DEVOLUCIONES

Dos procedimientos de devolución:

1) Procedimiento normal: 1 vez al año. Empresas con saldo a su favor piden la devolución. Matiz: si la
empresa en lugar de pedirlo el 30.01 cuando finaliza el plazo, lo pide el 4.02 los 6 meses que tiene
la Administración para devolver se iniciarán en esta fecha (4.02) y no cuando finalizaba el plazo
para solicitar la devolución.

2) REDEME: para que te devuelvan el IVA mensual tiene que estar registrado en REDEME. Cuando
estas en REDEME tiene que liquidar IVA mensualmente, tanto si le sale a devolver como a ingresar;
el que se meta en REDEME está en SII  presentar facturas en línea.

Hay más procedimientos de devolución como es la devolución de ingresos indebidos en IVA que es
bastante complejo porque implica a las dos partes). Aplicable 126-129 RGAT; 14R Revisión.

REGÍMENES ESPECIALES

RÉGIMEN SIMPLIFICADO:

Consiste en: si tenemos un taxista… 1) es muy complicado saber cuál es su cifra real de ingresos. 2) exigir al
taxista que lleve libros, que cumpla obligaciones formales y demás… pues tampoco es fácil. El taxista es
autónomo y no tiene ese respaldo de una asesoría y demás. Por ello, para las pequeñas empresas se
simplifican las cosas.

Se concreta en: como no sabemos los ingresos, lo que vamos a hacer es que el volumen de ingresos
correspondiente a tu actividad lo determinaremos en función de datos objetivos. En caso del taxista, lo
determinaremos en un función del volumen de personas que trabajan en la actividad (cuántos empleados
tiene trabajando) y, en función del número de kms recorridos. En la orden de módulos se fijan esas
estimaciones.

Se simplifica la gestión para el contribuyente y la comprobación para la Administración.

Solo lo pueden aplicar a las actividades recogidas en la orden de módulos (común a IRPF e IVA).

Exclusiones: por volumen de actividad o variables de corte (número de empleados afectos a la actividad por
ejemplo. Cada actividad tiene su propia variable de corte).

En los esquemas de clase hay uno de liquidación.

IVA - SUPUESTO 20. REGIMEN SIMPLIFICADO

OJO! solo se puede aplicar a PF y a entidades en régimen de atribución de rentas (comunidades de bienes).

D. Evaristo, que desarrolla la actividad de taxista en Barcelona desde el año 1995, cuenta para ello, a 1 de
enero de 2020, con los dos vehículos siguientes:

- El vehículo A, que es conducido por el titular de la actividad.

- El vehículo B, conducido por su hijo de 18 años, que trabaja a sueldo.

Durante el año 2019 los datos han sido los siguientes:

1
- D. Evaristo trabajó 2.500 horas y recorrió 60.000 Km.

- Su hijo trabajó 1.800 horas (distribuidas de forma uniforme durante el año) y recorrió 25.000 Km.

A 31 de diciembre del año 2020 se han constatado los siguientes datos:

- El padre trabajó 3.000 horas y recorrió 68.000 Km.

- El hijo trabajó 1.500 horas y recorrió 40.000 Km. El hijo cumple los 19 años el día 1 de julio de 2020.

- El 1 de abril de 2020 contrata a un nuevo conductor de 21 años, que realiza la jornada establecida en
Convenio Colectivo del sector, habiendo recorrido un total de 35.000 Km.

Los gastos corrientes habituales que ha tenido durante el ejercicio, IVA excluido, han sido los siguientes:

Además de las operaciones reseñadas hay que mencionar las siguientes:

- El 17 de octubre ha recibido una factura de un abogado francés, por un importe de 1.000 €, por la
presentación de un recurso ante la Administración de ese país para recurrir la multa que le fue impuesta
al trasladar a un cliente a Marsella.

- Ha repostado combustible en varias estaciones de servicio francesas con motivo de los desplazamientos
que, estando relacionados con su actividad, ha efectuado a dicho país. Las facturas que conserva,
referidas a este ejercicio, incluyen IVA por un montante de 600 €.

Las operaciones realizadas respecto de los bienes de inversión que afecta a su actividad son las
siguientes:

- Adquiere, el 12 de noviembre, un taxímetro a un fabricante italiano por 5.000 €, comunicándole el NIF-

IVA que le ha sido facilitado por la Administración Tributaria española.

- Efectúa la venta de uno de sus vehículos, el día 1 de Octubre de 2020, por 10.000 euros (IVA excluido de
2.100 €), el cual lo compró el año 2011 por 25.000 € (IVA excluido 4.000 €), en todo momento lo ha
tenido afecto a su actividad.

- El 5 de octubre compra un nuevo vehículo por 35.000 € (IVA excluido 7.350 €).

D. Evaristo, no ha renunciado a la estimación objetiva del IRPF ni al régimen simplificado de IVA, estando
al corriente en sus obligaciones con la Administración Tributaria.

Personado D. Evaristo en los Servicios de Información Tributaria de la Administración de Barcelona

pregunta sobre el procedimiento más rápido para obtener la devolución del IVA soportado por la
adquisición del vehículo que ha realizado en el año 2020 ¿Qué respuesta le daría al obligado tributario?

Se pide: efectuar las liquidaciones trimestrales del referido contribuyente, aplicando el criterio facilitado
por la Administración Tributaria.

2
Epígrafe 721.2: TRANSPORTE POR AUTOTAXIS (pag. 1.082 libro leyes).

Para calcular los ingresos a cuenta, partiremos de los kms a 01.01.2019. Seguiremos la orden de módulos.

Lo primero que vamos a calcular son los pagos a cuenta. Iremos viendo los módulos:

1) Personal.

