UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN CRISTÓBAL DE
HUAMANGA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y
CONTABLES
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
TEMA : EL TRIBUTO
CURSO : SISTEMA TRIBUTARIO
DOCENTE : SULCA GUILLEN, RICHARD
ESTUDIANTES:
CHOCCE QUISPE, Edmer
CUADROS CHALCO, Xenia Cleofe
HUACHACA PALOMINO, Guido Eduardo
NINASAUME LAPA, Joel
SOLIER GUERRERO, Bit
SOSA VILLANUEVA, Roy
INDICE
Introducción.........................................................................................................................3
1. El Tributo En La Historia............................................................................................4
2. Concepto Del Tributo..................................................................................................5
3. Conceptos Según La Doctrina Y Jurisprudencia.........................................................6
3.1. Concepto según la doctrina del tributo................................................................6
3.2. Concepto Según Jurisprudencia Del Tributo.......................................................7
4. Clasificación De Tributos Doctrinaria Y Legal...........................................................8
4.1. Clasificación doctrinaria......................................................................................8
4.1.1. Impuestos........................................................................................................8
4.1.2. Tasas................................................................................................................8
4.1.3. Contribuciones especiales...............................................................................9
4.2. Clasificación legal................................................................................................9
4.2.1. Impuestos........................................................................................................9
4.2.2. Contribuciones................................................................................................9
4.2.3. Tasas................................................................................................................9
5. Análisis Comparativo Por Especie Tributaria............................................................10
5.1. Impuestos...........................................................................................................10
5.2. Tasas...................................................................................................................11
5.3. Contribuciones Especiales.................................................................................11
5.4. Tributos Parafiscales..........................................................................................12
Conclusión.........................................................................................................................13
Bibliografía........................................................................................................................14
Introducción
El tributo constituye una institución esencial para el sostenimiento del Estado, ya que
permite financiar el gasto público y garantizar el bienestar colectivo. Su origen histórico se
remonta a prácticas de reciprocidad en las culturas prehispánicas del Perú, mientras que en el
Virreinato se transformó en una obligación impuesta por la Corona española. Con la República,
el sistema tributario fue modernizándose mediante reformas legales que incorporaron principios
como la legalidad, la igualdad y la capacidad contributiva.
La doctrina ha definido al tributo como una obligación, una prestación coactiva, una
norma jurídica o incluso como un ingreso de derecho público, resaltando siempre su carácter
obligatorio. Por su parte, la jurisprudencia lo concibe como una obligación pecuniaria establecida
por ley y exigida por el Estado en ejercicio de su poder de imperio. De este modo, se reafirma su
naturaleza jurídica y su rol en la redistribución de recursos para fines colectivos.
En el Perú, el Código Tributario (Decreto Supremo N.º 133-2013-EF) clasifica los
tributos en impuestos, contribuciones y tasas, aunque la doctrina reconoce también figuras como
las contribuciones especiales y los tributos parafiscales. En este trabajo se analizarán tanto los
aspectos históricos como los conceptos doctrinarios y jurisprudenciales, así como las principales
clasificaciones y un análisis comparativo de las especies tributarias. Todo ello con el propósito de
comprender la importancia del tributo en la consolidación del Estado y el desarrollo económico y
social del país.
1. El Tributo En La Historia
El término tributo proviene del latín tributum, y significa contribución o carga continua
de dinero que debe ser entregada a una persona o entidad. En esencia, el significado de la palabra
no ha cambiado mucho en la actualidad: cotidianamente, la empleamos para referirnos a los
impuestos, tasas y cargos que deben pagarse de manera obligatoria.
como dice Benítez, citando a Schmölders, será en Grecia cuando se consolide la
contribución al pago por los ciudadanos de gastos colectivos en tiempos de paz, en lo que se
puede localizar el germen histórico del tributo, pues hasta ese momento el tributo no constituía
un concepto estable y era una consecuencia del sometimiento de los vencidos a los vencedores.
Durante la Edad Media, el tributo sería consecuencia del sometimiento de los súbditos a
los señores, incluso cuando se van consolidando los Estados nacionales con fines absolutistas.
Esta situación se mantendría hasta la Revolución Francesa, con la concepción del Estado
moderno, basado en un concepto jurídico, al que habría que referir las fórmulas del Estado de
Derecho (constitucionalización del tributo) y del Estado social, sobre el que se va a asentar
dogmáticamente el deber de contribuir en los últimos años.
