, vigentes al momento de la promulgación de esta Ley, con su actual estructura,
plazo de vigencia y destino. Cumplido el objeto de creación de estos impuestos afectados, si
los gravámenes continuarán en vigencia se incorporarán al sistema de distribución de esta
Ley.
D.​ Los impuestos y contribuciones nacionales cuyo producido se afecte a la realización de
inversiones, servicios, obras y al fomento de actividades, que se declaren de interés nacional
por acuerdo entre la nación y las provincias. Dicha afectación deberá decidirse por Ley del
Congreso Nacional con adhesión de las Legislaturas Provinciales y tendrá duración limitada.
Cumplido el objetivo de creación de estos impuestos afectados, si los gravámenes
continuarán en vigencia, se incorporarán al sistema de distribución previsto en la ley.
Se considera integrante de la masa coparticipable al producido de los impuestos, existentes o a
crearse, que graven la transferencia o el consumo de combustible, incluso el establecido por ley Nº

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

17.597, en la medida en que su recaudación exceda lo acreditado en el Fondo de Combustibles,

creado por dicha ley.
Impuestos que conforman la masa coparticipable:

Transferencia de inmuebles de personas físicas

Ganancias (100%)
y sucesiones indivisas (100%)

Impuestos internos (100%)

Contribución extraordinaria capital cooperativa
Excluidos impuestos sobre automotores,
de ahorro, financieras y de seguros (100%)
vehículos gasoleros y seguros.

Impuestos sobre el capital de las cooperativas

Impuesto al valor agregado (89%)
(50%)

Impuesto indirectos sobre apuestas on line

Gravamen sobre juegos y concursos (80,64%)
(100%)

Impuesto dióxido de carbono, fuel oil, coque de petróleo y carbón mineral (100%)

La ley de coparticipación establece en su art. 3 que el monto total recaudado se distribuye de la

siguiente forma:
❖​ 1% Aportes del Tesoro Nacional (ATN)
❖​ 42,34% Nación
❖​ 56,66% Provincias

La Ley de Coparticipación en su art. 3 indica que a las provincias le corresponde el 54,66% porque
un 2% se destina al recupero de algunas provincias que se encuentran indicadas en dicho art. Sin
embargo, la Dirección Nacional de Investigaciones y Análisis Fiscal del Ministerio de Economía y
Finanzas Públicas de la Nación, que indica el destino de la recaudación de impuestos, establece
que el 56,66% va a las provincias, sin discriminar ese 2%, dado que así quedó establecido por Ley
25.570/02.

125
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

La distribución indicada se conoce como distribución primaria, esto es, cuánto del total de la
recaudación de la masa coparticipable le corresponde a:
●​ Nación
●​ Provincias
●​ Aportes del Tesoro Nacional
La distribución secundaria se refiere a la distribución del 56,66% entre las provincias.
Hitos por los cuales ha transitado el sistema de coparticipación nacional: son hechos que a fines de
2015 e inicio de 2016 hicieron reconfigurar el esquema como así también incidieron en la celebración
del Nuevo Consenso Fiscal celebrado en 2017 entre la Nación y las provincias.
Estos hitos tienen que ver con lo que se conoce como detracciones previas a la masa de
coparticipación:
Ley 24.130/92: 1er Pacto Fiscal Acuerdo entre el Gobierno Nacional y Gobiernos Provinciales
➢​ Las provincias autorizan al Gobierno Nacional a retener mensualmente el 15% de la masa de
coparticipación, más una suma fija de $45,8 millones. El destino del 15% destinado al pago
de obligaciones previsionales nacionales y otros gastos que resulten necesarios y los $45,8
millones para atender desequilibrios de las provincias.
➢​ Esto no fue un ganar-ganar, dado que las provincias junto con esto desistieron de iniciar
juicios a la Nación por las sumas retenidas.
Ley 26078/06: Ley de Presupuesto Nacional Art. 76
➢​ Se determinó por ley de presupuesto la prórroga de los impuestos vigentes en materia de
coparticipación o bien hasta que se sancione una nueva ley de coparticipación de acuerdo a
los preceptos que establece la Constitución Nacional. Esta determinación al ser por ley de
presupuesto, no contó con el aval de las provincias, sumado que, a lo establecido en un
Pacto Fiscal (acuerdo que se encontraba vencido) fue prorrogado por una ley particular.
➢​ Esto generó el inicio de demandas por parte de las provincias, particularmente Santa Fe y
San Luis en primer lugar y luego la provincia de Córdoba.
24/11/15 Fallo de la Corte Suprema de Justicia de la Nación
●​ Declara inconstitucional lo determinado por la ley 26078 y da lugar a las demandas
presentadas oportunamente por las provincias indicadas precedentemente.
●​ Ordena el cese inmediato de la retención del 15%.
●​ Determina que se produzca la devolución de las sumas retenidas indebidamente desde el
1/01/06 más los intereses que correspondan.
●​ Fijó 120 días para llegar a un acuerdo entre el gobierno nacional y las provincias involucradas
en el fallo, de lo contrario la Corte fijaría cómo operaría la devolución.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