1 unidad (por Evaristo) + 0,6 (hijo con más de 18 años. Como tiene menos de 19 computa por 0,6
 lo dice la orden de módulos) = 1,6

1,6 x 903,46 = 1.445,54€

2) Kms recorridos (distancia): 60.000 + 25.000 = 85.000

8,78 por cada 1000 kms  85.000/1.000 x 8,78 = 746,30€

TOTAL según módulos: 2.191,84

Los pagos a cuenta a lo largo del ejercicio han de ser para cada trimestre el 5% del importe resultante
conforme a lo calculado.

5% x 2.191,84 = 109,59 € tendrá que ingresar durante los 3 primeros trimestres (1T, 2T y 3T) mediante
modelo 303.

Liquidación 4ºT

Calcular el IVA devengado (teórico) por los servicios prestados (teóricos) durante el año 2020.

1) Personal: por el titular de la actividad  1

Por el hijo  hasta el 30.06.2020 tenía menos de 19 años  0,6

A partir 1.07.2020 tiene 19 años  computaremos 1 unidad. Se da la

circunstancia que sólo trabaja 1.500 horas. Calcularemos la proporción
teniendo en cuenta 1.800 horas. Vamos a suponer que las 1.500 horas se
reparten equitativamente durante todo el año:

0,6 x (750/1800) + 1 x (750/1800) = 0,66

Contrata 1 empleado de 21 años (mayor 19 años) el 1.04.2020  1 x (9/12) = 0,75

TOTAL: 2,41 empleados x 903,46€ = 2.177,34 €

2) Distancia recorrida: 143.000 kms (68.000+40.000+35.000) x 8,78 por cada 1000 kms: 143.000/1.000
x 8,78 = 1.255,54€

TOTAL = 2.177,34 + 1.255,34 = 3.432,88 €  IVA devengado (irreal, se ha calculado según módulos)

Lo real para calcular el IVA devengado hubiera sido, con carácter general, el resultado de aplicar el 10%
(tipo impositivo del transporte de pasajeros) de sus ingresos. Pero como no tenemos los ingresos, lo
estimamos de esta forma. A partir de aquí, permitirá deducir IVA soportado que sí será real.

IVA soportado deducible: gastos por los que soporte IVA vienen en tabla del enunciado

3
OJO! por el seguro no habrá soportado impuesto porque está exento!

En RS nos estamos llevando el IVA soportado a deducir a final de año.

1TR: 1.360
2TR: 1.730
3TR: 2.300 (OJO: hemos restado lo del seguro porque está exento de IVA, art. 20.Uno.16º LIVA)
4TR: 3.140

Total: 8.530 x 21% = 1.791,30€

La orden de módulos les añade una deducción adicional del 1% del IVA devengado en conceptos de gastos
de difícil justificación:

- Gastos de difícil justificación: 3.432,88 x 1 % = 34,33 €

- En el supuesto dice que ha contratado servicios de un abogado Francés. Cómo tributaría? Hay regla
especial? No  regla general. Los servicios prestados entre empresas tributan en sede empresa
B2B  sede destinatario: Barcelona. El IVA es deducible? Sí. Estamos suponiendo que la multa se la
han puesto en el desarrollo de su actividad y no es su esfera particular (de vacaciones con el coche
en cuyo caso no sería deducible).

+ IVA deducible: 1.000 x 21% = 210

- Gastos gasolineras francesas deberá solicitar devolución (art 119 LIVA).

TOTAL gastos: 2.035,63€

SALDO POR OPERACIONES CORRIENTES: (3.432,88 – 2.035,63) = 1.397,25€ a ingresar

Matiz adicional: se establece una cuota mínima  cuando el saldo por operaciones corrientes es inferior a
la cuota mínima  se aplica la cuota mínima

Cuota mínima: 3.432,88 x 10% = 343,29€ (10% del IVA devengado)

En este caso, como no es inferior, nos quedamos con el saldo por operaciones corrientes.

A la cuota por operaciones corrientes hay que sumar dos conceptos:

a) Cantidades en las que se aplica inversión de SP o en las que autoliquida el impuesto

b) Todo lo que tenga que ver relacionado con activos fijos (+/-)

Todo lo que venga de fuera, todo lo que tenga que ver con operaciones internacionales el IVA devengado
tendrás que ingresarlo. OJO! si compras un taxímetro en Italia, si sale de Italia exento (operación
intracomunitaria) pero aquí se ingresa.

También todo lo que tenga que ver con activos fijos. Ejemplo: si se vende el taxi, al igual que si lo compra
nuevo, eso va a parte. Lo mismo ocurre con el taxímetro que es un activo fijo  va a parte. Podrá ser
devengado o podrá ser soportado. Se hace así para que no afecte a la cuota mínima. Todo lo que tenga que
ver con activos fijos, se liquida después.

Cuota Régimen simplificado: 1.397,25€

+ AIB del taxímetro: 5.000 x 21% = + 1.050 (IVA devengado que tendrá que liquidar)

+ Inversión SP del abogado francés: 1.000 x 21% = + 210

+ Venta taxi: vende por 10.000 x 0,21 = + 2.100

4
*Aquí ya estamos computando el IVA devengado real. Es como se haría en régimen general.

Se minora:

- AIB taxímetro: - 1.050 porque se trata de un activo fijo (no porque sea AIB).

En el caso del abogado francés lo restamos cuando calculamos el IVA soportado deducible. Conseguimos
que esos servicios se vean afectados por la cuota mínima. Si hubiera aplicado cuota mínima, el IVA que se
paga por inversión del SP podría ocurrir que no fuera totalmente deducible. En el caso de la AIB declaramos
el devengado de la misma forma que el servicio prestado por el abogado francés, pero lo deducimos aquí
por tratarse de una compra de activo fijo que no se ve afectada por la cuota mínima.