La historia tributaria de Perú comienza en la época prehispánica, cuando las comunidades
indígenas establecían sistemas de tributos basados en la reciprocidad y la redistribución,
fomentando la solidaridad y el apoyo mutuo dentro de la sociedad. Con la llegada del Virreinato
español, se impusieron nuevos tributos, como el tributo indígena, el quinto real y la alcabala, que
fueron reorganizados en el siglo XVIII por el virrey Abascal para fortalecer la recaudación fiscal
en favor de la corona. Tras la independencia en 1821, José de San Martín abolió el tributo
indígena, aunque este fue restaurado parcialmente hasta la revolución liberal de Castilla en 1854
y su abolición definitiva en 1895. Durante el siglo XX, Perú modernizó su sistema tributario con
la creación de impuestos como el impuesto a la renta y el IGV, acompañados de diversas
reformas para consolidar el sistema fiscal. En la actualidad, el sistema tributario peruano incluye
impuestos, contribuciones y tasas, con constantes mejoras orientadas a formalizar la economía y
aumentar la recaudación estatal.
Hoy en día, los principales beneficiarios de los impuestos son los Estados. Éstos emplean
dicha herramienta de recaudación para colectar el dinero necesario que debe ser invertido en
obras y servicios públicos, sueldos de empleados estatales, pago de deuda externa, etc. Mientras
que los ingresos de cada persona financian necesidades individuales, el dinero de los impuestos
está destinado a solventar necesidades colectivas.
2. Concepto Del Tributo
Tal como señala la (sunat, 2025) :
Es una prestación de dinero que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio
sobre la base de la capacidad contributiva en virtud de una ley, y para cubrir los gastos que le
demande el cumplimiento de sus fines.
El tributo es una obligación económica que el Estado impone a las personas naturales o
jurídicas, con el fin de obtener recursos para financiar el gasto público y cumplir con sus
funciones. Estos pagos pueden ser en forma de impuestos, tasas o contribuciones, y se
caracterizan porque son exigidos por ley, sin que exista una contraprestación directa inmediata
para quien los paga.
3. Conceptos Según La Doctrina Y Jurisprudencia
3.1. Concepto según la doctrina del tributo
La doctrina tributaria, según (Cucci, 2018), define al tributo como obligación , la
segunda que lo hace como prestación coactiva , y la tercera como norma jurídica. Creemos
importante resaltar una cuarta tendencia , minoritaria ciertamente , por la cual se entiende al
tributo como un ingreso de derecho público .
El tributo como una obligación para (León, 2005) es una característica fundamental de la
obligación tributaria y de las obligaciones especiales (pagos anticipados) tiene que ver con su
contenido esencialmente económico. En efecto, todas estas obligaciones se traducen en la
entrega de una determinada cantidad de dinero a favor del Fisco. El Derecho Tributario
Sustantivo es el conjunto de reglas que regulan a la obligación tributaria y las obligaciones
especiales.
El tributo es una obligación porque la ley establece que todas las personas deben
contribuir al sostenimiento del Estado. Esta obligación es jurídica, unilateral y coactiva, por eso
el Estado puede exigir su cumplimiento, aunque tú no quieras. Es necesaria para financiar
servicios públicos y el bienestar común.
El tributo como una prestación coactiva para (Moreno, 2015), el procedimiento de
cobranza o ejecución coactiva encuentra su justificación en la naturaleza pública y coactiva de la
prestación tributaria. El recurso tributario –como un recurso público derivado, obligatorio y de
naturaleza ex lege– resultaría irrealizable si el acreedor jurídicamente legitimado no poseerá los
medios coercitivos necesarios y suficientes para, en ausencia de un cumplimiento espontáneo,
satisfacer el interés fiscal de manera forzada. Es decir, con prescindencia de la voluntad del
obligado o aun en contra de dicha voluntad.
El tributo es una prestación coactiva porque es una obligación impuesta por la ley que el
Estado puede exigir forzosamente, incluso usando la fuerza si no se cumple. No es voluntario ni
negociable; debe pagarse para financiar el gasto público.
El tributo como norma tributaria es una regla jurídica que establece la obligación del
contribuyente de pagar una prestación al Estado para financiar el gasto público. Esta norma
define quién debe pagar, cómo, cuándo y cuál es el monto, y tiene carácter obligatorio y
coactivo, es decir, el Estado puede exigir su cumplimiento forzoso.
3.2. Concepto Según Jurisprudencia Del Tributo
De acuerdo con (Velez, 2020)
El tributo es una obligación pecuniaria impuesta al ciudadano por medio
de una norma con rango de ley—creada exclusivamente por el Congreso de la
República o mediante decreto legislativo con facultades delegadas—que tiene
como acreedor al Estado y como deudor al contribuyente. Esta obligación se basa
en el ejercicio legítimo del ius imperium del Estado, que la aplica coactivamente
para financiar sus funciones y servicios públicos conforme a los principios
constitucionales. El tributo no es una sanción ni multa por un acto ilícito, sino un
pago exigido por un supuesto de hecho lícito previsto en la ley.(pg.56).