●​ Insta al Gobierno Nacional y al Congreso de la Nación como coordinadores de la política de

coparticipación a que sancionen la nueva ley de coparticipación, que viene esperando desde
1994.
30/11/15 Decreto 2635
➢​ Acata el fallo de la corte que implicaba el desembolso por parte del Poder Ejecutivo de unos
$100 mil millones más intereses e indica que esa erogación sea atendida con fondos del
Tesoro Nacional.
25/02/2016 Decreto 406 Programa Acuerdo para el Nuevo Federalismo
●​ Declara inconstitucional el decreto 2635 por tratar materias fiscales que son de competencia
del Congreso de la Nación.
●​ Determina la devolución del 15% en un plazo de 5 años.
●​ Creó el Consejo Argentino para el Nuevo Federalismo.
●​ Se compromete a modificar en el año 2019 la ley de coparticipación.
●​ Establece un Préstamo del Fondo de Garantía de Sustentabilidad de libre disponibilidad con
tasas del 15% al 12%, siendo amortizable en un año pero con 4 años de gracia.
Esquema Genérico de la Distribución de la Coparticipación

Impuestos con mecanismos particulares de distribución, que consisten en detracciones antes de

aplicar la distribución y que pueden no seguir el esquema de distribución antes indicado:
●​ IVA:
○​ Se coparticipa un 89% de lo recaudado por ese impuesto, que equivale a decir que ya
integrado en el esquema de coparticipación eso representa el 100% a la cual debiera
aplicarse la distribución primaria.

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 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

○​ Antes de proceder a su distribución se detraen los reintegros a las exportaciones con

lo cual no ingresa el 100% de lo recaudado por IVA al esquema de distribución de la
coparticipación.
○​ Luego, en este impuesto, como en otros en lugar de aplicar la distribución primaria,
se distribuye de una manera particular- y lo vamos a resumir para que no desista en
el intento de entender nuestro sistema de coparticipación nacional-: o 11% al ANSES
o El saldo, es decir el 89% se distribuye de acuerdo a la distribución primaria, o sea,
56,66% a las provincias; 42,34% a la Nación y 1% a los ATN.
●​ Gravamen de emergencia sobre premios de determinados juegos de sorteo y concursos
deportivos:
○​ Se coparticipa el 80,64%.
○​ Pero ese 100% que ingresa al sistema de coparticipación por dicho impuesto se
distribuye de la siguiente manera:
■​ 80,645% de acuerdo a la distribución primaria.
■​ 16,13% al Fondo Especial para Bibliotecas Populares.
■​ 3,225% al Instituto Nacional del Teatro.
Criterios de Coparticipación: Devolutivos - Distributivos
Devolutivos: devolución propiorcional al aporte.
Distributivos: pretende equiparar asimetrías en el desarrollo entre las provincias.
➢​ Compensatorio
➢​ Correspondencia: cada nivel de gobierno debe recaudar acorde a lo que pretende gastar.
Tributos en relacion a la cap. local de recaudación.
Desequilibrios a contrarrestar:
●​ Vertical: distribución de responsabilidades de gasto y facultades tributarias.
●​ Horizontal: capacidad desigual para captar recursos vinculada al diferente nivel de
desarrollo.
Adelantos del Tesoro Nacional (ATN)
La Ley de Coparticipación establece en su art. 3 la creación de los ATN, de esta manera se
constituye un fondo de aportes del Tesoro Nacional a las provincias, al cual se le destina el 1% de la
masa coparticipable, previas detracciones, para atender situaciones de emergencia y desequilibrios
financieros de los gobiernos provinciales y se encuentra previsto presupuestariamente en
jurisdicción del Ministerio del Interior, quien será el encargado de su asignación.