= 3.707,25 €

- Ingresos a cuenta de los primeros trimestres: 109,59 x 3 = 328,77

= 3.378,48€

Hay determinadas actividades a las que se aplica el RS y el módulo es directamente un % sobre los ingresos
(determinadas actividades: ganadería integrada – engorde de ganado -)

Ha comprado un coche nuevo por 35.000€. La vía más eficiente para recuperar el IVA del vehículo tiene dos
procedimientos:

1) Donde sale a ingresar 3.378,48€, le restamos el 21% y solicitamos la devolución. Lo pedirá del 1-30
de enero y la AT tiene 6 meses para devolver
2) Procedimiento específico devolución: art __ bis  modelo de no periódico. La AT prioriza estas
devoluciones.

La manera más rápida para recuperar el IVA sería: pedirlo como devolución específica y no restarlo en la
liquidación del IVA que hemos calculado.

Compra combustible en Francia, soportará IVA allí. Puede pedir la devolución? En principio si. Vamos a
suponer que pide la devolución de lo soportado en Francia. Si se lo devuelven allí, se lo cobraremos aquí. Es
decir, tendríamos que sumarlo como IVA devengado a la cuota del régimen simplificado (o si hubiéramos
aplicado la cuota mínima, a ésta última). Si no se lo devuelven en Francia, aquí tampoco tendrá que
sumarlo.

RS solo se aplica a contribuyentes con volumen de ingresos no superiores a 250.000€. Este año se intentó
reducir a 125.000€ pero por presiones políticas se dejó como estaba. En RS el IVA soportado se deduce
aunque sea con el límite de la cuota mínima.

RS es incompatible con actividades desarrolladas en régimen general.

RÉGIMEN ESPECIAL AGyP

No presenta autoliquidaciones de IVA porque partimos de la premisa que son PF con volúmenes pequeños.
No hay un mínimo a efectos de tributación de IVA.

5
No se puede deducir el IVA que soporta. Lo que implica a su vez que se apliquen tipos reducidos a
determinados servicios agrícolas.

Compensación agraria: la compensación que me pagan es la que me compensa el hecho que no podamos
deducir el IVA soportado. El que paga la compensación se la puede deducir como si fuera IVA (él hace
recibo). Y yo (agricultor) tendré gastos que no puedo deducir e ingresos derivados de la compensación que
me los quedo para ‘compensar’.

Matices: quedan fuera cotos de caza, agroturismo, venta de jamones que procede de los cerdos (al haber
transformación).

No es lo mismo alquilar una finca (renta exenta) que explotar una finca con su dueño (aparcería) 
teóricamente obliga al dueño y al que está en la finca una comunidad de bienes porque se supone una
explotación conjunta.

RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA

Aplica a PF con volúmenes de operaciones determinado.

Consiste en que el proveedor ingresará (el IVA que repercute + el que corresponde al margen de beneficio
que se llevan los minoristas).

Parte de una hipótesis del margen comercial y determina el % del recargo de equivalencia. Es compatible
con otros.

No se puede deducir el IVA soportado y tampoco el recargo.

IVA - SUPUESTO 21.

RÉGIMEN ESPECIAL DE LA AGRICULTURA, GANADERIA Y PESCA Y DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA.

1º.- El Sr. Huertas, ostenta la titularidad de sendas actividades económicas:

- Un comercio de venta menor de prendas de vestir en Barcelona, que inició el año N-5 y continúa en la
actualidad.

- Una explotación de viñedos, en la Rioja. El desarrollo de la mencionada actividad en los últimos años ha
sido la siguiente:

** Año N.- Parte de su producción la destina a su comercialización a través de una cooperativa agrícola
(ingresos obtenidos 180.000 €) y el resto la destina a elaborar vino para su venta a terceros (ingresos
obtenidos 20.000 €).

** Año N+1.- Cesa en su actividad de elaboración y venta de vino y la totalidad de su producción la vende
a través de una cooperativa (volumen de operaciones 180.000).

** Año N+2.- Toda su cosecha la vende a un mayorista del sector (volumen operaciones 200.000 €).

** Año N+3.- Realiza las siguientes operaciones:

A) Respecto de su actividad agrícola:

** a) Vende uva de su explotación, por 10.000 €, a un agricultor acogido al régimen especial de la

agricultura, ganadería y pesca.

6
** b) Vende por un montante de 210.000 €, la mayor parte de la producción obtenida, a la cooperativa
de la zona y a un mayorista del sector.

** c) Presta servicios de siembra a una S.A.T., con el tractor que utiliza habitualmente para su
explotación, percibiendo un montante de 5.000 € (el año anterior no prestó este tipo de servicios a
terceros).

** d) Vende por 150.000 € un terreno rústico, que desde su adquisición hace 8 años había estado
explotando, a una sociedad mercantil dedicada a la exportación de productos agrícolas, planteando la
posible renuncia a la exención si ello fuera viable en la medida que, en su caso, se cumplirán los
requisitos formales y la citada renuncia se llevará a cabo por el transmitente del inmueble (el Sr.
Huertas).

** e) Vende por 8.000 € un tractor adquirido nuevo a principios del año N, por 30.000 € (IVA excluido).

B) Respecto de su actividad de venta menor de prendas de vestir:

1) Ha efectuado adquisiciones de diversas partidas de prendas de vestir:

- a) A fabricantes nacionales por un montante de 50.000 €.

- b) A Dña. Clara, que es titular de un comercio minorista de prendas juveniles, le compra por 700 € un
modelo que le ha encargado una cliente y del cual no le quedan existencias.

2) Adquiere a un modisto italiano una partida de prendas de vestir de diseño para señora, pagando un
montante 2.000 €. Las prendas se remiten desde Roma a Barcelona.

3) Paga a un abogado francés 1.200 €, por la reclamación que interpuso ante los tribunales de ese país
debido a la falta de pago de un cliente domiciliado en París.