Para que una obligación tenga naturaleza tributaria debe cumplir con los requisitos
siguientes: creación por ley (reserva de ley y legalidad), administración directa por el Estado
para fines públicos, respeto a los principios de igualdad, no confiscatoriedad, competencia
presupuestaria y observancia de los derechos fundamentales. No puede constituir una acción
confiscatoria ni delegar la administración de recursos a entidades privadas, pues ello desvirtúa la
naturaleza y propósito de un tributo.
4. Clasificación De Tributos Doctrinaria Y Legal
La legislación peruana no define al tributo, pero sí a sus especies (impuestos,
contribuciones y tasas) en la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario. Muchos
autores coinciden en que esta clasificación contiene las tres categorías de tributo que existen. Se
estudia desde dos perspectivas: la doctrinaria y la legal, recogida en la normativa vigente del
Perú.
4.1. Clasificación doctrinaria
La doctrina tributaria clasificó los tributos en tres grandes categorías: impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
4.1.1. Impuestos: son tributos cuyo pago no conlleva una contraprestación directa en
favor del contribuyente. Se sustentan en la capacidad contributiva y tienen una
finalidad esencialmente fiscal, es decir, recaudar recursos para financiar el gasto
público (Villegas H., p. 67, 2001). Ejemplos: Impuesto a la Renta, IGV, ISC.
4.1.2. Tasas: constituyen pagos que el contribuyente efectúa cuando recibe un servicio
público divisible y efectivamente prestado. Se consideran tributos vinculados,
pues existe relación entre el pago y el beneficio individual. La doctrina reconoce
tres subtipos (Villegas H., p. 89, 2001):
4.1.2.1. Arbitrios: pagos por servicios públicos municipales de carácter
periódico, como la limpieza pública, el mantenimiento de parques y
jardines y el serenazgo.
4.1.2.2. Derechos: retribuciones por servicios administrativos específicos o
por el uso de bienes públicos, por ejemplo, los derechos de trámite para
obtener un pasaporte o realizar un procedimiento en una entidad estatal.
4.1.2.3. Licencias: pagos por autorizaciones administrativas que habilitan
al contribuyente a realizar una actividad sujeta a control, como la licencia
de funcionamiento de un local comercial o la licencia de edificación.
4.1.3. Contribuciones especiales: son tributos creados para financiar actividades
estatales que generan un beneficio concreto y particular para un grupo de
contribuyentes. Ruiz de Castilla (2017, p. 56) destaca que se justifican porque
quienes reciben un beneficio especial deben asumir el costo correspondiente.
Ejemplos: la contribución a ESSALUD, los aportes al SENATI y los pagos a
organismos reguladores como OSINERGMIN.
4.2. Clasificación legal
El Código Tributario Peruano, en la Norma II de su Título Preliminar (Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF), establece que el tributo comprende tres especies: impuestos, contribuciones y
tasas.
4.2.1. Impuestos: su pago no otorga una contraprestación directa en beneficio del
contribuyente.
4.2.2. Contribuciones: se cobran en razón de un beneficio derivado de obras públicas o
servicios estatales, como la construcción de infraestructura que favorece a un
sector específico.
4.2.3. Tasas: se pagan por la prestación efectiva de un servicio administrativo público o
por el mantenimiento de un servicio de interés general. Se subdividen en:
4.2.3.1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento
de un servicio público.
4.2.3.2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestación de un servicio
administrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
4.2.3.3. Licencias: son tasas que gravan la obtención de autorizaciones
específicas para la realización de actividades de provecho particular sujetas
a control o fiscalización.
5. Análisis Comparativo Por Especie Tributaria
5.1. Impuestos
Tabla 1.
Aspecto Modelo CIAT Código Tributario Peruano
Definición Art. 3: "Tributo cuya Art. 10°: "Tributos
obligación tiene como hecho obligatorios para los destinatarios
generador una situación señalados por la ley, en virtud de
independiente de toda actividad su capacidad contributiva"
estatal relativa al contribuyente"
Características - Énfasis en capacidad - Basado en capacidad
contributiva contributiva
- Sin contraprestación - Destino al Presupuesto
General
Ejemplos No especifica IGV, Impuesto a la Renta
(Leyes específicas)
5.2. Tasas
Tabla 2.
