TRIBUTACIÓN EMPRESARIAL
TAREA ACADEMICA 4
Trabajo de Investigación
“RENTA DE PRIMERA, SEGUNDA,
CUARTA Y QUINTA CATEGORIA”
Integrantes: DANNY
DANIEL HUERTA SALAZAR
( U20102113)
INTRODUCCION
El impuesto a la renta como tal pertenece a la disciplina de la tributación, la
cual, debido a su objeto social y económico, correspondiente a las Ciencias
Sociales, debido a que se relaciona con la satisfacción de las necesidades de
la sociedad en la que es parte cada uno de los agentes interesados en su
conocimiento y aplicación, esto se traduce con los derechos y deberes que
tienen los administrados o contribuyentes hacia el Estado. Según la Norma II
del Título Preliminar del Código Tributario, el impuesto es una de las clases
del tributo, que no implica que el Estado realice una contraprestación de
manera directa en beneficio del contribuyente. Entre dichos impuestos,
tenemos el Impuesto a la Renta, el cual, en nuestra legislación local, se ha
considerado cinco categorías, tres de ellas conforman las rentas de capital y
dos, las rentas de trabajo. En este último grupo, encontramos a los
trabajadores dependientes que se desempeñan en una organización, y que
producto de su trabajo realizado en dicho ente sufragan el impuesto a la
renta de quinta categoría. De acorde a la secuencia de las ideas,
encontramos que el impuesto a la renta de quinta categoría afecta a los
ingresos de los trabajadores quienes tienen una subordinación, dependencia
y contrato laboral con la empresa a la que prestan sus servicios. Ahora bien,
si tenemos en cuenta los ingresos que originan los servicios prestados por
los trabajadores dependientes, estos tienen que tributar en el estado en que
se originaron, los cuales, en el Perú, se rigen de acuerdo a una escala
progresiva de afectación del impuesto a la renta, luego de descontar una
deducción fija de 7 UIT por concepto de tramo de inafectación y un adicional
de 3 UIT, según Decreto Legislativo Nº 1258, el cual permite deducción de
ciertos gastos, entre ellos destaca el arrendamiento de inmuebles, las
aportaciones a ESSALUD respecto de los trabajadores del hogar, los
servicios profesionales de médicos, odontólogos y otros.
RENTA DE PRIMERA CATEGORIA
Se considera rentas de Primera categoría a los siguientes casos:
Ingresos por alquileres.
Los ingresos obtenidos por el arrendamiento y subarrendamiento de predios
(terrenos o edificaciones) incluidos sus accesorios, así como el importe
pactado por los servicios suministrados por el arrendador (persona que da
en alquiler) y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
(inquilino) y que legalmente corresponda al arrendador. En el caso del
arrendamiento de predios, para determinar la Renta Bruta, si el monto del
alquiler total del año resulta inferior al 6% del valor de autoevalúo del año
2021 (en base al cual cada municipalidad cobra el Impuesto Predial), se
deberá declarar como Renta Presunta el 6% del valor de autoevalúo.
Tratándose de subarrendamiento, la Renta Bruta está constituida por la
diferencia entre el alquiler que el subarrendatario le paga al subarrendador
y el monto que éste deba abonar al propietario. Esta presunción no será de
aplicación cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4
del artículo 32 de la Ley del Impuesto a la Renta (valor de mercado), o
previstas en el artículo 32-A de dicha Ley (precios de transferencia) Se
entiende por "predio" a las divisiones materiales que se hacen del suelo
para su apropiación por el hombre. De otro lado, se entiende por "predio
rústico" al inmueble que, aún dentro de las poblaciones, está dedicada a uso
agrícola, forestal o pecuario, inclusive sus construcciones y edificios, aunque
éstos, total o parcialmente, se destinen a vivienda. Finalmente, se entiende
por "predio urbano" al que está situado en centro poblado y se destina a
vivienda o a cualquier otro fin urbano, así como los terrenos sin edificar que
tengan todas las obras de habilitación urbana consideradas en la respectiva
licencia de urbanización. Cesión temporal de bienes muebles e inmuebles
Los ingresos obtenidos por la locación o cesión temporal de bienes muebles
o inmuebles (distintos de predios), así como los derechos sobre éstos o
sobre los predios. Mejoras incorporadas El valor de las mejoras
incorporadas en el bien por el arrendatario o subarrendatario (inquilino), en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no
se encuentre obligado a reembolsar. Cesión gratuita de predios
En caso ceda un predio gratuitamente o a precio no determinado, se deberá
declarar como Renta Ficta el seis por ciento (6%) del valor de autoavalúo del
año 2021, importe que debe considerarse como ingreso bruto. Si existiera
copropiedad de un predio, no será de aplicación la renta ficta cuando uno de
los copropietarios ocupe el predio, tenga la posesión o ejerza alguno de los
atributos que confiere la titularidad del bien.