4) La totalidad de las ventas de prendas de vestir efectuadas en el año han sido las siguientes:

- a) A particulares nacionales: 70.000 €

- b) A D. Casimiro, que tiene otra tienda de venta menor de prendas de vestir y había agotado las
existencias de una partida de chaquetas: 10.000 €

5) Ha transmitido los siguientes bienes de inversión:

** Un local en Barcelona que utilizaba como almacén de las prendas que comercializa en su tienda, cuyo
coste de adquisición a su promotor, el año N-2 fue de 300.000 €, y que se transmite a D. Rigoberto por
400.000 € para destinarlo a su actividad de venta menor de automóviles. Si la operación se considera
exenta del impuesto, se plantea la posible renuncia a la misma, que en su caso se efectuará por parte del
transmitente y cumpliendo los pertinentes requisitos formales.

** Se transmiten por 4.000 €, unas estanterías de la tienda adquiridas el año N+1 por 6.000 €.

Analizar las operaciones realizadas por el Sr. Huertas en el año N+3, teniendo presente que su volumen
de operaciones nunca ha alcanzado los 250.000 €, no ha presentado renuncia a ninguno de los regímenes
especiales y no ha efectuado opción alguna de tributación en el IVA. Para simplificar el supuesto
supondremos que la totalidad de las cuotas de IVA soportadas en los distintos años lo han sido a los tipos
del 21% y del 10% (y los recargos de equivalencia el 5,2% y el 1,4%) y paralelamente, los tipos de
compensación son el 12% (para la actividad agrícola y forestal) y el 10,5% (para la actividad ganadera y
pesquera)

7
El comercio al por menor de prendas de vestir estará en recargo de equivalencia. Cuando compre la ropa, le
repercutirán el IVA + el recargo.

Por la actividad agraria, cuando venda la uva, le pagarán la compensación.

Por el vino, como es una transformación de la uva, no podrá aplicar régimen de AGyP cuando lo venda
PERO se suele prever la actividad del RS cuando no supere volumen (aplicará orden de módulos para ver
cuánto le sale a ingresar por la venta del vino).

Si tiene algún tractor (o cualquier otro gasto que se refiera a un input común) que utiliza tanto en la
producción de la uva como en la generación de vino, como tiene un 10% (20.000/200.000) de explotación
de la finca que tributa en RS tendrá posibilidad de recuperar una parte del IVA soportado.

Año N:

Año N+1:

Cobrará de la cooperativa los 180.000 + el 12%

Año N+2:

Pues lo mismo.

En años N+1 y N+2 deja de producir vino  solo tendrá dos sectores diferenciados de actividad por
mandamiento expreso de la ley: AGyP y otro de recargo de equivalencia.

En año N+3 tendrá una serie de peculiaridades.

a) Una cooperativo que paga la compensación a los cooperativistas, esa cooperativa se puede deducir la
compensación (es como si fuera IVA deducible). Qué ocurrirá si el sector Huertas le cobrase la
compensación al agricultor al que le vende una parte de la producción? No procede el cobro de la
compensación cuando la producción se vende a otro EoP que aplique igualmente régimen de AGyP . Al
que esté en AGyP no le interesa vender a particulares.

b) Vende 210.000 a la cooperativa y…. Son SP? En principio sí. Por los 210.000€ de venta de mercancía
tendrá derecho al cobro del 12% de compensación agraria. IMPORTANTE: los 25.200 euros que saca de la
compensación son para él (no tiene que ingresarlo en Hacienda como IVA repercutido ni nada!).

c) La tercera fuente de ingresos: presta servicios con un tractor. El régimen de AGyP lo permite con el
límite de que los servicios accesorios no pueden superar el 20% de las operaciones principales. Tenemos
una actividad accesoria por la cual tendrá derecho a cobrar 5.000 + compensación. Cobraría como
compensación el 12% de 5.000 = 600 € y serían para él.

d) Vende terreno rústico: está sujeta a IVA. Estaría exenta? SI. Cabe la renuncia a la exención? SI. El
comprador es una empresa que se dedica a la exportación, tiene derecho a decidir el IVA que soporta y por
tanto cabe la renuncia. El señor huertas repercute IVA? NO, se aplica inversión del SP, por tanto es la
empresa (destinatario) la que se auto repercute el IVA y lo deduce. Como estamos hablando de una
operación inmobiliaria estamos ante la exención inmobiliaria que prevalece sobre la exención técnica
(precisamente para que se pueda renunciar a la exención).

8
e) Vende el tractor:

- Hipótesis 1) el tractor se compró en año N. el IVA se lo pudo deducir? Qué dijimos con respecto al
IVA soportado que se podía deducir? Se podía deducir el 10% en el año N. Por tanto, ahora tendría
que repercutir IVA (no aplicaría exención técnica). El IVA repercutido sería: 21% x 8.000 = 1.680€ e
ingresar. Porque no se utilizó exclusivamente en AGyP.
Tendremos que ajustar la deducción al ser un bien de inversión porque está repercutiendo por todo
y sólo deduciendo 10%: [((10-100) x 6300) / 5 ] x 2 = -2.268 con el límite del IVA repercutido
¿cuánto estamos repercutiendo? 1.680  esto es lo que se ingresaría

ACTIVIDAD DE RECARGO DE EQUIVALENCIA

1)

a) Compra ropa por 50.000. Tendrá que pagar recargo de equivalencia? Sí. 5.2% x 50.000 y también el IVA
21%.