128
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

También la ley establece que el Ministerio del Interior informará trimestralmente a las
provincias sobre la distribución de los fondos, indicando los criterios seguidos para la asignación. Este
es un aspecto muy discutido que se analiza seguidamente.
Los ATN fueron creados a nivel de la distribución primaria pero con destino final a provincias;
por lo tanto, al distribuirse entre ellas periódicamente, tendrían el potencial de incrementar la
participación de provincias en los recursos tributarios totales.
Resulta interesante entonces, evaluar la contribución, tanto de la Nación como del conjunto
de provincias, a la conformación de la actual masa no distribuida de Aportes del Tesoro Nacional. Tal
contribución puede calcularse para las distintas esferas de gobierno, pues al detraerse los ATN de la
masa coparticipable, todos resignaron recursos para engrosar dicho fondo. Del total de fondos
acumulados actualmente, la Nación contribuyó a financiar un 40%, correspondiendo el 60% restante
a las provincias.
Notas sobre la reforma del Régimen de Coparticipación en el marco de una reforma fiscal.
La distribución de recursos en nuestro país, se lleva a cabo mediante el sistema de
coparticipación federal de impuestos. De acuerdo a la distribución de potestades tributarias
reseñadas, las Provincias son quienes tienen derechos sobre los impuestos directos permanentes. Si
bien el texto constitucional contempla que sólo la Nación puede imponer los impuestos directos
cuando circunstancias tales como defensa, seguridad y bienestar así lo exijan, ésta ha monopolizado
el ejercicio del poder fiscal y las Provincias de esta forma ven muy reducido su campo de imposición
en cuanto a recursos de administración propia teniendo en cuenta que al delegar sus potestades
tributarias a la Nación para la redistribución a través del régimen de coparticipación federal, tienen
vedada la posibilidad de establecer tributos análogos en sus jurisdicciones.
Mediante este sistema, en la Argentina, las provincias han delegado en el Gobierno Federal
la recaudación de tributos legislados por este último nivel, pero que son de propiedad exclusiva
(impuestos directos: p. ej. impuesto a las ganancias) o concurrentes (impuestos indirectos: p. ej.
impuesto al Valor Agregado).
Por su parte, los sucesivos pactos fiscales que se firmaron a partir del año 1992 celebrados
entre la Nación y las provincias, fueron modificando el esquema establecido por la ley 23.548. Estas
modificaciones han provocado detracciones a la masa coparticipable a partir de dicho año. De
acuerdo a lo visto precedentemente, podemos observar que en la actualidad tenemos una ley de
coparticipación federal de impuestos y un esquema de múltiples regímenes de asignación de
recursos coparticipables que podríamos llamar “regímenes de pre coparticipación”.
En consecuencia, la masa coparticipable antes formada por todos los impuestos nacionales,
con las excepciones previstas en la ley 23.548, a partir de 1.992 se ve constantemente modificada ya

129
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

sea reducida o ampliada, según los momentos por los que transita la relación fiscal entre Nación y
provincias. A continuación podemos ver en detalle la distribución particular de cada uno de los
impuestos que se coparticipan, los que no son coparticipados y los de asignación específica. Es
importante que tome nota que no todos los impuestos que forman parte de la masa de
coparticipación, se distribuyen de acuerdo al porcentaje indicado en la Ley 23.548, art. 3.

130
 Miranda Puliafito, Agustín (24910)

Coparticipación Provincial

¿Qué se
¿Cuánto? ¿Cómo se distribuye?
coparticipa?

Régimen
transitorio: RRs
fiscales entre N y 65% en
prov 25% en igual proporción 10% en función
proporción a directa al total de de coeficiente de
18.8%
Ingresos Brutos todos los la población de desarrollo
municipios cada regional
Sellos departamento.

Inmobiliario

80% en proporción directa a la recaudación anual de cada

departamento
Automotores 70%
20% de acuerdo al porcentaje indicado para los demas
impuestos

Regalias
petroliferas,
Se distribuye en proporción directa a la producción de
uraníferas, 12%
cada municipio
gasíferas e
hidroeléctricas

Masa primaria

131