Cesión gratuita de bienes muebles e inmuebles distinto de predios
En caso ceda un bien mueble o inmueble distinto de un predio, se deberá
declarar como Renta Ficta el 8% del valor de adquisición, producción,
construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes, importe que
debe considerarse como ingreso bruto.
CASO PRÁCTICO
EL SEÑOR CESAR AUGUSTO TORRES DEL AGUILA TIENE UN
INMUEBLE DE SU PROPIEDAD EL CUAL ALQUILO DE ENERO A
DICIEMBRE DEL AÑO 2021 AL SEÑOR HUGO FAUSTINO HALLASI
APAZA CON DNI: 10571474, DE UNA CUOTA MENSUAL DE S/.2000, EL
VALOR DEL PREDIO SEGÚN EL AUTOVALUO ES DE S/. 300000.
DETERMINAR EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA QUE DEBEN
PAGAR:
PARA LA REGULARIZACIÓN DEL IR DE PRIMERA CATEGORIA, SE DEBE
COMPARAR EL MONTO DE ALQUILER CON LA RENTA PRESUNTA, ES
DECIR, EL 6% DEL AUTOEVALUO Y TOMAR EL MAYOR.
LA RENTA PRESUNTA ES MENOR AL MONTO DE ALQUILER (MONTO
REAL). EN ESTE CASO, SE DEBE TRIBUTAR SOBRE LA BASE DEL
MONTO DE ALQUILER, POR SER MAYOR A LA RENTA PRESUNTA.
PARA REALIZAR LOS PAGOS DE IMPUESTO A LA RENTA POR
ARRENDAMIENTO SE TIENE QUE RELLENAR UNA GUIA DE PAGO
VARIOS DE ARRENDAMIENTO
RENTA DE SEGUNDA CATEGORIA
Son los ingresos que las personas naturales obtienen por la realización de
actividades u operaciones establecidas en el artículo 24 de la Ley del
impuesto a la Renta, el cual establece que, son rentas de segunda categoría
las ganancias obtenidas por: 1. La venta de inmuebles 2. La cesión definitiva
de derechos de llave, marcas, patentes o similares. 3. Los intereses
generados por la colocación de capital. 4. Los intereses y cualquier ingreso
recibido por socios de cooperativas como retribución por el capital aportado.
(Excepto cooperativas de trabajo) 5. Regalías 6. Rentas vitalicias 7.
Obligaciones de no hacer 8. El vencimiento de un contrato de seguro de
vida (por la ganancia determinada por la diferencia entre el valor
actualizado de las cuotas pagadas y la suma total recibida). 9. La atribución
de utilidades, rentas o ganancias de capital, provenientes de Fondos de
Inversión - FI, Patrimonios Fideicomitidos de Sociedades Titulizadoras - PFST,
incluyendo las que resultan de la redención o rescate
de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o
patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios- FB. 10. Los dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades. 11. Las operaciones realizadas con
Instrumentos Financieros Derivados- IFD. 12. La venta, redención o rescate
de valores mobiliarios. En la venta de inmuebles Se paga el impuesto sobre
la ganancia obtenida como resultado de la diferencia entre el valor de
adquisición del inmueble, actualizado con el Índice de Corrección Monetaria
establecido por el Ministerio de Economía y Finanzas (del mes y año de
adquisición), y el valor de venta. Excepciones. No se paga impuesto cuando:
El inmueble fue adquirido con anterioridad al 2004.
El inmueble es la casa- habitación del vendedor.
El inmueble es vendido a un precio menor o igual al monto pagado para
su adquisición. No hay ganancia.
La venta constituye renta de tercera categoría porque existe habitualidad
en la venta de inmuebles. En estos casos se debe presentar al notario la
"Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago del impuesto
definitivo 2da categoría" para que pueda elevar la compraventa a escritura
pública. Nota: Debe entenderse como casa habitación aquel inmueble
ocupado que permanezca en propiedad del vendedor por lo menos 2 años y
que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina,
almacén, cochera o similares
CASO PRÁCTICO 2.1 : EL SEÑOR CESAR AUGUSTO TORRES DEL
AGUILLA COMPRO UN INMUEBLE EL 12/08/2019 VALORIZADO EN S/.
250000 Y DECIDE VENDERLO EL 10/02/2021 EN S/.300000. SE SABE
QUE DICHO INMUEBLE ES SU UNICA PROPIEDAD. ADEMAS
RECORDAR QUE EL INMUEBLE NO CALIFICA COMO CASA O
HABITACION. DETERMINE EL IR DE SEGUNDA CATEGORIA.