Tendrá que pagar por la ropa más que lo que pagaría en otras circunstancias pero el que tiene obligación de
ingresar es el mayorista (el fabricante). La responsabilidad de la repercusión del impuesto es del fabricante.
El único matiz es que si el Sr Huertas le comunicara al fabricante que no es minorista, si el fabricante no le
repercute el recargo, el sr Huertas sería responsable solidario.

b) Compra mercancía a otra minorista (Clara): entre minoristas no se repercute recargo de equivalencia,
igual que entre agricultores no se repercute la compensación. Venderá por tanto repercutiendo IVA al
21%. El IVA que se le repercute no es deducible, es decir, los que están en recargo de equivalencia NO
deducen nada. Clara no tendrá que ingresar tampoco el IVA que repercute.

Si Huertas comprara unas estanterías, tendría que pagar IVA pero no recargo de equivalencia (solo se aplica
cuando compra algo para vender dentro de su actividad). IVA no deducible para el Sr Huertas. Éste hombre
no declara IVA y por eso no puede deducir.

2) Adquiere ropa a modista Italiano: visto desde Italia será una EIB. Visto desde España será una AIB. En
todo lo que tenga dimensión internacional, los regímenes especiales dan un paso para atrás. Matiz: si esto
no tributará en España, sino que tributa en Italia y teniendo en cuenta que no se pueden deducir el IVA,
podrían haber distorsiones importantes. Se obliga a ingresar el IVA de la compra de la ropa como el recargo
de equivalencia por la compra de la ropa. Tenemos que ver qué pasaría si la operación se hiciera en
España… el fabricante le repercutirá IVA y recargo. La idea es que le cueste lo mismo que si lo comprara en
el mercado nacional.

2.000 x (21% + 5,2%) = 524€ tendrá que ingresar. Lo ingresará a través de una declaración no periódica. No
podrá deducir nada!.

Se podría aplicar art 14 de no sujeción? Determinadas personas que no puedan deducir el impuesto tienen
derecho a realizar AIB no sujetas aquí que tributan fuera siempre que no superen 10.000€. Es dudoso si se
puede aplicar o no. Aunque no se pueden deducir el impuesto, están aplicando el IVA de alguna manera. Se
ha optado por decir que tributen aquí.

9
3) Contrata a un abogado francés: ese servicio tributará aquí. Para que se aplique la no tributación de los
países de origen, lo normal es que el abogado o el modista le pida al sr Huertas el NIF-IVA. Si no tiene NIF
IVA español, le repercutirán IVA italiano/francés. No tienen como justificar la condición de EoP de su cliente
y poder aplicar EIB exenta. Sería necesario que el minorista se hubiera dado de alta en ROI.

Por el servicio del abogado, Huertas tendrá que auto repercutir (ISP) el IVA del 21% PERO el recargo de
equivalencia NO! porque éste solo se aplica cuando compro para vender (no es bien de su tráfico
corriente). Un servicio del abogado no es objeto del tráfico de tu actividad. El IVA que soporta no lo podrá
deducir.

4)

a) Vende ropa por 84.700 (IVA 21% incluido): le repercute el IVA pero no el recargo porque es a un
particular, todo lo que trinca será para él. No tiene que ingresar nada en Hacienda.

b) Venta a otro minorista: le repercute el IVA pero no el recargo.

5)

- Venta del local comercial: Sujeto IVA. Exenta? en principio sí por 2º y ulteriores entregas. Cabe renuncia?
El concesionario de vehículos (art. 59 RIVA) no va por RE, irá por RG y tendrá que repercutir IVA. Podrá
renunciar a la exención y se producirá inversión del SP sólo por el IVA.

NO procede realizar regularización bb de inversión.

- Venta de las estanterías: Sujeta a IVA, repercute IVA y se lo queda. Es un bien de inversión, no hay que
ingresar IVA repercutido y no hay que regularizar nada porque lo dice expresamente la norma art.
154.Dos párrafo 3º LIVA. Se podría aplicar exención técnica? Se repercute pero no se ingresa. No se aplica
la exención técnica porque las estanterías se compraron en N+1, como se venden en el periodo de
regularización, no se aplica la exención técnica en caso de bb de inversión que se venden dentro del
periodo de regularización.

05.02.2019

RECAPITULATIVO 1

A)

10
Tiene EP en España? el mero hecho de tener bienes arrendados no implica que hayan EP si no hay medios y
demás. Esto se aplica solo en caso de particulares que tienen un local y lo alquila  se convierte en EoP y
no hablamos de EP en ese caso.

En este caso estamos hablando de una empresa que tiene varios locales arrendados en TAI  tiene EP. Art
69.3.g): define lo que se considera EP y entre otros: los bienes inmuebles arrendados en el TAI.

Siempre que hay inmuebles de por medio, habrá una regla especial.

Cuadro:

A) Ejercicio de la opción de compra  entrega de bienes (art 8.2.5º). El arrendamiento antes de la

opción de compra es una prestación de servicio y devengaría IVA sobre la cuota anual.
Ahora, de forma anticipada ejercita la opción de compra se transforma en una entrega de bienes.
Por una parte paga 100.000 para ejercitar la opción de compra y luego se devenga el IVA
correspondiente a las cuotas de leasing pendientes.

Lugar de realización  bienes inmuebles se localizan donde están (regla especial)  TAI (art
68.2.3º).

Exención: es una segunda entrega PERO hay una excepción para las entregas efectuadas por
empresas de leasing cuando la duración del contrato sea superior a 10 años  NO EXENTA
20.1.22.a)  lleva IVA. a las empresas de leasing les interesa poder repercutir para que puedan
deducir lo que soportan. Si las operaciones que realizan estuvieran exentas, no podrían deducir.

Quien realiza la entrega tiene EP en TAI  SP = leasing Lusitania. Si no hubiera EP, habría inversión
de SP.