Aspecto Modelo CIAT Código Tributario Peruano
Definición Art. 4: "Tributo por Art. 10°: "Tributos cuya
prestación efectiva o potencial de obligación tiene como hecho
un servicio o aprovechamiento de generador... servicios públicos
bien público" divisibles"
Límite de valor Art. 4: "Monto debe No establece límite expreso
en CT
corresponder al costo o
mantenimiento del servicio"
Ejemplos Servicios públicos no voluntarios Arbitrios municipales, tasas
administrativas
5.3. Contribuciones Especiales
Tabla 3.
Aspecto Modelo CIAT Código Tributario Peruano
Definición Art. 5: "Tributo por Art. 10°: Incluidas
beneficios especiales derivados de genéricamente como
obras públicas o ampliación de "contribuciones"
servicios"
Destino Art. 5: "Producto no debe No especifica
destino específico
tener destino ajeno a la financiación
de las obras"
Regulación Régimen completo en Código Regulación dispersa en
leyes especiales
5.4. Tributos Parafiscales
Tabla 4.
Aspecto Modelo CIAT Código Tributario Peruano
Reconocimiento Art. 2.1: "Tributos No reconocidos
parafiscales... se regirán expresamente
supletoriamente por este
Código"
Definición "Aquellos establecidos No existe definición
por ley que no responden legal
totalmente a otras categorías"
Ejemplos No especifica SENATI, SENASA,
SERVIR (existen
de facto)
Régimen Supletorio del Código Se rigen por sus propias
aplicable Tributario leyes especiales
Conclusión
El tributo, entendido como la principal fuente de financiamiento del Estado, constituye un
instrumento indispensable para garantizar la sostenibilidad de las políticas públicas y la
satisfacción de las necesidades colectivas. A lo largo de la historia, ha pasado de ser una carga
impuesta por la fuerza a consolidarse como un deber jurídico basado en principios
constitucionales, lo que refleja la evolución de la relación entre el ciudadano y el Estado.
La revisión doctrinaria y jurisprudencial permite constatar que, pese a las distintas
perspectivas teóricas, existe consenso en torno a la obligatoriedad, coactividad y finalidad
pública del tributo. Asimismo, la comparación entre la clasificación legal del Código Tributario y
las categorías doctrinarias evidencia que el sistema tributario peruano ha buscado adaptarse a las
exigencias de una economía cada vez más compleja, incorporando figuras como las
contribuciones especiales y los tributos parafiscales.
En ese sentido, comprender la naturaleza y clasificación de los tributos no solo contribuye
al estudio del derecho tributario, sino que también permite valorar su papel en la construcción de
un Estado moderno y en el desarrollo económico y social del país. El tributo, en suma, no es solo
una obligación, sino también una expresión de corresponsabilidad ciudadana frente al interés
general.
Bibliografía
Cucci, J. B. (2018). Fundamentos de Derecho Tributario. Crea libros Ediciones .
Fernandez Velez, C. A. (2020). Análisis de la definición del concepto de tributo en la
jurisprudencia del Tribunal Constitucional peruano a raíz del caso “FONAVI”. Obtenido
de https://tesis.pucp.edu.pe/server/api/core/bitstreams/82768737-302b-4836-97f1-
537d67770a97/content
León, F. J. (2005). La Obligación Tributaria y los Deberes Administrativos . Derecho y Sociedad
, 78 - 882 .
Moreno, C. V. (20 de abril de 2015). Algunos alcances sobre la facultad coactiva de la
administración tributaria. Revista de Economia y Derecho. Obtenido de
https://repositorioacademico.upc.edu.pe/handle/10757/550368
SUNAT. (2025). ¿Que entiende por tributo? SUNAT , 1. Obtenido de
https://www.sunat.gob.pe/institucional/quienessomos/sistematributario_entiende.html
Villegas B. H. (2001). Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Edición
De Palma Buenos Aires. https://www.ejuridicosalta.com.ar/files/libro9.pdf
Ruiz De Castilla F. (2017). Derecho Tributario: Temas Básicos. Fondo Editorial.
https://repositorio.pucp.edu.pe/server/api/core/bitstreams/c50b02d9-0aec-43ba-8d92-
94aa56d3527d/content
Decreto Supremo N.º 133-2013-EF. Texto Único Ordenado del Código Tributario. Diario Oficial
El Peruano, 22 de junio de 2013.
https://cdn.www.gob.pe/uploads/document/file/2560282/C%C3%B3digo%20Tributario
%20%28Decreto%20Supremo%20N%C2%BA%20133-2013-EF%20Texto
%20%C3%9Anico%20Ordenado%20del%20C%C3%B3digo%20Tributario%29..pdf?
v=1638462777
Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT). (2015). Modelo de Código
Tributario para América Latina. CIAT.
https://www.ciat.org/Biblioteca/DocumentosTecnicos/Espanol/2015_Modelo_Codigo_Tri
butario_CIAT.pdf