CASO PRÁCTICO 2.2
EL SEÑOR CESAR AUGUSTO TORRES DEL AGUILA COBRÓ EN EL MES
DE JUNIO 2019 LA SUMA MENSUAL DE S/.6500 SOLES POR
CONCEPTO DE RENTA VILACIA QUE OTORGA LA COMPAÑÍA DE
SEGUROS VIVA TRANQUILO S.A. DETERMINE EL IMPUESTO
DEFINITIVO MENSUAL DE SEGUNDA CATEGORIA. LA COMPAÑÍA DE
SEGUROS VIVA TRANQUILO S.A, AL MOMENTO DE ABONARLE LA
RENTA VITALICIA MENSUAL AL SEÑOR CESAR AUGUTO DEBERA
RETENERLE EL 5% DEL MONTO ABONADO.
RENTA DE CUARTA CATEGORIA
Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:
1. Por el ejercicio de una profesión, arte ciencia u oficio
2. Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión,
arte, ciencia u oficio.
3. Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)
4. Los trabajadores CAS, sólo están obligados a declarar, siempre que
tengan un saldo del impuesto por regularizar.
Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir
Recibos por Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como
rentas de Cuarta categoría en la Casilla 107, en donde consignarán como
tipo de documento la opción "Consolidado", indicando además el periodo y
el ingreso bruto recibido por cada mes.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de
cualquier profesión, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera
Categoría. 2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros Las
obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas,
síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, así
como las obtenidas por las funciones de regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas. Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las
sociedades anónimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa
de la quiebra cuando se decide la continuación temporal de la actividad de
la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado
mandato, se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en
interés del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie
autorización alguna, asume conscientemente el manejo de los negocios o de
la administración de los bienes de otro que lo ignora, en beneficio de este
último.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
última voluntad del finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino
que corresponde según la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las
funciones del Regidor municipal o consejero regional por las dietas que
perciban.
Importante:
Las rentas de Cuarta categoría corresponden a servicios prestados sin
relación de dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma
independiente. Si la renta de Cuarta categoría se complementa con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga
se considerará como renta de Tercera Categoría.
Importante:
Aquellos que perciban rentas de Cuarta categoría, están obligados a emitir a
partir del 01 de abril de 2017 Recibo por Honorarios Electrónico (R.S. N°
043- 2017/SUNAT). Por excepción, no se encuentran obligados a emitir
Recibo por Honorarios únicamente quienes obtengan ingresos por las
funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de
negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades
similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo
7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007- 99/SUNAT)
CASO PRÁCTICO
EL SEÑOR CESAR AUGUSTO TORRES DEL AQUILLA SE ENCUENTRA
LABORANDO EN LA EMPRESA INPROMET PERU POR LOS SERVICIOS
DE EQUIPACION DE INSTRUMENTOS PARA LA MEDICICION COMO
BALANZAS, ETC. DONDE SE FIGURA QUE SE LE PAGA POR RECIBOS
POR HONORARIOS
RENTA DE QUINTA CATEGORIA
Se consideran rentas de Quinta categoría, entre otros: 1. Ingresos obtenidos
por el trabajo prestado en forma dependiente Los ingresos obtenidos por el
trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos
públicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por
servicios personales. Recuerde: Para considerar que existe una relación de
dependencia debe existir subordinación entre el trabajador que obtiene la
renta de Quinta categoría y su empleador, es decir, existe una relación
laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones del
empleador. Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo
personal también son rentas de quinta categoría, sin embargo, por mandato
contenido en el inciso d) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta,
las rentas vitalicias y las pensiones están inafectas, es decir, no pagan
Impuesto a la Renta. 2. Las participaciones de los trabajadores en las
utilidades El importe de las participaciones de los trabajadores en las
utilidades, ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier
otro beneficio otorgado en sustitución de las mismas. 3. Retribuciones de
socios y/o titulares de empresas El importe de las retribuciones por servicios
prestados en relación de dependencia percibidas por los socios y titulares de
EIRL, así como las que se asignen los socios de cooperativas de trabajo.
Importante No son rentas de Quinta categoría, entre otras:
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general
a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a
los servidores a que se refiere el inciso ll) del artículo 37° de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar
distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viáticos por
gastos de alimentación, hospedaje y movilidad.
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estén
sujetos a sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso
contrario, de no estar sujeto a sustento, se considerará de libre disposición y
de ser así, estará gravado con el impuesto
CASO PRÁCTICO:
CALCULO DE RENTA DE TRABAJO: RENTA DE 4TA CATEGORIA Y 5TA
CATEGORIA
CALCULAMOS AHORA EL IMPUESTO A LA RENTA DE TRABAJO A
PAGAR:
BIBLIOGRAFIAS:
https://renta.sunat.gob.pe/personas/rentas-de-quinta-categoria