Fecha devengo: el 2.02 paga por anticipado la cuota de la opción de compra por 100.000 (se
devenga con el anticipo  BI = 100.000) y luego, cuando se escritura la opción de compra, se
devenga todo el IVA pendiente de la operación (quedan 2 cuotas) y se devengará IVA por BI = por
cuotas pendientes SIN intereses (porque corresponden a periodos posteriores a la entrega y
estarán exentos). BI en este segundo devengo el 21.02 sería de 150.000. total BI = 250.000

B)

Tipo de operación: prestación de servicio porque nos dice que actúa en nombre ajeno y cuenta ajena (art
11.2.15º). Si fuera en nombre propio entenderíamos que se han producido 2 entregas de bienes.

Lugar de realización: nos vamos a las reglas de prestación de ss relacionado con bienes inmuebles!!! El
servicio de intermediación relacionado con inmueble se localiza en TAI por el art 70.1.1º

Exención: NO

Sujeto pasivo: el intermediador no está establecido en TAI. Como el destinatario si es empresario

establecido en TAI se produce inversión del SP (84.1.2º). por tanto, será SP Don Eliseo

Fecha de devengo: el 15.01 paga provisión de fondos = anticipo  1º devengo con BI = 2.000

El devengo de la operación es el 21.02 que es cuando se formaliza en escritura pública y

es cuando se entiende que se realiza la prestación del ss (ya que es accesorio).

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 Es importante saber qué pasa con el efecto. Cuando hablen de letras, efectos, pagarés…
la fecha a tener en cuenta para ver si es un anticipo o no es la fecha de pago efectivo
por el deudor. Por tanto no habría anticipo.

El 21.02 se devengaría por el importe restante: BI = 20.000

PREGUNTA 2:

Nos olvidamos del EP de Orense que no interviene para nada.

Analizar desde el punto de vista D. Alargado Vacuno.

Operación intracomunitaria porque tenemos un transporte desde otro EM al TAI (art 15). White realiza EIB
sujeta y exenta.

Desde el punto de vista de D. Alargado: PF y comercio al por menor! Tienen que ser bienes muebles sin ser
objeto de transformación y que sea al menos el 80% de las ventas a particulares  en este caso estaría en
RE de recargo de equivalencia que es de aplicación obligatoria.

AIB localizada en TAI (71.1). Sujeción en España.

Exención?: NO.

SP = Alargado Vacuno (quien realiza la AIB). Habría inversión si fuera una prestación de servicio pero en
este caso, al ser una entrega de bienes la operación se desdobla en dos: EIB y AIB.

OJO: SP que realiza únicamente operaciones a particulares que podrían estar no sujetas si no superara
10.000€

Devengo: OJO! no hay anticipo en operaciones intracomunitarias. OJO! si son SERVICIOS intracomunitarios,
aquí si se aplica devengo con los anticipos.

Cuando expide la factura o el plazo para emitir la factura: 15 del mes siguiente: 15.10.2017. la factura se ha
expedido fuera de plazo por eso cogemos el 15.10. (art 75.1.8º; 76 AIB).

BI:

Cajas de leche por 78.1

Transporte por el 78.2.1º

Palets y embalajes a devolver al suministrador. de entrada se incluyen y cuando los devuelvas se modifica la
BI (art 78.dos)

Descuento por asumir la descarga por el cliente: le está prestando servicio  no se puede restar. 78.tres.2º
constituye remuneración por otra operación

Intereses por aplazamiento (posteriores a la entrega)  no los sumaremos! 78.Dos.1º

BI = 29.200

Tipo de gravamen: 4% por ser alimento de primera necesidad

+ 0,5% del recargo de equivalencia que le repercutirá su proveedor (Art 161 LIVA).

Hemos dicho que es una AIB, entonces no se lo repercute el proveedor, se lo auto repercutirá D. Alargado
Vacuno. Tendrá que ingresar el recargo junto con el IVA.

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Cuando habla del NIF IVA es para saber con qué EP está operando. Como le da el NIF IVA Francés, la
operación se lleva a cabo desde el EP en Marsella. El NIF IVA que en este caso nos interesaría sería el del
destinatario.

PREGUNTA 3

Tiene factura? Está incluido en art 96 que no son deducibles?. Hay que mirar la operación porque si la cuota
de IVA no se ha devengado conforme a derecho art 84.3  no sería deducible.

a) prestación de servicio. Transporte prestado por transportista. No está actuando desde el EP en TAI (sólo
emite la factura, no interviene en la operación. Las tareas administrativas, … no es suficiente para entender
que ha intervenido en la operación). Se trata por tanto de una prestación de servicio prestada por un no
establecido. Se localiza en TAI por el 69.1.1º (sede destinatario). Servicio de transporte de mercancías de
mercancías intracomunitarias pero va por regla general. No aplica regla especial porque es una operación
entre destinatario-empresario, esa regla especial se aplica para particulares.

como el transportista no actúa desde EP en TAI, se produce inversión SP. Irene se tendrá que auto
repercutir el IVA.

si nos fijamos en la factura está metiendo el IVA. la factura esta mal. La factura la emite el proveedor SIN
IVA y luego el español es el que tendrá que auto repercutir en su modelo de IVA. en este caso, no va a
poder deducir el IVA porque la factura está mal. No se ha devengado con arreglo a derecho (art 94.3).

NO deducible. Cantidad 0.

OJO! esto los tribunales lo tumban. Por una cuestión formal no puedes decirle que no lo deduzca. Pero de
cara al examen NO es deducible.

Conclusión: la factura esta mal porque hay inversión del SP y tenía que haber emitido factura SIN IVA.

b) Entrega sujeta y exenta (20.1.25) por 1950. Factura correcta.

Irene hace una AIB y se auto repercutirá IVA. ha adquirido placas para regalar a clientes aunque luego
vende.

¿Regalo = autoconsumo?

Lo primero que hace es adquirir las placas  no le dejamos deducir el IVA que soporta (por ser para
atenciones a clientes). Cuando regale, no habrá autoconsumo porque no le hemos dejado deducir. Si lo que
hubiera sucedido es que inicialmente hubiera podido deducir y a posteriori regala, entonces si que habría
autoconsumo porque se dedujo todo al principio.

En este caso, como no se le dejó deducir el IVA que soportó cuando compró. Tendrá que auto repercutir
IVA y luego el soportado sería no deducible PERO HAY UN GIRO DE TUERCA  las placas conmemorativas
suena a art 7. Cuando regalas es un autoconsumo no sujeto (7.4: inferior a 200€, visible el nombre, …), para
este caso concreto si se le permitiría deducir por el art 96.5º: no tendrán esta consideración…. Objetos
publicitarios de escaso valor. En estos casos se le dejará deducir y cuando se regale es un autoconsumo NO
SUJETO. Cuando cumple los requisitos no se considera a atención a clientes.

Primero por la AIB tiene que auto repercutir 409,50€ (21%x 1950).

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Esa cuota se la puede deducir? Entonces ahora entramos en el detalle que hemos explicado y concluimos
que SI SERÁ DEDUCIBLE.

Con la venta que hace a los amigos  repercute.

Con independencia de que regale o venda, se le dejará deducir todo.

Hay otro caso del art 96 en el que por ejemplo una empresa fabrica bolsos. Deduce las cuotas de IVA que
soporta por las materias primas por ejemplo… y luego regala los bolsos. En un principio se le dejó deducir y
luego será un autoconsumo NO SUJETO por el que no repercutiré cuando regalo. El otro supuesto es el que
hemos visto de objetos de pequeño valor.

SOLUCIÓN: SI. 409,50. Aunque son bienes destinados a atenciones a clientes tienen consideración de
objetos publicitarios de escaso valor, no tienen valor comercial intrínseco y mención publicitaria (art 7.4).
puede deducir el IVA soportado en la adquisición aunque las otras dos placas se acaben vendiendo.

c)

Entrega de bienes de Pedo a Irene. Irene afecta a su actividad. PEGA: tenemos que ver si el IVA se ha
devengado con arreglo a derecho. para eso tenemos que ver la operación desde el punto de vista del
vendedor para ver si es correcto que repercuta IVA.

El vendedor tiene dos actividades: concesión de prestamos sujeta y exenta; intermediación compraventa
no exenta. el hecho de que el vendedor lleve a cabo operaciones exentas, hay que analizar la exención del
20.Uno.24. este artículo se aplica cuando el empresario no ha podido deducir total o parcialmente (es este
caso), como no lo hemos dejado deducir el que soportó, no podrá repercutir. El vendedor tiene dos
sectores diferenciados. Con una no puede deducir absolutamente nada y con otra el 100%. Nos dice que la
mesa la ha utilizado en las dos actividades. Cuando compró la mesa habrá deducido algo según prorrata.
Aparentemente podríamos aplicar el 20.Uno.24  exención técnica y don pedro no tendría que haber
repercutido.

PEGA: el 20.Uno.24 dice que no tiene que dar derecho a la deducción total o parcial del impuesto. Se
entiende que no has deducido parcialmente siempre que hayas afectado exclusivamente a la operación
exenta. el art 7.7º: si no dedujiste NADA entonces será un autoconsumo no sujeto. El 20.Uno.25 exclusión
total derecho a deducir y cuando venda no repercutirá.

PERO en 20.Uno.24 puede ocurrir que no hayas deducido nada pero en este caso deduce algo porque
aplica prorrata; o bien que hayas deducido algo PERO entonces se tiene que cumplir requisito de afectar
exclusivamente a la actividad exenta. en este caso no se da porque son sectores diferenciados y aplicamos
prorrata por ser un bien afecto a ambas actividades, entonces no cumple requisito de afectación exclusiva a
la actividad exenta.

Imaginar que la actividad del empresario fuera arrendamiento de viviendas y de locales. En viviendas 0% y
en locales deduce 100%. Aquí no hay sectores diferenciados, son el mismo. en este caso, si aplicamos
prorrata general, podría determinar la parte deducible de todos sus gastos (nos da igual si se corresponden
a una actividad u otra). Si la mesa la compra para la oficina desde donde se gestiona actividad de
arrendamiento de viviendas, como aplica prorrata general se habrá deducido algo pero solo está afecto a la
actividad exenta y en este caso sería aplicable exención técnica 20.Uno.24.

En este ejercicio nos dice que ha deducido algo por estar afecta a ambos sectores diferenciados mediante
prorrata  no aplicamos exención técnica del 20.Uno.24  NO exenta  es correcto que se le repercuta
IVA.

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Solución: deducibilidad cuota IVA por 1050. Justificación: entrega es operación sujeta y no exenta porque lo
ha utilizado tanto en realización de operaciones exentas (concesión de prestamos y créditos en dinero)
como no exentas (intermediación en compraventa de maquinaria industrial). No le es aplicable la exención
del 20.Uno.24. no se ha destinado exclusivamente a realizar operaciones que no dan derecho a la
deducción. Y por tanto, ha tenido derecho a la deducción, aunque sea parcial, del IVA soportado.

Ha transcurrido periodo de regularización de bienes de inversión. Si hubiera estado en periodo de

regularización no hubiera podido aplicar exención y el resultado sería el mismo.

Una vez analizada la operación desde el punto de vista del vendedor, como tiene que repercutir y es
correcta. Irene soportará correctamente y podrá deducir. El IVA se ha devengado conforme a derecho
según el 94.3.

PREGUNTA 4:

Sin que sea accesoria = tendremos varios sectores diferenciados.

1º actividad: fabricación y venta de pan y pasteles CNAE 1071

Actividad SUJETA y NO exenta  derecho a deducción 100%  sector diferenciado 2

Incluido en listado de actividades en Régimen simplificado PERO como ya hay una en Régimen
general, sería incompatible e iría todo por general.

2º Actividad: comercio al por menor de bebidas no alcohólicas CNAE 4762

¿recargo equivalencia? Es PF; clientes particulares  esta en recargo de equivalencia. Con lo cual el
% de deducción es del 0% y constituye un sector diferenciado 1

3º Actividad agente de seguros CNAE 6622

Actividad sujeta y exenta por el 20.uno.16  sector diferenciado 3

Agente de seguros va por el régimen general

CNAE distintos, no son accesorias y difieren en mas de 50pp  sectores diferenciados.

Para poder calcular el IVA deducible, tendré que conocer la prorrata del año pasado para deducir en ese %.
Teniendo en cuenta los ingresos del 2016, sacaremos la prorrata definitiva de ese año que la aplicaremos
provisional común de los 3 sectores en el 2017:

PPd16 = Pp17 = 720.000+195.000 / 720.000+195.000+32.000+478.200 = redondeado por exceso: 65%

A) Ingresos 2017: Cuadro

1) a) sujeto y no exento 4% (91.Dos.1.1º.a) OJO! va en numerador y denominador de cara a prorrata

b) pastelería va al 10% (91.Uno.1.1º) OJO! va en numerador y denominador de cara a prorrata

c) alguien en RG esta vendiendo pan y pasteles al hermano que es el que está en recargo de
equivalencia. Le va a tener que repercutir el IVA y el recargo.

2) se refiere a actividad en recargo de equivalencia.

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a) solo se tiene en cuenta en denominador porque no da derecho a deducir por recargo equivalencia. NO
repercute recargo,

b) vende al hermano empresario en recargo también. Ha vendido por debajo de valor de mercado. BI será
10.000 (70.5: vinculación). Como el hermano no tiene derecho a deducir, aplicaremos VM. BI=10.000 y se
incluirá solo en denominador de prorrata. Uno que está en recargo NUNCA podrá repercutir el recargo. El
tipo será del 10%, le repercute solo el IVA.

3) exenta por 20.uno.16  solo en denominador de prorrata

4) tener en cuenta qué actividad se lleva a cabo en cada local. Transfiere un bien de un sector diferenciado
a otro  autoconsumo interno art 9.1.c) NO SUJETO porque no se ha podido deducir nada (7.7º). estaba
afecto al sector diferenciado de agente de seguros que no daba derecho a deducir.

OJO! operación no sujeta NO se incluye en prorrata 104.3.5º

5) demanda relacionada con actividad de seguro (exenta). prestación de servicios localizado en TAI por
69.1.1º  inversión SP por ser prestado por un no establecido al establecido. Va a tener que auto
repercutir el iVA correspondiente al servicio prestado por el abogado italiano BI 4000

OJO! no liarnos con el hecho de que este relacionado con la actividad de seguro de cara al IVA devengado.
Eso afectará al soportado que NO será deducible por estar afectado a actividad exenta. como hay inversión
de SP no es una venta. No va en prorrata porque NO es una venta, es una COMPRA, una adquisición de un
servicio.

6) entrega de bienes afecta a todas las actividades. Bien de inversión que transmite. Si se lo vende a un
amigo no es vinculación (nos olvidamos del valor de mercado, no podemos aplicar regla especial del 79.5).
es una entrega de bienes art 8.2.7º. es un bien de inversión? SI (>3000€)  habrá que regularizar el bien de
inversión.

Los meteríamos en prorrata? NO, porque es un bien de inversión!

Tenemos que hacer regularización del art 110: casilla cuadro

El año que lo adquirió, cuanto dedujo? Se habrá deducido la prorrata definitiva del 2016 (año adquisición) =
65%. Ahora cuando lo vende está sujeta y no exenta y se le permite deducir el 100%

IVA SOPORTADO SOBRE PRORRATA PROVISIONAL (3 PRIMEROS TRIMESTRES)

Hay 3 sectores diferenciados. Cada uno con sus compras y se deducen según porcentaje de deducción
según el sector. Pero los elementos afectados a varios sectores tendremos que aplicar prorrata.

1) 210.000 x 4%

2) IVA + recargo

3) era un autoconsumo no sujeta. Por tanto no hay iVA soportado

4) se tuvo que auto repercutir IVA pero como está afecto a una actividad de seguros, no podrá deducir

5) local de Cartagena estaba afecto a dos actividades.

Tenemos que calcular la BI: 36.000 + suministros que suponen mayor precio 18.000 = 54.000 x 21% =
11.340

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Esta afecto a ambas actividades. Tendremos que calcular la prorrata de esas dos actividades!:

Pd 2016 = Pp2017 = 720.000+195.000/720.000+195.000+32.000 = 97%

OJO con la FIANZA: si nos dicen fianza a secas no se integra en BI porque se considera indemnización.
Distinto es cuando se hace por ejemplo una reserva online de un hotel, aunque hablas de fianza realmente
luego se te descuenta del precio de la habitación, en este caso sería un anticipo y devengaría IVA.

Si nos dicen FIANZA sin más, no se mete en BI

6) servicio de seguridad afecto a todos los sectores diferenciados  aplicaremos prorrata común a los 3
sectores

REGULARIZAR CON LA PRORRATA DEFINITIVA DEL 2017

Solo regularizaremos aquellos a los que se le ha aplicado prorrata.

Pd2017 para 2 sectores = 890.000 + 245.000 + 115.000 + 68.000 / 890.000 + 245.000 + 115.000 + 68.000 +
54.200 + 10.000 = 96%  aplicaremos para regularizar IVA soportado en arrendamiento local

Pd2017 para 3 sectores = 890.000 + 245.000 + 115.000 + 68.000 / 890.000 + 245.000 + 115.000 + 68.000 +
54.200 + 10.000 + 350.000 = 76%

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